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委托下的內(nèi)部審計(jì)職能定位研究

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委托下的內(nèi)部審計(jì)職能定位研究

摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,國(guó)家對(duì)教育事業(yè)投入的力度也越來越大,日益擴(kuò)大的發(fā)展規(guī)模和不斷優(yōu)化的教育結(jié)構(gòu),給高校的管理提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)部門作為高校的一個(gè)職能部門,如何在新時(shí)代背景下明確自身的職能定位,如何更好地適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展,如何更好地服務(wù)于組織治理和國(guó)家治理,是每個(gè)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員需要面對(duì)的問題。然而,高校管理過程中存在的委托關(guān)系,產(chǎn)生了信息距離,影響了高校內(nèi)部審計(jì)職能定位。

關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計(jì);委托;職能定位 

1當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)職能定位

現(xiàn)階段的高校內(nèi)部審計(jì)工作,主要是將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方式相結(jié)合,在內(nèi)部審計(jì)過程中,關(guān)注組織內(nèi)部與外部的相關(guān)環(huán)境,將財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)逐漸降低,并在內(nèi)部審計(jì)理論的指導(dǎo)下,打破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能的局限性,做好風(fēng)險(xiǎn)管理控制和內(nèi)部管理控制,進(jìn)而不斷提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層次。根據(jù)審計(jì)工作的發(fā)展動(dòng)態(tài),加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和基礎(chǔ)審計(jì),實(shí)現(xiàn)管理中的全面審計(jì),做好遵紀(jì)守法審計(jì)的綜合性審計(jì)。

1.1監(jiān)督職能的定位

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計(jì)工作中的基本職能,是在高校高層管理者的委托下,內(nèi)部審計(jì)工作部門和員工遵循事前制訂的內(nèi)部審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等能夠反映高校及被審計(jì)部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息、財(cái)務(wù)收支資料進(jìn)行審查,對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支等重大決策事項(xiàng)進(jìn)行合法性、公允性、真實(shí)性、效率、效益性等判斷,審查信息資料是否符合內(nèi)部審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效益性。

1.2評(píng)價(jià)職能的定位

高校內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)職能是高校內(nèi)部審計(jì)工作部門和工作人員依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度,對(duì)高校被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審查,判明審查事實(shí),對(duì)比結(jié)果和期望值,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。評(píng)價(jià)職能旨在肯定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理成果的基礎(chǔ)上,指出存在的問題,尋找優(yōu)化高校管理效率和效益的路徑。

1.3風(fēng)險(xiǎn)管理職能的定位

風(fēng)險(xiǎn)管理是高校內(nèi)部審計(jì)工作的延伸職能,構(gòu)成了高校內(nèi)部控制的基本部分。由于高校在發(fā)展過程中無法避免面臨各種風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理旨在有效避免風(fēng)險(xiǎn),提供有效保證,保障高校教育事業(yè)目標(biāo)的完成。主要路徑在于:第一,防弊糾錯(cuò),實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)保值增值;第二,控制高校管理成本,節(jié)約高校經(jīng)費(fèi)資金;第三,強(qiáng)化對(duì)高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況的監(jiān)督檢查,有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)在高校建設(shè)與改革力度上的不斷加深,經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大,內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能作用也會(huì)越來越大,定位也將會(huì)越來越明確。

1.4咨詢和服務(wù)職能的定位

高校內(nèi)部審計(jì)工作咨詢和服務(wù)職能也是高校內(nèi)部審計(jì)職能的重要部分。咨詢和服務(wù)職能是高校內(nèi)部審計(jì)工作員工基于對(duì)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的熟悉,在審計(jì)過程中可以結(jié)合發(fā)現(xiàn)問題,向高校管理層和決策層提供咨詢服務(wù)。因此,高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要認(rèn)清自己的位置,準(zhǔn)確定位自己的工作職能,時(shí)刻不忘自己“咨詢師”的身份,為學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展建言獻(xiàn)策。高校內(nèi)部審計(jì)職能的定位,要站在學(xué)校發(fā)展的高度,結(jié)合新形勢(shì)下的要求和任務(wù)以及高校的實(shí)際發(fā)展情況,充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的作用,推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

2委托理論下的高校內(nèi)部審計(jì)職能定位存在的問題

我國(guó)高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制,黨委是學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)核心,總攬全局、協(xié)調(diào)各方,統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校工作;校長(zhǎng)依法履行學(xué)校法定代表人和行政領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé),組織執(zhí)行和實(shí)施黨委決議。高校主要由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門、審計(jì)部門等構(gòu)成,而審計(jì)部門是由負(fù)責(zé)各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員組成。在上述關(guān)系中,存在著三個(gè)委托關(guān)系:第一個(gè)是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層與各職能部門間的委托關(guān)系;第二個(gè)是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層與審計(jì)部門間的委托關(guān)系;第三個(gè)是審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員間的委托關(guān)系。這三層委托關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位產(chǎn)生了一定的影響。

2.1領(lǐng)導(dǎo)層與各職能部門間的委托關(guān)系

學(xué)校各項(xiàng)資金的使用,并不是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層直接使用,而是經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議決定將資金撥付給各職能部門,并由各職能部門具體負(fù)責(zé)資金的配置。當(dāng)各項(xiàng)資金委托給不同的職能部門以后,資金也就脫離了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的實(shí)際控制而分散到不同的部門機(jī)構(gòu)。這就產(chǎn)生了委托中的信息距離:信息距離是信息提供者與信息接受者之間,對(duì)信息真實(shí)性認(rèn)同的差距,通常與信息提供者、信息產(chǎn)生的時(shí)間和空間距離等因素相關(guān)。在資金配置與使用過程中,領(lǐng)導(dǎo)層不是完全掌握所有資金使用信息,因而就需要內(nèi)部審計(jì)根據(jù)相關(guān)政策法規(guī),通過實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)和事后審計(jì),了解并向領(lǐng)導(dǎo)層提供資金使用信息,從而把握資金的使用情況,并對(duì)為追逐自身經(jīng)濟(jì)利益而犧牲學(xué)校整體利益的違紀(jì)、違規(guī)和違法行為進(jìn)行糾正或處罰。在這一過程中,內(nèi)部審計(jì)對(duì)職能部門提供的信息的真?zhèn)芜M(jìn)行甄別,使領(lǐng)導(dǎo)層和職能部門之間的信息距離縮小,達(dá)到更好地完成學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的目的。

2.2領(lǐng)導(dǎo)層與審計(jì)部門間的委托關(guān)系

為縮短領(lǐng)導(dǎo)層和各職能部門間存在的信息距離,學(xué)校委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其他各職能部門進(jìn)行監(jiān)督,這就形成了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層與審計(jì)部門間的委托關(guān)系。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)學(xué)校發(fā)展情況,對(duì)審計(jì)部門提出審計(jì)需求,審計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層提出的需求制定相應(yīng)的工作計(jì)劃報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。由于相比較學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層,審計(jì)部門自身更了解審計(jì)工作,也就是存在信息距離。因此,領(lǐng)導(dǎo)層提出的審計(jì)需求有可能不是最迫切的問題或者提出的審計(jì)需求的實(shí)際效益不高,這些存在的風(fēng)險(xiǎn)影響內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和咨詢服務(wù)等職能的定位,不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

2.3審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員間的委托關(guān)系

在日常工作中,具體的審計(jì)業(yè)務(wù)是由審計(jì)人員來執(zhí)行,因此審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員之間亦構(gòu)成委托關(guān)系。由于審計(jì)信息的傳遞渠道是審計(jì)人員—審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)—學(xué)校領(lǐng)導(dǎo),所以審計(jì)人員比審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)比學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握更多的信息資源。審計(jì)人員為追求自身利益最大化,有可能作出不努力工作、接受被審計(jì)單位賄賂等行為,這極大地影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果,也極大地影響了各職能部門以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的信任。

3關(guān)于提升高校內(nèi)部審計(jì)職能定位的幾點(diǎn)建議

內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)管理水平,完善內(nèi)部控制制度的建立健全,最終保證學(xué)校各項(xiàng)工作健康持續(xù)發(fā)展。在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)高校全面發(fā)展的過程中,高校內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施,更要始終堅(jiān)持依法管理的原則,全面推進(jìn)廉政建設(shè),實(shí)現(xiàn)高校的全面科學(xué)改革,推動(dòng)現(xiàn)代化科學(xué)的全面發(fā)展和基礎(chǔ)建設(shè)。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施,可以從以下幾個(gè)方面做起:

3.1豐富審計(jì)內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)除了日常的審計(jì)工作外,在結(jié)合本校實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,應(yīng)加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門以及師生員工關(guān)注問題的審計(jì),以促使相關(guān)職能部門不斷提高管理水平,確保學(xué)校健康發(fā)展。審計(jì)的最終目的是服務(wù)學(xué)校的高質(zhì)量發(fā)展,因此,審計(jì)部門要不斷提高服務(wù)意識(shí),主動(dòng)提供咨詢服務(wù)。

3.2提高人員素質(zhì)

審計(jì)是專業(yè)性極強(qiáng)的一項(xiàng)工作,對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)操守的要求很高。內(nèi)部審計(jì)要想獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和重視,就要干出一定的成績(jī),好的成績(jī)離不開素質(zhì)過硬的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極參加后續(xù)教育培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流學(xué)習(xí)等,及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)和法規(guī)政策信息,不斷提升自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力,從而推動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平。另外,在提高專業(yè)水平的同時(shí),不能忽略對(duì)審計(jì)人員道德操守的培養(yǎng),審計(jì)工作是一項(xiàng)特殊的工作,要時(shí)刻保持廉潔自律的職業(yè)操守。

3.3轉(zhuǎn)變審計(jì)模式

目前高校所開展的審計(jì)工作,基本上都是事后進(jìn)行的,具有一定的滯后性。從防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來說,內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只是在問題出現(xiàn)之后提出意見和建議,而應(yīng)從注重結(jié)果重在治標(biāo),向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變,從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。由問題發(fā)生后的責(zé)任追討轉(zhuǎn)向問題發(fā)生前的教育與約束及問題發(fā)生當(dāng)時(shí)的解決與控制,將防護(hù)作用向前移動(dòng)。從源頭上對(duì)違規(guī)行為、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象進(jìn)行防控,防患于未然,提高管理水平,以充分發(fā)揮審計(jì)增值作用。

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作者:朱友艷 單位:揚(yáng)州大學(xué)