制造業(yè)增值稅納稅實務(wù)研究

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一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，時代的不斷進(jìn)步，我國各項法律法規(guī)也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對于納稅的意識也越來越強(qiáng)。同時依法納稅也是我國每個公民包括各行各業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為我國財政收入的重要來源，增值稅是我國稅收中一項非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務(wù)就是增值稅業(yè)務(wù)。因此為了增強(qiáng)制造業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)其價值最大化，本文將以我國制造業(yè)為研究對象，針對制造業(yè)增值稅，對其納稅實務(wù)進(jìn)行分析和研究。

二、增值稅的概念及特點

1.概念。在我國境內(nèi)有一些單位和個人從事加工、進(jìn)口貨物以及修理、裝配勞務(wù)方面的活動或者是從事貨物銷售的活動，而所謂的增值稅就是針對這些單位或者個人所取得的進(jìn)口貨物金額以及應(yīng)稅勞務(wù)或者是貨物的銷售額來計算稅款，從而實行稅款抵扣制度的稅種，實際上它屬于一種流轉(zhuǎn)稅。因為增值稅征稅的目標(biāo)主要是商品的附加值以及其生產(chǎn)過程和流通過程中的新增價值，所以該項稅種被命名為“增值稅”。納稅人依據(jù)企業(yè)會計資料以及企業(yè)規(guī)模程度來講，具有兩個分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。本文將以一般納稅人作為本次研究的研究主體，因為與小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人的納稅事務(wù)具有復(fù)雜性。對于一般納稅人來說，只要在購銷業(yè)務(wù)過程中商品出現(xiàn)了附加值或者出現(xiàn)了其他新增價值，那么就要進(jìn)行納稅。在實際計算當(dāng)中，商品的附加值以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一些新增價值是很難被估量和精確計算的，所以我國采用稅款抵扣的方法來對其進(jìn)行計算，這也是國際上普遍采用的計算方法。下式為應(yīng)納增值稅額計算公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-前期留抵稅額當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期進(jìn)項稅額-不得抵扣稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

2.特點。

2.1普遍適用性。對于生產(chǎn)領(lǐng)域、進(jìn)口商品領(lǐng)域、批發(fā)和零售領(lǐng)域以及加工和修理裝配等領(lǐng)域來說，我國現(xiàn)行的增值稅在這些領(lǐng)域中具有普遍適用性。

2.2價外計稅的特點。我國現(xiàn)行的增值稅計算辦法與其他稅種不一樣，它實行的是價外計稅法，也就是依據(jù)不含增值稅稅額的價格作為計算方法。

2.3具有專用發(fā)票。增值稅在我國全國范圍內(nèi)都有統(tǒng)一的載體和憑證，即增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票在商品或服務(wù)進(jìn)行交易過程中屬于一種重要載體，其是購買方作為抵扣稅款的一種憑證，同時也是銷售方確認(rèn)收入的證據(jù)。增值稅專用發(fā)票由銷售方開出，是對自身納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。所以，銷售方應(yīng)在交易過程中開出合法性的增值稅專用發(fā)票，以確保能夠及時記錄、登記納稅。而購買方則應(yīng)該根據(jù)銷售方開出的有效憑證及時進(jìn)行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，從而確保稅款得以及時入庫。

2.4稅率比較簡化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規(guī)模納稅人，一種為一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，又分為兩種，一種為商企業(yè)的小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規(guī)模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅額。而對于一般納稅人來說，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個檔次。

三、制造業(yè)增值稅納稅實務(wù)分析

納稅申報表算是處理增值稅業(yè)務(wù)的最終“產(chǎn)成品”，而這個最終“產(chǎn)成品”又包括兩個“半成品”的內(nèi)容，也就是說納稅申報表包括兩項內(nèi)容，即銷售額、銷項稅額明細(xì)和進(jìn)項稅額抵扣明細(xì)。所以要想完成納稅申報表的內(nèi)容，就要先完成這兩項內(nèi)容。

1.銷項稅額明細(xì)分析。整體上來講，銷售明細(xì)涵蓋了兩種增值稅征收方法來對銷售額明細(xì)進(jìn)行分析的內(nèi)容。一種是按照簡易的增值稅征收方法來對制造業(yè)的銷售額明細(xì)進(jìn)行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來對制造業(yè)中的貨物、勞務(wù)的銷售額和銷項稅額明細(xì)進(jìn)行征收。制造業(yè)在處理日常的涉稅業(yè)務(wù)時，一筆交易進(jìn)項稅額需要根據(jù)銷售額的確定來確定。案例一：A制造業(yè)企業(yè)銷售價格為40萬元的產(chǎn)品，其增值稅發(fā)票稅額開出了6.8萬元，另外還有0.18萬元的運輸費用，那么增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷售額的計算如下：應(yīng)納稅銷售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造業(yè)企業(yè)銷售價格為40萬元的產(chǎn)品，增值稅發(fā)票開出的稅額為6.8萬元，另外還有0.18萬元的代墊運輸費用，且由第三方來承擔(dān)該項費用，則增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷售額就為40萬元。對于以上兩種案列來講，價外費用的歸屬問題是它們的主要區(qū)別。案例一是銷售方負(fù)責(zé)的運輸費用，因此應(yīng)當(dāng)將該項費用計入稅中；案例二代墊的費用并不是由銷售方負(fù)責(zé)的，而是第三方負(fù)責(zé)的，因此該項費用不用計入稅中。在進(jìn)行增值稅計算之前相關(guān)會計人員應(yīng)當(dāng)分清具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，另外也要掌握銷售額在稅法中的具體規(guī)定。

2.進(jìn)項稅額分析。處理進(jìn)項稅額業(yè)務(wù)主要分三個部分：首先，查看并核對增值稅專用發(fā)票是否合法和有效；其次，檢查憑票抵扣的金額以及計算的抵扣金額是否合法；最后，查看有沒有發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況。案例四：M制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)一批生成材料，所取得的發(fā)票注明4.5萬元的價款，0.765萬元的稅額，而運輸貨物所用費用為0.002萬元，按統(tǒng)一發(fā)票用現(xiàn)金支付。對于這筆業(yè)務(wù)來說，該制造業(yè)的會計人員可以將0.765萬元直接作為抵扣進(jìn)項額，但是實際上，抵扣金額=0.765+0.002×7%，這就能看出該會計人員掌握了基本的稅法有關(guān)進(jìn)項稅額的規(guī)定，并具有一定的應(yīng)用能力。所取得的專用運輸發(fā)票除了能夠憑票抵扣進(jìn)項，還能夠按照7%的票額進(jìn)項抵扣進(jìn)項。另外需要強(qiáng)調(diào)的是，制造業(yè)向農(nóng)民購買的初級農(nóng)產(chǎn)品，可以按照收購金額的13%，憑借統(tǒng)一的收購發(fā)票來進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅法在近幾年的改革十分頻繁，在稅法中有關(guān)制造業(yè)中固定資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的抵扣情況也做了明確規(guī)定，相關(guān)規(guī)定指出，只要是應(yīng)用于制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)都可以對進(jìn)項進(jìn)行抵扣。這些固定資產(chǎn)的來源可以是自建的或購買的，也可以是接受投資或捐贈的。案例五：S制造業(yè)企業(yè)為了提高生產(chǎn)效率，購買了一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值5萬元，相應(yīng)稅款為0.85萬元，取得專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計算，為0.85萬元。如果企業(yè)購買的材料是用于在建工程的，而不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，那么購進(jìn)材料則不能進(jìn)行抵扣，而應(yīng)該在領(lǐng)取材料之時，對已經(jīng)抵扣的做進(jìn)行轉(zhuǎn)出。案例六：Y制造業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行工程在建領(lǐng)用了價值3.51萬元的材料（含稅）。那么在會計處理中表現(xiàn)為：借：在建工程3.51萬貸：原材料3萬應(yīng)交稅費增值稅為0.5（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）案例七：在進(jìn)行財產(chǎn)清查時，W制造業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)具有5.8萬元的材料虧損，經(jīng)企業(yè)調(diào)查得出該虧損是因保管員C的失職而造成的。在這種情況下，企業(yè)購入材料算是發(fā)生了非正常的損失，那么在購進(jìn)的時候發(fā)生的進(jìn)項稅額就不能進(jìn)行抵扣，而已經(jīng)抵扣的則作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，其金額為：5.8÷（1+17%）×17%

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)體制的改革也在不斷深入，而對于稅收方面的改革也逐漸加深，其中作為經(jīng)濟(jì)制度的一個縮影，增值稅反映了一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，增值稅業(yè)務(wù)的處理在企業(yè)中也得到了越來越多的關(guān)注。本文以制造業(yè)為研究對象，對其增值稅納稅實務(wù)進(jìn)行分析和探究，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)起到一定的借鑒作用。

作者：李其書 單位：東莞川鵬塑料有限公司