村級會計市場化思考探析
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摘要：文章通過村級會計模式變革的歷史分析和集體經(jīng)濟、村民意愿及受托人能力的組合分析，闡述了村級會計委托制市場化的必要性和可行性。以委托制為主體，建立村民監(jiān)督體系和建立健全內(nèi)部控制制度，為補充機制提出構(gòu)建村級會計委托制市場化的總體構(gòu)想，并就有關問題提出了具體解決方案。
關鍵詞：村級會計；市場化；
農(nóng)村穩(wěn)則社會安，農(nóng)業(yè)豐則基礎強，農(nóng)民富則國家盛?！叭r(nóng)”問題一直是社會的關注熱點，但農(nóng)村會計卻常常是會計領域研究中容易被忽略的一環(huán)。農(nóng)村會計是以貨幣做為計量單位，以村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動為對象，遵從相關制度、采用專門方法，從而核算和監(jiān)督農(nóng)村經(jīng)濟管理活動的專門方法。農(nóng)村會計既是對直接歸農(nóng)民集體占有、支配、管理的各項資產(chǎn)所發(fā)生的收入、使用、分配等財務活動進行的核算、計劃、監(jiān)督與控制的基礎，也是農(nóng)村經(jīng)濟工作的重要著手點[1]。
1改進農(nóng)村會計模式的現(xiàn)實選擇
1.1村級財務管理與農(nóng)村會計模式
我國的農(nóng)村會計工作從20世紀中葉的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社時期開啟，經(jīng)過幾十年曲折的探索，工作模式也經(jīng)歷了從無到有、從低效到高效、從單一性到多樣性的漫長發(fā)展歷程。2006年1月1日我國正式取消農(nóng)業(yè)稅以前，農(nóng)村會計模式分為3個階段：農(nóng)業(yè)合作社時期模式、時期模式、改革開放早期模式。3個階段的模式皆是適應當時經(jīng)濟發(fā)展狀況并依托當時的農(nóng)村基層經(jīng)濟組織而存在的。新時期，隨著農(nóng)村經(jīng)濟和社會的發(fā)展，村級財務管理的內(nèi)容和核算對象較之以往發(fā)生了較大變化，針對這些新情況，特別是我國自2006年1月1日起取消農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)民的負擔減輕了，農(nóng)村基層經(jīng)濟組織的收入來源渠道變窄，收入范圍相對減少，村級經(jīng)濟組織的會計核算項目也在減少，業(yè)務類型漸漸單一，會計核算變得簡單，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府與村級組織之前結(jié)算的資金變得頻繁。近年來也出現(xiàn)了村財村管模式、村財（鄉(xiāng)）鎮(zhèn)管模式、村資鄉(xiāng)鎮(zhèn)管模式、村財（鄉(xiāng)）鎮(zhèn)雙代管模式、結(jié)算中心式模式、農(nóng)村會計委派制、村級會計委托制。筆者認為新時期的農(nóng)村會計模式主要有5種：獨立式財務管理模式、會計委派制財務管理模式、村級財務結(jié)算中心式財務管理模式、農(nóng)村會計制模式、村級會計委托制模式。由此可見，我國村農(nóng)村會計模式并非一直都有，而是隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，村級財務管理與農(nóng)村會計模式是內(nèi)容與形式的關系。村級財務管理模式并非一成不變，而是隨著農(nóng)村經(jīng)濟和村級財務管理的發(fā)展而發(fā)展，并且不同的經(jīng)濟和財務管理適用不同的財務管理模式[2]。
1.2村級會計委托制行政化的缺點
目前，全省乃至全國大部分地區(qū)采取村級會計委托制行政化的模式，這種模式曾經(jīng)密切了村鎮(zhèn)之間的聯(lián)系，一定程度上規(guī)范了農(nóng)村會計，但是這種模式存在一定的缺陷，尤其是農(nóng)村經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展、村民民主意愿越來越強烈的現(xiàn)狀下，行政化將不適合村級財務管理工作。1）行政化是農(nóng)村與政府由于業(yè)務往來增多，如拆遷征地、支農(nóng)惠農(nóng)資金發(fā)放等，而為解決農(nóng)村由于缺乏會計人員、核算記錄不準確等滋生出的財務混亂、村民意見增多的問題。但新形勢下，鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展迅速，農(nóng)村正在發(fā)掘各自更為合適的出路，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處僅作為行政管理機構(gòu)提供相應服務，而村民民主意識也在逐漸增強，所以農(nóng)村的財務應由村民做主管理，農(nóng)村的會計應該為農(nóng)村經(jīng)濟管理而服務。2）行政化由于機構(gòu)為政府，但政府的職能多為監(jiān)管和公共服務，而財務工作需要專業(yè)會計人員進行系統(tǒng)核算、系統(tǒng)分析，才能得到符合質(zhì)量要求的會計信息。目前，專業(yè)的代賬機構(gòu)或事務所將更好的實現(xiàn)這一職能，而政府將可騰出精力專心公共服務。3）隨著我國鄉(xiāng)村振興計劃的實施，農(nóng)村經(jīng)濟也在迅速增長，村集體“三資”發(fā)展迅速，村民也在不斷提高自身的知識水平。村民民主意識也在不斷提高，更多的村民認識到會計工作的重要性和自我管理的緊迫性。并且我國也支持和鼓勵農(nóng)村會計實行市場化。所以，進行市場化的探索是改進村級財務管理模式、促進農(nóng)村社會和諧和經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實選擇。農(nóng)村會計行政化與市場化對比維度表如表1所示。
2農(nóng)村會計市場化的可行條件
實行村級會計委托制市場化需要一定的可行條件。首先，市場化需要市場上有專門的機構(gòu)。農(nóng)村的會計業(yè)務應交由正規(guī)專業(yè)的機構(gòu)來進行，才能為農(nóng)村經(jīng)濟活動進行專業(yè)的核算和監(jiān)督。首先，農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展、財務管理業(yè)務的增多，并且財務管理需要專門化、正規(guī)化；其次，村民素質(zhì)的提高、民主理財意識的增強，需要更專業(yè)、更合理的財務管理；最后，受托人業(yè)務素養(yǎng)水平是否可以承接這項業(yè)務，也就是事務所、代賬中心等中介機構(gòu)或是有資質(zhì)的個人是否有能力進行這項。截至2018年12月31日，全國共有會計師事務所9005家，其中總所7875家，分所1130家。事務所數(shù)量比上一年度增加400家。而中國注冊會計師協(xié)會有執(zhí)業(yè)會員（注冊會計師）106798人，非執(zhí)業(yè)會員143812人（其中國外及港澳臺地區(qū)非執(zhí)業(yè)會員601人），個人會員超過25萬人，達到250610人。我國代記賬市場規(guī)模宏大，據(jù)查，2014年我國共有正規(guī)登記的記賬機構(gòu)2.32萬家，大致測算出2018年代記賬市場規(guī)模約為247.1億。如此龐大且專業(yè)的機構(gòu)隊伍，完全可以滿足市場化的條件[3]。
3農(nóng)村會計市場化的總體構(gòu)想
村級會計委托制市場化是村級會計委托制的一種，是委托理論在解決農(nóng)村財務管理問題中的一種實際應用。構(gòu)建應以委托制為理論基礎，從主體、農(nóng)村財務管理監(jiān)督體系、建立健全內(nèi)部控制制度三個方面來構(gòu)建市場化[4]。
3.1中介機構(gòu)或受托人委托
現(xiàn)代意義的委托理論和關系的闡述由羅斯在1973年提出，他認為，如果當事人雙方，其中人代表委托人行使決策權(quán)，則關系就隨之產(chǎn)生了。1976年，按照杰森和麥克林的定義，委托關系就是一種契約，基于此，一個或多個行為主體制定雇傭另一些行為主體為其提供服務，并根據(jù)其提供的數(shù)量和質(zhì)量支付相應的報酬。1985年，普拉特和澤克豪瑟簡化了委托關系，他們認為一個人依賴另一個人的行動，委托就存在，采取行動為人，受影響為委托人，總之，委托皆因?qū)I(yè)化而存在，由于人在某一專業(yè)領域更為專業(yè)和可信任，便具有相對優(yōu)勢，委托人將具體事務交由人[5]。那么，在農(nóng)村會計市場化中。首先應遵循《村民委員會組織法》和《會計法》等有關法律法規(guī)精神，由村民委員會選擇有資質(zhì)、可信賴的中介機構(gòu)，如代賬公司，交由村民代表大會決議，與其簽訂會計委托服務協(xié)議。在此過程中，堅持村民自治、村務公開、民主管理、民主監(jiān)督的原則。機構(gòu)應根據(jù)《會計法》和《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的規(guī)定，合法合規(guī)真實完整的記錄和核算會計信息，并確保農(nóng)村集體三資的安全與完整。
3.2農(nóng)村財務管理監(jiān)督體系
構(gòu)建農(nóng)村會計市場化僅僅將會計工作委托給市場上的機構(gòu)仍不夠。因為農(nóng)村會計說到底是農(nóng)村財務管理工作的一部分?！稗r(nóng)村財務管理也稱村級財務管理，是對農(nóng)村三資，即資產(chǎn)、資源和資金的管理。為使會計工作平穩(wěn)進行，并為財務管理工作而服務，就需要構(gòu)建出對于委托會計工作的監(jiān)督體系。此監(jiān)督體系由專業(yè)監(jiān)督和村民民主監(jiān)督兩個著眼點，包括財務公開、財務審批、自主理財和財務審計四部分，以此嚴肅財務規(guī)定、確保模式正常運行、提高經(jīng)濟效益。首先，村集體三資應由村民自主理財，并以民主理財來實現(xiàn)民主監(jiān)督的第一步。各村應挑選有文化、懂管理的村民成立民主理財小組，民主理財小組及成員應報呈村民委員會和委托機構(gòu)備案。其次，為更好監(jiān)督市場化機構(gòu)，村集體應加強財務審批，重大金額應經(jīng)相關會議討論通過后執(zhí)行。在規(guī)定的審批限額內(nèi)，由村集體經(jīng)濟組織主要負責人“一支筆”審批，且村集體經(jīng)濟組織一切支出票據(jù)要有經(jīng)手人和證明人的簽字，并注明用途。再次，專業(yè)財務工作需要專業(yè)的審計工作，除村民委員會、民主理財小組等自主監(jiān)督機構(gòu)外，還應請專業(yè)會計師事務所定期進行專業(yè)審計和監(jiān)督。最后，應做好財務公開工作，定期將會計信息以通俗易懂的形式向村民公開，讓村民對其做到心中有數(shù)。
3.3建立健全內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了一個企業(yè)的氛圍，也是影響會計信息質(zhì)量的首要因素，對于農(nóng)村會計市場化而言，構(gòu)建內(nèi)部控制制度并非一項獨立的制度，而是使其精神和要求貫穿于各項財務工作之中，對各項制度的健全完善和有效執(zhí)行起保護作用。首先，應進行分權(quán)控制，使得審批權(quán)和執(zhí)行權(quán)分離，業(yè)務承辦權(quán)和紀錄權(quán)分離，會計與出納分離，會計專業(yè)工作可，但財務審批權(quán)和保管三資仍在村集體組織中。其次，進行授權(quán)控制，村集體組織與會計組織中的財務工作人員必須獲得批準和授權(quán)后，方能執(zhí)行或處理有關經(jīng)濟業(yè)務，工作人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行駛相應職權(quán)。最后，對相關檔案進行專管控制，會計憑證、賬簿、報表等檔案資料必須由村集體組織派專人保管，以便對檔案涉及的有關人員的工作情況進行實時控制。
4仍需明確的問題
為使農(nóng)村會計市場化順利適用并發(fā)展，還需明確一些問題。第一，農(nóng)村會計市場化僅是一種農(nóng)村會計工作的方式，由我國法律和文件精神而產(chǎn)生的一種假設，并非必須遵循。第二，由于此種方式僅是探索和研討，模式尚不完善，仍需大量理論和實踐的補充的檢驗。
5結(jié)語
農(nóng)村會計是農(nóng)村經(jīng)濟工作的重頭戲，對模式本身的思考有利于改進農(nóng)村經(jīng)濟工作和實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興，所以，農(nóng)村會計市場化探索仍需繼續(xù)努力。
參考文獻：
[1]崔國平.農(nóng)村財務會計管理模式研究[D].泰安：山東農(nóng)業(yè)大學，2008.
[2]和艷美.農(nóng)村會計委托問題研究[D].泰安：山東農(nóng)業(yè)大學，2017.
[3]2018年中國會計師事務所數(shù)量達9005家，收入突破千億元[圖][Z/OL].
[4]趙玉靜.M鎮(zhèn)村級財務管理問題研究[D].西安：長安大學，2015.
[5]張桐.鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會計集中核算問題研究[D].哈爾濱：東北農(nóng)業(yè)大學，2018.》
作者：趙玉靜 單位：陜西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院