契約成本與企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究

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摘要：隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷穩(wěn)步發(fā)展。在當(dāng)前企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值發(fā)展的因素很多。會(huì)計(jì)政策的選擇是當(dāng)前一項(xiàng)非常重要的任務(wù)。政策選擇是一系列利益團(tuán)隊(duì)之間相互作用的結(jié)果，也是他們之間的一種契約。這一群體包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)理和投資者。無(wú)論是否存在契約成本，各種契約的相對(duì)成本都會(huì)影響會(huì)計(jì)政策的選擇。本文分析了合同成本與會(huì)計(jì)選擇的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；契約成本

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)的一種契約

會(huì)計(jì)理論是企業(yè)理論的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)的行為分析和會(huì)計(jì)理論的改進(jìn)中，如促進(jìn)會(huì)計(jì)處理的一致性的理論。，有利于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。與此同時(shí),會(huì)計(jì)理論的形成取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是對(duì)企業(yè)的理解。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度去看待企業(yè)，企業(yè)就是一個(gè)生產(chǎn)函數(shù)。但是這個(gè)理論沒(méi)有注意到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，沒(méi)有解釋經(jīng)營(yíng)能力。導(dǎo)致了在管理者理論和契約理論的理解上存在著很多的問(wèn)題。契約理論的核心是一系列不完善契約的有機(jī)結(jié)合，是在進(jìn)行交易的時(shí)候的一種方式。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇是企業(yè)利益群體中的一種契約，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇具有非常重要的影響。當(dāng)經(jīng)理與其他利益集團(tuán)在企業(yè)的會(huì)計(jì)政策上訂立合同時(shí)，由于信息不完善，經(jīng)理對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況有更好地了解和熟悉情況，然后就是因?yàn)樵诤贤矫娲嬖谝欢ǖ穆┒?，管理者有著關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利。在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的研究過(guò)程中，合同從高管薪酬計(jì)劃、借款反應(yīng)等成本和公司債務(wù)合同中，也延伸到銷(xiāo)售合同、政府稅收等問(wèn)題，合同成本的概念被認(rèn)為是一個(gè)相對(duì)寬松的概念，這種概念在很多的方面都被廣泛地應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)交易環(huán)節(jié)都在交易過(guò)程中與政治聯(lián)系在一起。

二、契約成本與會(huì)計(jì)政策的作用

企業(yè)管理人員有權(quán)選擇企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，必須要在可行度高的情況下進(jìn)行選擇，也就是說(shuō)必須要對(duì)會(huì)計(jì)的處理程序進(jìn)行集中選擇，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇最佳的會(huì)計(jì)政策方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。。具體而言，影響管理者會(huì)計(jì)政策選擇的主要因素有稅收、政治成本、信息提供成本、高管薪酬、借款和債務(wù)合同等。在企業(yè)的痛苦和政策選擇理論大致分為三種類(lèi)型。（1）會(huì)計(jì)政策的機(jī)械選擇：財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)實(shí)際情況的主要數(shù)據(jù)，投資者和信息處理的成本是非常大的，因此，投資者在不同會(huì)計(jì)流程中產(chǎn)生的不同數(shù)據(jù)無(wú)法調(diào)整，對(duì)于操縱股價(jià)的方式有很多，主要就是通過(guò)在會(huì)計(jì)流程的處理方面就能夠達(dá)到這樣的目的?？傊?，會(huì)計(jì)的收入與股價(jià)之間有密切的聯(lián)系，不管股價(jià)怎么變化，對(duì)于投資者會(huì)得到異常回報(bào)，從而減少會(huì)計(jì)盈余。（2）會(huì)計(jì)政策無(wú)效論：投資者可以通過(guò)獲得會(huì)計(jì)報(bào)表等企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，以及成本信息投資定義的成本相對(duì)較小。因此，如果不改變稅收會(huì)計(jì)政策，該經(jīng)理選擇會(huì)計(jì)政策，是沒(méi)有辦法來(lái)影響股票價(jià)格。企業(yè)價(jià)值無(wú)關(guān)，與會(huì)計(jì)政策。零合同費(fèi)用是建立失靈理論的充分條件，但在實(shí)際操作中，當(dāng)合同成本大于零,可以強(qiáng)烈的監(jiān)督機(jī)制和信息對(duì)稱(chēng)的條件下獲得的破壞理論。無(wú)效的測(cè)試?yán)碚撌鞘袌?chǎng)效益，資本資產(chǎn)定價(jià)模型和非合同成本假設(shè)的聯(lián)合測(cè)試。（3）會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果理論：機(jī)制和失效是不同會(huì)計(jì)程序產(chǎn)生的不同的財(cái)務(wù)信息。這并不是因?yàn)楣芾碚咴谶x擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策時(shí)反映了組織結(jié)構(gòu)變量之間的關(guān)系，在企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇中還是會(huì)存在一定的問(wèn)題，并且選擇的會(huì)計(jì)政策都是需要具有規(guī)律性的，而經(jīng)濟(jì)后果論能夠解決這樣的問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)后果與股價(jià)失靈的理論關(guān)系來(lái)看，不存在矛盾。，但是會(huì)計(jì)政策就算沒(méi)有辦法影響股票的價(jià)格，但是與無(wú)效論不同的是它可以假定契約成本不為零。管理人員會(huì)從分配的角度去選擇會(huì)計(jì)政策，而不是最大化企業(yè)的價(jià)值，即使契約成本在應(yīng)用的時(shí)候不夠完善，但是管理人員還是需要結(jié)合實(shí)際的情況，通過(guò)有效的觀點(diǎn)和管理人員的觀點(diǎn)相互結(jié)合，這樣才能夠確定問(wèn)題的產(chǎn)生原因，這就可以稱(chēng)之為契約成本的觀點(diǎn)。因?yàn)槠渌娜烁芾砣藛T相比之下，還是管理人員對(duì)企業(yè)的基本信息更加地了解，因此，只有通過(guò)管理人員提供了的相關(guān)信息才更加具有真實(shí)性和有效性。信息優(yōu)勢(shì)的觀點(diǎn)與契約成本的觀點(diǎn)主要就是在會(huì)計(jì)政策的選擇上會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，但是信息優(yōu)勢(shì)的觀點(diǎn)則認(rèn)為對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量沒(méi)有任何的影響，知識(shí)提供了現(xiàn)金流量在未來(lái)的流動(dòng)信息。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)政策的選擇仍然存在一定的問(wèn)題，隨著我國(guó)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步的完善，在會(huì)計(jì)政策的發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到很多的問(wèn)題，但是通過(guò)不斷地完善和加強(qiáng)管理措施，就能夠有效地降低在會(huì)計(jì)政策選擇出現(xiàn)問(wèn)題。形成適合我國(guó)國(guó)情的先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)企業(yè)本身也應(yīng)該進(jìn)一步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)建立政企分開(kāi)，產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)權(quán)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。在財(cái)務(wù)信息的管理上完善相關(guān)的制度，這樣才能夠在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇上具有更大的優(yōu)勢(shì)。。

參考文獻(xiàn)

［1］韓芳,張志紅.基于契約成本的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇分析機(jī)制［J］.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）,2008（4）.

［2］劉云中.契約成本與企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇［J］.經(jīng)濟(jì)科學(xué),2000（2）.

作者：丁陽(yáng) 單位：沈陽(yáng)客運(yùn)集團(tuán)華龍旅游客運(yùn)有限公司