影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃探究
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摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷增長，人們的生活水平得到了較大的改善。在這種時代背景下，人們對精神需求提出了更高層次的要求，這在很大程度上促進(jìn)了影視行業(yè)的繁榮發(fā)展。本文主要對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行簡要闡述，分析與影視行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策以及這些政策對影視行業(yè)的積極影響，并以此為基礎(chǔ)探究影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃策略，從而合理降低影視企業(yè)在繳稅方面的支出，為影視行業(yè)的健康良性發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：影視行業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；納稅籌劃
引言
納稅籌劃主要是指納稅人在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采用國家稅法賦予的一系列稅收優(yōu)惠政策，對自身的投資、經(jīng)營以及分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的的納稅操作方案[1]。在當(dāng)前的社會發(fā)展過程中，我國影視行業(yè)已經(jīng)形成了一套較為完善的文化產(chǎn)業(yè)鏈。但是從國際層面來看，我國影視行業(yè)與其他影視強國之間仍然存在著非常明顯的差距。稅收優(yōu)惠政策能夠在很大程度上降低影視行業(yè)發(fā)展過程中的稅收負(fù)擔(dān)，這對影視行業(yè)的發(fā)展壯大具有非常深遠(yuǎn)的影響。
一、稅收優(yōu)惠政策概述
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人以及征稅對象給予照顧鼓勵的一種特殊規(guī)定，是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的有效手段，對特殊地區(qū)、特殊產(chǎn)業(yè)、特殊企業(yè)以及特殊產(chǎn)品的發(fā)展具有良好的扶持作用，能夠在很大程度上促進(jìn)社會經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展[2]。目前，我國稅收優(yōu)惠政策主要可以分為兩種類型：其一，間接稅式支出和直接稅式支出。對于間接稅式支出而言，它主要體現(xiàn)在費用扣除和加速折舊等方面；對于直接稅式支出而言，它主要體現(xiàn)對起征點和稅收進(jìn)行扣除等方面，二者均能夠?qū)μ囟ㄐ袠I(yè)或者特定經(jīng)濟行為進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。其二，合理設(shè)計征稅稅率以及征稅對象等稅制要素。在此過程中，相關(guān)部門可以結(jié)合銷售行為以及銷售商品的特殊性，制定符合實際情況的繳稅規(guī)定，從而對各行各業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行有效調(diào)整。稅收優(yōu)惠政策在社會發(fā)展中可以起到良好的杠桿作用，有效協(xié)調(diào)不同行業(yè)的利益，合理調(diào)整當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對人才配比、資金流向以及銷售市場等進(jìn)行全面優(yōu)化，從而進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展模式的有效轉(zhuǎn)變。
二、影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的簡要分析
（一）影視名人工作室的稅收優(yōu)惠政策
影視名人工作室的稅收優(yōu)惠政策主要針對影視企業(yè)旗下的導(dǎo)演、編劇以及演員等群體，這些群體的整體收入往往相對較高。如果影視名人工作室入駐稅收洼地地區(qū)，那么影視名人工作室便可以實行先征后返，享受上繳增值稅等地方留存部分一定比例獎勵的優(yōu)惠政策和核定征收個人所得稅。在正常情況下，影視企業(yè)需要承擔(dān)導(dǎo)演、編劇以及演員等人員勞務(wù)報酬應(yīng)該繳納的個人所得稅，這對影視企業(yè)而言是一項較大的資金支出。因此影視企業(yè)可以通過對稅收優(yōu)惠政策的合理運用，有效減少自身在稅收方面的資金支出。
（二）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策
對于企業(yè)所得稅而言，其稅收的范圍相對較大，并且具有較大的彈性。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，影視企業(yè)及其分公司、子公司應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅的稅率為25%；但是根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，影視企業(yè)部分分公司、子公司可以享受西部大開發(fā)的一些優(yōu)惠政策，因此適用于企業(yè)所得稅稅率15%的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)《關(guān)于新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬繳納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，其中優(yōu)惠目錄中涉及的優(yōu)惠企業(yè)就有影視文化類[3]。因此影視行業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的合理運用，有效降低影視行業(yè)在發(fā)展過程中面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（三）企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策
對于影視行業(yè)而言，霍爾果斯相關(guān)稅收優(yōu)惠政策表示，新設(shè)立企業(yè)納稅人一個納稅年度內(nèi)在霍爾果斯園區(qū)實際繳納稅款，當(dāng)年留存地方財政的總額在100萬元-300萬元、300萬元-500萬元、500萬元-1000萬元、1000萬元-2000萬元、2000萬元-5000萬元、5000萬元-1億元、1億元以上的，分別按留存總額15%、20%、25%、30%、35%、45%、50%的比率予以獎勵。該稅收優(yōu)惠政策具有較強的遞進(jìn)性，年繳納增值稅的數(shù)額越高，那么返還的整體比例就會隨之升高。因此影視企業(yè)可以通過對企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策的合理運用，切實緩解發(fā)展運營中的資金困境和資金周轉(zhuǎn)問題[4]。
三、稅收優(yōu)惠政策對影視行業(yè)的積極影響
（一）降低影視行業(yè)投資風(fēng)險
稅收是國家開展宏觀調(diào)控工作的重要手段，對國家的可持續(xù)發(fā)展具有非常深遠(yuǎn)的影響。在影視行業(yè)的發(fā)展過程中，國家可以通過頒布實施一系列稅收優(yōu)惠政策，有效引導(dǎo)社會資本的流行趨勢，同時對一些較為薄弱的文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有效扶持，切實降低影視從業(yè)人員以及影視文化企業(yè)的在納稅工作中面臨的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到吸引人才和吸引資本的根本目的，進(jìn)一步促進(jìn)影視行業(yè)的繁榮發(fā)展。與此同時，稅收優(yōu)惠政策還可以吸引社會資本向無法預(yù)測以及充滿風(fēng)險的新型影視文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有序流動，從而為新型影視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供強有力的資金支持，為我國影視行業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級奠定堅實的基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高我國影視行業(yè)在國際上的競爭力。
（二）完善影視行業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
就我國當(dāng)前影視行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，傳統(tǒng)行業(yè)占據(jù)的比例相對較高，高新技術(shù)科技領(lǐng)域文化產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展并不是十分理想，文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級工作未能得到全面落實，這對我國影視行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成了非常不利的影響。影視行業(yè)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型是一個由低級到高級的過程，而影視行業(yè)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級需要通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和完善來實現(xiàn)。在開展影視行業(yè)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的工作實踐中，良好的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力是開展各項工作的重要基礎(chǔ)，因此相關(guān)部門要不斷加強對新模式和新技術(shù)的研究應(yīng)用。但是對于新型高科技領(lǐng)域而言，它在發(fā)展前期往往會面臨較多的不確定因素和較大的風(fēng)險系數(shù)，因此市場引導(dǎo)和資源配置的工作難度相對較大。在這種情況下，政府部門的宏觀調(diào)控就顯得尤為重要。稅收優(yōu)惠政策的頒布實施，能夠在很大程度上促進(jìn)影視行業(yè)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷完善，從而全面優(yōu)化影視行業(yè)的市場引導(dǎo)和資源配置，這對文化產(chǎn)業(yè)高新科技領(lǐng)域的發(fā)展具有非常積極的影響。
（三）有效促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展
近年來，優(yōu)秀人才已經(jīng)成為影視行業(yè)的重要競爭力。一個好的劇本，它需要經(jīng)過多輪競爭才能完成拍攝，最后呈現(xiàn)在廣大觀眾的眼前，并且影視行業(yè)本身就具有非常巨大的利潤空間，這又在很大程度上吸引了大量的社會資本和優(yōu)秀人才[5]。在此過程中，稅收優(yōu)惠政策也成了影視行業(yè)吸引社會資本和優(yōu)秀人才的重要手段。為影視行業(yè)設(shè)置一系列稅收優(yōu)惠政策，可以使影視行業(yè)的各種資源流向本地區(qū)，從而為當(dāng)?shù)靥峁└嗟木蜆I(yè)機會，進(jìn)一步促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展。比如當(dāng)?shù)卣梢酝ㄟ^稅收減免以及列支餐飲、住宿等費用，有效吸引影視納稅人的加入，并為當(dāng)?shù)氐膭趧恿μ峁┯行У挠耙暸嘤?xùn)機會，切實提高當(dāng)?shù)貏趧恿Φ恼w素養(yǎng)，這對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的繁榮發(fā)展具有非常深遠(yuǎn)的影響。
四、影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃策略
（一）合法合規(guī)地創(chuàng)造享受稅收優(yōu)惠政策的條件
在當(dāng)前社會的發(fā)展過程中，影視行業(yè)的納稅籌劃主要是對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面分析和正確解讀，從而將能夠為影視企業(yè)帶來巨額利潤的影視版權(quán)轉(zhuǎn)移至低稅率的地區(qū)，同時將由此產(chǎn)生的各項收入轉(zhuǎn)移至低稅率的地區(qū)，進(jìn)一步降低影視企業(yè)在所屬區(qū)域的稅收繳納數(shù)額[6]。與傳統(tǒng)的制造業(yè)相比，影視行業(yè)的運營模式較為簡單。首先，機構(gòu)設(shè)置。目前，影視行業(yè)的機構(gòu)設(shè)置主要表現(xiàn)在以下三個方面，分別是企劃制作部、財務(wù)部以及節(jié)目發(fā)行部。對于企劃制作部而言，其日常工作主要是征集篩選與影視劇相關(guān)的題材，完成影視項目資料審讀以及立項報備，組織協(xié)調(diào)影視劇本創(chuàng)作，優(yōu)化影視劇導(dǎo)演、編劇以及演員等團(tuán)隊成員之間的溝通交流。對于節(jié)目發(fā)行部而言，其工作內(nèi)容主要是根據(jù)影視企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的營銷計劃，提供行之有效的營銷服務(wù)，開拓并維護(hù)各類客戶資源，參加國內(nèi)外的各種外聯(lián)活動，完成全球音像、電視以及多媒體的發(fā)行業(yè)務(wù)[7]。其次，運營方式。目前，影視行業(yè)的運營方式主要表現(xiàn)在兩個方面，分別是自身擁有專業(yè)制作團(tuán)隊和自身沒有專業(yè)制作團(tuán)隊。對于自身擁有專業(yè)制作團(tuán)隊的影視企業(yè)而言，它們往往可以自主完成編劇、拍攝以及后期制作的各個環(huán)節(jié)；對于自身沒有專業(yè)制作團(tuán)隊的影視企業(yè)而言，它們的工作重點主要集中在影視劇的投資發(fā)行上。但是對于任何一種運營方式而言，影視企業(yè)都需要根據(jù)自身的實際情況，對拍攝場地和拍攝器材進(jìn)行租用。在這種情況下，影視企業(yè)一般都屬于輕資產(chǎn)公司的范疇，因此可以便捷快速地在全國各個地區(qū)注冊多個子公司和分公司，并利用與子公司和分公司之間的資金流動，在稅率較低的地區(qū)開展各項業(yè)務(wù)，從而為享受低稅率地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造良好的先決條件。比如某影視傳媒有限公司在發(fā)展運營過程中，流動資金占到企業(yè)總資產(chǎn)的99.68%，具有輕資產(chǎn)公司的典型特質(zhì)。針對這種情況，該影視傳媒有限公司工作人員在開展納稅籌劃的工作實踐中，便對霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面分析，并組織專門的工作團(tuán)隊前往霍爾果斯當(dāng)?shù)剡M(jìn)行實地考察和深入調(diào)研，尋找符合條件的工商代理公司和稅務(wù)代理公司，然后委托該代理公司進(jìn)行工商登記、銀行開戶以及稅務(wù)申報等工作，接著通過異地做賬和當(dāng)?shù)厣陥蟮哪Ｊ?，科學(xué)合理地申報處理當(dāng)前的賬務(wù)和稅務(wù)。這種納稅籌劃策略有效降低了該影視傳媒有限公司在霍爾果斯成立辦事處的成本支出。同時還切實享受了霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策帶來的福利，這在很大程度上提高了該影視傳媒有限公司的整體利潤，為其不斷地發(fā)展壯大提供了強有力的資金支持。
（二）對稅收優(yōu)惠政策直接運用的策劃
為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在影視行業(yè)發(fā)展中的實際效能，影視行業(yè)要結(jié)合當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策的實際情況，切實加強對稅收優(yōu)惠政策直接運用的策劃。在此過程中，影視行業(yè)可以從以下幾個方面出發(fā)：
1.直接運用影視名人工作室的優(yōu)惠政策
影視行業(yè)可以通過對影視名人工作室進(jìn)行合理利用，從而有效降低影視行業(yè)在代繳個人所得稅方面的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。目前，影視公司旗下的導(dǎo)演、編劇以及演員往往是根據(jù)勞務(wù)報酬來計算收入，比如拍完一部電視劇或者電影后，進(jìn)行一次性的報酬結(jié)算，因此他們并沒有較為固定的工資收入。針對這種情況，影視企業(yè)可以將主要人員的勞務(wù)報酬直接支付給影視名人工作室，再由影視名人工作室根據(jù)具體的酬勞進(jìn)行開票銷售處理，使得影視企業(yè)支付員工報酬的行為，轉(zhuǎn)變成企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)濟往來，從而實現(xiàn)合法合規(guī)的成功節(jié)稅。比如對于一些知名的影視從業(yè)人員而言，他們往往需要按最高檔稅率45%繳納個人所得稅，但是如果這些知名影視從業(yè)人員成立個人工作室，那么繳納的稅率就會按照個體工商戶進(jìn)行計算，最高檔稅率為35%，這能夠獲得一筆非?？捎^的收益。
2.積極開展直接運用稅收優(yōu)惠政策策劃工作
我國國土面積遼闊，不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展和稅收優(yōu)惠政策存在著較大的差異。在某些特定地區(qū)注冊的企業(yè)可以享受如財政返還、納稅減半、甚至免稅的政策。就比如前幾年而言，很多影視企業(yè)都在霍爾果斯、橫店注冊公司，其根本原因就是這些地方出臺了與文創(chuàng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策。針對這種情況，影視企業(yè)要隨時關(guān)注不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，積極尋找政策洼地，從而為合理節(jié)稅提供良好的條件。比如對于某影視傳媒有限公司而言，它在某年份前半年的利潤總額為5333余萬元，其中在霍爾果斯經(jīng)營活動中產(chǎn)生的利潤總額為4550余萬元。在這種情況下，如果工作人員能夠根據(jù)相關(guān)的文件規(guī)定，在霍爾果斯成立分公司或者子公司，那么就具備享受霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策的條件，可在前五年內(nèi)享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，這對降低該影視傳媒有限公司的稅務(wù)支出大有裨益。再比如對于某影視傳媒有限公司而言，它在某年份前半年的營業(yè)收入達(dá)到了10430余萬元，其中在霍爾果斯創(chuàng)造的營業(yè)收入達(dá)到10122余萬元。如果該影視傳媒有限公司對于霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策缺乏全面的關(guān)注，那么繳納的稅款將會遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于根據(jù)霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃后繳納的稅款，從而大幅度增加在稅收方面的資金投入。除此之外，影視企業(yè)可以將公司遷移至稅收優(yōu)惠地區(qū)，從而合法合規(guī)地享受當(dāng)?shù)氐囊恍┴斦剟?。對于重慶地區(qū)而言，他們的稅收扶持力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他地區(qū)，加之該地區(qū)從古至今就盛產(chǎn)美女，因此越來越多的影視劇開始在重慶取景拍攝，使重慶逐漸成為影視熱土。在此過程中，影視企業(yè)可以選擇在園區(qū)成立影視公司，從而享受到園區(qū)的稅收獎勵政策，增值稅留存45%。所得稅留存36%，最高獎勵70%，個人獨資享受核定征收。結(jié)語稅收在影視行業(yè)中占據(jù)著非常關(guān)鍵的地位，對影視行業(yè)的發(fā)展具有非常重要的影響。近年來，影視行業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象不斷曝光，如何利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)影視行業(yè)的納稅籌劃，已經(jīng)成了影視行業(yè)重點關(guān)注的問題之一。針對這種情況，影視行業(yè)要切實加大對各個地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注力度，合法合規(guī)地創(chuàng)造享受稅收優(yōu)惠政策的條件，積極開展稅收優(yōu)惠政策策劃工作，從而充分發(fā)揮納稅籌劃在影視行業(yè)發(fā)展中的實際效能。
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作者:吳瑩 單位:浙江廣廈股份有限公司
