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醫(yī)務(wù)人員個人所得稅代扣代繳分析

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醫(yī)務(wù)人員個人所得稅代扣代繳分析

摘要:公立醫(yī)院作為我國面向社會的公益性服務(wù)組織,國家不但在財政上給予公立醫(yī)院很多補(bǔ)助,還特批公立醫(yī)院減免稅務(wù)?!吨腥A人民共和國個人稅法》實(shí)施后,要求醫(yī)務(wù)人員個人所得稅實(shí)行代扣代繳工作,讓公立醫(yī)院成為了代扣代繳主要責(zé)任主體。因此,公立醫(yī)院應(yīng)從稅收優(yōu)惠政策出發(fā),對醫(yī)務(wù)人員的績效、獎金等進(jìn)行一定比例的計(jì)算,選擇最佳方案進(jìn)行納稅籌劃,保障醫(yī)務(wù)人員的個人利益。

關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;個人所得稅;代扣代繳

一、醫(yī)院職工收入結(jié)構(gòu)的歷史變化對個稅扣繳管理的影響

在90年代初期,公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員主要收入來源是工資。工資作為個稅扣繳的主體,被明確填在工資表中,扣繳時只需要按照比例進(jìn)行計(jì)算扣除就可以了。到了2000年后,公立醫(yī)院為了提高醫(yī)務(wù)人員的待遇,在醫(yī)務(wù)人員的工資中又加上了獎金,但獎金是獨(dú)立于工資之外的部分,不計(jì)入納稅部分中,因此這時醫(yī)務(wù)人員的納稅主體還停留在工資部分。到了2006年以后,隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,醫(yī)務(wù)人員的薪酬待遇也更好了,工資中除了獎金部分,還增加了績效、加班費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等,這些一并作為納稅主體。近幾年,國家相關(guān)機(jī)構(gòu)還要求由公立醫(yī)院統(tǒng)一為醫(yī)務(wù)人員的個稅進(jìn)行代扣代繳,對公立醫(yī)院的稅務(wù)管理人員提出了新要求。首先,國家提高了“綜合所得”的扣除標(biāo)準(zhǔn),在考慮到當(dāng)前社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、通貨膨脹以及居民收入平均水平等因素,提升了基本減除費(fèi)用為每月5000元。公立醫(yī)院在進(jìn)行代扣代繳時按月或按次數(shù)進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳,其中職工的工資和薪金按照累計(jì)扣除的方法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳,并以年為單位辦理匯算清繳,以多退少補(bǔ)的方式處理具體稅款;其次,國家還調(diào)整了個稅稅率結(jié)構(gòu),不僅大幅度擴(kuò)大了較為低級的三檔稅率征收范圍,還將以年為單位的換算上限提升到了36000元、144000元、300000元,原本以30%、35%和45%為檔次的稅率征收范圍不變,但稅率結(jié)構(gòu)整體呈下沉趨勢;最后,政府還增加了專項(xiàng)附加扣除,即在遵循公平公正、有利民生的原則下,對子女教育、再教育、重癥醫(yī)療、住房租房所產(chǎn)生的貸款利息或租金,以及贍養(yǎng)老人,這六項(xiàng)費(fèi)用可以享受專項(xiàng)附加扣除。此外,依據(jù)2019年勞務(wù)費(fèi)新算法可得,企業(yè)的勞務(wù)報酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

二、公立醫(yī)院代扣代繳醫(yī)務(wù)人員個人所得稅中存在的問題

(一)個稅計(jì)算方法落后。1.如果醫(yī)院代扣代繳與工資同步發(fā)放,那么需要個人數(shù)據(jù)匯總后經(jīng)過計(jì)算,同時進(jìn)行扣稅工作和發(fā)放工資的工作。這種模式只適用于規(guī)模較小的單位,否則其工作量不亞于傳統(tǒng)的個稅計(jì)算方式。2.如果醫(yī)院代扣代繳不與工資同步發(fā)放,也就是醫(yī)務(wù)人員的非工資收入按稅前金額發(fā)放,然后將這一部分金額錄入下一期的工資系統(tǒng)中計(jì)算稅金,并在下一期工資中扣除。這種模式往往是一些規(guī)模比較大的醫(yī)院采用的,但其計(jì)算周期也比較長,公立醫(yī)院一般采用先發(fā)工資后扣個稅的辦法。這種模式也存在著一些問題,例如公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員結(jié)構(gòu)多樣,且不同部門科室、不同層級的職員工資差距也大,應(yīng)扣稅金與實(shí)際不符合也會造成公立醫(yī)院納稅風(fēng)險。(二)個稅代扣代繳難度增大。自2019年,政府針對個稅繳納進(jìn)行了多方位改革,將居民的個人所得收入統(tǒng)歸納為“綜合所得”,采取預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳的方式,將原來的分類核算變更為現(xiàn)階段的綜合核算,但很多公立醫(yī)院仍然以扣減免稅收入、專項(xiàng)扣除和基本減除費(fèi)用等后的余額為指導(dǎo)思路;同時,一些公立醫(yī)院規(guī)模較大,一般要采用兩套系統(tǒng),一套是按工資薪金扣稅,一套是按勞務(wù)報酬扣稅,利用手工、用友軟件同時計(jì)算,但兩套計(jì)算方式方法和公式都截然不同。再加上內(nèi)部職工人數(shù)超過千人,如果醫(yī)院還采用代扣代繳與工資同步發(fā)放的模式,這給醫(yī)院的財稅管理人員帶來了工作難度。此外,公立醫(yī)院個稅代繳還包括專家院士的講課費(fèi)、咨詢費(fèi)、評審費(fèi)等,繳稅涉及范圍較廣,單位對應(yīng)稅項(xiàng)目分類方面存在著一定的難度,造成個稅代扣代繳工作潛在著操作風(fēng)險。

三、公立醫(yī)院代扣代繳個稅的改進(jìn)措施

(一)培養(yǎng)納稅意識。加強(qiáng)對醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員納稅意識的培養(yǎng),讓內(nèi)部職工明白納稅的責(zé)任和意義,清楚公立醫(yī)院的財政撥款都來源于國家,而國家的國庫資金來源于民眾納稅。因此,對于繳納個人所得稅是每個公民的職責(zé)。(二)提高納稅工作人員的能力。公立醫(yī)院應(yīng)從財務(wù)部門中分離出稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)公立醫(yī)院的個稅繳納工作。此外,作為納稅主要負(fù)責(zé)人,稅務(wù)管理人員應(yīng)提升自身的稅務(wù)處理能力,醫(yī)院也可以委派有一定能力和知識的會計(jì)師負(fù)責(zé)日常的代扣代繳個稅工作。此外,稅務(wù)管理人員還要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)征管政府部門及時聯(lián)系溝通,了解稅收政策變化動態(tài),從而確保稅務(wù)繳納工作能夠高效便捷。(三)形成規(guī)范有序的人員支付程序。為了保證公立醫(yī)院的支出透明化,公立醫(yī)院可以對支出程序進(jìn)行明確規(guī)定,統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶用于醫(yī)務(wù)人員的薪資福利支出,且賬戶的使用也要有專門的財務(wù)管理人員進(jìn)行管理和授權(quán)。此外,醫(yī)院還要在會計(jì)科目上設(shè)置其他支出款項(xiàng),用于核算代繳金額,通過與代扣發(fā)生額與實(shí)際代繳數(shù)額的對比,可以明確反映出公立醫(yī)院的代扣代繳工作是否科學(xué)、有沒有發(fā)生漏稅現(xiàn)象。(四)完善代扣代繳財稅管理工作。公立醫(yī)院公職人員個人收入主要包括基本工資、薪資福利、年終獎和科研薪金等,這些收入主要由不同單位發(fā)放,如:基本工資由醫(yī)院財務(wù)科發(fā)放、年終獎發(fā)放還需要人事部門的參與,而科研薪金則由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)放;同時,醫(yī)院還要充分利用財務(wù)軟件和信息技術(shù),提高稅務(wù)核算的質(zhì)量,針對稅務(wù)扣繳工作制定合理的周期,以保證稅務(wù)工作的處理效率。(五)完善涉稅系統(tǒng)和配套設(shè)施。當(dāng)前,很多公立醫(yī)院都已經(jīng)建立了基本的OA系統(tǒng),依照政策要求,醫(yī)院在享受各項(xiàng)政策優(yōu)惠時,如:專項(xiàng)附加扣除政策,醫(yī)院財稅部門要遵循個稅申報流程,及時在APP上進(jìn)行注冊申報,并自行保存資料。此外,公立醫(yī)院還要建立完善的薪酬與納稅籌劃相關(guān)的信息系統(tǒng),及時更新最新政策變化情況以及職工涉稅相關(guān)信息,人員的資金發(fā)放、個稅扣除等信息都可以在系統(tǒng)中隨時查詢,有利于提高稅務(wù)處理效率。

四、結(jié)束語

為了充分利用國家對公立醫(yī)院的稅收優(yōu)惠政策,公立醫(yī)院應(yīng)通過科學(xué)的籌劃手段解決代扣代繳數(shù)據(jù)采集的難題。在保障國家稅收利益的同時,也要保證醫(yī)務(wù)人員的個人利益,提高納稅效率和質(zhì)量,促進(jìn)公立醫(yī)院的改革和發(fā)展。

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作者:劉丹 單位:中國醫(yī)科大學(xué)附屬盛京醫(yī)院