固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

摘要從2009年起，我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)各行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，這就意味著我國(guó)的增值稅由以往的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，那么與其相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)也發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文就針對(duì)基于消費(fèi)型固定資產(chǎn)增值稅的涉稅業(yè)務(wù)處理問(wèn)題展開(kāi)討論。

關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)增值稅消費(fèi)型涉稅業(yè)務(wù)

消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以扣除，其征稅對(duì)象相當(dāng)于消費(fèi)資料。由此可見(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)取得的固定資產(chǎn)所含稅金是否予以扣除的問(wèn)題上。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額

第一，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)要根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅，借記在“應(yīng)交稅費(fèi)―進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下，根據(jù)發(fā)票所記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本等金額，借記固定資產(chǎn)科目，根據(jù)實(shí)際支付的金額貸記應(yīng)付賬款科目；如果所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)有退貨現(xiàn)象，則會(huì)計(jì)分錄相反。

比如某企業(yè)在2011年1月3號(hào)采購(gòu)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元，且運(yùn)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單。該設(shè)備不用安裝，貨款均通過(guò)銀行存款來(lái)支付：

借：固定資產(chǎn)5 018 600

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額851 400

貸：銀行存款5 870 000

第二，企業(yè)接受捐贈(zèng)或者投資者轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。對(duì)于這部分固定資產(chǎn)，要根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅額，借記在進(jìn)項(xiàng)稅額科目，根據(jù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)的、扣除增值稅額的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記在固定資產(chǎn)科目；如果固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額由捐入方代為支付，則要將固定資產(chǎn)價(jià)值與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合記起來(lái)貸記在營(yíng)業(yè)外收入科目。比如某企業(yè)接受一輛捐贈(zèng)的卡車(chē)，并在接受當(dāng)天手續(xù)已辦理完畢，捐贈(zèng)方所提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款20萬(wàn)，增值稅3.4萬(wàn)元，所得稅、其它相關(guān)稅費(fèi)無(wú)需考慮。

借：固定資產(chǎn)200 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額34 000

貸：營(yíng)業(yè)處收入―捐贈(zèng)利得234 000

第三，企業(yè)自制的固定資產(chǎn)。對(duì)于這部分資產(chǎn)，要根據(jù)增值稅發(fā)票所注明的增值稅額，借記在進(jìn)項(xiàng)稅額科目；根據(jù)增值稅發(fā)票所記載的在建工程成本金額，借記在在建工程科目，根據(jù)實(shí)付金額貸記在應(yīng)付賬款、銀行存款、以及長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付票據(jù)等科目。比如某企業(yè)在2010年6月8號(hào)采購(gòu)一批自制設(shè)備專(zhuān)用物資，并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款為5萬(wàn)元，增值稅額0.85萬(wàn)元，已支付貨款。同年7月9號(hào)，該企業(yè)開(kāi)始自制設(shè)備，將上述采購(gòu)的物資領(lǐng)用出庫(kù)，到8月1日，領(lǐng)用本企業(yè)價(jià)款2萬(wàn)元的生產(chǎn)用原料一批，增值稅額0.34萬(wàn)元，領(lǐng)用一批本企業(yè)的產(chǎn)成品，按售價(jià)10萬(wàn)元計(jì)算，增值稅1.7萬(wàn)元，至同年8月16日，該企業(yè)自制完工的設(shè)計(jì)全部交付使用。

1．6月8日，購(gòu)入自制設(shè)備用物資

借：工程物資 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額8 500

貸：銀行存款58 500

2．7月9日，領(lǐng)用自制設(shè)備用物資

借：在建工程50 000

貸：工程物資 50 000

3．8月1日，領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品

借：在建工程20 000

貸：原材料 20 000

借：在建工程 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額17 000

貸：庫(kù)存商品100 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷(xiāo)項(xiàng)稅額17 000

4．8月16日，自制設(shè)備交付使用

借：固定資產(chǎn) 170 000

貸：在建工程 170 000

第四，稅額轉(zhuǎn)出。在企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中，已經(jīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額科目的，假如有些固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)用人和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生非正常損失和不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，則其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要采用下列公式在當(dāng)月計(jì)算出來(lái)：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

根據(jù)計(jì)算金額借記相關(guān)科目，貨記在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。比如某家企業(yè)在2011年1月1日，把在2010年2月購(gòu)置的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于企業(yè)的廠房擴(kuò)建，固定資產(chǎn)的金額為4萬(wàn)元，并取得專(zhuān)用的發(fā)票，并提折舊一萬(wàn)元，17%的增值稅稅率，那么該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則為（40000-10000）*17%，即為5100元。

二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額

（一）應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)

其中應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)有三種行為視同銷(xiāo)售，即把這部分資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利以及無(wú)償贈(zèng)予他人。比如某企業(yè)自制的機(jī)器要轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)，該機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)為10萬(wàn)元，入庫(kù)價(jià)為8萬(wàn)元，其賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)97000

貸：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000

應(yīng)交的稅費(fèi)減去應(yīng)交的增值稅，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。在納稅申報(bào)增值稅時(shí)根據(jù)未開(kāi)發(fā)票的10萬(wàn)元申報(bào)；因?yàn)樵趹?yīng)稅銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，未把產(chǎn)品銷(xiāo)售收入計(jì)算在內(nèi)，而是直接按照產(chǎn)成品的成本來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，清繳企業(yè)所得稅匯算時(shí)，要對(duì)銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元和銷(xiāo)售成本8萬(wàn)元做出調(diào)增。

（二）會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)

同樣對(duì)于自制或者委外加工的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)也有三種行為可以視同銷(xiāo)售，即將其作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其它單位、將其分配給股東或者投資者以及用于個(gè)人消費(fèi)，其中納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)也包含在個(gè)人消費(fèi)中。

三、盤(pán)虧、報(bào)廢的固定資產(chǎn)處理

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢的情況，要轉(zhuǎn)出原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記在累計(jì)折舊或者固定資產(chǎn)清理科目，貸記在固定資產(chǎn)或者進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目；如果進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，則以固定資產(chǎn)的凈值與對(duì)應(yīng)的增值稅率相乘來(lái)確定。如果在盤(pán)點(diǎn)時(shí)固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)虧現(xiàn)象，則要轉(zhuǎn)出原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅禹，借記在待處理固定資產(chǎn)損溢科目，貸記在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者固定資產(chǎn)科目，經(jīng)過(guò)報(bào)批核準(zhǔn)后再計(jì)入收入支出賬戶。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè);稅收籌劃;企業(yè)五個(gè)稅種

在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開(kāi)展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1. 改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過(guò)節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。

2. 改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車(chē)輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專(zhuān)用發(fā)票在承租方報(bào)銷(xiāo)抵扣。

3. 購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用

這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。

4. 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。

(二)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過(guò);三是銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷(xiāo)售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過(guò)以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。

2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問(wèn)題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。

(二)專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1. 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2. 經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。

對(duì)于軟件攤銷(xiāo)年限問(wèn)題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年。”

因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷(xiāo)年限。

三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。

目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門(mén)對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:

(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專(zhuān)門(mén)制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:

某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1 500元,月獎(jiǎng)4 000元,扣除費(fèi)用1 600元,應(yīng)納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。

年終獎(jiǎng)7 000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。

可見(jiàn)由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1 900元,共計(jì)22 800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1 140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類(lèi)型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):

一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。

二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。

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第3篇：固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 改革 流轉(zhuǎn)稅

一、流轉(zhuǎn)稅的歷史淵源

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，兩者分立并行。所謂流轉(zhuǎn)稅指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物。其中，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅；增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅于1954年起源于法國(guó)，自開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)稅種的重復(fù)征稅的問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。我國(guó)從1979年引入增值稅，最初僅在上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物實(shí)行。1984年國(guó)務(wù)院增值稅條例，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材乖12類(lèi)貨物征收增值稅。目前我國(guó)增值稅征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)的第二產(chǎn)業(yè)，從1994年以來(lái)這樣的稅制安排適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)為財(cái)政收入的增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目的

2012年10月18日，國(guó)務(wù)院副總理主持召開(kāi)擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)工作座談會(huì)，并在會(huì)上提出，推進(jìn)營(yíng)改增是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，要根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力能力，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。這是中央高層對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)的又一次表態(tài)?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增的基本方向已經(jīng)確定，未來(lái)我們要做的是盡快把此項(xiàng)改革推向全國(guó)全行業(yè)，實(shí)現(xiàn)真正統(tǒng)一的增值稅制度。之所以改革如此緊迫，是因?yàn)槟壳熬植康貐^(qū)、局部行業(yè)的改革，雖然取得了顯著成效，但也造成了稅制的復(fù)雜化，出現(xiàn)了許多不公平現(xiàn)象，只有通過(guò)全方位推進(jìn)改革，才能消除這些問(wèn)題。

在我國(guó)，增值稅是最大的稅種。從理論上講，征收增值稅最大的好處，是在為政府取得足夠的財(cái)政收入的同時(shí)，讓稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的扭曲作用最小化，讓稅收回歸其中。稅收的本質(zhì)是為政府的公共產(chǎn)品和服務(wù)提供資金，但是我們過(guò)去數(shù)十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)把稅收異化為調(diào)節(jié)市場(chǎng)的工具，通過(guò)稅收的提高或降低，來(lái)抑制或促進(jìn)某一個(gè)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增的方向就是讓增值稅在更大范圍發(fā)揮它的中性作用，而不是調(diào)控作用，所以這是一項(xiàng)讓政府之手退出的市場(chǎng)化改革。

實(shí)施營(yíng)改增，是推進(jìn)制造業(yè)升級(jí)、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問(wèn)題的重要措施。通過(guò)打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端；而且會(huì)促進(jìn)一些研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來(lái)，成為效率更高的創(chuàng)新主體，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專(zhuān)業(yè)。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)遇到的問(wèn)題

雖然中央已經(jīng)加大了改革的步伐及力度，但在一段時(shí)間內(nèi)很難將增值迅速應(yīng)用到全國(guó)的各行各業(yè)，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些矛盾和問(wèn)題。比如說(shuō)稅率問(wèn)題、稅基問(wèn)題以及中央和地方的稅收分配比重。

首先，若實(shí)行單一稅率，讓市場(chǎng)保持統(tǒng)一性，在我國(guó)現(xiàn)在看來(lái)還很難做到，過(guò)渡期實(shí)行多檔稅率征收也是可行的，但應(yīng)盡量保持公平性減少稅率的檔次。

其次，增值稅要想充分發(fā)揮它的功效，就必須實(shí)現(xiàn)全方位稅基覆蓋，也說(shuō)是要求各行各業(yè)都實(shí)行增值稅。增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制，只有將貨物和勞務(wù)都作為計(jì)稅基礎(chǔ)，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)才可以有效的抵扣，避免重復(fù)征稅。如果上海等地長(zhǎng)期試點(diǎn)，其他地區(qū)不跟進(jìn)，就會(huì)導(dǎo)致大量企業(yè)主跑到試點(diǎn)地區(qū)注冊(cè)企業(yè)并納稅，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)卻是在其他地區(qū)，這些非試點(diǎn)地區(qū)將面臨稅收流失問(wèn)題。

第三，就是中央財(cái)政和地方財(cái)政的劃分，在試點(diǎn)階段，營(yíng)改增的全部收入都?xì)w地方，但未來(lái)肯定要重新劃分。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而且占地方財(cái)政收入的比重較高；增值稅是共享稅，中央占75%，地方占25%。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，未來(lái)稅收的歸屬問(wèn)題現(xiàn)在還不明朗，全部歸地方只是暫時(shí)之舉，不可能一直如此，這也是營(yíng)改增的一個(gè)重要不確定因素。到目前為止，央地的分享比重問(wèn)題尚未真正明確。通過(guò)對(duì)以上問(wèn)題的分析我們可以看出“營(yíng)改增”雖勢(shì)在必行，但也險(xiǎn)阻重重。會(huì)有許多目前想不到的問(wèn)題，但是改革之路必定是充滿荊棘之路，只有在經(jīng)歷了各方面的考驗(yàn)后才能真正檢驗(yàn)出改革的必要性及正確性。

第四，區(qū)域性政策導(dǎo)致與周邊政策銜接不暢。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)先在部分地區(qū)部分行業(yè)進(jìn)行，區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來(lái)與周邊地區(qū)政策銜接問(wèn)題，造成資金流向試點(diǎn)地區(qū)。這次試點(diǎn)必然會(huì)形成稅收洼地，市場(chǎng)資源配置趨于向試點(diǎn)城市流動(dòng)。如何處理好不同地區(qū)之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等三個(gè)方面，雖然試點(diǎn)文件已有所考慮，但是試點(diǎn)勢(shì)必導(dǎo)致稅負(fù)不公，所以應(yīng)該加快營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)實(shí)施的進(jìn)程。

四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑安裝企業(yè)的挑戰(zhàn)

這次營(yíng)改增的試點(diǎn)行業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上，建筑業(yè)尚未涉及。由于建筑安裝業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，現(xiàn)在還很難斷定真正全面實(shí)行增值稅后建筑安裝業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理會(huì)有哪些具體問(wèn)題。但就目前出臺(tái)的政策和會(huì)計(jì)核算辦法同時(shí)結(jié)合建筑安裝業(yè)的特點(diǎn)會(huì)存在以下困惑和挑戰(zhàn)。

（一）建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題

由于稅率不統(tǒng)一，而建筑企業(yè)為完成工作量支付的人工、材料、機(jī)械等成本支出涉及較多行業(yè)和企業(yè)業(yè)，從而銷(xiāo)項(xiàng)稅和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額也不同，甚至可能差距較大。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國(guó)家稅收征收改革的穩(wěn)定性，筆者推測(cè)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以分期抵扣。經(jīng)筆者粗略計(jì)算即使是在能夠抵扣的前提下，所交納的稅金也會(huì)比原來(lái)按照營(yíng)業(yè)收入的3%交納營(yíng)業(yè)稅要略高一些。

（二）對(duì)建筑企業(yè)收入、資質(zhì)取得的影響

由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含了營(yíng)業(yè)稅，同樣支付的成本中也包含了營(yíng)業(yè)稅。但營(yíng)改增后，增值稅將不再計(jì)入成本和收入中，無(wú)形中營(yíng)業(yè)收入會(huì)含營(yíng)業(yè)稅的收入小塊兒。而建筑安裝業(yè)的資質(zhì)取得又與公司產(chǎn)值掛鉤，從而加大了建筑安裝業(yè)資質(zhì)取得的難度。現(xiàn)在很多建筑公司為取得資質(zhì)，增加公司產(chǎn)值，會(huì)吸收一些以掛靠為生的小隊(duì)伍為其創(chuàng)業(yè)績(jī)，但營(yíng)改增后采用這種形式擴(kuò)大業(yè)績(jī)的做法就不可行了，因?yàn)閽炜繂挝恢唤o該建筑公司交納管理費(fèi)和稅金，建筑公司不過(guò)問(wèn)掛靠單位的成本支出情況，但營(yíng)改增后由于無(wú)法取得掛靠單位的成本情況也就無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的部分，從而要交納很高增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，這個(gè)比例至少在10%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅3%的比例。

（三）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和稅收籌劃的影響

首先，是對(duì)資產(chǎn)總額帶來(lái)的變化。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來(lái)，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。其次，是對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績(jī)效的難度。第三，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別人庫(kù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，依據(jù)目前營(yíng)業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒?，筆者推測(cè)增值稅也將采取在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。這樣一來(lái)，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理。

總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時(shí)，對(duì)建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、交通運(yùn)輸、工程專(zhuān)用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實(shí)施。對(duì)建筑企業(yè)而言，這項(xiàng)改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。

參考文獻(xiàn)

[1]趙麗萍.關(guān)于增值稅的擴(kuò)圍改革[J].稅務(wù)研究.2010（11）.

第4篇：固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡(jiǎn)要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“紅河州”）位于云南省南部，在推進(jìn)“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，是面向東南亞對(duì)外交通和貿(mào)易的重要通道，是云南省“昆河經(jīng)濟(jì)帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機(jī)械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中，礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國(guó)，是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國(guó)乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計(jì)年鑒、紅河統(tǒng)計(jì)年鑒等相關(guān)資料，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，可將紅河州65家大中型企業(yè)分類(lèi)為采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開(kāi)采、洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè)，對(duì)紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類(lèi)代表型大中型企業(yè)作為研究對(duì)象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)了能源、化工、建材、冶金、機(jī)械制造、交通運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有力地促進(jìn)了紅河州各地城市化進(jìn)程和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，資源勘探及開(kāi)采成本與日俱增。與此同時(shí)，應(yīng)對(duì)國(guó)家不斷推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，資源稅的改革已經(jīng)成為不爭(zhēng)事實(shí)，碳稅和環(huán)境稅也將開(kāi)征，礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)成本將會(huì)上揚(yáng)。面對(duì)外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢(shì)，稅收籌劃成為此類(lèi)企業(yè)控制運(yùn)營(yíng)成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的概念眾說(shuō)紛紜，至今仍然沒(méi)有統(tǒng)一的界定，但是也達(dá)成一些共識(shí)：稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡可能取得節(jié)稅（Tax　Savings）的經(jīng)濟(jì)利益。此類(lèi)籌劃活動(dòng)是企業(yè)一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，圍繞企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)法律體制的逐步完善，稅收征管機(jī)制也日趨成熟，企業(yè)通過(guò)違法或不規(guī)范的手段來(lái)降低稅收成本付出的代價(jià)將越來(lái)越大，而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用稅收籌劃，不僅可以充分運(yùn)用國(guó)家稅收政策維護(hù)自身的合法權(quán)益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對(duì)于稅收籌劃，我們要跳出過(guò)去的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將其與偷稅、漏稅區(qū)分開(kāi)來(lái)，要用戰(zhàn)略的思維來(lái)看待它，將其與企業(yè)整體和長(zhǎng)期價(jià)值的實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該立足于企業(yè)實(shí)情，與企業(yè)的其他管理活動(dòng)有機(jī)統(tǒng)一，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使兩者有機(jī)地結(jié)合。其具體思路可以針對(duì)稅種、稅收要素、地域進(jìn)行，也可針對(duì)財(cái)務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配進(jìn)行。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費(fèi)項(xiàng)目有：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等，其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)對(duì)礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體，本文立足于國(guó)家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境，對(duì)此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國(guó)資源稅改革正在逐步推進(jìn)，征收范圍的擴(kuò)大，計(jì)征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭(zhēng)現(xiàn)實(shí)。從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征方式的改革，主要是針對(duì)石油和天然氣等資源，對(duì)紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》，全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會(huì)對(duì)紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負(fù)產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡(jiǎn)單，稅收籌劃的空間也相對(duì)較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進(jìn)行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財(cái)務(wù)核算體系，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量，為正確繳納資源稅奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；第二，進(jìn)行技術(shù)變革，引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備，提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準(zhǔn)確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計(jì)稅依據(jù)；第三，分級(jí)分種類(lèi)核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種，具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點(diǎn)。目前，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品，礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒(méi)有原材料的購(gòu)進(jìn)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，且人工成本所占比重較高，導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)相對(duì)過(guò)重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個(gè)生命周期，開(kāi)展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計(jì)算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負(fù)擔(dān)差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴(kuò)張的過(guò)程中要選擇合適的納稅人類(lèi)型，在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)初始設(shè)立和擴(kuò)張分立時(shí)，企業(yè)應(yīng)該測(cè)算出銷(xiāo)售增值率，若銷(xiāo)售增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規(guī)模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當(dāng)時(shí)間向正確的對(duì)象購(gòu)置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費(fèi)型增值稅在中國(guó)全面開(kāi)始實(shí)施，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額可以抵扣，這對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大利好?！扒‘?dāng)?shù)臅r(shí)間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)為最佳?！罢_的對(duì)象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購(gòu)固定資產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大限額的抵扣?！昂线m固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時(shí)，同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)，享受固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，切實(shí)減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，除個(gè)人消費(fèi)的摩托車(chē)、汽車(chē)和游艇外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷(xiāo)售與結(jié)算方式。（1）由于我國(guó)增值稅改革不夠徹底，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域，混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)就是其具體表現(xiàn)?；旌箱N(xiāo)售按納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)征稅，而兼營(yíng)根據(jù)核算方式征稅。總體的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業(yè)可以將混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)。具體來(lái)說(shuō)：礦產(chǎn)資源型企業(yè)（一般納稅人）在銷(xiāo)售礦產(chǎn)品的過(guò)程中，若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司或者聘請(qǐng)第三方來(lái)完成貨物的運(yùn)輸（營(yíng)業(yè)稅稅率為5%），使得混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅達(dá)到節(jié)稅的效果④。（2）企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中，采用不同的結(jié)算方式會(huì)帶來(lái)不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式，應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間將不同，納稅人繳納稅款的時(shí)間也就隨之改變。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間，推遲納稅。比如：在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷(xiāo)以避免預(yù)付稅款；當(dāng)?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)幅度小于市場(chǎng)需求增長(zhǎng)速度的時(shí)候，采用預(yù)收貨款的銷(xiāo)售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動(dòng)資金；對(duì)于自營(yíng)和委托代銷(xiāo)相比，委托代銷(xiāo)不僅可以減少銷(xiāo)售費(fèi)用的總額，還可以推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

4.恰當(dāng)運(yùn)用國(guó)家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定，凡在園區(qū)內(nèi)的各類(lèi)企業(yè)，均享受?chē)?guó)家西部大開(kāi)發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)（含非公經(jīng)濟(jì)），從投產(chǎn)之日起由財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補(bǔ)”的方式，第一年給予全額補(bǔ)助，第二年以第一年補(bǔ)助為基數(shù)，超過(guò)部分全部補(bǔ)助。依次類(lèi)推，優(yōu)惠時(shí)間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬(wàn)元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級(jí)財(cái)政給予等額補(bǔ)助。

（三）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對(duì)象為應(yīng)納稅所得額，在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項(xiàng)目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業(yè)組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費(fèi)用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。（1）企業(yè)初始設(shè)立時(shí)組織形式的選擇。我國(guó)法律明文將企業(yè)劃分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類(lèi)。自2001年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)，在總體稅負(fù)上，由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問(wèn)題，這就使其稅負(fù)要高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（2）分支機(jī)構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進(jìn)一步影響到公司的整體稅負(fù)水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)納稅；另一種是分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對(duì)于母公司而言，是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立法人資格，屬獨(dú)立納稅人，承擔(dān)起獨(dú)立納稅義務(wù)，因此需獨(dú)立申報(bào)納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立法人資格，不是獨(dú)立納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”因此，通過(guò)這種方式可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)。所以公司擴(kuò)張過(guò)程中，組建分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)綜合考慮，使其總體稅負(fù)最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴(kuò)張和對(duì)外投資的過(guò)程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目。比如：新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬(wàn)元以上的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)，從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級(jí)財(cái)政給予等額補(bǔ)助。企業(yè)所得稅方面，新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅，由同級(jí)財(cái)政等額補(bǔ)助。以磷化工和有色金屬加工為重點(diǎn)的礦業(yè)資源開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時(shí)在鼓勵(lì)建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省方面，對(duì)興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定后，可以比照實(shí)行國(guó)家和省對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對(duì)于資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)必然要進(jìn)行一定的戰(zhàn)略擴(kuò)張投資。按投資物的性質(zhì)劃分，戰(zhàn)略擴(kuò)張投資的方式可分為三類(lèi)，即有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同，企業(yè)享受的實(shí)際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現(xiàn)國(guó)家對(duì)西部地區(qū)的重點(diǎn)支持，有關(guān)通知規(guī)定對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)投資，一方面無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不僅可以被正確評(píng)估，以防在對(duì)外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節(jié)稅，因?yàn)樵谕顿Y過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)是出資不是出售，被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營(yíng)業(yè)稅，并且在今后的幾年中可以通過(guò)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資，由于受到購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)范圍的限制，使得稅收籌劃時(shí)享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見(jiàn)在投資方式籌劃過(guò)程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費(fèi)用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠(yuǎn)山區(qū)，工作環(huán)境艱苦，生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多，高素質(zhì)人員流失較嚴(yán)重。礦山企業(yè)在制定工資標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，應(yīng)該把這些因素考慮進(jìn)去，在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)提高員工的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，給員工帶來(lái)切實(shí)利益的同時(shí)，也可以降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）巧妙運(yùn)用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際使用狀況下，結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負(fù)擔(dān)，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策，實(shí)現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。（3）合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)，最大限度地合理運(yùn)用扣除比例。令銷(xiāo)售收入為S，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為A，根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方法可以計(jì)算出當(dāng)年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業(yè)可以根據(jù)估算的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入來(lái)對(duì)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行測(cè)算。（4）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，正確核算企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的正常資產(chǎn)損失，降低因管理不善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失量，享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)財(cái)政部　、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。面對(duì)礦產(chǎn)資源的日益減少，礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展：一是要不斷提高科學(xué)技術(shù)水平、改變工藝流程，發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工；二是要加強(qiáng)找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究，擴(kuò)大找礦范圍，提高找礦水平。為了準(zhǔn)確核算這部分研發(fā)費(fèi)用，用足用活加計(jì)扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu)。對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，為稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。（6）完善公益性捐贈(zèng)手續(xù)，實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任、回報(bào)社會(huì)的過(guò)程中，要按照法定的程序進(jìn)行才能獲得稅前的抵扣。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的法定扣除進(jìn)行明文規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。顧名思義，通過(guò)非法定機(jī)構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈(zèng)行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個(gè)人所得稅籌劃

近幾年來(lái)隨著礦產(chǎn)品價(jià)格的上漲，紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提高，企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國(guó)家提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，但是工資薪金個(gè)稅的征收范圍在逐步擴(kuò)大，工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的重視。為了切實(shí)提高企業(yè)職工的工資水平，降低稅負(fù)，可以從以下幾個(gè)方面著手：一是全部扣除非應(yīng)稅補(bǔ)貼和津貼。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項(xiàng)目，及時(shí)扣除所有非稅項(xiàng)目，保證計(jì)稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險(xiǎn)一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，為職工建立一種長(zhǎng)期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎(jiǎng)金、年度獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，避免年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)反方向效應(yīng)。作為一種激勵(lì)員工的手段，很多企業(yè)在年終考核后都會(huì)給員工發(fā)放一筆獎(jiǎng)金，特別對(duì)企業(yè)的中高層管理者而言，獎(jiǎng)金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵(lì)政策落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，一定要算好賬，算細(xì)賬，認(rèn)真計(jì)算每類(lèi)稅率的應(yīng)稅收入臨界額，合理確定各個(gè)層次員工的獎(jiǎng)金額度。五是個(gè)人捐贈(zèng)的有效扣除。個(gè)人向教育、其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，要滿足以下兩個(gè)條件：第一，要通過(guò)法定機(jī)構(gòu)進(jìn)行，比如：紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)福利會(huì)等社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈(zèng)專(zhuān)用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實(shí)有效的合法票據(jù)。

（五）其他稅種籌劃

對(duì)礦產(chǎn)資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限，這里就不再詳細(xì)的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個(gè)稅種的優(yōu)惠政策。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，有時(shí)會(huì)獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的伴生物，不進(jìn)行稅收籌劃，就無(wú)所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，　積極采取有效措施，預(yù)防和減少稅收籌劃活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的不良影響。

（一）　加強(qiáng)稅收征管雙方的友好度

對(duì)于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言，其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢(shì)，平時(shí)應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息，積極而且主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行各種涉稅事項(xiàng)的交流和配合，獲得當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的理解與支持。與此同時(shí)，利用稅務(wù)局　“蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機(jī)關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求，從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如，新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，但對(duì)于出臺(tái)的優(yōu)惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業(yè)注意，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見(jiàn)時(shí)，資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時(shí)提出對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有建設(shè)性建議，增加雙方友好度。

（二）　構(gòu)建有效風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，及時(shí)了解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性與發(fā)生可能性，這是其及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

目前，國(guó)家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問(wèn)題，也相繼出臺(tái)了有關(guān)政策，礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性，必須考慮稅收政策相關(guān)導(dǎo)向，特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒(méi)有違法，而且還符合了稅收政策的導(dǎo)向性，順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整，特別是這幾年國(guó)家對(duì)西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，使得優(yōu)惠政策更具有相對(duì)的時(shí)效性、針對(duì)性。加之稅收籌劃的其他條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求資源類(lèi)企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

（五）　切實(shí)貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業(yè)在籌劃時(shí)需要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時(shí)既要考慮直接成本，同時(shí)不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機(jī)會(huì)損失。實(shí)施稅收籌劃方案，會(huì)帶來(lái)雙重的影響，即成本與收益，只有當(dāng)前者小于后者時(shí)，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)全球化，稅收籌劃將越來(lái)越成為我國(guó)企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇，企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機(jī)遇，稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來(lái)越明顯。新的環(huán)境對(duì)稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè)，一般來(lái)說(shuō)，因?yàn)橘Y源的開(kāi)發(fā)而產(chǎn)生，其財(cái)富的增長(zhǎng)都與資源采掘部門(mén)密切相關(guān)：在早期的成長(zhǎng)階段，礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財(cái)富；進(jìn)入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭，導(dǎo)致物質(zhì)財(cái)富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會(huì)科學(xué)，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛(ài)華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）.

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[6]　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署文件關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2002　（4）.

[7]　關(guān)于云南省紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策規(guī)定.紅河州招商局官網(wǎng).

[8]　全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.稅法（Ⅰ）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2012.

[9]　全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.稅法（Ⅱ）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2012.

[10]　賀正楚，鮑愛(ài)華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)研究[J].金屬礦山，2003（10）.