企業(yè)增值稅納稅籌劃分析

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摘要：伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的快速擴(kuò)張，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展速度也不斷加快，而稅收管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，要求企業(yè)必須對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提前做好籌劃及安排。文章針對(duì)企業(yè)在實(shí)際落實(shí)增值稅納稅籌劃工作過(guò)程中需要注意的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)管理有所幫助，并在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，保障企業(yè)收益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；增值稅納稅籌劃；方法

稅收工作的開(kāi)展質(zhì)量不僅關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入，也關(guān)系著企業(yè)自身的發(fā)展。而從國(guó)家流轉(zhuǎn)稅的角度來(lái)講，增值稅作為一個(gè)十分重要的分支，其幾乎涵蓋了企業(yè)從產(chǎn)品生產(chǎn)一直到產(chǎn)品最終流入市場(chǎng)的全過(guò)程，只要企業(yè)自身發(fā)生了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要進(jìn)行一定數(shù)量增值稅的繳納。所以，企業(yè)對(duì)增值稅納稅進(jìn)行合理有效的籌劃，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益的提升，為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的前提

企業(yè)在實(shí)際落實(shí)增值稅籌劃相關(guān)工作的過(guò)程中，需要始終遵循以下幾方面的前提：

（一）合法性前提在增值稅籌劃相關(guān)工作的開(kāi)展過(guò)程中，企業(yè)必須保證相關(guān)操作符合稅收方面的法律法規(guī)規(guī)定，保證合理避稅，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。納稅方案的建立，一方面要能夠幫助企業(yè)節(jié)約稅收，另一方面需要保證合理合法[1]。

（二）全局性前提企業(yè)稅收管理是一項(xiàng)具有較高復(fù)雜性以及長(zhǎng)期性的工作，基于這點(diǎn)，在管理企業(yè)稅收的過(guò)程中也需要做好目標(biāo)與計(jì)劃的確定，在做好長(zhǎng)期規(guī)劃的基礎(chǔ)之上，也需要建立短期目標(biāo)。

（三）要做好事前籌劃的工作在企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，必須制定納稅籌劃方案。具體來(lái)講，就是要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審核進(jìn)行提前落實(shí)，保證企業(yè)的實(shí)際發(fā)展戰(zhàn)略與納稅籌劃工作的開(kāi)展能夠有機(jī)地結(jié)合到一起。

（四）要做好成本效益的管控工作從實(shí)際操作的角度來(lái)看，納稅籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，控制企業(yè)稅負(fù)。因此，只有納稅籌劃工作的開(kāi)展成本低于降低的納稅額的情況下，納稅籌劃工作開(kāi)展的積極效益才能得到有效凸顯。

（五）要做好風(fēng)險(xiǎn)把控相關(guān)工作企業(yè)在開(kāi)展增值稅納稅籌劃相關(guān)工作的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)不確定、國(guó)家調(diào)整稅收政策以及國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化等方面，企業(yè)需要針對(duì)性地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排除。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃主要方法

（一）納稅人身份的籌劃根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要可以進(jìn)行納稅人身份選擇。依照稅法規(guī)定，不同的納稅人身份在納稅額度方面也存在較大差異[2]。企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行納稅人身份選擇的過(guò)程中應(yīng)注意，一方面需要符合國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，另一方面也需要充分考慮無(wú)差別平衡點(diǎn)的相關(guān)問(wèn)題。一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×增值率×增值稅率，其中增值率=1－抵扣率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率二者應(yīng)納稅額相等，則銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率，將一般納稅人稅率13%和小規(guī)模納稅人稅率3%代入，則抵扣率＝1－征收率/增值稅稅率＝1-3%/13%=76.92%由此可見(jiàn)，當(dāng)?shù)挚勐矢哂?6.92%時(shí)，一般納稅人能夠享受更低的稅負(fù)。當(dāng)?shù)挚勐蕿?6.92%，二者的稅負(fù)相同。但是如果抵扣率低于76.92%時(shí)，小規(guī)模納稅人能夠享受更低的稅負(fù)。

（二）業(yè)務(wù)模式的籌劃在條件允許的情況下，如果企業(yè)屬于勞動(dòng)力密集型企業(yè)，則盡量選擇業(yè)務(wù)外包的模式，由專業(yè)公司負(fù)責(zé)企業(yè)的部分業(yè)務(wù)，專業(yè)公司所開(kāi)具的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，保證了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的總量。若勞動(dòng)密集型企業(yè)使用公司內(nèi)部員工進(jìn)行作業(yè)，則由此產(chǎn)生的人工成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，采用業(yè)務(wù)外包的模式，實(shí)現(xiàn)人工成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)用之間的轉(zhuǎn)化，既可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，減輕企業(yè)稅負(fù)，又可以有效減少人工成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

（三）采購(gòu)方式的籌劃企業(yè)在采購(gòu)時(shí)選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，會(huì)產(chǎn)生一定的稅負(fù)差異。如果企業(yè)是一般納稅人，那么企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣自身的銷項(xiàng)稅額，但如果企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人可以獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，且該價(jià)格優(yōu)勢(shì)能夠抵消稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況和供應(yīng)商的貨物價(jià)格來(lái)考慮選擇哪種供應(yīng)商。在對(duì)供應(yīng)商管理時(shí)，要建立完善的供應(yīng)商審核制度，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的審核，在與上游供應(yīng)商進(jìn)行議價(jià)時(shí)，要求供應(yīng)商在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上能夠獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，企業(yè)需要對(duì)比小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)差異，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行議價(jià)。

（四）延期納稅角度出發(fā)的籌劃增值稅納稅義務(wù)期間，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的具體日期。因此企業(yè)應(yīng)該在確認(rèn)收入時(shí)開(kāi)出發(fā)票，避免由于先開(kāi)出發(fā)票而提前納稅，導(dǎo)致企業(yè)喪失資金的時(shí)間價(jià)值。在企業(yè)通過(guò)預(yù)收貨款銷售貨物時(shí)，貨物發(fā)出當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此如果條件允許，可以采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物并提前收取款項(xiàng)，通過(guò)款項(xiàng)的收取可以使企業(yè)獲得足夠的運(yùn)營(yíng)資金，還可以延遲納稅時(shí)間，獲得資金時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃[3]。

（五）運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的籌劃國(guó)內(nèi)在實(shí)施營(yíng)改增之后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的利用來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃。中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策包括簡(jiǎn)易計(jì)稅、差額計(jì)稅、高新區(qū)招商引資專項(xiàng)補(bǔ)貼等政策，因此企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況和發(fā)展需求，對(duì)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)的分析與評(píng)估，從而選擇和自身實(shí)際情況相符合的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅納稅籌劃策略分析——以某集團(tuán)公司為例

某集團(tuán)公司在實(shí)際落實(shí)增值稅納稅籌劃工作過(guò)程中，可重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的工作：

（一）設(shè)立專設(shè)機(jī)構(gòu)為了確保企業(yè)增值稅納稅籌劃工作能夠順利展開(kāi)，企業(yè)可以在內(nèi)部建立專設(shè)機(jī)構(gòu)，即納稅籌劃專項(xiàng)小組，小組成員專職負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)管理的相關(guān)工作。實(shí)際落實(shí)相關(guān)工作的過(guò)程中，小組成員需要對(duì)國(guó)家納稅政策的變動(dòng)給予密切關(guān)注，在納稅籌劃方案的制定過(guò)程中，也需要充分考慮本企業(yè)的實(shí)際情況，并對(duì)相關(guān)工作的落實(shí)情況給予積極有效的指導(dǎo)[4]。同時(shí)，針對(duì)納稅籌劃計(jì)劃的落實(shí)結(jié)果與落實(shí)過(guò)程需要加大監(jiān)管與審核力度，針對(duì)納稅籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)的各類問(wèn)題需要及時(shí)采取有效措施進(jìn)行處理。另外，在實(shí)際落實(shí)增值稅納稅籌劃相關(guān)工作的過(guò)程中，如果自身不具備專業(yè)的納稅籌劃能力，還可以選擇第三方財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅籌劃相關(guān)工作。但是，由于第三方財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)雖然精通稅收方面的相關(guān)問(wèn)題，但是對(duì)公司的實(shí)際情況了解相對(duì)較少，對(duì)此，公司自身也需要加大對(duì)于納稅籌劃落實(shí)工作的監(jiān)督力度，通過(guò)專設(shè)機(jī)構(gòu)的建立，對(duì)納稅籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)的各類問(wèn)題進(jìn)行分析，及時(shí)與第三方財(cái)務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)溝通，降低偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生概率。

（二）完善管理制度一方面，完善公司的增值稅管理制度，完善發(fā)票開(kāi)具、稅務(wù)抵扣等方面的統(tǒng)籌和制度建設(shè)，明確權(quán)責(zé)，規(guī)范增值稅管理流程和要求，保障公司運(yùn)作規(guī)范化。另一方面，借助SAP系統(tǒng)落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，最大限度地保證管理模式的統(tǒng)一性，在實(shí)際落實(shí)銷售、生產(chǎn)以及采購(gòu)各方面工作的過(guò)程中，要能夠真正實(shí)現(xiàn)信息共享，相關(guān)工作盡量通過(guò)平臺(tái)來(lái)落實(shí)。同時(shí)，還需要通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)以及外聘的方式引入具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的綜合性財(cái)務(wù)人員。

（三）規(guī)劃納稅身份和業(yè)務(wù)模式1.合理規(guī)劃公司納稅人身份。自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。所以，可以通過(guò)合理規(guī)劃使剛成立的子公司或分公司充分享受免稅政策。當(dāng)然，如果隨著子公司或分公司業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)需要重新分析稅負(fù)無(wú)差別平衡點(diǎn)的相關(guān)問(wèn)題，并權(quán)衡下游客戶對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的需求，考慮是否升級(jí)成為一般納稅人。2.合理選擇業(yè)務(wù)模式。在條件允許的情況下，盡量選擇業(yè)務(wù)外包的模式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，由專業(yè)公司負(fù)責(zé)企業(yè)的部分業(yè)務(wù)，進(jìn)而有效減少人工成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)人工成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)用之間的轉(zhuǎn)化。但是，在實(shí)際選擇協(xié)作企業(yè)的過(guò)程中，也需要充分考慮協(xié)作企業(yè)自身的納稅人身份，同等條件下，盡量選擇身份為一般納稅人的企業(yè)，進(jìn)而確保能夠取得專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的足額抵扣。

（四）籌劃稅基及稅率1.合理管控稅基。在實(shí)際的收入確認(rèn)過(guò)程中，需要確保能夠與開(kāi)具銷項(xiàng)發(fā)票的工作同步進(jìn)行，能夠有效地避免當(dāng)個(gè)別類型的收入不符合確認(rèn)條件時(shí)，發(fā)生提前開(kāi)發(fā)票和提前納稅的情況。通過(guò)對(duì)稅基的合理管控，一方面能夠保證納稅的合理性，另一方面也能最大限度地延遲納稅，提升資金的流動(dòng)效應(yīng)，進(jìn)而為整體收益的提升打下良好的基礎(chǔ)[5]。2.采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)票管理。公司的稅務(wù)管理人員需要有機(jī)會(huì)參與到?jīng)Q策中來(lái)，使納稅籌劃工作的開(kāi)展能夠覆蓋到業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面。比如財(cái)務(wù)管理部門需要加大與采購(gòu)部門的溝通力度，在不影響采購(gòu)物資質(zhì)量的前提之下，合理設(shè)置采購(gòu)方案，最大限度獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，能抵盡抵。3.比對(duì)稅率及稅負(fù)。在針對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)以及混合業(yè)務(wù)的稅率進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，就需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行考量，選擇不同稅率進(jìn)行計(jì)算。例如，以某公司為例，收入要按高低稅率分別核算，避免公司從高計(jì)稅，公司的空調(diào)電梯維保、安裝、維修等業(yè)務(wù)就適用不同的稅率，其中，空調(diào)電梯維保適用稅率為6%，普通空調(diào)維修適用稅率13%，中央空調(diào)和電梯維修適用稅率為9%，公司對(duì)此類業(yè)務(wù)分別進(jìn)行明細(xì)核算。公司對(duì)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，也要分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。公司也應(yīng)當(dāng)盡量做到分別核算應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額，以達(dá)到增值稅銷售額籌劃目。

（五）運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策1.利用地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。通常情況下，國(guó)家為了有效推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，或是拉動(dòng)居民消費(fèi)，提升國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活躍性，往往都會(huì)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策如果能夠被合理利用，往往能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)。2.運(yùn)用簡(jiǎn)易計(jì)征政策?！盃I(yíng)改增”后，要全面掌握公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)，比如涉及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)一般計(jì)稅稅率為9%，如公司出租的不動(dòng)產(chǎn)均為2016年4月30日前取得，通過(guò)積極向稅務(wù)局提交服務(wù)合同等材料，申請(qǐng)并獲批適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，可按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票少的工程建設(shè)、安裝等業(yè)務(wù)，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%征收率，減輕了稅負(fù)?？傊?，需要在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分和規(guī)劃，降低企業(yè)稅負(fù)。

（六）重視人員培訓(xùn)1.重視全員培訓(xùn)，樹(shù)立節(jié)稅意識(shí)。全面灌輸全員參與意識(shí)、節(jié)稅意識(shí)。規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具與接收，合同增值稅條款設(shè)置等，在各個(gè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)督促業(yè)務(wù)人員取得足額進(jìn)項(xiàng)稅，做到進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，降低稅負(fù)。2.加強(qiáng)財(cái)稅人員稅收、財(cái)會(huì)等相關(guān)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容一方面需要包括專業(yè)的財(cái)務(wù)理論，財(cái)會(huì)工作的一些新要求以及新技術(shù)，另一方面也包括國(guó)家新出臺(tái)的一些稅收政策，確保財(cái)務(wù)人員在工作的過(guò)程中能夠真正做到有據(jù)可依。另外，拓展財(cái)稅人員其他管理知識(shí)培訓(xùn)，具體包括物流、貿(mào)易、金融、投資等方面的專業(yè)知識(shí)，確保納稅籌劃工作在實(shí)際落實(shí)相關(guān)工作的過(guò)程中，能夠考慮到各個(gè)方面的利益，進(jìn)而在保證納稅籌劃工作開(kāi)展有效性的基礎(chǔ)之上，最大限度地降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)收益。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)增值稅納稅籌劃工作本質(zhì)上是一項(xiàng)具有較高風(fēng)險(xiǎn)以及較高專業(yè)性的工作，而從現(xiàn)階段的情況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)此項(xiàng)工作的開(kāi)展都是由財(cái)務(wù)工作人員負(fù)責(zé)，這就在一定程度上增加了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展過(guò)程中，納稅籌劃作為重要的工作，尤其是在我國(guó)增值稅改革深入推進(jìn)的大背景下，需要企業(yè)著力繼續(xù)重視并研究增值稅納稅籌劃問(wèn)題，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展做好資金準(zhǔn)備。

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作者：玉秋蘭 單位：廣西銀行學(xué)校