人民銀行會計標準完善

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一、人民銀行會計標準現(xiàn)狀

目前人民銀行會計要素計量最主要的有兩種，收付實現(xiàn)制為會計核算基礎和以歷史成本為資產(chǎn)計價屬性的會計標準。

（一）人民銀行會計的核算基礎：收付實現(xiàn)制

由于人民銀行業(yè)務的特殊性，人民銀行的會計核算采用收付實現(xiàn)制。一是表內(nèi)會計科目設置中沒有應收利息、待攤費用等科目，雖然設有“暫收款項、暫付款項”等科目，但其資金性質(zhì)與企業(yè)會計不同，這些科目資金的性質(zhì)是臨時性、過渡性的。二是中資產(chǎn)類中再貸款、再貼現(xiàn)資金根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要發(fā)放和操作；發(fā)行債券按債券面值計價，發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當期業(yè)務支出。三是各項財務收入的確認按人民銀行收到各項收入后計入相應賬戶。四是所有支出全部納入財務支出核算，財務支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實列支，不允預提虛列。費用開支范圍和標準按國家有關規(guī)定制定，報財政部批準后下發(fā)實施。每一會計年度的收入減除該年度支出，并按照國務院財政部門核定的比例提取總準備金后的凈利潤全部上繳中央財政。只有本期實際收到的收入和本期實際支付的費用才列入損益表，這是人民銀行各項財務收支確認的原則，是與人民銀行實行獨立的財務預算管理體制緊密相關的。五是應收未收利息在表外反映，固定資產(chǎn)不計提折舊，只在表外計算折舊額。收付實現(xiàn)制的原則簡化了會計核算手續(xù)，比較簡單直觀，能夠?qū)崿F(xiàn)財務收支與年度預算安排的有效配比，在中央銀行不以營利為目的的前提下，收付實現(xiàn)制是一種相對有效的制度安排，具有核算簡便、會計信息可靠等優(yōu)越性。

（二）人民銀行會計的計量屬性：歷史成本計量原則

人民銀行對各項資產(chǎn)的計量遵循的是歷史成本原則，即“各項財產(chǎn)按取得時的實際成本入賬，在存續(xù)期間不對財產(chǎn)價值進行調(diào)整”，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是貴金屬和外匯儲備占款按歷史成本核算，不隨價值變動和匯率波動調(diào)整賬面價值；二是再貸款按發(fā)放時的金額進行核算，不進行減值測試，不計提損失準備；不采用重估價值，其應收未收利息納入表外核算。三是有價證券按實際支付的價款作為入賬價值，不攤銷溢價、折價，不按市價法或攤余成本法調(diào)整賬面價值。四是國際金融組織資產(chǎn)按出資時實際支付的金額入賬。歷史成本原則是我國資產(chǎn)計價的主要計量屬性，其特點是便于日常核算，便于進行價值判斷，可以真實客觀地反映取得財產(chǎn)物資時實際發(fā)生的成本，在市場環(huán)境尚不完善，公允價值的取得和運用存在一定困難的前提下，歷史成本原則是一種較為現(xiàn)實的計量基礎。

（三）人民銀行會計履行職能情況

會計有兩項最基本職能就是會計核算和會計監(jiān)督，在此基礎上，隨著經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展，會計還衍生出參與經(jīng)濟預測和決策的職能。目前人民銀行的會計工作在三項職能中得到不同程度的體現(xiàn)。一是人民銀行目前已有一套完整的會計集中核算系統(tǒng)和會計報表系統(tǒng)。這些系統(tǒng)能夠?qū)θ嗣胥y行發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行及時有效的處理，并通過編制人民銀行會計報表，真實準確地反映人民銀行在制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定，提供金融服務等方面所取得的成果?？梢哉f，人民銀行的會計工作能夠比較充分地發(fā)揮其會計核算的職能。二是人民銀行會計監(jiān)督的職能也在不斷的完善過程中。具體表現(xiàn)在：會計核算中嚴格的崗位分工；核算部門對會計憑證的審核；事后、內(nèi)審部門對核算結果的監(jiān)督審查；定期或不定期的內(nèi)部控制檢查等。三是人民銀行會計部門通過編制會計財務報告并開展會計分析，可以為人民銀行相關政策的制定和提供決策依據(jù)，但與國際標準缺乏可比性，所以發(fā)揮的作用不夠顯著。

二、人民銀行現(xiàn)行會計標準存在的問題

（一）謹慎性原則的運用有待完善

目前人民銀行會計核算并沒有完全遵行謹慎性原則，這主要體現(xiàn)在對再貸款等風險性資產(chǎn)沒有計提減值準備。人民銀行部分再貸款是為了維護金融穩(wěn)定而發(fā)放的，再貸款的發(fā)放對象主要是發(fā)生流動性危機和瀕臨破產(chǎn)清算的金融機構，因此很大一部分再貸款面臨較大風險。如果從謹慎性原則出發(fā)，就要求該部分資產(chǎn)計提減值準備，但人民銀行目前的會計核算并沒有體現(xiàn)這一點。資產(chǎn)的潛在損失不能得到及時確認，不利于維持人民銀行的財務穩(wěn)健。

（二）配比原則性不強

人民銀行實行按季結息，即對金融機構存貸款賬戶實行按季度結息，每季末的20日為結息日，所計利息于21日轉(zhuǎn)賬計入相應賬戶，而第四季度12月21日至31日的存貸款賬戶的利息收入和利息支出則在下一年度計息時確認。從這點來講沒有嚴格強調(diào)收入和費用之間的配比關系。

（三）收益性支出和資本性支出的原則未充分體現(xiàn)

人民銀行實行預算制，要求支出必須分年度安排，因此該原則也沒有充分體現(xiàn)在人民銀行的會計核算當中。人民銀行擁有的大量業(yè)務專用設備設施，收付實現(xiàn)制不能真實反映這類資產(chǎn)的實際狀況。如為履行貨幣發(fā)行職能購建、維修發(fā)行庫房，購買運鈔車等固定資產(chǎn)將在一定時間內(nèi)長期使用，但這些資產(chǎn)相關的購建、維護支出沒有進行資本化處理，而是在發(fā)生時直接作為當期費用處理，不能真實完整地體現(xiàn)使用狀況和凈值，沒有將相關資產(chǎn)的使用費用和實現(xiàn)的收益進行配比。

（四）不便于會計信息比較

當前國外中央銀行、國際財務報告準則、國內(nèi)新會計準則體系的核算基礎都是權責發(fā)生制。從人民銀行持有的資產(chǎn)看，人民銀行不僅持有和經(jīng)營外匯儲備、黃金儲備，還因執(zhí)行貨幣政策需要持有大量有價證券，這些資產(chǎn)一般都有成熟的交易市場，價格受國內(nèi)外市場的綜合影響。這些資產(chǎn)按歷史成本計價，致使人民銀行賬面反映的儲備資產(chǎn)價值、有價證券價值嚴重偏離了市場價值，相關會計信息失去了決策性，會計反映和決策能力遠遠不能滿足今后世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，不利于提高人民銀行會計信息的可比性和透明度。

（五）參與經(jīng)濟和決策的職能作用不明顯

從目前情況看，國外中央銀行在國際貨幣基金組織保障評估政策的影響下，在會計標準和會計實務方面逐漸趨同。據(jù)英國倫敦中央銀行出版社在2003年對全球159個中央銀行會計實務調(diào)查表明。82％的中央銀行對國際會計準則是認同的，直接或間接采用了國際會計標準。而我國中央銀行所執(zhí)行會計標準與國際會計標準，與其它國外央行會計標準差別很大，不利于會計信息比較、衡量，也無法根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，提供更好的經(jīng)濟預測和決策。因此可以說目前人民銀行的會計職能更偏重于核算和監(jiān)督方面，在參與經(jīng)濟預測和決策職能方面所發(fā)揮的作用不夠顯著。

三、人民銀行會計標準改進思路

改革人民銀行會計核算標準，逐步與國際會計準則趨同，借鑒國外中央銀行會計準則，循序漸進，探索適合中國實際情況的人民銀行會計標準，真實公允地反映中央銀行經(jīng)營成果。

（一）采取循序漸進的方式，探索權責發(fā)生制核算的可行性

權責發(fā)生制對如實反映會計主體在各會計期間的經(jīng)營成果，提高會計信息的相關性和透明度方面，可以起到積極的推動作用。考慮到人民銀行會計標準建設中面臨的制約因素，可以采取循序漸進的方式，實行權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結合的核算基礎。同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用、應當在該會計期間內(nèi)確認。一是改變現(xiàn)行按季結息的計息規(guī)則，采取按月結息，按月核實金融機構存貸款利息收入和利息支出；二是對固定資產(chǎn)按月計提折舊，折舊額計入當期費用；三是對公用經(jīng)費、人員經(jīng)費等維持經(jīng)營運轉(zhuǎn)的預算費用仍采取收付實現(xiàn)制。

（二）加強人民銀行資產(chǎn)管理，改革對持有金融資產(chǎn)的計量屬性，建立一套完整的價值重估體系

人民銀行持有大量的外匯儲備和黃金儲備，從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和資產(chǎn)的重要性來考慮，可借鑒金融資產(chǎn)四分類的做法。一是對有活躍市場的外匯儲備、黃金儲備和有價證券等資產(chǎn)審慎地采用公允價值計量。二是對人民銀行另一項重要資產(chǎn)再貸款，由于不存在活躍市場，可參照商業(yè)銀行的作法，按實際利率以攤余成本計價，并在期末對所有的金融資產(chǎn)進行減值測試，提取相應的減值準備。三是對其他沒有活躍市場的資產(chǎn)仍采用歷史成本計價。建立一套價值重估體系，加強人民銀行資產(chǎn)管理，對增強人民銀行抵御風險的能力，提高會計信息的透明度，有著十分重要的意義。

（三）改進和完善會計信息系統(tǒng)建設

改進人民銀行會計標準是一項工作量較艱巨的系統(tǒng)工程，涉及面廣，應逐步完成人民銀行會計核算業(yè)務的全面改革。目前人民銀行分別在會計核算系統(tǒng)、國庫業(yè)務核算系統(tǒng)、貨幣金銀業(yè)務系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等多個系統(tǒng)中處理會計業(yè)務，這些系統(tǒng)相互獨立，操作管理各有要求，這種業(yè)務處理的分散方式弱化了會計管理。為改進人民銀行會計標準，應充分利用現(xiàn)有網(wǎng)絡資源，進一步整合會計信息系統(tǒng)建設，開發(fā)會計綜合系統(tǒng)，使各個會計業(yè)務處理系統(tǒng)有序集中結合，提高信息有效利用率。

（四）加強人民銀行會計管理工作，完善會計信息披露機制，逐步實現(xiàn)會計信息

披露的標準化和程序化一是進一步加強會計管理，夯實會計基礎，強化內(nèi)控制度建設切實防范會計風險案件的發(fā)生。二是加快現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設進程，實現(xiàn)會計核算的集中化、網(wǎng)絡化。三是加強內(nèi)外部審計工作，保證信息披露的真實性。四是加強中央銀行會計監(jiān)督力度，對季度、年度的業(yè)務和年度預算執(zhí)行聘請合格審計師逐步向社會公布會計信息。

（五）加強對會計準則的學習和研究，培養(yǎng)專業(yè)會計人才

改進人民銀行會計標準，趨同國際會計標準，需要大批專業(yè)會計人才，所以應大力加強會計人員學習研究會計準則，加強對新法規(guī)、新業(yè)務、新知識的學習，掌握先進的技術手段，認真研究新情況、新問題，培養(yǎng)會計人員的會計職業(yè)判斷能力，從而提高會計對經(jīng)濟金融的分析反映能力。