海外工程項(xiàng)目納稅籌劃問(wèn)題

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摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)“走出去”承接海外工程項(xiàng)目的范圍越來(lái)越廣。海外工程項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中，處理好稅收工作尤為重要，其對(duì)海外工程項(xiàng)目所在國(guó)已繳納的稅款、核算方法、適用的法律法規(guī)及項(xiàng)目所在地的稅收，將影響項(xiàng)目的最終結(jié)算；此外，項(xiàng)目納稅期限對(duì)稅務(wù)結(jié)算結(jié)果也有很大的影響。本文結(jié)合對(duì)當(dāng)前海外項(xiàng)目稅收籌劃的分析，總結(jié)存在的問(wèn)題，了解國(guó)際稅收政策，選擇良好的投資形式，通過(guò)稅收籌劃，合理避稅，降低稅收成本，提高管理效益，以利于我國(guó)海外項(xiàng)目的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：海外項(xiàng)目；納稅籌劃；實(shí)施舉措

一、海外項(xiàng)目稅收籌劃的內(nèi)涵與作用

近年來(lái)，我國(guó)施工企業(yè)逐步積累了豐富的施工經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)技術(shù)，海外承包國(guó)際工程項(xiàng)目呈現(xiàn)出了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，是企業(yè)謀求國(guó)際市場(chǎng)，拓展發(fā)展空間的必經(jīng)之路。隨著對(duì)海外項(xiàng)目的深入了解以及海外工程業(yè)務(wù)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，稅收政策的適用是降低海外項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。

二、對(duì)納稅籌劃合理避稅的理解

稅收籌劃，是遵循當(dāng)?shù)氐恼叻ㄒ?guī)，在一定程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，避免不必要的稅收，合理減輕稅負(fù)，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)，科學(xué)管理稅收提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。合理安排稅收的方法有很多，比如降低稅基，降低稅率，推遲納稅期限，以及充分使用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。對(duì)于合理避稅有不同的看法。從各國(guó)的法律定義和稅收實(shí)踐來(lái)看，合理避稅的含義是截然不同的。在美國(guó)，并沒(méi)有明確的界限避稅和逃稅。避稅的技術(shù)是盡量少繳稅的手段，其他國(guó)家如芬蘭、意大利、日本、墨西哥、挪威、英國(guó)、瑞典等也對(duì)避稅的觀點(diǎn)有著自己的定義和描述。從各國(guó)的角度來(lái)看，避稅應(yīng)具有以下特點(diǎn)：①避稅是否合法，這是避稅與非法逃稅的根本區(qū)別；②避稅的目的是通過(guò)避免、少繳或推遲納稅來(lái)實(shí)現(xiàn)減少稅收負(fù)擔(dān)；③避稅是需要遵守利用稅法有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過(guò)精心策劃和安排；④避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)先于納稅。合理的稅收可以使納稅人在不違法的前提下以避免或降低納稅義務(wù)為目標(biāo)，順利通過(guò)政府的各項(xiàng)稅務(wù)檢查。因此，充分了解工程所在國(guó)家的稅法，合理利用各國(guó)避稅條件的差異，降低稅負(fù)，提高企業(yè)在海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，已成為海外管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

三、海外項(xiàng)目稅收籌劃策略

1.運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法

合理選擇各種收支的認(rèn)定方法，是控制項(xiàng)目應(yīng)納稅目的常用措施之一。同時(shí)，很有必要選擇良好的會(huì)計(jì)處理方法。推遲納稅期限的前提是遵守當(dāng)?shù)囟愂照撸舆t稅款繳納期限，有利于緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。而在該國(guó)貨幣貶值的情況下，延遲繳納的稅款可以彌補(bǔ)一部分因交易而造成的損失。所以，海外工程承包企業(yè)盡量采用可行的會(huì)計(jì)處理方式實(shí)現(xiàn)延期繳納所得稅。

（1）對(duì)于收入方面的籌劃

對(duì)于國(guó)際合同項(xiàng)目，收入確認(rèn)方法是最重要的。以完成合同的方法用來(lái)計(jì)算項(xiàng)目的收入是最佳選擇。由于合同結(jié)算是以業(yè)主收到項(xiàng)目完成后的賬單為基礎(chǔ)，可以適當(dāng)推遲納稅時(shí)間。竣工進(jìn)度反映了成本、收益的比例，在初期投入較大的情況下，容易造成施工前后的損益不協(xié)調(diào)，因此，工程結(jié)算采用竣工合同法是最合適的選擇。

（2）成本和費(fèi)用方面的籌劃

成本和費(fèi)用是確定應(yīng)納所得稅額的一個(gè)重要因素，識(shí)別方法對(duì)所得稅有顯著影響。①確認(rèn)庫(kù)存。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)年終盤(pán)點(diǎn)與項(xiàng)目的生產(chǎn)成本關(guān)系緊密，在一定程度上會(huì)影響稅前利潤(rùn)和應(yīng)繳所得稅。庫(kù)存的估價(jià)方法也會(huì)對(duì)應(yīng)稅額產(chǎn)生較大的影響，庫(kù)存存貨估價(jià)越低，相應(yīng)的生產(chǎn)成本就越高。在選擇稅務(wù)籌劃中對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，承包商應(yīng)考慮到項(xiàng)目環(huán)境以及價(jià)格波動(dòng)因素。庫(kù)存的計(jì)價(jià)方法，當(dāng)?shù)囟愂照咄ǔ２捎孟热胂瘸龇ê图訖?quán)平均法。充分調(diào)查當(dāng)?shù)亟陙?lái)的物價(jià)，如果該地區(qū)出現(xiàn)了物價(jià)上漲的趨勢(shì)，可以采用后進(jìn)先出法的估值方法，這可以增加生產(chǎn)成本，降低庫(kù)存貨物價(jià)值，延遲納稅；當(dāng)當(dāng)?shù)貎r(jià)格處于下行趨勢(shì)時(shí)，可以運(yùn)用先進(jìn)先出，降低庫(kù)存價(jià)值的方法增加生產(chǎn)成本納稅；在繳納項(xiàng)目所得稅正在減免期內(nèi)，承包商可以獲得相應(yīng)的補(bǔ)貼，在當(dāng)?shù)貎r(jià)格上漲時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法計(jì)算材料成本，從而降低當(dāng)期生產(chǎn)成本，增加當(dāng)期利潤(rùn)，減少所得稅的繳納。反之，正常的納稅期限內(nèi)，承包商可以選擇先出后出的方式，增加材料成本提高生產(chǎn)成本，降低當(dāng)期利潤(rùn)，所得稅就會(huì)相應(yīng)地減少。②資產(chǎn)折舊方面。海外工程項(xiàng)目的固定資產(chǎn)主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，折舊方法包括平均年數(shù)法、年累加法和余額遞減法。固定資產(chǎn)的折舊方法與存貨確認(rèn)的折舊方法類(lèi)似，也可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照?、價(jià)格情況、項(xiàng)目所得稅免征期等因素來(lái)確定。海外工程項(xiàng)目由于環(huán)境條件較差，項(xiàng)目建設(shè)周期有限，固定資產(chǎn)折舊按四年相對(duì)較短計(jì)算，與國(guó)內(nèi)固定資產(chǎn)折舊不同。

2.掌握工程所在地的優(yōu)惠稅收政策

熟悉地方稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施延遲納稅，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。不管是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國(guó)家，都會(huì)運(yùn)用稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，特別是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)。稅收優(yōu)惠政策是刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要途徑。因此，熟悉和靈活運(yùn)用當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅收優(yōu)惠政策是海外工程建設(shè)的重要內(nèi)容之一。承包商應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是綜合考慮當(dāng)?shù)貒?guó)家優(yōu)惠政策，選擇最適合企業(yè)實(shí)際情況的方案，降低企業(yè)整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)最大化；二是關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)的關(guān)系。稅收優(yōu)惠與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在。如果投資風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，即使再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為收益，企業(yè)利潤(rùn)無(wú)法保障。同時(shí)，還應(yīng)考慮優(yōu)惠稅收政策的效力和連續(xù)性，工程承包企業(yè)在投標(biāo)書(shū)和合同中明確規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。比如：海外項(xiàng)目招標(biāo)文件中指定的進(jìn)口設(shè)備項(xiàng)目的建設(shè)可以免除進(jìn)口關(guān)稅，但當(dāng)設(shè)備進(jìn)口，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)發(fā)出通知要求承包商提供相應(yīng)擔(dān)保后可以免稅，并保證與進(jìn)口關(guān)稅總費(fèi)用幾乎是相同的，那么承包商最好一次性支付進(jìn)口關(guān)稅，并保存相關(guān)信息，以利于將來(lái)用作退稅憑證。

3.選擇合適的稅務(wù)機(jī)構(gòu)

各國(guó)稅收政策有著很大的差別。國(guó)外承包工程建設(shè)方選擇合適的稅務(wù)人是盡量融合當(dāng)?shù)囟愂照叩男枰?。由于?zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂照吒煜?，選擇合適的稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以為如何規(guī)劃項(xiàng)目稅務(wù)提供有價(jià)值的建議。一是要考察機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)能力和可信度；二是選擇熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策的機(jī)構(gòu)，采納機(jī)構(gòu)所提出切實(shí)可行的建議；第三，按照簽署的協(xié)議，在保證合法合理的納稅前提下，將避稅部分的納稅金額按比例獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的積極性。

4.開(kāi)設(shè)一個(gè)國(guó)際離岸銀行賬戶(hù)

對(duì)于國(guó)際承包工程公司而言，利用跨國(guó)稅收制度的差異，在海外開(kāi)設(shè)收稅賬戶(hù)，是合理避稅的有效途徑。開(kāi)立離岸賬戶(hù)，方便資產(chǎn)轉(zhuǎn)移海外賬戶(hù)。在實(shí)際操作的過(guò)程中，離岸賬戶(hù)不受外匯管制的影響，不僅可以減少稅收抵免，使公司的海外投資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計(jì)劃更加自由。跨國(guó)公司通過(guò)將收入、成本、借款和利潤(rùn)分配給最有利的稅務(wù)管轄區(qū)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的做法被稱(chēng)為“合法避稅”。這是避免高稅收的一種非常有效的方法，但也應(yīng)小心謹(jǐn)慎，要符合我國(guó)及所在國(guó)的相關(guān)規(guī)定，以免引起國(guó)際稅收爭(zhēng)端。

5.加強(qiáng)保管海外工程檔案資料

稅收政策不是固定不變的，專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理妥善保存工程建設(shè)過(guò)程中有關(guān)收入、費(fèi)用證明和簽約時(shí)的政策法規(guī)，是與當(dāng)?shù)卣块T(mén)協(xié)商出口退稅的重要書(shū)面憑證，因此，保存海外項(xiàng)目施工文件和資料尤為重要。

四、結(jié)束語(yǔ)

海外項(xiàng)目納稅籌劃具有特殊性和復(fù)雜性。海外項(xiàng)目稅收籌劃是將稅收規(guī)劃作為一種與企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合的手段，服務(wù)于企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，減輕稅負(fù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高海外工程項(xiàng)目收入的利潤(rùn)為目的。隨著海外業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，海外承包和協(xié)助建設(shè)項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，明確這一要求旨在拓展企業(yè)的海外工程項(xiàng)目，建立工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通機(jī)制，提高稅收籌劃和工程項(xiàng)目管理能力，為企業(yè)“走出去”承攬海外項(xiàng)目并獲得可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮納稅籌劃應(yīng)有的作用。

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作者：張卓 單位：中交第一公路工程局有限公司海外分公司