公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的思考

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一、當(dāng)前我國公立醫(yī)院會計控制制度中存在的不足之處

通常來講，判斷一種會計控制制度的成熟度和完善水平莊要是根據(jù)其有效性的大小進(jìn)行判斷。但是目前我國的很多公立醫(yī)院在內(nèi)部會計控制體系的有效性上都存在著不同程度的缺陷具體可以體現(xiàn)在以下幾點:

1、預(yù)算控制環(huán)節(jié)。預(yù)算管理是財務(wù)管理的起點，也是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的起點。不少公立醫(yī)院對預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足著遍認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事其他科室向財務(wù)科申報預(yù)算時只是應(yīng)付了事。預(yù)算項目沒有進(jìn)行市場分析和可行性論證只是粗略設(shè)想;預(yù)算內(nèi)容沒有細(xì)化到科室只是大體匡算;預(yù)算目標(biāo)沒有與資源分配有效掛鉤預(yù)算執(zhí)行情況沒有分析評估，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

2、收入控制環(huán)節(jié)。收入控制環(huán)節(jié)的缺陷莊要包括三個方面:一是日常核對制度不完善，比如對預(yù)交款余額缺乏日常核對，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)交款總額與明細(xì)賬總額不相符，又比如票據(jù)管理、核銷、退費審核控制不嚴(yán)導(dǎo)致一些偽造單據(jù)順利通過;二是財務(wù)核對工作流于形式段有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用從而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會計控制的失效。

3、貨幣資金控制環(huán)節(jié)。貨幣資金控制環(huán)節(jié)的問題，往往是因為工作中違反了互相牽制、互相監(jiān)督的原則。比如為圖成本節(jié)約或簡便赴會計出納成者將結(jié)算憑證和印鑒置于一位工作人員可及之處成者銀行對賬單不直接交于銀行對賬人員成者稽核崗位沒有認(rèn)真履行工作職責(zé)等。貨幣資金控制環(huán)節(jié)的缺陷將直接導(dǎo)致醫(yī)院財產(chǎn)損失。

4、藥品及庫存物資控制環(huán)節(jié)。由于目前大多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)應(yīng)用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，這個環(huán)節(jié)的缺陷往往與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)設(shè)置和使用的不當(dāng)有關(guān)。醫(yī)院信息管理系統(tǒng)絕大多數(shù)由軟件公司開發(fā)和維護(hù)。由于專業(yè)限制他們對醫(yī)院管理流程及會計內(nèi)部控制往往了解不全面軟件設(shè)計不可避免地存在一些缺陷。而醫(yī)院會計人員由于計算機(jī)知識相對缺乏往往難以有效參與軟件設(shè)計，從而導(dǎo)致醫(yī)院信息管理系統(tǒng)不能很好地匹配醫(yī)院內(nèi)部會計控制的需求。同時，由于對醫(yī)院信息系統(tǒng)操作人員缺乏培訓(xùn)和控制池會產(chǎn)生操作人員操作不規(guī)范、權(quán)限不明確等問題始醫(yī)院內(nèi)部會計控制帶來新隱患。

5、固定資產(chǎn)控制環(huán)節(jié)。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的關(guān)鍵點。做好固定資產(chǎn)控制不僅能保證醫(yī)院資產(chǎn)的全完整而且能促進(jìn)固定資產(chǎn)合理配置和使用提高固定資產(chǎn)使效率。在醫(yī)院實際工作中不同程度存在固定資產(chǎn)購置沒有科學(xué)論證購進(jìn)的設(shè)備使用率低甚至閑置;固定資產(chǎn)沒有實行計提折舊和減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)價值的真實性;固定資產(chǎn)多頭管理，帳物不清服廢不規(guī)范，缺乏相互牽制;固定資產(chǎn)“物隨入走”，財務(wù)移交不清等問題這些往往導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)虧損或資金浪費。

二、提高醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效性的建議

1、注重預(yù)防控制與懲罰查處并舉。預(yù)防性控制，是指為防止錯誤和非法行為發(fā)生成盡量減少發(fā)生機(jī)會所實行的控制具有事先籌劃、防患未然的特點。完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，要求在嚴(yán)格懲罰查處的同時更加注重預(yù)防控制陰確規(guī)定業(yè)務(wù)活動的程和規(guī)則形成完善的規(guī)章制度不給違法行為以空間事先避免誤和舞弊的發(fā)生。

2、注重整體推進(jìn)與選擇關(guān)鍵控制點并重。完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，既要全面系統(tǒng)地謀劃建設(shè)更要注重突出醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。完善預(yù)算控制，關(guān)鍵要推行全面預(yù)算控制，建立醫(yī)院負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)、科學(xué)測算、嚴(yán)格考核的預(yù)算管理機(jī)制。完善收入控制，關(guān)鍵要抓好收款票據(jù)管理、退費管理等主要控制點，做到上下程序相互牽制、相互核對。完善貨幣資金控制，關(guān)鍵要嚴(yán)把支出關(guān)、收費報表金額稽核和票據(jù)核銷等主要控制點定期對現(xiàn)金經(jīng)辦人進(jìn)行抽查和核對銀行賬戶。完善藥品和庫存物資控制，關(guān)鍵要提高醫(yī)院工作人員應(yīng)用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的能力，優(yōu)化計算機(jī)處理流程和環(huán)節(jié)措助信息系統(tǒng)更好地發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用。

3、注重崗位配合與相互牽制相結(jié)合。完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度既要合理設(shè)置醫(yī)院涉及會計工作的各個科室和崗位合理劃分職責(zé)權(quán)限形成會計控制工作合理;更要堅持不相容職務(wù)相互分離的原則確保一項業(yè)務(wù)至少經(jīng)過兩個及以上的崗位和環(huán)節(jié)從真實施財務(wù)核對工作形成部門之間、崗位之間、上下級相互牽制監(jiān)督的控制格局。

4、注重主導(dǎo)性控制與預(yù)設(shè)補救相配套。補救性措施就是指當(dāng)意外事件發(fā)生時具有及時發(fā)現(xiàn)和揭示已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，既要加強主導(dǎo)性控制池要預(yù)設(shè)補救措施。當(dāng)主導(dǎo)性控制不能正常運行時補救控制措施要能及時啟動未彌補主導(dǎo)性控制的缺陷，從而建立起一個安全有效的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度。

5、注重內(nèi)部審計與外部審計相補充。建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要保障。醫(yī)院要保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性保護(hù)審計人員依法行使職能，保證審計資料的真實性、合法性和完整性確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有效地行使監(jiān)督權(quán)?？梢愿鶕?jù)實際情況將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，降低審計成本提高審計質(zhì)量。在加強內(nèi)部審計的同時要積極利用會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，建立醫(yī)院年度財務(wù)報表注冊會計師審計制度加強第三方審計監(jiān)督。

作者：馬英 單位：棉州市康寧醫(yī)院