中外合作辦學(xué)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

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［摘要］近年來，隨著國家對(duì)教育投入的日益偏重，人們可支配的收入逐漸增多，生活水平的逐年提高，中外合作辦學(xué)引入國外先進(jìn)的教學(xué)技術(shù)與理念，正逐漸被越來越多的國人所認(rèn)知認(rèn)可。其對(duì)于推動(dòng)我國教育發(fā)展改革，培養(yǎng)社會(huì)各業(yè)需要的優(yōu)秀人才，都將起到不可或缺的作用。但相關(guān)稅收問題一直是制約中外合作辦學(xué)健康發(fā)展的短板，如何規(guī)范和強(qiáng)化對(duì)合作辦學(xué)項(xiàng)目的稅收征管，已成為當(dāng)務(wù)之急。

［關(guān)鍵詞］中外合作辦學(xué)；稅收管理；問題；對(duì)策

一、中外合作辦學(xué)稅收現(xiàn)狀

根據(jù)《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》的規(guī)定，雖然目前我國市面上充斥著各種各樣五花八門的中外合作辦學(xué)模式，但根據(jù)辦學(xué)主體的不同，歸納起來實(shí)際上基本可以分為兩大類：一類是例如溫州肯恩大學(xué)、寧波諾丁漢大學(xué)等辦學(xué)模式的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，其特點(diǎn)是一般具有獨(dú)立法人資格，一定的合理回報(bào)可以要求從辦學(xué)結(jié)余中取得；另一類例如北京大學(xué)與澳大利亞拉籌伯大學(xué)合作舉辦衛(wèi)生事業(yè)管理碩士學(xué)位教育項(xiàng)目、清華大學(xué)與美國天普大學(xué)合作舉辦法學(xué)碩士學(xué)位教育項(xiàng)目等辦學(xué)模式的中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，其特點(diǎn)是一般不設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立的法人資格，不得對(duì)辦學(xué)結(jié)余進(jìn)行分配，但對(duì)外方直接收取如勞務(wù)費(fèi)、教材費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等作為回報(bào)卻并未加以限制。通過查閱互聯(lián)網(wǎng)及大街小巷的廣告，便可發(fā)現(xiàn)，名目繁多、五花八門的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和辦學(xué)項(xiàng)目正鋪天蓋地地席卷而來，占領(lǐng)我國的教育市場(chǎng)，跨越從幼兒教育到博士的各個(gè)學(xué)歷層次。一個(gè)有意思的現(xiàn)象值得引起重視與反思，我們所熟知的國外一流大學(xué)卻表現(xiàn)得非常謹(jǐn)慎，在目前國內(nèi)花樣百出的中外合作辦學(xué)中很難查詢到他們的身影。而與之相反的是，國外一些三流、四流甚至野雞大學(xué)對(duì)此卻是熱情高漲，在國內(nèi)的合作辦學(xué)項(xiàng)目中遍地開花，與日俱增。通過查閱此類網(wǎng)絡(luò)所披露的信息及相應(yīng)的招生簡(jiǎn)章、招生宣傳發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)中外合作辦學(xué)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都高高在上，每年的費(fèi)用動(dòng)輒上萬元，甚至十幾萬、幾十萬元。但與如此高昂的費(fèi)用、如此火爆的市場(chǎng)、如此可期的盈利形成鮮明對(duì)比的是，與中外合作辦學(xué)相關(guān)實(shí)際繳納的稅款卻少之又少，甚至在一些大學(xué)云集的省市收取首筆中外合作辦學(xué)非居民稅款，都能當(dāng)作新聞見諸報(bào)端。

二、中外合作辦學(xué)稅收管理中存在的問題

（一）未正確認(rèn)知中外合作辦學(xué)稅收實(shí)質(zhì)

雖然乍看之下中外合作辦學(xué)模式五花八門、種類繁多，但細(xì)致研究一下不難發(fā)現(xiàn)外方取得收入的方式大致相同?；径际怯芍蟹礁咝Ｘ?fù)責(zé)招收國內(nèi)學(xué)生，收取學(xué)費(fèi)，然后再將學(xué)費(fèi)按簽署的合同規(guī)定向境外合作方完成付匯。合作雙方同時(shí)參與教學(xué)活動(dòng)。表面看，符合財(cái)稅〔2014〕13號(hào)文《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，符合學(xué)歷教育，應(yīng)享受免稅政策，但深入研究其稅收實(shí)質(zhì)，并非如此，實(shí)際上不少中外合作項(xiàng)目中，收取的學(xué)費(fèi)都是按照分成的方式分配給雙方的，事實(shí)上，已經(jīng)不屬于公益性事業(yè)，而成為營利性的商業(yè)活動(dòng)了，不可享受免稅政策，且合作辦學(xué)項(xiàng)目中境外合作方為我國非居民納稅人。所以可將合作辦學(xué)稅收事項(xiàng)簡(jiǎn)單地一分為二：一是中方學(xué)校將國外先進(jìn)的教育資源引入境內(nèi)，為我國在校學(xué)生提供學(xué)歷教育，涉稅收入符合免稅政策；二是境外合作方派遣人員在華提供服務(wù)，中方學(xué)校向境外合作方支付款項(xiàng)，此為非居民稅收相關(guān)問題。

（二）中方高校稅收法律意識(shí)薄弱

在我國合作辦學(xué)項(xiàng)目中中方合作者大多數(shù)是高校，隸屬于教育系統(tǒng)，為事業(yè)單位編制，一直以來所從事的業(yè)務(wù)基本上都是學(xué)歷教育，根據(jù)目前我國的相關(guān)稅收政策，其所涉及與學(xué)歷教育相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅基本都享受免征政策，導(dǎo)致長期以來，“稅不進(jìn)校”的思想在很多高校領(lǐng)導(dǎo)及辦事人員的腦海中根深蒂固，基本從來沒有想過有一天自己會(huì)成為納稅人。即使有關(guān)注，也基本上都是集中在橫向科研、房產(chǎn)場(chǎng)地出租等經(jīng)營性收入上。對(duì)所謂“中外合作辦學(xué)屬于學(xué)歷教育，應(yīng)當(dāng)享受免收政策”的普遍認(rèn)知，其實(shí)是對(duì)我國稅收法規(guī)的了解不夠深入，對(duì)國際稅收相關(guān)知識(shí)的匱乏，對(duì)稅法賦予雙方的權(quán)利與義務(wù)更是一知半解。導(dǎo)致中方在簽署合同時(shí)，對(duì)所蘊(yùn)含的稅收風(fēng)險(xiǎn)一無所知。而狡猾的境外合作方則會(huì)事先委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收咨詢與籌劃，利用政策空檔及中方合作者對(duì)國際稅收知識(shí)的匱乏甚至無知，在簽署合同時(shí)，列明“在中國境內(nèi)發(fā)生的、依中國稅收法律法規(guī)及政策產(chǎn)生的所有稅費(fèi)由中方負(fù)擔(dān)”，而中方合作者往往因?yàn)槎愂找庾R(shí)的淡薄，忽略此條款所蘊(yùn)含的稅收風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)了相關(guān)責(zé)任，蒙受了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。并且在實(shí)際發(fā)生國際稅收時(shí)，不懂得通過法律途徑維護(hù)自身合法權(quán)益，甚至不知曉自己需要履行代扣代繳義務(wù)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效獲取合作辦學(xué)信息

合作辦學(xué)的中方高校都為事業(yè)單位，且享受從事學(xué)歷教育免稅政策，如果中方合作高校不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法及時(shí)掌握中外合作辦學(xué)信息的，導(dǎo)致這部分稅源很難被發(fā)現(xiàn)并納入監(jiān)管。目前我國高校納稅意識(shí)還是相對(duì)淡薄，雖然有明確的稅法條款規(guī)定，境內(nèi)高校因其作為費(fèi)用的支付方，負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)，但卻很難實(shí)現(xiàn)。另外因?qū)ν庵Ц顿M(fèi)用涉及外匯問題，在對(duì)境外付匯時(shí)，銀行需要企業(yè)在稅務(wù)局進(jìn)行對(duì)外支付備案、非居民合同備案的證明材料，看似還有一道環(huán)節(jié)可以防止稅款的流失，但實(shí)際操作中很多中方高校會(huì)有意將大額的外匯支付分解成幾筆5萬美金以下的款項(xiàng)進(jìn)行操作，從而逃避管制。

（四）外籍教師收入難以監(jiān)控

隨著金稅三期系統(tǒng)功能的強(qiáng)大升級(jí)及大力推廣，現(xiàn)在聘任外籍教師的高校對(duì)外籍教師的收入基本都能做到準(zhǔn)確及時(shí)申報(bào)。但如果外籍教師除了在本校外還在其他單位有兼職行為，他們申報(bào)的僅僅是在本校取得的收入，而在兼職單位取得的收入?yún)s未主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)，并且其取得勞務(wù)費(fèi)的單位也基本不會(huì)按勞務(wù)費(fèi)的方式為其申報(bào)個(gè)稅。還有一些外籍教師在與聘任學(xué)校簽署協(xié)議時(shí)，往往約定在任職期間的水、電、煤氣、租房補(bǔ)貼等都以實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式給予，而不是通過發(fā)放補(bǔ)貼的形式，從而隱藏收入。

三、如何加強(qiáng)中外合作辦學(xué)稅收的管理

（一）加強(qiáng)調(diào)研，了解基本情況

中外合作辦學(xué)因其行業(yè)具有特殊性且社會(huì)影響面較廣，因素繁雜，因此要做好這一行業(yè)的稅收征管，必須要對(duì)中外合作辦學(xué)的基本情況進(jìn)行全面細(xì)致的研究了解。首先，需要清楚中外合作辦學(xué)模式主要分為中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和中外合作辦學(xué)項(xiàng)目?jī)深愞k學(xué)類型；有學(xué)歷教育與非學(xué)歷教育、全日制與非全日制、單文憑與雙文憑、計(jì)劃內(nèi)招生與計(jì)劃外招生等；外方合作者取得的收入有結(jié)余分配、教學(xué)費(fèi)（包括教材費(fèi)、教案費(fèi)、學(xué)歷證書費(fèi)及資格證書費(fèi)、外籍教師工資薪金、住宿費(fèi)、差旅費(fèi)等）、注冊(cè)費(fèi)等。只有合理地進(jìn)行界定，才能更好地對(duì)中外合作辦學(xué)收入進(jìn)行征管。其次，應(yīng)該厘清政策，了解相關(guān)的征免稅規(guī)定。免稅的依據(jù)例如有：財(cái)稅〔2004〕39號(hào)文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》規(guī)定，“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?！保?016年?duì)I改增后保留稅收優(yōu)惠政策）財(cái)稅〔2006〕3號(hào)文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》明確了何為學(xué)歷教育。國稅〔2018〕42號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》規(guī)定“境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué)是指中外教育機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》（國務(wù)院令第372號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對(duì)象的教育教學(xué)活動(dòng)”。征稅的依據(jù)例如有：根據(jù)財(cái)稅〔2014〕13號(hào)文《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定，享受免稅的非營利組織必須同時(shí)滿足依照我國法律法規(guī)成立和從事公益性活動(dòng)等條件。由此可知，中外合作辦學(xué)中征稅的收入主要有：（1）中方收取的各項(xiàng)非學(xué)歷教育的費(fèi)用；（2）中方取得的超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及各種名目的贊助費(fèi)等；（3）外方取得的辦學(xué)收入。另外，稅務(wù)分局應(yīng)該了解轄區(qū)內(nèi)中外合作辦學(xué)的基本情況，強(qiáng)化源泉扣繳。包括涉及的項(xiàng)目數(shù)、各中外合作方、課程安排、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)制年限、教育合作類型等。要做到充分了解轄區(qū)內(nèi)情況，除了通過直接走訪詢問等直接手段外，更要充分利用報(bào)紙、電視、學(xué)校網(wǎng)站等新聞媒介實(shí)時(shí)關(guān)注轄區(qū)內(nèi)的合作辦學(xué)情況，加強(qiáng)稅源監(jiān)管，并主動(dòng)與稅務(wù)系統(tǒng)以外的相關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系協(xié)作與配合（例如工商、教委、外管局、經(jīng)貿(mào)委等），建立定期信息交換機(jī)制，及時(shí)全面掌握轄區(qū)中外合作辦學(xué)名單，從中方合作者入手，盡早將其納入征收管理范圍，強(qiáng)化源泉扣繳管理。

（二）強(qiáng)化宣傳，稅收政策普及

稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)重視中外合作辦學(xué)的稅收問題，成立專門負(fù)責(zé)中外合作項(xiàng)目的稅收小組，并將國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》及《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》等涉及中外合作項(xiàng)目相關(guān)政策整理下發(fā)，要求辦事人員特別是稅務(wù)局公務(wù)人員熟悉法規(guī)與流程。同時(shí)，注重政策的宣傳輔導(dǎo)。將相關(guān)政策專門編制成通俗易懂的宣傳小冊(cè)發(fā)放給轄區(qū)內(nèi)的單位及辦事人員，同時(shí)通過辦理集中培訓(xùn)班講解相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，直接走訪重點(diǎn)單位進(jìn)行個(gè)別普法輔導(dǎo)等各種方式加強(qiáng)宣傳，使納稅人了解和熟悉非居民稅收的基本常識(shí)和政策規(guī)定，提高雙方依法履行國際稅源扣繳義務(wù)的意識(shí)，幫助減少不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高中方合作單位稅收意識(shí)及辦事人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

據(jù)財(cái)稅〔2014〕13號(hào)文分析中外合作辦學(xué)。首先，中外合作辦學(xué)中的中方，必須是非營利性收入才能免稅。其次，合作辦學(xué)中的境外方，其是在境外成立，不符合“依據(jù)中國法律成立”這一條件，因此其在我國境內(nèi)取得的收入需繳納相關(guān)稅費(fèi)，不能享受免稅政策。另外，有明確的稅法條款規(guī)定，作為支付方的境內(nèi)高校，負(fù)有稅款的代扣代繳義務(wù)。實(shí)踐中，長期以來，“稅不進(jìn)?！钡乃枷?，使得我國很多高校甚至不清楚自身的納稅義務(wù)，更別提承擔(dān)境外合作方的代扣代繳義務(wù)了。因此，在簽署合作辦學(xué)協(xié)議時(shí)，不要隨便在合作協(xié)議中明確在中國發(fā)生的任何稅費(fèi)都由中方承擔(dān)，導(dǎo)致外方堂而皇之地逃避繳納非居民稅款，中方卻蒙在鼓里，一定要將非居民稅收問題考慮在內(nèi)。建議新簽合同時(shí)可向中介機(jī)構(gòu)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)問詢，厘清合作雙方的稅收義務(wù)。

（四）構(gòu)建稅網(wǎng)，健全征管體系

切實(shí)加強(qiáng)與工商、教育、物價(jià)、審計(jì)、銀行等部門之間的聯(lián)動(dòng)配合，以便稅務(wù)部門能及時(shí)掌握各辦學(xué)單位的基本情況，包括中外合作辦學(xué)的項(xiàng)目數(shù)、合作雙方、合作年限、招生情況、學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及涉及稅收的收費(fèi)情況、收入情況、向境外付匯情況、支付個(gè)人工資酬金情況等，及時(shí)給予納稅指導(dǎo)。另外強(qiáng)化付匯管理是目前堵住稅款向境外流失的最直接有效的渠道。積極加強(qiáng)與外匯管理部門的溝通、聯(lián)系與配合，從而掌握反避稅的主動(dòng)權(quán)。要求中方合作者向境外付匯時(shí)，需向銀行提交已在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的非居民合同備案、對(duì)外支付備案、完稅證明、稅票或免稅文件等稅務(wù)憑證，由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)由被動(dòng)征管變?yōu)橹鲃?dòng)控制、由稅后監(jiān)督變?yōu)槎惽氨O(jiān)督，對(duì)控制納稅人逃離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控視線，未履行納稅義務(wù)就向境外付匯的行為起到了積極的防控作用。

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作者：李曉靜 單位：無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)師