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銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析

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銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析

一、相關(guān)理論闡述

(一)內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是企業(yè)為適應(yīng)管理需要,保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的控制制度和體系。它作為企業(yè)自律和自我約束的一種管理手段和技術(shù),已在世界上許多現(xiàn)代化企業(yè),包括銀行的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中被廣泛應(yīng)用。

(二)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的內(nèi)容,歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式,決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制,可以根據(jù)企業(yè)特征和需求,例如,企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等,對(duì)內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意識(shí),是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)??刂骗h(huán)境的因素具體包括:(1)誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀(guān)。(2)評(píng)定員工的能力。(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。(5)組織結(jié)構(gòu)。(6)責(zé)任的分配與授權(quán)。(7)人力資源政策及實(shí)務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件,是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)

企業(yè)管理階層辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn),繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要指令??刂苹顒?dòng),是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn),這主要包括:(1)高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。(2)直接部門(mén)管理。(3)對(duì)信息處理的控制。(4)實(shí)體控制。(5)績(jī)效指標(biāo)的比較。(6)分工。

4.信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息,并進(jìn)行溝通,以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,也處理與外部事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,必須有向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息,并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效溝通。

5.監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下,評(píng)估控制設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成,其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效運(yùn)作。

二、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不完善

中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行雖然已經(jīng)成功上市,但與真正市場(chǎng)業(yè)化的貨幣金融企業(yè)相比,國(guó)有銀行尚未建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。主要表現(xiàn)在:(1)會(huì)計(jì)部門(mén)職責(zé)不明確。隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和銀行機(jī)構(gòu)改革的深化,會(huì)計(jì)職能部門(mén)由一個(gè)分化為幾個(gè),雖然有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,但也給會(huì)計(jì)管理工作帶來(lái)了一些負(fù)面影響,特別是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)室、清算中心、核算中心、金庫(kù)中心等幾個(gè)職能部門(mén)都是同級(jí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),不存在隸屬關(guān)系,會(huì)計(jì)管理體制不明確,弱化了會(huì)計(jì)管理職能。內(nèi)部控制制度在部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)配合和信息溝通,難以發(fā)揮其控制作用。(2)崗位設(shè)置和人力資源配置不盡合理。有些基層機(jī)構(gòu)未按照內(nèi)部控制制度的要求,在所增加業(yè)務(wù)品種的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上合理配置會(huì)計(jì)人員,存在崗位空缺或崗位人員不合要求等問(wèn)題。

(二)內(nèi)部控制文化尚未真正形成

部分銀行管理人員,特別是基層機(jī)構(gòu)的工作人員,未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的深刻內(nèi)涵,對(duì)內(nèi)部控制的參與和重視不夠。沒(méi)有真正樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀(guān)和“內(nèi)控優(yōu)先、審慎經(jīng)營(yíng)”理念,片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展速度,盲目追求規(guī)模擴(kuò)張,對(duì)內(nèi)部控制講起來(lái)重要、做起來(lái)次要、忙起來(lái)不要。仍然存在重發(fā)展、輕管理的問(wèn)題,注意力主要集中在完成近期任務(wù)、追求業(yè)務(wù)指標(biāo)、搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)張業(yè)務(wù)規(guī)模等方面,要求會(huì)計(jì)為業(yè)務(wù)發(fā)展讓路或打制度擦邊球。有的管理者沒(méi)有意識(shí)到自己在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé),僅僅是把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下屬的管理手段。對(duì)授權(quán)審批制度、崗位分離制度、重要環(huán)節(jié)控制制度、對(duì)賬制度、內(nèi)部審計(jì)制度等,沒(méi)有形成一個(gè)全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí),個(gè)別機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人特別是基層管理人員游離于內(nèi)部控制之外,形成了較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(三)防范風(fēng)險(xiǎn)能力差

風(fēng)險(xiǎn)是指某一行動(dòng)有多種可能的結(jié)果,而且事先估計(jì)到采取某種行動(dòng)可能導(dǎo)致的結(jié)果以及每種結(jié)果出現(xiàn)的可能性,但行動(dòng)的真正結(jié)果究竟如何不能事先知道。風(fēng)險(xiǎn)防范是有目的、有意識(shí)地通過(guò)計(jì)劃、組織、控制和檢察等活動(dòng)來(lái)阻止防范風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生,削弱損失發(fā)生的影響程度,以獲取最大利益。主要指防范有危險(xiǎn)的事件等,證券交易的風(fēng)險(xiǎn)防范通??梢詮闹贫?、檢察和自律管理等方面著手,以達(dá)到消除或減緩風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的目的。按照“審慎性原則”,內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)以預(yù)防為主,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)著重強(qiáng)調(diào)了對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后監(jiān)督檢查控制,而忽視了對(duì)突發(fā)性事件或案件的預(yù)測(cè)預(yù)防。另外,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警手段落后,沒(méi)有運(yùn)用現(xiàn)代科技技術(shù)開(kāi)發(fā)出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制軟件,對(duì)業(yè)務(wù)工作中存在的問(wèn)題不能及時(shí)報(bào)警,起不到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防作用。

(四)信息的管理手段落后

管理作為一門(mén)科學(xué),需要一定的知識(shí);作為一項(xiàng)工作,需要熟悉該項(xiàng)工作所要求的手段、方法和工具;作為一種行為,必須考慮它的合理性和可行性。然而,面對(duì)日益復(fù)雜的管理局面,這些知識(shí)、手段、方法和工具卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足廣大管理工作者的需要。特別是信息社會(huì)的發(fā)展,對(duì)管理提出了更高的要求,同時(shí),教育工作本身又有它自身的特點(diǎn),因此,當(dāng)在具體的管理工作中考慮其合理性和可行性時(shí),更顯得捉襟見(jiàn)肘。受管理層次重疊等多重因素的制約,全面、準(zhǔn)確、快速地傳輸信息的目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn),信息收集、傳送、分析系統(tǒng)未建立或形式落后,信息的橫向交流沒(méi)有通暢的渠道,無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享。

三、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的策略

(一)完善會(huì)計(jì)管理體制

統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體制。銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體制是銀行按照經(jīng)營(yíng)集約化和管理扁平化的客觀(guān)要求,以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理科學(xué)化、業(yè)務(wù)處理信息化、內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范化、結(jié)算服務(wù)個(gè)性化為目標(biāo),通過(guò)核算一體化和業(yè)務(wù)流程再造,統(tǒng)一核算管理制度,集中會(huì)計(jì)信息,優(yōu)化柜面服務(wù),建立大會(huì)計(jì)管理模式,從而發(fā)揮會(huì)計(jì)的決策支持和風(fēng)險(xiǎn)防范作用。銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理體制,簡(jiǎn)單地講,就是建立大會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)和管理格局,它的產(chǎn)生不是偶然的,而是銀行內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境共同作用的結(jié)果。

(二)營(yíng)造科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,預(yù)警對(duì)象:銀行分支機(jī)構(gòu)的一線(xiàn)業(yè)務(wù)操作部門(mén),包括營(yíng)業(yè)部、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等;與銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)的其他職能部門(mén),主要包括會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、科技、清算、人事等部門(mén)。預(yù)警內(nèi)容:前臺(tái)業(yè)務(wù)操作部門(mén)頻繁出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò);因業(yè)務(wù)操作制度或操作系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的潛在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);因業(yè)務(wù)管理制度執(zhí)行不力形成的潛在內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn);具體業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng),雖沒(méi)有違規(guī),但卻無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控需要的隱性風(fēng)險(xiǎn);已發(fā)生重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)并向稽核中心提交資料之前已由前臺(tái)業(yè)務(wù)部門(mén)自行更正處理,但差錯(cuò)性質(zhì)嚴(yán)重、可能再發(fā)生類(lèi)似失誤的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)

分層次設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度,銀行在制度設(shè)計(jì)上要確立分層定位的思想,要對(duì)內(nèi)部的各層次、崗位進(jìn)行合理有效分工,這是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。銀行的內(nèi)部控制體系要從決策層、管理層、操作層來(lái)分別設(shè)計(jì)。同時(shí),要適當(dāng)考慮操作層面制度設(shè)計(jì)的彈性,確保制度執(zhí)行的可操作性。

(四)建立全面的管理信息系統(tǒng)

信息是管理的基礎(chǔ),有效的信息系統(tǒng)對(duì)于內(nèi)部控制必不可少。確保財(cái)務(wù)與管理信息的可靠性本身就是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。同時(shí),充足的信息和有效的交流又為內(nèi)部控制體系中各個(gè)要素的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了必不可少的信息支持。要保證信息可靠、真實(shí),就必須要正確進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種業(yè)務(wù)核算。同時(shí),建立完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)檔案,確保各項(xiàng)原始記錄和各種原始資料的真實(shí)和完整,促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的整合,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理,真正做到全行一本賬。

作者:劉強(qiáng) 趙博文 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院