公立醫(yī)院人力資源會計困境分析

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摘要：知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，醫(yī)院需要以人為本，不斷開發(fā)、管理人力資源，在這種情況下，需要建立醫(yī)院人力資源會計。但目前在我國公立醫(yī)院推廣、實(shí)施人力資源會計的工作中還明顯存在著不足。本文在分析公立醫(yī)院人力資源會計困境的同時，并結(jié)合我國國情提出了一些相應(yīng)的完善對策，以期為我國今后的公立醫(yī)院人力資源會計發(fā)展工作提供一定的思路。

關(guān)鍵詞：人力資源會計；公立醫(yī)院；困境；對策

在會計領(lǐng)域，人力資源會計是對人力資本理論進(jìn)一步深入和發(fā)展。當(dāng)前，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)的到來，對醫(yī)院的人力資源進(jìn)行科學(xué)地確認(rèn)、計量和報告，同時明確人力資源在醫(yī)院中的地位，可以調(diào)動全體職工工作的積極性、主動性，進(jìn)一步提高勞動生產(chǎn)率，并且可以充分挖掘人力資源的價值。醫(yī)院通過對人力資本進(jìn)行投資、開發(fā)，可以在醫(yī)院里營造一種良好的環(huán)境氛圍，增強(qiáng)醫(yī)院的市場競爭力。然而，人力資源會計在國內(nèi)少數(shù)醫(yī)院的管理工作中剛剛開始應(yīng)用，我國公立醫(yī)院人力資源會計還面臨著一些問題，這些問題需要加以解決。

一、公立醫(yī)院人力資源會計面臨的困境

1.人力資源會計的列報和信息披露問題。財務(wù)報表是公立醫(yī)院報告的重要形式，公立醫(yī)院必須盡可能地以財務(wù)報表的形式來披露自身人力資源的有關(guān)會計信息，尤其是報表能夠?yàn)槭褂谜邲Q策提供核心信息。由于人力資源信息列表和信息披露自身的復(fù)雜性，很多公立醫(yī)院并未把這些信息披露列為財務(wù)報告的主要部分，很多傳統(tǒng)理念還未改變，還未形成系統(tǒng)的人力資源會計理論知識，這也是我國公立醫(yī)院人力資源會計發(fā)展的重大困境之一。從一些公立醫(yī)院近年來的財務(wù)信息得知:當(dāng)前我國一部分公立醫(yī)院并未在財務(wù)報表中反映出人力資源會計信息，也就是說在公立醫(yī)院運(yùn)營效益、財務(wù)情況以及現(xiàn)金流量中均未體現(xiàn)出人力資源會計的信息，人力資源會計有關(guān)項目在報表中都沒有詳細(xì)反映出來，僅僅只是在給付職工工資項目一欄中能夠發(fā)現(xiàn)一些以貨幣計量的人力資源會計信息，其在報表中體現(xiàn)出的財務(wù)信息較少。另外，給付職工工資、員工福利以及工資構(gòu)成等信息并未充分反映，僅僅只是每個部分的總額，難以分析公立醫(yī)院員工的工資是否符合最低工資要求。

2.人力資源會計確認(rèn)和計量的困難。在確定和計量上，人力資源有別于物資資源，很難采用貨幣實(shí)行準(zhǔn)確的計量。公立醫(yī)院擁有物質(zhì)資源的所有權(quán)，只要物質(zhì)資源還能夠利用就必須為公立醫(yī)院創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值，但是人力資源卻不同，勞動者擁有勞動能力的所有權(quán)，公立醫(yī)院難以有效控制，并且其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)價值難以估算。當(dāng)前我國普遍采取的人力資源計量模式為貨幣性計量和非貨幣性計量兩種。然而，在計量人力資源成本過程中，人力資源形成過程中很多成本，以及人力資源未來的經(jīng)濟(jì)價值，難以利用歷史成本計量法進(jìn)行解釋。人力資源的價值計量方式也難以解釋人力資源價值的實(shí)質(zhì)。

3.人力資源會計研究理論與運(yùn)行環(huán)境不夠成熟。在我國過去一段時間，對于會計理論以及計量等，會計界進(jìn)行了深入的研究分析，但在人力資源計量方面沒有形成共識。對于人力資源，有些學(xué)者認(rèn)為是可變量，受到多種因素的影響和制約，并且勞動者的個人能力、需求等因素影響人力資源的計量。

4.會計人員的理論知識與技能有待進(jìn)一步提升。目前，在公立醫(yī)院從事會計工作的人員，許多人沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過會計方面專業(yè)學(xué)習(xí)，這些人一般經(jīng)過簡單的崗前培訓(xùn)就上崗工作。在工作過程中，只能處理一些簡單的賬務(wù)工作，面對專業(yè)性問題，就顯得力不從心，更不用說人力資源會計問題了。在醫(yī)院從事會計工作的人員，其工作職責(zé)就是解決傳統(tǒng)的財會工作，普遍缺乏人力資源理論知識和實(shí)踐操作技能等，對于人力資源會計更是如此。

5.人力資源會計缺乏相應(yīng)的制度、政策的引導(dǎo)。將人力資源會計引入到醫(yī)院的會計管理中，與國外相比，我國的起步比較晚。目前，我國缺乏一套與我國醫(yī)院實(shí)際運(yùn)作模式相適應(yīng)的人力資源會計模式。無論是理論研究，還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在人力資源會計方面我國都比較欠缺。因此，在引入人力資源會計的過程中，造成公立醫(yī)院一方面缺乏政策的引導(dǎo)，另一方面缺乏技術(shù)的支持。

二、解決公立醫(yī)院人力資源會計困境的對策

1.改進(jìn)計量方法，完善人力資源會計的核算體系。人力資源會計難以充分運(yùn)用到公立醫(yī)院運(yùn)營實(shí)踐中，有關(guān)理論知識體系尚未完善，大多數(shù)公立醫(yī)院基礎(chǔ)知識和人力資源會計意識缺乏。倘若在這種形勢下，使用比較繁雜的計量方式，公立醫(yī)院無法理解和吸收，計量不準(zhǔn)確并且耗費(fèi)了大量成本，計算出來的數(shù)據(jù)真實(shí)性較差。所以，堅持成本效益原則，公立醫(yī)院采取歷史成本法計算一般的人力資產(chǎn)，評估出其價值。這種計量方式比較簡單，容易操作，有關(guān)計算數(shù)據(jù)獲得較為容易，數(shù)據(jù)較為簡單。一旦公立醫(yī)院擁有了某項被評估為重要的人力資產(chǎn)后，就能夠?qū)⑵淞袨獒t(yī)院的投資，納入到人力資本項目。首先，人力資產(chǎn)投入公立醫(yī)院，醫(yī)院按照專業(yè)的評估取得相對應(yīng)的評估價值，借記方“人力資產(chǎn)”（取得時)，貸方記“人力資本”;其次，根據(jù)人力資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相似度較高，能夠借鑒無形資產(chǎn)的會計處理方式，把對人力資產(chǎn)的投資當(dāng)做公立醫(yī)院取得一項獨(dú)特的無形資產(chǎn)，有關(guān)會計處理方式也能夠根據(jù)無形資產(chǎn)的會計處理方式。另外對于人力資產(chǎn)的有關(guān)會計計量處理也可以根據(jù)固定資產(chǎn)。針對那些人力資產(chǎn)期限較短，金額較小的零散培訓(xùn)支出能夠在支出時就計入管理費(fèi)用，借記方“管理費(fèi)用”，貸記方“銀行存款”等科目;若產(chǎn)生了較大的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)支出，再加上這部分支出能夠促進(jìn)人力資產(chǎn)提升的技術(shù)水平，那么公立醫(yī)院應(yīng)該把這部分支出以資本的形式納入到人力資產(chǎn)的價值中，能夠借方記“人力資產(chǎn)”，貸方記“銀行存款”等科目。只有這樣才能全而真實(shí)地體現(xiàn)出人力資產(chǎn)在公立醫(yī)院中的價值。

2.加強(qiáng)會計的人力資源培訓(xùn)工作，培養(yǎng)人力資源會計人才。在我國，對于公立醫(yī)院來說，要擺脫人力資源會計的困境，一方面需要做好人力資源會計的推廣與實(shí)施工作，另一方面加大教育培訓(xùn)的力度，培養(yǎng)專業(yè)的人力資源會計人才。因此公立醫(yī)院需要對現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，通過教育培訓(xùn)幫助其掌握相應(yīng)的理論知識與實(shí)踐操作技能。

3.國家應(yīng)加大重視力度，制定發(fā)展規(guī)劃與指導(dǎo)意見。在我國，國家對公立醫(yī)院人力資源會計的發(fā)展缺乏足夠的重視，這是公立醫(yī)院引入人力資源會計工作的難點(diǎn)所在。為了推動公立醫(yī)院人力資源會計工作的發(fā)展，結(jié)合學(xué)術(shù)研究和醫(yī)院實(shí)踐的實(shí)際情況，國家需要制定實(shí)施一系列的指導(dǎo)意見，幫助公立醫(yī)院組織開展人力資源會計工作。

三、結(jié)語

人力資源會計是會計學(xué)科發(fā)展的一個全新領(lǐng)域[5]。醫(yī)院人力資源會計一方面能夠幫助醫(yī)院管理者對人力資源進(jìn)行管理，另一方面可以為醫(yī)院創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。公立醫(yī)院應(yīng)該加大對人力資源會計的重視力度，在會計實(shí)踐中積極推行、應(yīng)用人力資源會計。可以預(yù)見，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院人力資源會計也將日臻完善。

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作者：徐佩 包桉冰 張瑞利 楊小燕 單位：南京中醫(yī)藥大學(xué)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院