科研單位稅收籌劃的挑戰(zhàn)及對(duì)策

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【摘要】對(duì)于科研單位而言是否起到了降低稅費(fèi)的作用，則仍需要辯證的去解析。在“營(yíng)改增”之前科研單位按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，但在“營(yíng)改增”之后需要按照6%的稅率繳納增值稅。因此，需要在提升稅收籌劃能力來增加單位資金存量。目前，在稅收籌劃工作中主要面臨三個(gè)方面的挑戰(zhàn)，其對(duì)策可圍繞著：全體員工對(duì)增值稅納稅要點(diǎn)進(jìn)行學(xué)習(xí)、按月度合理分配科研單位的銷售收入、以財(cái)務(wù)信息平臺(tái)促成內(nèi)控職能的提升、下沉財(cái)務(wù)工作努力提升稅收籌劃能力等四個(gè)方面來構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】科研單位；稅收籌劃；挑戰(zhàn)；對(duì)策

一、科研單位稅收籌劃所面臨的挑戰(zhàn)

結(jié)合筆者所在科研單位的實(shí)際情況，以下從三個(gè)方面提出所面臨的挑戰(zhàn)：1.因科研單位的工作特征所面臨的挑戰(zhàn)。前面已經(jīng)指出，科研單位屬于知識(shí)密集型組織，其工作特征體現(xiàn)為主要依靠知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新來形成工作成果，而知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的過程并不依賴大規(guī)模的物資采購(gòu)。由筆者所在科研單位的實(shí)際情況可知，在與企業(yè)所合作開展的技術(shù)創(chuàng)新成果具有技術(shù)壟斷實(shí)力，從而能夠?yàn)榭蒲袉挝粠硎袌?chǎng)壟斷利潤(rùn)。這就表明，作為一般納稅人的科研單位存在著銷項(xiàng)額較大、進(jìn)項(xiàng)額較小的價(jià)值特征，所以面臨著較高的增值稅稅額。根據(jù)資本循環(huán)公式G－W…P…W`－G`可得，科研單位的主要資金長(zhǎng)期處于研發(fā)領(lǐng)域（…P…），對(duì)于迭代產(chǎn)品的研發(fā)需要，科研單位需要同時(shí)將研發(fā)資金按比例投入到下一代產(chǎn)品的研發(fā)之中。由于存在著較高的增值稅納稅額，便會(huì)影響到科研單位內(nèi)源性資金供給的能力。2.因科研單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)。以醫(yī)藥開發(fā)科研單位為考察對(duì)象，盡管其屬于知識(shí)密集型組織，但在醫(yī)藥開發(fā)過程中仍需要采購(gòu)一定的原材料，如藥用試劑、供試驗(yàn)用動(dòng)物和其它耗材。根據(jù)現(xiàn)行的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定，科研單位所采購(gòu)物資的供應(yīng)商必須具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。顯而易見，只有具備一般納稅人資格的供應(yīng)商才擁有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。然而，在物資采購(gòu)和醫(yī)藥研發(fā)相對(duì)分離的管理模式下，諸多采購(gòu)活動(dòng)并未滿足上述要求。究其原因，仍可以從科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)控缺位中來探知?？蒲袉挝蛔鳛榧夹g(shù)創(chuàng)新組織，其財(cái)務(wù)內(nèi)控能力長(zhǎng)期被以產(chǎn)品開發(fā)為重心的管理思路所侵蝕，所以因財(cái)務(wù)內(nèi)控存在短板導(dǎo)致了在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)面臨損失。3.因科研單位的財(cái)務(wù)人員所面臨的挑戰(zhàn)。在科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)控能力被無形侵蝕的同時(shí)，財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)也面臨短板。眾所周知，在“營(yíng)改增”稅制改革之后國(guó)家啟用的“金三系統(tǒng)”對(duì)發(fā)票的管理日益完善，但科研單位部分財(cái)務(wù)人員在對(duì)發(fā)票的管理上仍未能形成強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，使其在歸集、存檔過程中仍存在著許多不足。這樣一來，就會(huì)對(duì)稅收籌劃工作帶來系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的著眼點(diǎn)

針對(duì)以上闡述，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的著眼點(diǎn)可歸納為以下三點(diǎn)：1.著眼于正視科研單位的工作特征。在“營(yíng)改增”稅制改革之后，大量涌現(xiàn)出以企業(yè)稅收籌劃為主題的文獻(xiàn)，在梳理這些文獻(xiàn)時(shí)可知，諸多作者都以制造企業(yè)、基建施工企業(yè)為考察對(duì)象，他們所得出的應(yīng)對(duì)方案并不完全適用于科研單位的稅收籌劃需要。在以“銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅”為稅收籌劃切入點(diǎn)，則需要在科研單位的工作特征下增大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度。同時(shí)，以月度作為增值稅繳納周期的制度設(shè)計(jì)下，還需要在科研單位的工作特征下減少銷項(xiàng)稅的額度。2.著眼于提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能地位。科研單位稅收籌劃工作顯得日益重要，其將為單位的科研工作提供可持續(xù)的資金保障。為了降低科研單位在稅收籌劃工作中的干擾因素，則需提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能地位。具體而言，就是突破財(cái)務(wù)內(nèi)控的傳統(tǒng)職能（資金管理、資產(chǎn)管理），將財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能延伸到各職能部門與外界所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系中來。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，不僅需要從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度上進(jìn)行設(shè)計(jì)，還需要從財(cái)務(wù)內(nèi)控平臺(tái)的搭建上進(jìn)行準(zhǔn)備。3.著眼于問題意識(shí)驅(qū)動(dòng)的隊(duì)伍建設(shè)。這里的隊(duì)伍建設(shè)為財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，而這是科研單位普遍存在的短板。稅制改革的目的在于為經(jīng)濟(jì)主體營(yíng)造出更為公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以及為他們提供更為優(yōu)越的營(yíng)商環(huán)境。因此，需要從歷史視域下來認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”的意義，即該稅制改革不但是對(duì)過去稅收制度的揚(yáng)棄，也是未來稅收制度改革的起點(diǎn)。這就要求，應(yīng)在問題意識(shí)驅(qū)動(dòng)下來開展財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。

三、對(duì)策

根據(jù)以上所述，對(duì)策可從以下五個(gè)方面來構(gòu)建：1.全體員工對(duì)增值稅納稅要點(diǎn)進(jìn)行學(xué)習(xí)。為了降低在稅收籌劃工作中的“交易成本”，需要在科研單位全員范圍內(nèi)對(duì)增值稅的納稅要點(diǎn)組織學(xué)習(xí)。在科研單位職能化管理背景下，應(yīng)細(xì)化各部門的學(xué)習(xí)重點(diǎn)。如，對(duì)于采購(gòu)部門而言，在組織該部門員工學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)增強(qiáng)他們對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)的識(shí)別，并要求他們以單位利益為出發(fā)點(diǎn)，在采購(gòu)活動(dòng)中杜絕行為失范現(xiàn)象的發(fā)生。再如，對(duì)科研部門而言，需強(qiáng)化科研人員的財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)，并以規(guī)范各類發(fā)票管理為學(xué)習(xí)重點(diǎn)。2.按月度合理分配科研單位的銷售收入。涉及到稅收籌劃工作的實(shí)質(zhì)內(nèi)容時(shí)，則需要根據(jù)增值稅繳納要求給予銷項(xiàng)稅調(diào)整。由于科研單位的技術(shù)商業(yè)化轉(zhuǎn)換周期較長(zhǎng)，但因出售專利使用權(quán)或因技術(shù)合作所獲得的收益往往較為集中，那么則需要按月度合理分配單位的銷售收入。在分配銷售收入時(shí)應(yīng)與月度采購(gòu)物資的數(shù)量相聯(lián)系，即當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)較大時(shí)，那么該月所分配的銷售收入便可以相應(yīng)增加。在保證月度增值稅繳納額度相對(duì)穩(wěn)定的同時(shí)，也有助于科研單位統(tǒng)籌資金的使用。3.以財(cái)務(wù)信息平臺(tái)促成內(nèi)控職能的提升。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，因部分采購(gòu)人員與供應(yīng)商之間的私人利益關(guān)系使然，促使他們不顧供應(yīng)商的資質(zhì)而與之進(jìn)行長(zhǎng)期合作。盡管在全員培訓(xùn)中對(duì)他們進(jìn)行了增值稅納稅要點(diǎn)的講解，但信息不對(duì)稱仍阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施績(jī)效。為此，應(yīng)以財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)為載體，形成會(huì)計(jì)憑證傳輸與物資采購(gòu)活動(dòng)相分離的格局。即，要求供應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票（電子版）直接傳輸?shù)娇蒲袉挝回?cái)務(wù)部門，在財(cái)務(wù)部門審核通過后再實(shí)施物資采購(gòu)活動(dòng)的履行。4.下沉財(cái)務(wù)工作努力提升稅收籌劃能力。挖掘科研單位稅收籌劃的潛力，還需要財(cái)務(wù)人員深入到各個(gè)部門的實(shí)際工作中來，在充分掌握單位工作特征的情況下才能做到得心應(yīng)手。為此，單位管理層應(yīng)要求財(cái)務(wù)部門下沉工作影響力，以蹲點(diǎn)制來促使財(cái)務(wù)人員與具體的部門建立長(zhǎng)期聯(lián)系，在聯(lián)系中通過反饋部門工作特征，以及對(duì)部門經(jīng)濟(jì)行為的開展進(jìn)行指導(dǎo)和考核，最終在單位內(nèi)部形成規(guī)范的財(cái)經(jīng)制度文化，以及在組織文化中塑造出全體員工規(guī)范的財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為。最后強(qiáng)調(diào)，無論是營(yíng)改增稅制改革，還是國(guó)家專門的稅收政策優(yōu)惠，這些都是政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段。因此，順勢(shì)而為就需要把握國(guó)家的調(diào)控意愿，以及調(diào)控目標(biāo)。這就要求，科研單位需要在單位上下樹立技術(shù)創(chuàng)新的正確意識(shí)。為此，單位管理層需要與財(cái)務(wù)部門聯(lián)合，向各個(gè)職能部門傳遞技術(shù)創(chuàng)新的科研意識(shí)，以及培育員工的技術(shù)創(chuàng)新責(zé)任感。通過正確意識(shí)的樹立，來鞏固創(chuàng)新循環(huán)。與上文相對(duì)應(yīng)，這就構(gòu)成了正確的稅收籌劃價(jià)值取向。

四、結(jié)語

隨著“營(yíng)改增”稅制改革的全面實(shí)施，科研單位在稅收籌劃中面臨著諸多挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”稅制改革的初衷在于破解重復(fù)征稅問題，并以流轉(zhuǎn)稅改革來增進(jìn)企業(yè)的盈利能力?？蒲袉挝豢梢苑譃樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人，前者按照3%的稅率繳納增值稅，后者則按照6%（銷項(xiàng)額－進(jìn)項(xiàng)額）來進(jìn)行計(jì)算。這就意味著，科研單位作為納稅人身份的不同，其在稅收籌劃中呈現(xiàn)出苦樂不均的局面。在以一般納稅人身份的科研單位為例，提升其稅收籌劃能力的對(duì)策可圍繞著，全體員工對(duì)增值稅納稅要點(diǎn)進(jìn)行學(xué)習(xí)、按月度合理分配科研單位的銷售收入、以財(cái)務(wù)信息平臺(tái)促成內(nèi)控職能的提升、下沉財(cái)務(wù)工作努力提升稅收籌劃能力等四個(gè)方面來構(gòu)建。

參考文獻(xiàn)

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作者:左小媛 單位：中國(guó)科學(xué)院藥物創(chuàng)新研究院中山研究院