企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中應(yīng)用

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【摘要】企業(yè)依托于市場經(jīng)濟進行發(fā)展，就需要時刻把握市場的導(dǎo)向，進行戰(zhàn)略的選擇，這就需要企業(yè)進行內(nèi)部控制，以保證企業(yè)制度的完善和流程的正確性。但是在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，需要解決各個方面的問題，才能保證對企業(yè)的控制，這就需要相關(guān)人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，根據(jù)相關(guān)流程，制定出正確的應(yīng)用路徑，這樣才能在公司治理過程中推動內(nèi)部控制發(fā)揮作用，促進企業(yè)的發(fā)展。論文從企業(yè)的內(nèi)部控制入手，淺談內(nèi)部控制的重要性、存在問題以及應(yīng)用路徑。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；重要性；問題；應(yīng)用路徑

1引言

企業(yè)作為以盈利為目的，運用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場提供商品或服務(wù)，實行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的法人或其他社會經(jīng)濟組織，在社會的發(fā)展過程中具有重要的作用，不僅促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，還能在很大程度上提升人民的生活水平。但是作為依托市場經(jīng)濟發(fā)展而來的企業(yè)，其發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)都要以市場為基礎(chǔ)，市場經(jīng)濟的多變性就要求企業(yè)要隨時改變發(fā)展策略和方向，這就需要企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮作用。企業(yè)的內(nèi)部控制就是對企業(yè)工作進行預(yù)測、控制與監(jiān)督的整個流程，企業(yè)能夠通過內(nèi)部控制完善企業(yè)的管理，促進經(jīng)濟效益的提升，但是在部分企業(yè)的發(fā)展過程中，還存在著一些隱患制約著內(nèi)部控制的推進，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展，就需要相關(guān)人員對問題進行解決，促進內(nèi)控管理的推進。

2企業(yè)內(nèi)部控制概述

2.1企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法地運行，采取對財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動，要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實性、有效性、及時性，保證對企業(yè)員工、工作流程、物流的有效管控，建立對企業(yè)經(jīng)營活動的有效的監(jiān)督機制，并通過預(yù)測、控制以及監(jiān)督3個環(huán)節(jié)對企業(yè)工作的各個方面進行監(jiān)管，從而保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的正確性、發(fā)展方向的正確性以及實施措施的正確性。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保護經(jīng)營的有效性、財務(wù)報告的可靠性以及合規(guī)性。內(nèi)部控制的責(zé)任人是各個董事、經(jīng)理層以及企業(yè)員工。內(nèi)部控制是保證企業(yè)發(fā)展的整體過程，而不是僅僅局限于手段、政策以及措施等層面，其流程主要包括環(huán)境控制、風(fēng)險評估、活動控制、信息溝通控制以及監(jiān)控等環(huán)節(jié)。

2.2內(nèi)部控制的適用對象

企業(yè)的內(nèi)部控制工作有自身的適用對象，用在合適的對象身上，就會產(chǎn)生事半功倍的效果，促進企業(yè)的進一步發(fā)展，用在不合適的對象身上，就會是做無用功，不僅浪費大量的時間和精力，還阻礙了企業(yè)的發(fā)展進步。內(nèi)部控制作為美國會計協(xié)會首先提出和定義的概念，對于企業(yè)來說具有重要的意義，各個國家的上市公司都必須實施內(nèi)部控制，以保證企業(yè)發(fā)展策略的正確性。但是對于非上市企業(yè)來說，內(nèi)部控制就具有很強的選擇性，企業(yè)需要考慮到企業(yè)生產(chǎn)成本、經(jīng)營模式以及結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)律，來決定是否要進行內(nèi)部控制[1]。因此，對于部分企業(yè)來說，要謹(jǐn)慎小心地進行企業(yè)的內(nèi)部控制，在未上市的企業(yè)方面，內(nèi)部控制對于事業(yè)部制度以及職能式經(jīng)營模式的企業(yè)具有較大的幫助，這些企業(yè)在發(fā)展過程中會遇到各種問題，甚至是遇到瓶頸，難以進一步提升。此時，內(nèi)部控制就能通過完善的制度和科學(xué)的體系對企業(yè)發(fā)展流程進行控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。但是目前的內(nèi)部控制制度需要一定的成本，小型企業(yè)難以支撐內(nèi)部控制的龐大支出。而且對于小型企業(yè)來說，領(lǐng)導(dǎo)者直接管理的方式更加具有效率性和規(guī)范性，內(nèi)部控制的功能難以發(fā)揮。因此，內(nèi)部控制主要適用于上市企業(yè)以及部分未上市的大中型企業(yè)，不適合小型企業(yè)的發(fā)展。

2.3我國企業(yè)的內(nèi)部控制推進現(xiàn)狀

在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展具有很大的幫助，為促進我國企業(yè)的發(fā)展壯大，我國很多組織和部門都對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了要求。相關(guān)企業(yè)也在不斷地推進內(nèi)部控制的發(fā)展，并且積極地對企業(yè)內(nèi)部控制進行研究和深化，內(nèi)部控制在我國正在不斷地深化和發(fā)展。在2001年，財政部出臺相關(guān)文件，促進了內(nèi)部控制在企業(yè)會計方面的發(fā)展。2006年證券交易所強調(diào)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該包括企業(yè)所有的運營環(huán)節(jié)，尤其是相關(guān)子公司的運營。這一觀點直接加強了企業(yè)內(nèi)部控制對于對外貿(mào)易、籌集資金以及資產(chǎn)使用等方面的控制，在很大程度上保證了企業(yè)經(jīng)濟方面的正確性。2008年財政部出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和定義，并對上市企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的要求[2]。我國的企業(yè)內(nèi)部控制受到了各個方面的廣泛關(guān)注，相關(guān)政府部門和企業(yè)不斷地對其進行研究和補充，不斷地將內(nèi)部控制進行完善和發(fā)展，讓內(nèi)部控制成為適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展體制的重要手段。

3企業(yè)進行內(nèi)部控制的重要性

3.1保證企業(yè)信息的真實性以及可靠性

在企業(yè)發(fā)展的過程中，要想保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃的正確性，相關(guān)部門就要對市場信息和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進行了解，并結(jié)合實際情況進行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定，這樣才能保證企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的正確性就需要企業(yè)信息以及市場信息的準(zhǔn)確性來實現(xiàn)，如果相關(guān)人員收集到的企業(yè)信息和市場信息存在錯誤，就會讓決策者在決策的過程中產(chǎn)生誤判，從而導(dǎo)致決策存在隱患，造成巨大的經(jīng)濟損失。進行企業(yè)的內(nèi)部控制，就能通過內(nèi)部控制的預(yù)測、管理以及監(jiān)督，對企業(yè)收集信息的業(yè)務(wù)進行規(guī)范，從而保證信息的準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制還會對相關(guān)人員進行監(jiān)督，對相關(guān)收集到的信息進行再檢查，這樣就能避免不實信息的流入，對企業(yè)的發(fā)展造成影響。

3.2確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)

企業(yè)的內(nèi)部控制除了可以對企業(yè)以及市場信息的真實性和可靠性進行保證之外，還能在很大程度上保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是在企業(yè)內(nèi)部人員深入調(diào)查市場發(fā)展現(xiàn)狀，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際之后為企業(yè)定下的需要實現(xiàn)的目標(biāo)，代表著企業(yè)的發(fā)展方向。但是在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部還存在諸多不穩(wěn)定的因素，嚴(yán)重影響了企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制作為一種控制體系，能夠在實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中發(fā)揮重要的作用，內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的人員進行控制，保證相關(guān)工作的有效開展，避免相關(guān)人員在工作中出現(xiàn)失誤，這就對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)提供了人員的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制還能夠有效地保證市場信息的正確性和時效性，從而為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)奠定信息基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度還能對企業(yè)的其他制度起到監(jiān)管作用，保障企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。通過三者協(xié)調(diào)，促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.3提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

企業(yè)要想進行發(fā)展，取得經(jīng)濟效益的提升，還需要從經(jīng)營管理方面入手，良好的經(jīng)營管理政策，高超的經(jīng)營管理水平，能夠有效地促進企業(yè)的發(fā)展。但是相反，如果企業(yè)的經(jīng)營管理不善，就會嚴(yán)重地阻礙企業(yè)的發(fā)展，甚至影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。而企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，就需要借助企業(yè)內(nèi)部控制，加強企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就能夠有效地規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理策略，促進其水平的提升。一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法地運行，采取對財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動，能夠?qū)ζ髽I(yè)工作流程進行監(jiān)管，從而保證企業(yè)運行管理的合理性，促進經(jīng)營管理水平的提升。另一方面，企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實性、有效性、及時性，保證對企業(yè)員工、工作流程、物流的有效管控，建立對企業(yè)經(jīng)營活動的有效的監(jiān)督機制，進而對企業(yè)的工作人員以及工作流程進行監(jiān)督，提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)和技術(shù)水平。

4企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中存在的問題

4.1管理人員對內(nèi)部控制的重視力度不夠

在企業(yè)發(fā)展過程中，公司的治理需要進行科學(xué)的內(nèi)部控制，才能夠減少企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，促進企業(yè)的發(fā)展進步。但是在現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部控制中，雖然各個企業(yè)以及政府部門都積極進行內(nèi)部控制的宣傳，但是依舊有部分企業(yè)對內(nèi)部管理的重視力度不足，造成了內(nèi)部控制推進困難。公司管理人員對內(nèi)部控制的管理意識不足，就會造成企業(yè)缺乏內(nèi)部控制，或者是內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，內(nèi)部控制人員也會由于上級部門的不重視，難以進行相關(guān)工作，致使其內(nèi)部運行發(fā)生一定的風(fēng)險行為[3]。而且，由于相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制的不重視，內(nèi)部控制對于企業(yè)的預(yù)測、控制以及監(jiān)督等功能無法正常展開，就導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中不能確認(rèn)信息的正確性以及目標(biāo)的合理性，制約了企業(yè)的發(fā)展進步。

4.2缺乏科學(xué)的管理體系和管理方法

在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中，需要科學(xué)的體系進行行動的規(guī)范，但部分企業(yè)未制定出合理的內(nèi)控體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制功能不能完全發(fā)揮。內(nèi)部控制并非和企業(yè)其他體系進行割裂，而是需要和其他體系共同作用，才能促進企業(yè)的進一步發(fā)展。但是在企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過程中，相關(guān)人員具備的知識水平較差，只是停留在表面工程上，較難與真正的實際內(nèi)控管理形成關(guān)聯(lián)，就導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)難以形成合理的體系。另外，在當(dāng)前的企業(yè)管理過程中，進行內(nèi)部控制時，雖然解決了部分風(fēng)險，但還是沒有形成科學(xué)的管理方法，就導(dǎo)致現(xiàn)代部分企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，對企業(yè)的風(fēng)險控制識別不夠準(zhǔn)確，沒有找出風(fēng)險存在的重點環(huán)節(jié)，難以根治，這是企業(yè)內(nèi)部控制存在的又一大難點。

4.3人員素質(zhì)有待提升，內(nèi)審制度不夠健全

在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，管理人員的素質(zhì)如果達(dá)不到企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，也會阻礙控制功能的發(fā)揮，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。在現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，由于企業(yè)發(fā)展迅速，各種企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模也在不斷地發(fā)展，就對專業(yè)的內(nèi)部控制人員產(chǎn)生了強大的需求。但是我國相關(guān)人才的培養(yǎng)起步較晚，對于相關(guān)人才的培養(yǎng)制度還不夠完善，就導(dǎo)致企業(yè)龐大的人才需求量和現(xiàn)實人才的短缺產(chǎn)生了強烈的矛盾，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)得不到足夠的內(nèi)部控制方面的人才，只能將技術(shù)水平不足的人員當(dāng)作專業(yè)的人才進行使用，并對其進行定期的技術(shù)培訓(xùn)，但是效率較慢，難以適應(yīng)現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展需要。另外，企業(yè)自身存在一定的問題，將內(nèi)部審核著眼點放在數(shù)據(jù)的真實性以及事后的督導(dǎo)審計層面，而并沒有在經(jīng)營和管理領(lǐng)域進行深入，這就導(dǎo)致制度方面缺乏規(guī)范，內(nèi)部審核的監(jiān)督作用被嚴(yán)重削弱，加上內(nèi)審人員的配備較少，又沒有或較少進行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，就導(dǎo)致內(nèi)部控制在人員方面出現(xiàn)了較大的問題。

5企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的應(yīng)用路徑

5.1培養(yǎng)管理人員的風(fēng)險控制意識，提升技術(shù)人員的技能

在相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，主要還是依靠人力進行相關(guān)操作，管理人員負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的整體進行把控，避免在運行過程中出現(xiàn)失誤，操作人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行，對內(nèi)控工作進行落實，發(fā)揮其功能職責(zé)。所以，要想研究內(nèi)部控制的應(yīng)用路徑，需要從人員方面入手，要激發(fā)管理者的風(fēng)險控制意識。在企業(yè)中，進行內(nèi)部控制理念的宣傳，讓相關(guān)人員了解到內(nèi)部控制在其企業(yè)發(fā)展中的重要作用。另外，企業(yè)還要定期開展座談會，對主要管理人員進行內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)，這樣一來，就能在很大程度上推進內(nèi)部控制的發(fā)展，規(guī)避可能存在的風(fēng)險。除此之外，要對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，提升控制人員的技能水平[4]。公司可以定期開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對公司內(nèi)部控制部門的員工進行培訓(xùn)，使每個控制人員各司其職，這種團隊化的管理模式，會有效提升公司內(nèi)部控制的管理質(zhì)量。

5.2保證內(nèi)部控制部門機構(gòu)的獨立性

企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展壯大起到重要作用，保證內(nèi)部控制制度的權(quán)威性就是促進企業(yè)發(fā)展的有效政策。但是在企業(yè)發(fā)展過程中，部分企業(yè)忘卻了內(nèi)部控制的相關(guān)功能，將內(nèi)控的機構(gòu)與其他機構(gòu)相混合，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部控制機構(gòu)的功能之一就是對企業(yè)進行監(jiān)督，獨立性是保證相關(guān)部門不被侵蝕的重要保證，一旦其獨立性被侵蝕，就會嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的權(quán)威性。所以企業(yè)應(yīng)該保證內(nèi)部控制機構(gòu)的權(quán)威性，由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)直接管轄，這樣才能發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的功能。

5.3完善管理制度

對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，要想充分發(fā)揮其職能，還需要對內(nèi)部控制的相關(guān)制度進行完善，這樣才能更好地推進內(nèi)部控制。首先，完善風(fēng)險評估制度，對市場存在的風(fēng)險和企業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險進行評估，然后對風(fēng)險進行管理和解決，促進企業(yè)的發(fā)展；其次，完善內(nèi)部控制的評價體系，管理者要主動收集企業(yè)員工對內(nèi)部控制的評價，這樣才能了解內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足，并進行改進，更好地發(fā)揮其功能；最后是審計制度，應(yīng)設(shè)立審計委員會，對全公司的審計工作進行負(fù)責(zé)，對重大業(yè)務(wù)的全程跟蹤審計制度進行完善，這樣就能及時發(fā)現(xiàn)問題，最大限度上保證審計工作的順利完成[5]。

6結(jié)語

在新的歷史發(fā)展時期，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，就需要實行內(nèi)部控制制度，推進企業(yè)的發(fā)展。實施內(nèi)控的相關(guān)人員可以通過從人員方面、內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性以及完善管理制度等方面為內(nèi)部控制找出應(yīng)用路徑，推進內(nèi)部控制在企業(yè)中的完善，才能促進企業(yè)的發(fā)展。

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作者:程言雷 單位:新湖中寶股份有限公司