專業(yè)會計審計質(zhì)量問題研究

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摘要：21世紀初，經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，資本市場形成以來，各上市公司計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計質(zhì)量問題事件頻發(fā)。在許多著名審計質(zhì)量問題事件相繼披露之后，經(jīng)濟市場屢屢低迷，許多會計師事務所也因此受到牽連。審計質(zhì)量問題事件的不斷發(fā)生，導致投資者對投資的安全感大幅度下降，損害了廣大投資者的切身利益，也對注冊會計師造成了嚴重的信任危機，因此研究計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計審計質(zhì)量問題具有至關(guān)重要的意義所在。

關(guān)鍵詞：計算機信息系統(tǒng)；會計；審計質(zhì)量；會計審計

一、基于計算機環(huán)境下的審計制度完善方式

眾所周知，自中國經(jīng)濟市場的發(fā)展日益繁盛以來，伴隨著競爭的日趨激烈，企業(yè)在市場上生存下來的壓力也越來越大。為了使公司業(yè)績看起來更好以此來吸引更多的投資者，或者為了能夠成功地上市而粉飾財務報表等目的，審計質(zhì)量問題事件層出不窮，即使各種防范手段日益改進，但審計質(zhì)量問題仍然存在。審計質(zhì)量問題的發(fā)生，無論對于投資者，還是國家稅務或者證券市場的良性發(fā)展等都具有十分嚴重的危害。2002年7月25日，因為安然公司和世界通信公司等一系列丑聞的發(fā)生，為了解除對美國式自由市場經(jīng)濟制度的信任危機和挽回公眾信任，美國國會通過了《薩班斯--奧克斯利法案》，該法案的核心是旨在通過立法加強企業(yè)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計控制環(huán)境的建設和公司審計制度的完善，通過明確管理層的責任，對瀆職和做假賬的企業(yè)實施嚴厲的懲罰制度。同時，伴隨著審計師的作用越發(fā)被強調(diào)，我們也理解到要防范計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計舞弊問題，專業(yè)會計的工作成果必然是審計質(zhì)量問題防范的第一道防火墻。即使伴隨著薩班斯奧克斯利法案等一系列方案的出臺，專業(yè)會計審計的地位還是沒有得到有效的保障，專業(yè)會計的工作環(huán)境還不夠獨立，專業(yè)會計還不能達到應有的權(quán)威性，無論是受管理層管制還是受限于財務部的管制，計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計師的作用還需要得到進一步的有效闡揚。計算機系統(tǒng)下的會計憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在U盤或光盤上，并且不會為審計員保留紙質(zhì)記錄用肉眼無法直接看到這些記錄。此外，計算機系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)可以無保留地被非法修改和刪除篡改標記，欺詐者抓住這個弱點，為個人利益犯罪。由于計算機系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)是無紙化的，數(shù)據(jù)處理是電子化的，因此審計人員似乎無法在互聯(lián)網(wǎng)上使用傳統(tǒng)的審計方法跟蹤和審查抵押交易的經(jīng)濟管理方式。鑒于目前的審計實踐，許多審計機構(gòu)都需要計算機化，企業(yè)的做法是打印出所有原始憑證，會計憑證，賬簿和報表，并用它們繞過計算機系統(tǒng)的審查會計方式，以及這些印刷證書，賬戶，表格作為基本審計的線索和基礎(chǔ)。但是，一旦計算機系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)信息進入在業(yè)務發(fā)生時，從原始數(shù)據(jù)和會計賬戶余額中得出的會計憑證金額是故意偽造的。諸如金額和報表之類的數(shù)據(jù)必須跟隨錯誤，并且這些打印的衍生數(shù)據(jù)不能用作審計證據(jù)，并且存在錯誤。當然，印在紙上的電子原始數(shù)據(jù)不能用作審計證據(jù)。計算機電算化審計的重點是計算機系統(tǒng)環(huán)境下的商業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)構(gòu)建，現(xiàn)在迫切需要這項服務。可以使內(nèi)部審計機構(gòu)通過企業(yè)網(wǎng)絡在系統(tǒng)進行過程中先前審核，并定期提供管理審核建議和其他必要的監(jiān)測信息。當上市公司的實時報告出現(xiàn)時，監(jiān)督私人審計機構(gòu)的事務也是非常必要的。這是計算機信息環(huán)境下的審計市場發(fā)展的基本要求。

二、提升信息系統(tǒng)環(huán)境下專業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)

隨著經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的日益復雜，專業(yè)會計師們需要選用合理恰當?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法，利用數(shù)理統(tǒng)計嚴謹?shù)臄?shù)學求證等相關(guān)知識對企業(yè)經(jīng)營狀況和環(huán)境進行審計。而專業(yè)會計技術(shù)應用合理及方法選用的恰當很大程度上取決于專業(yè)會計人員的技術(shù)水平和對相關(guān)專業(yè)知識的判斷水準所以具有很大的彈性空間，如果專業(yè)會計人員對專業(yè)會計技術(shù)和方法選用不當，那么極有可能導致專業(yè)會計的監(jiān)督職能遭到質(zhì)疑，從而致使企業(yè)有更多的可能進行審計質(zhì)量問題。首先應當提升專業(yè)會計人員的專業(yè)勝任能力。專業(yè)會計工作的作用發(fā)揮很大程度上取決于專業(yè)會計人員是否有專業(yè)的職業(yè)勝任能力，所以為了能夠有效防范計算機信息系統(tǒng)下的會計審計舞弊問題，必須考察專業(yè)會計人員是否具備相應的知識，技能和有關(guān)的經(jīng)驗活動。同時為了專業(yè)會計人員能持續(xù)高效地為企業(yè)經(jīng)營管理所服務，以獲取持續(xù)的專業(yè)勝任能力和更為優(yōu)質(zhì)的服務效果和質(zhì)量。其次應該加強建設專業(yè)會計人員職業(yè)道德規(guī)范。專業(yè)會計人員的日常工作必須圍繞國家法律規(guī)章制度所規(guī)定的道德規(guī)范，保持誠信，客觀，保密性原則。專業(yè)會計在應當誠實，勤勞負責地對待自己的工作，無論開展的工作是否有損自己的利益都應當對被檢查活動和信息保持客觀原則，不能歪曲工作內(nèi)容，在進行專業(yè)會計審計時，沒有取得授權(quán)的情況下不能對外披露有關(guān)信息。所以企業(yè)必須要加強建設專業(yè)會計人員的職業(yè)道德規(guī)范，以此來獲得高效的專業(yè)會計效果。最后通過加強全員道德建設，用道德準繩來進行約束，伴隨著社會的發(fā)展，道德建設的作用至關(guān)重要，在悠悠歷史長河中，道德對推進文化文明建設都是有不可估量的作用。在企業(yè)經(jīng)濟活動中，如果能夠加強就職人員的職業(yè)品質(zhì)，工作作風和紀律，便能夠加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益。在一個企業(yè)中，針對人類的貪婪本性，如果能通過會計道德宣傳和教育，使企業(yè)自上而下從思想上認識到審計質(zhì)量問題對個人，對企業(yè)對經(jīng)濟市場以及對整個社會會造成的不良影響，如果能夠形成道德輿論壓力，自然也會有很多的人害怕受到社會的譴責而大大減少企業(yè)審計質(zhì)量問題的風險。

三、完善計算機系統(tǒng)下的專業(yè)會計審計制度控制,加強信息披露

第一，合理設計專業(yè)會計結(jié)構(gòu)，增加專業(yè)會計的獨立性；專業(yè)會計機構(gòu)的設置，有多種形式，不同的設置結(jié)構(gòu)，專業(yè)會計的獨立性也就不同。強化專業(yè)會計的獨立性對提高企業(yè)財務工作效率，財務管理水平以及防范財務活動風險起著至關(guān)重要的作用。如果專業(yè)會計獨立性不夠，就難以發(fā)揮企業(yè)財務風險的防火墻作用，進而不能有效發(fā)現(xiàn)或者抑制審計質(zhì)量問題的發(fā)生。傳統(tǒng)的專業(yè)會計結(jié)構(gòu)都是受到管理層的領(lǐng)導，這對專業(yè)會計的獨立性起到了極大地削弱作用，如果企業(yè)能夠改變現(xiàn)狀，使計算機系統(tǒng)下的專業(yè)會計的財務和機構(gòu)都獨立于整個管理層級，自然專業(yè)會計的獨立性就能有所提高，專業(yè)會計的作用發(fā)揮也能更加高效。第二，加強計算機系統(tǒng)下的專業(yè)會計團隊建設意識，強化專業(yè)會計的權(quán)威性；我國于1983才開始建立專業(yè)會計制度，專業(yè)會計的從無到有具有歷史性的意義。但同時對于專業(yè)會計機構(gòu)的設置，專業(yè)會計的建設意識并不是很強烈，如果企業(yè)能夠使管理層治理層意識到計算機系統(tǒng)下專業(yè)會計對公司治理和風險控制的作用，能夠使企業(yè)員工意識到專業(yè)會計的存在對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和防護作用，使專業(yè)會計能夠自上而下有序高效地開展業(yè)務活動。如此，專業(yè)會計的工作效果能夠得到可觀的發(fā)展，能夠很大程度上提高專業(yè)會計的權(quán)威性，進而減少企業(yè)因缺少相應的機制而進行舞弊行為。第三，合理設置內(nèi)部激勵獎懲制度降低企業(yè)會計舞弊風險。根據(jù)會計審計舞弊三因素論知道，審計質(zhì)量問題的第一大因素便是壓力，如果企業(yè)在對員工工作效果和價值評估時采用過于嚴苛的制度，那么對于員工來說就產(chǎn)生了極大的壓力，因此也增加了企業(yè)審計質(zhì)量問題的風險。但如果企業(yè)對于員工采用過于寬松的獎懲制度，也會使員工不能有效發(fā)揮自身價值，減少了企業(yè)創(chuàng)造價值的機會，同時增加企業(yè)的成本，造成資源的閑置浪費。同時對于企業(yè)發(fā)生的舞弊行為，如果能夠采取較為嚴苛的懲罰手段，也能有效地減少企業(yè)審計質(zhì)量問題。所以計算機系統(tǒng)下專業(yè)會計人員在進行設置和審核企業(yè)內(nèi)部管理制度時若能夠合理設置內(nèi)部激勵獎懲制度，將對審計質(zhì)量問題起到極大的抑制作用。

（一）采用數(shù)據(jù)通信控制

數(shù)據(jù)通信控制是為了防止在錯誤，丟失，泄露等過程中進行數(shù)據(jù)傳輸，企業(yè)應采取各種有效措施，保護傳輸過程中的數(shù)據(jù)準確，安全，可靠。網(wǎng)絡應盡可能采用結(jié)構(gòu)化布線，建議專用的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)傳輸和安全數(shù)據(jù)信息通道的打開并且添加到傳輸?shù)臄?shù)據(jù)中，加密其數(shù)字簽名，在系統(tǒng)的客戶端和服務器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都分兩層加密，確保數(shù)據(jù)安全，并使用數(shù)字簽名來確保數(shù)據(jù)的機密性和完整性。

（二）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，避免舞弊的發(fā)生

企業(yè)的發(fā)展追求價值最大化，同時更應當注意企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，所以在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中應該注意完善公司治理結(jié)構(gòu)，不要造成一股獨大的局面。同時建立合理的計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的牽制制度，內(nèi)部牽制制度是指相同的一項業(yè)務必須經(jīng)過不同的人員或者不同的部門去聯(lián)合完成，例如購進貨物，需要相關(guān)人員提交電子請購單，由管理部門進行審批同意請購，再通過計算機傳遞給采購部門進行采購，同時要將發(fā)票等票據(jù)及電子掃描版交由財務部門入賬及電子存檔，購貨單等票據(jù)交給倉庫部門核驗所購物資并且保管相應的物資，盡可能地做到傳統(tǒng)審計方式和計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的無紙貿(mào)易方式相結(jié)合。如果一個人員或者部門想要舞弊，就必須要通過另一個甚至好幾個部門串通來完成一次舞弊行為，相對于沒有設置牽制制度的部門，一項業(yè)務只由一個人或者一個部門來全部完成，有更大的難度去控制財務舞弊，根據(jù)會計數(shù)據(jù)處理的不同過程，分為原始憑證，會計憑證，會計賬簿和會計報表。這些書面數(shù)據(jù)形成了審計人員熟悉的整理關(guān)系。如果修改這些數(shù)據(jù)，則可以識別修改的線索和痕跡。這是傳統(tǒng)審計線索的基本特征。然而，在計算機網(wǎng)絡信息系統(tǒng)中，無紙貿(mào)易使得原始數(shù)據(jù)成為無痕化。所以設置合理的計算機信息環(huán)境中的牽制制度能夠使權(quán)利分割，對于防范會計舞弊起到了很好的作用。同時也應該做到崗位分離。眾所周知，管錢的不管賬，管賬的不管錢。不相容職位的設立能夠使一個人既發(fā)生錯誤舞弊行為并且掩蓋舞弊行為不被人發(fā)現(xiàn)的可能性大大降低。綜上所述如果做到這些，能夠為企業(yè)提供一個良好的計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制環(huán)境，就能減少企業(yè)財務傳統(tǒng)賬單舞弊的發(fā)生。

四、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計電算化被賦予了新的內(nèi)容，會計信息它已成為會計電算化向更高層次轉(zhuǎn)變的里程碑。所謂會計信息，是指會計信息為了管理信息資源，我們充分利用計算機，網(wǎng)絡和通信信息技術(shù)處理，處理，傳輸，存儲，應用和其他處理，用于企業(yè)管理，控制決策和社會經(jīng)濟運作銀行和管理層提供充分和及時的信息。會計信息化是按照信息化發(fā)展讓會計電算化傳統(tǒng)會計改革的必然結(jié)果。會計信息環(huán)境的特點是計算機及其網(wǎng)絡，通信，人工智能和多媒體核心信息技術(shù)與會計有機結(jié)合形成了特定的環(huán)境，它使會計處理工作在信息存儲介質(zhì)和訪問模式，信息處理流程，處理模式，內(nèi)部控制模式和組織機器配置設置等發(fā)生了很大的變化。會計信息化克服了會計電算化孤立信息的缺陷。另一方面，會計信息也能更好地適用于內(nèi)部和外部企業(yè)。

參考文獻

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作者：王潤穎 毛瓊珺 單位：武昌理工學院