制造企業(yè)預(yù)算管理體系構(gòu)建探析

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［摘要］制造企業(yè)屬于我國(guó)的支柱性產(chǎn)業(yè)，受到科技技術(shù)進(jìn)步以及市場(chǎng)環(huán)境變化的影響，導(dǎo)致制造企業(yè)之間面臨十分嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)。而建立全面預(yù)算管理體系，屬于增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的重要手段，能促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)以及業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)作與溝通，并制訂科學(xué)化的發(fā)展計(jì)劃，達(dá)到良好的財(cái)務(wù)監(jiān)管效果。文章分析了全面預(yù)算管理體系的內(nèi)涵與特點(diǎn)，探究了制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建面臨的主要問(wèn)題，并提出了制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建思路。

［關(guān)鍵詞］制造企業(yè);全面預(yù)算管理體系;預(yù)算執(zhí)行;成本管理

1引言

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步的背景下，制造企業(yè)發(fā)揮出了重要的作用，也屬于重工業(yè)時(shí)展的代表。如果制造企業(yè)在貫徹全面預(yù)算管理體系的過(guò)程中，能協(xié)調(diào)并整合各項(xiàng)資源，如財(cái)務(wù)資源及內(nèi)部資源，并合理分配落實(shí)到各個(gè)部門(mén)當(dāng)中，就能對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行管控，還能提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量?；诖耍挥辛⒆阌谥圃炱髽I(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，解決財(cái)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，做好預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行的工作，提升監(jiān)督管理力度，才能制定合理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，減少成本費(fèi)用的支出。

2全面預(yù)算管理體系的內(nèi)涵與特點(diǎn)

全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，主要就是指企業(yè)通過(guò)開(kāi)展預(yù)算管理的活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)單位、各個(gè)部門(mén)實(shí)物、人力資源分配的管控，并且做好監(jiān)督管理的工作，使得各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。從狹義角度進(jìn)行分析，全面預(yù)算管理是以企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益為核心指標(biāo)，并制訂一段時(shí)間范圍內(nèi)的發(fā)展計(jì)劃，做好成本預(yù)測(cè)、生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)測(cè)、資金管理的活動(dòng)。由此得知，全面預(yù)算管理屬于將財(cái)務(wù)控制以及資源計(jì)劃融合的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理具有以下三方面特點(diǎn):①全面性。全面預(yù)算管理活動(dòng)不僅僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，還有資本預(yù)算、籌資預(yù)算等。②全員性。在實(shí)施全面預(yù)算管理計(jì)劃的階段，通過(guò)協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系，了解責(zé)任權(quán)利關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源合理優(yōu)化配置的目標(biāo)，并使得各個(gè)部門(mén)的人員積極參與進(jìn)來(lái)。③目標(biāo)性。建立全面預(yù)算管理體系，主要就是為制造企業(yè)創(chuàng)造更高的效益，并將優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、保障股東權(quán)益作為核心發(fā)展目標(biāo)。從中不難了解到，全面預(yù)算管理的各項(xiàng)預(yù)算有著十分緊密的關(guān)系。

3制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建面臨的主要問(wèn)題

3.1單純壓縮成本無(wú)法控制成本費(fèi)用

在制造企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，為了有效減少成本支出，忽視了產(chǎn)品質(zhì)量保障的問(wèn)題。例如，有些制造企業(yè)通過(guò)降低材料成本支出、減少人工費(fèi)用支出等，做好成本費(fèi)用的管控工作。長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致市場(chǎng)中存在許多質(zhì)量不高、價(jià)格低廉的產(chǎn)品，會(huì)損害消費(fèi)者的實(shí)際權(quán)益。究其根本，主要就是因?yàn)橹圃煨袠I(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量較高，若沒(méi)有實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，一味減少材料成本支出，可能會(huì)引發(fā)許多方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如果制造企業(yè)單純的進(jìn)行成本壓縮，沒(méi)有制定相應(yīng)的全面預(yù)算管理體系，合理預(yù)測(cè)生產(chǎn)活動(dòng)支出，就會(huì)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量產(chǎn)生影響，使得許多殘次品流入市場(chǎng)。如果情節(jié)嚴(yán)重，還可能會(huì)影響產(chǎn)品使用的功能，嚴(yán)重危害社會(huì)，無(wú)法合理的利用內(nèi)部資源，導(dǎo)致成本費(fèi)用不降反增，制約后續(xù)生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

3.2預(yù)算編制問(wèn)題

有些制造企業(yè)在貫徹全面預(yù)算管理理念的階段，僅僅從自身的基本情況入手，沒(méi)有做好市場(chǎng)環(huán)境變化情況的分析工作，對(duì)于客觀因素、主觀因素了解不到位?，F(xiàn)階段，部分制造企業(yè)為了減少預(yù)算消耗的時(shí)間，未進(jìn)行足夠的調(diào)查和科學(xué)預(yù)測(cè)，而是以增量預(yù)算法作為基礎(chǔ)，根據(jù)上年度的預(yù)算情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，或者參照上級(jí)指示的指標(biāo)，根據(jù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的主觀意識(shí)確定，導(dǎo)致預(yù)算編制的結(jié)果粗糙簡(jiǎn)單，造成預(yù)算和實(shí)際存在較大差異。除此之外，基礎(chǔ)支出預(yù)算也沒(méi)有充分考慮不同部門(mén)之間的業(yè)務(wù)特色，做到事權(quán)和財(cái)權(quán)的結(jié)合。項(xiàng)目支出預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作相對(duì)較為薄弱，項(xiàng)目預(yù)算編制需要建立在資料齊全、依據(jù)充足的基礎(chǔ)之上，對(duì)于重大的項(xiàng)目需要經(jīng)過(guò)充分的科學(xué)論證。而財(cái)務(wù)人員只關(guān)注預(yù)算數(shù)據(jù)收集而忽視分析工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)與各生產(chǎn)部門(mén)的溝通較少，進(jìn)而影響預(yù)算編制的結(jié)果，無(wú)法提升企業(yè)預(yù)算管控水平。

3.3預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題

制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行缺乏動(dòng)態(tài)性，存在監(jiān)督管理不到位的問(wèn)題，預(yù)算目標(biāo)也無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，預(yù)算也沒(méi)有及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算計(jì)劃無(wú)法順利開(kāi)展。在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行屬于基礎(chǔ)組成部分，許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員將更多精力放在預(yù)算編制方面，但是對(duì)預(yù)算方案執(zhí)行關(guān)注度不足。認(rèn)為只要開(kāi)展合理的預(yù)算編制，就等于達(dá)到良好的預(yù)算管理效果，卻沒(méi)有將預(yù)算活動(dòng)執(zhí)行落到實(shí)處，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)對(duì)預(yù)算指標(biāo)了解不充分，存在預(yù)算執(zhí)行隨意的現(xiàn)象，影響財(cái)務(wù)管理的實(shí)際效果。

4制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建思路

4.1建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

制造企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的階段，需要將預(yù)算蘇麗霞:制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理以及經(jīng)營(yíng)決策作為核心內(nèi)容，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，并建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，以便于對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的資源進(jìn)行修整以及合理的分配。企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的階段，應(yīng)當(dāng)從長(zhǎng)期發(fā)展以及短期發(fā)展目標(biāo)入手，真正做到預(yù)算管理以及發(fā)展計(jì)劃的融合，使得預(yù)算編制人員可以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)成本投入，并且為企業(yè)創(chuàng)造短期利益以及長(zhǎng)期利益。為了將財(cái)務(wù)預(yù)算管理的效用發(fā)揮出來(lái)，制造企業(yè)可以立足于實(shí)際情況，建立相對(duì)完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，并建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理框架，安排專門(mén)的預(yù)算管理人員，不能盲目的開(kāi)展生產(chǎn)活動(dòng)，而是需要從對(duì)上一年度數(shù)據(jù)分析了解到存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，將預(yù)算目標(biāo)落到實(shí)處。此外，對(duì)于民主管理的過(guò)程進(jìn)行分析，需要進(jìn)一步提升管理力度。如果預(yù)算管理僅僅依賴于財(cái)務(wù)部門(mén)，就無(wú)法落到實(shí)處，制造企業(yè)各個(gè)階層的員工都需要參與其中，并發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理理念以及民主管理理念的融合，使得職工具有預(yù)算參與權(quán)，充分發(fā)揮自身的工作價(jià)值，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃編制出謀劃策。

4.2提升財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力度

制造企業(yè)需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部預(yù)算管理體系的建設(shè)工作，從預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制以及預(yù)算考核等多個(gè)角度入手，實(shí)施預(yù)算管理方案，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。在預(yù)算管理的執(zhí)行階段，需要提升預(yù)算管理的執(zhí)行力度，并且建立健全的績(jī)效考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核以及預(yù)算執(zhí)行的連接。以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)，給予職工更多的激勵(lì)，不斷提升制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行水平。一般情況下，預(yù)算編制的結(jié)果會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行效率產(chǎn)生影響。所以，在開(kāi)展預(yù)算編制工作的階段，需要結(jié)合基本情況，選擇靈活的預(yù)算編制方式，落實(shí)合理化的預(yù)算目標(biāo)，為后續(xù)的預(yù)算編制計(jì)劃執(zhí)行做好鋪墊。對(duì)于整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行分析，需要強(qiáng)化預(yù)算審批力度，避免各個(gè)部門(mén)出現(xiàn)隨意更改預(yù)算執(zhí)行方案的問(wèn)題，并整合相關(guān)的數(shù)據(jù)，為后續(xù)的預(yù)算編制工作提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐。另外，制造企業(yè)需要做好資金管理的工作，強(qiáng)化資金管理理念，以科學(xué)化的資金管理體系為基礎(chǔ)，對(duì)決策進(jìn)行規(guī)范化管控。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好重要投資項(xiàng)目可行性報(bào)表的分析工作，還需要做好市場(chǎng)的探究工作，確保決策零失誤。通過(guò)完善銷(xiāo)售信用管理體系，進(jìn)一步提升賬目管理水平，做好市場(chǎng)調(diào)研方面的工作，結(jié)合制造企業(yè)的基本情況，制定定價(jià)體系以及客戶信用體系，以便于實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)情況的把控，做好應(yīng)收賬款賬齡分析工作，不斷擴(kuò)大企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)范圍，避免出現(xiàn)壞賬，加快應(yīng)收賬款的回收速度。

4.3制訂成本管理計(jì)劃，落實(shí)全面預(yù)算管理理念

在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，將成本預(yù)算控制、成本計(jì)劃管理作為核心內(nèi)容，將市場(chǎng)作為核心導(dǎo)向，做好目標(biāo)成本的管控工作。相關(guān)的工作人員需要結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)計(jì)劃，充分了解目標(biāo)成本，并建立訂單收入成本。要想對(duì)財(cái)務(wù)成本進(jìn)行有效的把控，就要以預(yù)算指標(biāo)管理機(jī)制為核心，并做好各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總工作，將其作為核心依據(jù)，分解到各個(gè)崗位當(dāng)中。通過(guò)制定明確的預(yù)算目標(biāo)，執(zhí)行預(yù)算方案。制造企業(yè)通過(guò)完善財(cái)務(wù)成本管理預(yù)算指標(biāo)體系，充分考量成本預(yù)算指標(biāo)，簽訂成本費(fèi)用責(zé)任書(shū)，并對(duì)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，并落實(shí)獎(jiǎng)懲方案。

4.4健全財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算制度，細(xì)化成本分析工作

制造企業(yè)對(duì)于管理層或是基層員工，都需要樹(shù)立精細(xì)化的成本管控意識(shí)，并建立完善的預(yù)算成本考核分析機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程以及基本特點(diǎn)，做好內(nèi)部職工的崗位職責(zé)劃分工作，做好管理成本、生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本的監(jiān)督以及管控工作，不斷分解財(cái)務(wù)支出的費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)各個(gè)部門(mén)的員工來(lái)說(shuō)，做好可控費(fèi)用的分解工作，成為財(cái)務(wù)成本管理的一分子，使得制造企業(yè)能在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，將更多的信息反饋給信息管理平臺(tái)，并向企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)。財(cái)務(wù)人員通過(guò)健全財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算制度，結(jié)合我國(guó)頒布的法律法規(guī)，做好數(shù)據(jù)匯總以及分析工作，為全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建提供參考數(shù)據(jù)。只有成本分析到位，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管控力度不斷提升，才能提升財(cái)務(wù)管控的效果，加快各個(gè)部門(mén)之間的溝通以及交流。例如，搭建業(yè)財(cái)融合一體化發(fā)展平臺(tái)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，使得各個(gè)部門(mén)將數(shù)據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)庫(kù)中，為全面預(yù)算管理提供重要信息，制定合理的預(yù)算管理方案，定期做好軟件設(shè)施以及硬件設(shè)施的維護(hù)工作。再如，對(duì)于制造企業(yè)開(kāi)發(fā)軟件分析，借助成本管控、銷(xiāo)售模塊等，傳遞出預(yù)算管理的信息內(nèi)容，并且為各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供核心依據(jù)，獲得更加準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。通過(guò)健全財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算體系，做好預(yù)算分析的工作，發(fā)揮信息化數(shù)據(jù)平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)相關(guān)職能部門(mén)獲取到更多的財(cái)務(wù)信息以及數(shù)據(jù)信息，明確預(yù)算管理存在的問(wèn)題。借助信息化管理平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，加快重要信息的傳遞速度，為決策計(jì)劃制訂提供參考，促進(jìn)后續(xù)生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

5結(jié)論

綜上所述，制造企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系，能對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行合理優(yōu)化配置，并創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、生產(chǎn)要素等進(jìn)行科學(xué)化利用。制造企業(yè)需要提升對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重視度，并對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行科學(xué)化分配，制定相應(yīng)的預(yù)算管理體系，系統(tǒng)化的將預(yù)算管理的作用發(fā)揮出來(lái)。此外，企業(yè)內(nèi)部的員工需要提升自身的綜合素養(yǎng)，制定規(guī)范化績(jī)效考核體系，落實(shí)預(yù)算考核指標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束與監(jiān)督，并且探究合適的全面預(yù)算管理模式，為制造企業(yè)的綜合性發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

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作者:蘇麗霞 單位:蘇州寶馨科技實(shí)業(yè)股份有限公司