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摘要:目前,我國(guó)有將近幾千萬(wàn)家小微企業(yè)。在擴(kuò)大就業(yè)、滿足人民需求等方面,小微企業(yè)發(fā)揮著巨大的作用。但在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,小微企業(yè)與大企業(yè)相比,其資源配置和人力、物力等方面都處于弱勢(shì)地位。為了維持小微企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展,國(guó)家也隨之制定了一系列增值稅、消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策旨在通過減少小微企業(yè)的開支,從而減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān),幫助小微企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中蓬勃發(fā)展。本文通過解讀增值稅和消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策和一些具體舉例,分析小微企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,從而實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo),也為其他小微企業(yè)的稅收籌劃提供一些參考。
關(guān)鍵詞:小微企業(yè);稅收優(yōu)惠政策;稅收籌劃
一、引言
當(dāng)前,我國(guó)小微企業(yè)有幾千萬(wàn)家,而且每年小微企業(yè)的數(shù)量依舊呈上升趨勢(shì)。小微企業(yè)不僅為我國(guó)提供了大量的就業(yè)崗位,解決了絕大部分人的就業(yè)問題,而且還為國(guó)家貢獻(xiàn)了大部分的稅收。由此可見,在經(jīng)濟(jì)快速恢復(fù)與發(fā)展的今天,小微企業(yè)為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高貢獻(xiàn)了巨大的力量。同時(shí),小微企業(yè)的發(fā)展也與我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)。但是與大企業(yè)相比,小微企業(yè)無(wú)論是在人力或物力的資源配置還是在管理體系方面都比不上大企業(yè)。因此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,小微企業(yè)很容易處于弱勢(shì)地位,最后被市場(chǎng)淘汰掉。并且,由于受到新冠肺炎疫情的影響,許多小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好,陷入了經(jīng)營(yíng)困境,甚至面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展,我國(guó)出臺(tái)了一系列增值稅、消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策[1]。通過對(duì)政策的詳細(xì)解讀,可以發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)有進(jìn)行稅收籌劃的空間,通過減少開支,從而達(dá)到減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。
二、小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)及其變化
相較于2018年,在2019年的時(shí)候,小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有了一定的變化。具體包括以下幾個(gè)方面:小微企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額上限從100萬(wàn)元調(diào)整為300萬(wàn)元,增加了200萬(wàn)元;不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)[2],所有小微企業(yè)資產(chǎn)總額上限均調(diào)整為5000萬(wàn)元,較之前的3000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元有了大幅度的提升;從業(yè)人數(shù)上限調(diào)整為300人,較之前的100人和80人,也有了大幅度的提升。小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的變化可能使得曾經(jīng)不滿足小微企業(yè)條件的企業(yè)現(xiàn)在滿足小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)了,也就是說將會(huì)有更多的企業(yè)可以享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。與此同時(shí),許多小微企業(yè)也可以通過減少稅負(fù),將更多的資金用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大企業(yè)的規(guī)模,從而擴(kuò)大銷售,這樣既能享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,又能提高企業(yè)自身的利潤(rùn)。因此,界定標(biāo)準(zhǔn)的改變從一定程度上擴(kuò)大了小微企業(yè)的涵蓋范圍,使得更多企業(yè)的稅負(fù)有所降低,給更多的企業(yè)帶來了便利。
三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化及其解讀
(一)小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策
財(cái)稅〔2019〕13號(hào)中暫免征收小微企業(yè)增值稅的條件具體如下:增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在10萬(wàn)元及以下的,免征增值稅。季銷售額在30萬(wàn)元及以下的,免征增值稅,此外的月(季)銷售額不包括不動(dòng)產(chǎn)銷售額。而新政策表示,自2021年4月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在15萬(wàn)元及以下的,免征增值稅。季銷售額在45萬(wàn)元及以下的,免征增值稅。如表1所示:與2019年的政策相比,在新政策中,小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額度從10萬(wàn)元提高到了15萬(wàn)元。同時(shí),季銷售額度也從30萬(wàn)元提高到了45萬(wàn)元。銷售額度大幅度地增加擴(kuò)大了免征增值稅的范圍,這使得小微企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力有所減小。同時(shí),小微企業(yè)可以用更多的資金來適當(dāng)擴(kuò)大自己的規(guī)模,這樣在增大銷售量的同時(shí),還能享受免征增值稅的優(yōu)惠。但在增大銷售量后,企業(yè)也應(yīng)該注意要將銷售額度控制在小微企業(yè)的界限標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。
(二)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
2019年,財(cái)稅〔2019〕13號(hào)對(duì)企業(yè)所得稅的稅收計(jì)算方法做出了調(diào)整。與原政策相比,新政策將實(shí)行超額累進(jìn)稅率辦法征收所得稅,不僅將應(yīng)納稅所得額上限從100萬(wàn)元提高至300萬(wàn)元,還分成了不超過100萬(wàn)元和100萬(wàn)元到300萬(wàn)元兩個(gè)部分。原政策顯示,只要小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元,其所得稅實(shí)際稅率均為10%(50%×20%)。而在新政策下,當(dāng)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元時(shí),其所得稅實(shí)際稅率為5%(25%×20%),新政策使得小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元部分的稅負(fù)直接下降了5%。最重要的是,政府工作報(bào)告中還提出了小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分,在按實(shí)際稅率5%征收的基礎(chǔ)上可以再減半征收,期限是從2021年1月1日至2022年12月31日。在新政策下,小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分才按10%(50%×20%)的所得稅稅率計(jì)算[3]。具體如表2所示:新政策的提出,不僅提高了小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額,而且降低了部分小微企業(yè)所得稅的稅率,為小微企業(yè)大幅度地減少了開支。
四、稅收籌劃相關(guān)理論
(一)稅收籌劃的含義
國(guó)際上對(duì)于稅收籌劃概念的描述不盡一致,其大意是指:在國(guó)家法律和稅收政策允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠的一系列政策,繳納低的稅收,享受高的稅收利益。
(二)小微企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義
1.降低不必要的成本開支
與大、中型企業(yè)相比,小微企業(yè)的資金量、籌資能力、整體的管理水平都比較弱,因此小微企業(yè)如果能在遵守國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下,有效地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃,可以減少企業(yè)的稅收支出,從而降低企業(yè)不必要的成本開支[4]。尤其對(duì)在新冠肺炎疫情期間陷入經(jīng)營(yíng)困境的小微企業(yè)而言,降低不必要的成本開支可以使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更加靈活,企業(yè)后續(xù)就可以合理地利用這部分資金,將其用于研發(fā)或購(gòu)買更先進(jìn)的設(shè)備等,從而達(dá)到擴(kuò)大銷售、提高利潤(rùn)的目的。但值得注意的是,企業(yè)擴(kuò)大銷售的同時(shí),要將企業(yè)控制在小微企業(yè)的界限范圍內(nèi),否則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2.提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力小微企業(yè)要想進(jìn)行合理的稅收籌劃,就必須加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí),學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收知識(shí),關(guān)注國(guó)家發(fā)布的相關(guān)稅收政策并進(jìn)行準(zhǔn)確的解讀。這使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工不得不時(shí)刻關(guān)注國(guó)家發(fā)布的相關(guān)稅收信息,從而可以提高企業(yè)整體對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知,加強(qiáng)員工的稅法知識(shí),在無(wú)形中提高小微企業(yè)員工的整體文化素養(yǎng),從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí),在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中,小微企業(yè)面對(duì)高稅負(fù)和低利潤(rùn)等情況,很容易陷入經(jīng)營(yíng)困境,最后面臨破產(chǎn)。只要小微企業(yè)認(rèn)真解讀國(guó)家出臺(tái)的一系列針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,進(jìn)行合理的稅收籌劃,節(jié)省一部分不必要的開支,那么就能在一定程度上提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,使得小微企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不會(huì)被輕易淘汰。
五、小微企業(yè)稅收籌劃分析
(一)小微企業(yè)增值稅稅收籌劃分析
在現(xiàn)行稅收政策下,小規(guī)模納稅人免征增值稅的條件:企業(yè)的月銷售額低于15萬(wàn)元(含15萬(wàn)元),季度銷售額低于45萬(wàn)元(含45萬(wàn)元)[5]。例如,當(dāng)小規(guī)模納稅人的月銷售額為150,000元時(shí),需要繳納的增值稅為0元,而當(dāng)小規(guī)模納稅人的月銷售額為150,010元時(shí),需要繳納的增值稅為4797.3元(150,010×3%)。對(duì)比發(fā)現(xiàn),小規(guī)模納稅人的月銷售額增加前后的稅賦差距為4797.3元,對(duì)于小規(guī)模納稅人來說,其差距還是很大的。因此進(jìn)行合理的增值稅稅收籌劃分析,能有效地減少小微企業(yè)的稅收支出,降低企業(yè)不必要的成本開支。1.選擇合適的增值稅納稅申報(bào)期限例如A公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人,是一家銷售窗簾的小微企業(yè)。A公司第一季度不含稅銷售額分別為:152,220元、10,230元、155,440元。如果A公司選擇按月申報(bào)增值稅,那么A公司第一個(gè)月的不含稅銷售額為152,220元,應(yīng)繳納的增值稅稅額為4566.6元(152,220×3%),第二個(gè)月的不含稅銷售額為10,230元,小于15萬(wàn),免征增值稅,第三個(gè)月的不含稅銷售額為155,440元,應(yīng)繳納的增值稅稅額為4663.2元(155,440×3%),第一季度合計(jì)應(yīng)繳納增值稅稅額為9229.8元。如果A公司選擇按季申報(bào)增值稅,那么A公司第一季度不含稅銷售額總額為317,890元,小于45萬(wàn),免征增值稅。通過對(duì)比發(fā)現(xiàn),如果A公司第一季度選擇按季申報(bào)增值稅,那么就會(huì)免征增值稅,比按月申報(bào)增值稅節(jié)省了9229.8元。這是因?yàn)锳公司,第一個(gè)月和第三個(gè)月都超過了增值稅免征標(biāo)準(zhǔn),而第二個(gè)月的不含稅銷售額離免征標(biāo)準(zhǔn)還有一定的彈性空間,而按季申報(bào)增值稅就將這個(gè)彈性空間發(fā)揮到最大,有效地利用了增值稅免征的臨界點(diǎn),從而為企業(yè)節(jié)省了支出。2.選擇合適的增值稅發(fā)票在稅收政策中,企業(yè)如果開具專用發(fā)票,那么企業(yè)就需要繳納增值稅,而企業(yè)如果不開具專用發(fā)票,而是選擇開具普通發(fā)票,那么企業(yè)就不需要繳納增值稅。因此小微企業(yè)在開具發(fā)票的時(shí)候,一般優(yōu)先選擇開具普通發(fā)票,以此來減少稅負(fù)。但是需要注意的是,小微企業(yè)也不能為了一味地追求減免增值稅,而選擇低售價(jià)。小微企業(yè)需要理性地做出選擇,權(quán)衡利弊。爭(zhēng)取繳納最少的增值稅,又不損害自身的利益。3.遞延確認(rèn)收入小微企業(yè)可以根據(jù)歷年的銷售情況,合理地對(duì)銷售收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)做出調(diào)整。例如B企業(yè)每年8、9月份的銷售額最多,不含稅銷售額為160,000元和180,000元,而10、11等月份銷售額相對(duì)比較少,不含稅銷售額為40,000元和50,000元。那么B企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為4,800元(160,000×3%),9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為5,400元(180,000×3%)。而B企業(yè)10,11月份因?yàn)榉显鲋刀惷庹鳁l件,所以其應(yīng)繳納的增值稅稅額為0元。如果B企業(yè)通過遞延確認(rèn)收入的方式,將8、9月份的部分收入(超出增值稅免征條件部分的收入)在以后的時(shí)間確認(rèn),那么8、9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為0元,可以為B企業(yè)節(jié)約10,200元的開支,對(duì)于小微企業(yè)來說,10,200也是一筆不小的開支。因此小微企業(yè)可以根據(jù)歷年的銷售情況,合理地對(duì)銷售收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)做出調(diào)整,盡可能地將月(季)銷售額控制在稅收優(yōu)惠范圍內(nèi),從而發(fā)揮增值稅免征臨界點(diǎn)的最大效用。
(二)小微企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
在企業(yè)盈利階段,企業(yè)可以有效利用固定資產(chǎn)折舊來抵稅,從而減少應(yīng)繳納所得稅稅額。其次,稅收政策規(guī)定,企業(yè)公益性支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,所以,當(dāng)小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額將要超過三百萬(wàn),不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時(shí),可以通過公益性捐贈(zèng)減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,充分地享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,但是需要注意的是企業(yè)公益性支出不能超過企業(yè)年利潤(rùn)總額的12%。因此企業(yè)可以通過公益性捐贈(zèng)來進(jìn)行稅收籌劃,這樣既為公益事業(yè)獻(xiàn)出了一份力,提高了企業(yè)的名聲,也減少了企業(yè)稅負(fù)。但值得注意的是,如果公益性支出部分超過了企業(yè)需要繳納的所得稅稅額,那么企業(yè)就需要自己進(jìn)行衡量。
六、相關(guān)建議
首先,國(guó)家一直關(guān)注著小微企業(yè)的健康成長(zhǎng),因此也出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策,同時(shí)還有關(guān)于不同行業(yè)的優(yōu)惠政策,這就要求小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員需要時(shí)刻關(guān)注著稅收方面的相關(guān)政策,以便對(duì)企業(yè)后續(xù)的發(fā)展做出規(guī)劃來協(xié)調(diào)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。其次,小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí),也可以適當(dāng)擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,不斷優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu),加強(qiáng)企業(yè)管理,以提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力,保障企業(yè)后續(xù)的健康發(fā)展。只是要注意平衡企業(yè)的規(guī)模和稅收優(yōu)惠的界限,防止出現(xiàn)一味地?cái)U(kuò)張企業(yè)所獲得的利潤(rùn)比享受稅收優(yōu)惠政策后的稅收利益更低的情況。
七、結(jié)論
我國(guó)小微企業(yè)一直是國(guó)家稅收的最大貢獻(xiàn)者,小微企業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)系著國(guó)家的發(fā)展,也關(guān)系著我們?nèi)嗣竦陌l(fā)展。因此國(guó)家一直致力于出臺(tái)各種政策來保證小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展,其中就包括稅收優(yōu)惠政策。本文通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策的解讀,發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)可以通過選擇合適的增值稅納稅申報(bào)期限、遞延確認(rèn)收入、利用公益性捐贈(zèng)等措施來進(jìn)行合理的稅收籌劃,從而降低小微企業(yè)不必要的成本開支。而隨著小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)擴(kuò)寬,一些小微企業(yè)完全可以適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模,從而擴(kuò)大銷售,這樣他們既能增加自身的利潤(rùn),也能享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。新冠肺炎疫情對(duì)小微企業(yè)造成了巨大的沖擊,許多小微企業(yè)都在疫情期間倒閉了,還有許多沒有倒閉的小微企業(yè)也陷入了經(jīng)營(yíng)困境或財(cái)務(wù)困境。因此,在經(jīng)歷了新冠肺炎疫情后,許多小微企業(yè)現(xiàn)在都處于“恢復(fù)”期,國(guó)家考慮到小微企業(yè)當(dāng)前的狀況,更是陸續(xù)出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策。同時(shí),除了增值稅和消費(fèi)稅外,還有一些其他的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r和各種優(yōu)惠政策,不斷地對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。
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作者:沈順 單位:重慶理工大學(xué)
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