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銀行會(huì)計(jì)貸款新規(guī)影響

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銀行會(huì)計(jì)貸款新規(guī)影響

一、貸款新規(guī)的核心理念

2009年7月和2010年2月,銀監(jiān)會(huì)陸續(xù)出臺(tái)了《固定資產(chǎn)貸款管理暫行辦法》、《流動(dòng)資金貸款管理暫行辦法》、《個(gè)人貸款管理暫行辦法》和《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》(并稱(chēng)“三個(gè)辦法一個(gè)指引”,以下統(tǒng)稱(chēng)貸款新規(guī)),對(duì)我國(guó)銀行業(yè)貸款業(yè)務(wù)法規(guī)框架的構(gòu)建、貸款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度的完善起到了積極的作用?!皩?shí)貸實(shí)付”是貸款新規(guī)的核心理念?!皩?shí)貸實(shí)付”是指銀行根據(jù)貸款項(xiàng)目進(jìn)度和有效貸款需求,在企業(yè)需要對(duì)外支付貸款資金時(shí),根據(jù)企業(yè)的提款申請(qǐng)以及支付委托,將貸款資金通過(guò)貸款人受托支付等方式,支付給符合合同約定的借款人交易對(duì)象的過(guò)程。貸款新則對(duì)不同貸款的支付制定了詳細(xì)的規(guī)定:對(duì)于固定資產(chǎn)貸款,要求單筆金額超過(guò)項(xiàng)目總投資5%或超過(guò)500萬(wàn)元人民幣的貸款支付應(yīng)采用貸款人受托支付的方式;對(duì)于流動(dòng)資金貸款,要求具有與借款人新建立信貸業(yè)務(wù)關(guān)系且借款人信用狀況一般、支付對(duì)象明確且單筆支付金額較大等情形之一時(shí),原則上采用受托支付;對(duì)于個(gè)人貸款,除借款人無(wú)法事先確定具體交易對(duì)象且金額不超過(guò)30萬(wàn)元或貸款資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且金額不超過(guò)50萬(wàn)元的,要求采用受托支付。在整個(gè)“實(shí)貸實(shí)付”過(guò)程中,滿(mǎn)足有效信貸需求是實(shí)貸實(shí)付的根本目的,按進(jìn)度發(fā)放貸款是實(shí)貸實(shí)付的基本要求,受托支付是實(shí)貸實(shí)付的重要手段,而協(xié)議承諾是實(shí)貸實(shí)付的外部執(zhí)行依據(jù)。由“實(shí)貸實(shí)存”向“實(shí)貸實(shí)付”過(guò)程的轉(zhuǎn)變,從源頭上解決了信貸資金被挪用的問(wèn)題,也改變了商業(yè)銀行原有的貸款核算方式,并對(duì)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生重大的影響。

二、貸款新規(guī)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的影響

在“實(shí)貸實(shí)存”的模式下,大多數(shù)貸款在簽約后一次發(fā)放到借款人賬戶(hù),銀行資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)增加額與貸款合同金額相同;而在“實(shí)貸實(shí)付”模式下,一筆已簽約的貸款分為兩部分,已發(fā)放金額體現(xiàn)為表內(nèi)資產(chǎn),未發(fā)放金額則作為貸款承諾,體現(xiàn)為一項(xiàng)表外信用工具。從我國(guó)五家大型國(guó)有商業(yè)銀行已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看,2008年末五大行的貸款承諾余額為17,949億元,2009年為27,157億元,2010年6月末為31,785億元??梢?jiàn),貸款新規(guī)出臺(tái)后貸款承諾有明顯的增加。

三、貸款新規(guī)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

貸款新則實(shí)施后各行貸款承諾的大幅增加,也給商業(yè)銀行準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息、正確執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了挑戰(zhàn),涉及到的現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具列報(bào)》。

(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,除下列貸款承諾以外:

1、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的貸款承諾;

2、能夠以現(xiàn)金凈額結(jié)算,或通過(guò)交換或發(fā)行其他金融工具結(jié)算的貸款承諾;

3、以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾;其他貸款承諾(不可撤銷(xiāo)授信承諾)均適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》。

從五大國(guó)有商業(yè)銀行或有事項(xiàng)的披露情況來(lái)看,現(xiàn)有的披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單,已不能適應(yīng)貸款新則實(shí)施后貸款承諾出現(xiàn)的變化,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

1、各行財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)貸款承諾的定義存在一定差別。比如交行、農(nóng)行將貸款承諾定義為不可撤銷(xiāo)的信用額度,而工行、建行和中行則定義為已簽訂合同但尚未向客戶(hù)提供的貸款;又如信用卡信用額度,農(nóng)行、交行和中行將其納入貸款承諾統(tǒng)計(jì),而工行、建行則分別統(tǒng)計(jì);貸款承諾定義上的差異造成統(tǒng)計(jì)口徑的不一致,影響了報(bào)表使用者的比較分析。

2、分類(lèi)過(guò)于簡(jiǎn)單,不能充分提供相關(guān)的貸款承諾信息?,F(xiàn)有分類(lèi)方式參照了貸款的期限分類(lèi),按原到期日分為一年以?xún)?nèi)和一年以上,分類(lèi)過(guò)于單一,限制了報(bào)表使用者進(jìn)一步了解貸款承諾的具體內(nèi)容以及可能產(chǎn)生的利益與風(fēng)險(xiǎn)。

3、缺乏涉及貸款承諾的相關(guān)會(huì)計(jì)政策披露。商業(yè)銀行除了因?qū)嵸J實(shí)付產(chǎn)生的貸款承諾外,還存在其他適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的貸款承諾,現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中缺乏諸如劃分標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)處理等相關(guān)會(huì)計(jì)政策的披露。

為進(jìn)一步完善貸款承諾的信息披露,以適應(yīng)貸款新則后的新變化,建議監(jiān)管部門(mén)能夠:

1、通過(guò)增加貸款承諾明細(xì)子目,區(qū)分信用卡信用額度、已簽貸款合同的承諾、未簽貸款合同的信貸額度,以此消除各行對(duì)貸款承諾的歧義。

2、統(tǒng)一信息披露的格式與內(nèi)容。建議監(jiān)管部門(mén)以準(zhǔn)則解釋或者指南的形式,規(guī)范貸款承諾披露的格式,增加按照不可撤銷(xiāo)與可撤銷(xiāo),借款人性質(zhì)、擔(dān)保方式等分類(lèi)的內(nèi)容,豐富披露的信息量。

3、增加相關(guān)的會(huì)計(jì)政策內(nèi)容,便于報(bào)表使用者了解銀行對(duì)不同類(lèi)型貸款承諾的會(huì)計(jì)處理原則與方法,做出正確判斷。

(二)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具列報(bào)》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具列報(bào)》要求企業(yè)披露與各類(lèi)金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息,從我國(guó)五家大型國(guó)有商業(yè)銀行已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看,各行對(duì)貸款承諾均作了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露,按剩余到期日進(jìn)行了到期期限分析,從下表可以看出,由于實(shí)貸實(shí)付的原因,貸款承諾主要增加在1年以?xún)?nèi)的時(shí)間段,與2008年相比,2009年1年以?xún)?nèi)的貸款承諾增加額占到全部增加額的近6成。但是,從內(nèi)容來(lái)看,風(fēng)險(xiǎn)披露仍然不夠完整:

1、各行對(duì)貸款承諾流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露的口徑不一致。農(nóng)行、中行、交行將貸款承諾單獨(dú)列示,工行將所有的信用承諾合計(jì)列示,而建行則是將貸款承諾與信用卡承諾合并列示,不同的披露口徑給行際間的比較帶來(lái)困難。

2、信用風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露內(nèi)容不夠完整。在信用風(fēng)險(xiǎn)披露方面,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告僅對(duì)貸款承諾的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行了分析,但并未對(duì)潛在借款者在有效承諾期的信用進(jìn)行分析評(píng)估;在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露方面,僅根據(jù)貸款承諾的幣種進(jìn)行匯率風(fēng)險(xiǎn)列示,但未對(duì)分期用款期間由于利率變動(dòng)可能對(duì)固定利率貸款承諾造成的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

為正確反映貸款承諾所蘊(yùn)含的潛在風(fēng)險(xiǎn),建議商業(yè)銀行根據(jù)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第三十八條的要求,加強(qiáng)對(duì)未提取的貸款承諾的管理:監(jiān)測(cè)相關(guān)客戶(hù)信用狀況、償債能力和財(cái)務(wù)狀況,以及可提取的貸款承諾帶來(lái)的流動(dòng)性需求,并納入流動(dòng)性缺口管理;審慎評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)流動(dòng)性的影響,密切關(guān)注不同風(fēng)險(xiǎn)間的轉(zhuǎn)化和傳遞;并根據(jù)指引的披露要求,完善貸款承諾在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面的披露。