固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問(wèn)題

第2篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

一、期初余額審計(jì)

（一）期初余額的調(diào)整 雖然期初余額是從上期期末結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)，但在金額上并非一定相等。原因較多，如企業(yè)受到上期期后事項(xiàng)的影響，存在會(huì)計(jì)政策變更和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求發(fā)生變化等因素的影響，在期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，就需要對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或重新表述。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，如果企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法變更為權(quán)益法了，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，將因會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早會(huì)計(jì)期間的期初留存收益，與之相關(guān)的項(xiàng)目也要求一并調(diào)整；如果企業(yè)存在故意漏記重要的固定資產(chǎn)這種需要更正的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。無(wú)論采用追溯調(diào)整法還是追溯重述法，實(shí)際上都是在上期期末數(shù)基礎(chǔ)上的適當(dāng)調(diào)整或更正后形成的本期期初數(shù)。

（二）期初余額的審計(jì) 廣義的期初余額的審計(jì)，既包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托時(shí)，也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行連續(xù)審計(jì)時(shí)所要涉及的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問(wèn)題。而首次接受委托有可能是因?yàn)楸粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，也有可能是被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的大多更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所而首次接受委托。由于會(huì)計(jì)工作具有連續(xù)性，所以，無(wú)論是首次審計(jì)還是連續(xù)審計(jì)，都將面對(duì)期初余額的認(rèn)定問(wèn)題。不過(guò)，如果的連續(xù)審計(jì)的話，由于上期的財(cái)務(wù)報(bào)表本來(lái)就是由該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，所以他們對(duì)被審計(jì)單位比較了解，對(duì)其上期的交易和事項(xiàng)以及選用的會(huì)計(jì)政策都很清楚，可謂心中有數(shù)，故在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中一般只需要關(guān)注企業(yè)是否將已經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的上期期末余額正確結(jié)轉(zhuǎn)到本期期初即可，而很少再實(shí)施其他專門的審計(jì)程序。所以，期初余額審計(jì)主是還是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受審計(jì)委托時(shí)對(duì)期初余額的認(rèn)定。

（三）期初余額的審計(jì)目標(biāo) 期初余額的審計(jì)目標(biāo)就是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)企業(yè)是否存在如下兩個(gè)問(wèn)題：一是期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，錯(cuò)漏報(bào)是否足以改變或影響本期報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，如果不足以改變或影響，則無(wú)須特別關(guān)注和處理，如果足以改變或影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整或披露的建議，如企業(yè)在上年漏記了某臺(tái)管理部門使用的金額重大的機(jī)器設(shè)備，這個(gè)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的存在不僅會(huì)影響本期期末資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目，非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)，資產(chǎn)總規(guī)模的正確列報(bào)，而且會(huì)因漏記固定資產(chǎn)少提折舊而虛減管理費(fèi)用從而虛高本期利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)的盈利明盈實(shí)虧，進(jìn)而可能影響本期報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤判斷；二是期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中是否遵循了一貫性原則，被審計(jì)單位發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更的理由是否充分，是否按準(zhǔn)則要求進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和充分的披露。

二、期初余額的審計(jì)程序

（一）關(guān)于期末結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題的審計(jì)程序 期末結(jié)轉(zhuǎn)包括兩種，一種是不需要調(diào)整應(yīng)該直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，另一種是可以直接結(jié)轉(zhuǎn)，需要作出重新表述的。實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，就應(yīng)注意：采用重新計(jì)算審計(jì)程序檢查上期期末賬戶余額的計(jì)算是否有誤；總賬余額與所屬明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)、日記賬余額是否相符；上期期末凡是有余額的，是否均已對(duì)號(hào)入座分別過(guò)入新賬簿；至于因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求而發(fā)生變化或上期期末余額存在重大前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，是否已按相關(guān)規(guī)定采用追溯重述法進(jìn)行了更正。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)政策選用問(wèn)題的審計(jì)程序 一是判斷被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否適合企業(yè)的具體情況，按選用的會(huì)計(jì)政策提供的會(huì)計(jì)信息是否滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；二是如果認(rèn)定了企業(yè)所選的會(huì)計(jì)政策，接下來(lái)就應(yīng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否遵循了一貫性原則；三是如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在會(huì)計(jì)政策變更，則應(yīng)確認(rèn)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的理由是否充分適當(dāng)，是否按規(guī)定要求進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理、列報(bào)和充分的披露。如果企業(yè)上期選用的會(huì)計(jì)政策不合法或不恰當(dāng)或違背了一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)調(diào)整或披露。

（三）實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序 具體包括：一是利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，那后任就應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在征得被審計(jì)單位同意后，與前任進(jìn)行溝通并考慮利用前任的工作。但利用前任的工作的前提條件是前任本身具有專業(yè)勝任能力而且其獨(dú)立性沒(méi)有受到侵害。由于前任的工作是通過(guò)編制審計(jì)工作底稿來(lái)表現(xiàn)的，所以，最常用而且有效的溝通方式就是調(diào)閱前任的審計(jì)工作底稿，但在查閱時(shí)應(yīng)考慮前任所執(zhí)行的審計(jì)程序是否適當(dāng)，收集的審計(jì)證據(jù)是否充分，能否支持報(bào)表重要項(xiàng)目的期初余額，如執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，函證銀行存款、應(yīng)收賬款，監(jiān)盤存貨、固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明等審計(jì)程序后是否收集到了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；還應(yīng)復(fù)核前任建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表及其對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。二是判斷并評(píng)價(jià)本期所執(zhí)行的審計(jì)程序能否對(duì)期初余額的認(rèn)定提供相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。三是應(yīng)根據(jù)期初有余額的賬戶的不同性質(zhì)來(lái)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)。有余額的賬戶一般就是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類，在分大類的基礎(chǔ)上再結(jié)合其流動(dòng)性來(lái)選擇不同的審計(jì)程序。對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債來(lái)說(shuō)，因?yàn)榱鲃?dòng)性強(qiáng)，存在企業(yè)的時(shí)間較短，所以一般在本期的交易事項(xiàng)中通常會(huì)有所反映，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在本期實(shí)施的審計(jì)程序的同時(shí)就能獲取部分審計(jì)證據(jù)。如，因?yàn)槭苄庞闷谙薜南拗?，所以期初的?yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等短期的債權(quán)債務(wù)一般會(huì)在本期收回或償還，收回或償還就能在一定程度上證明它當(dāng)初的存在。在期初流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨比較特殊，因?yàn)榇尕浭菍?shí)物資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其監(jiān)盤，而期初存貨到期末時(shí)基本被領(lǐng)用、加工或銷售了，已經(jīng)不存在于企業(yè)，所以無(wú)法再對(duì)其監(jiān)盤。但如果存貨又確實(shí)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響，那就需要通過(guò)先實(shí)地盤點(diǎn)期末的存貨數(shù)量，在核實(shí)本期存貨的增減變化的基礎(chǔ)上倒擠出期初存貨的數(shù)量，在確定好數(shù)量的基礎(chǔ)上，還要對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序后才能確定期初存貨的價(jià)值，同時(shí)還可以結(jié)合毛利率法來(lái)對(duì)其進(jìn)行分析和驗(yàn)證。對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)，由于其流動(dòng)性較差，存在企業(yè)的時(shí)間較長(zhǎng)，所以只需要檢查其產(chǎn)生時(shí)的會(huì)計(jì)記錄和其他信息就能獲取較為充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如，對(duì)期初外購(gòu)固定資產(chǎn)原價(jià)的確認(rèn)，一般只需要采用檢查該固定資產(chǎn)在采購(gòu)時(shí)買賣雙方簽署的采購(gòu)合同、銷售發(fā)票、驗(yàn)收憑證等即可。當(dāng)然，有些審計(jì)證據(jù)還可以采用函證程序來(lái)收集，如，對(duì)期初的長(zhǎng)期借款，除了可以通過(guò)檢查借貸合同、借入時(shí)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄等審計(jì)程序外，還可以通過(guò)向銀行函證來(lái)確認(rèn)其期初余額的真實(shí)性。

三、期初余額的審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

（一）審計(jì)后不能獲取期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 審計(jì)人員根據(jù)上期審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明段陳述的錯(cuò)漏報(bào)和意見(jiàn)段反映的意見(jiàn)類型發(fā)現(xiàn)期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響，但由于對(duì)期初余額的審計(jì)范圍受到了限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生影響的程度來(lái)判斷并做審計(jì)意見(jiàn)類型的決策。根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)決策表，如果審計(jì)范圍受到限制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度只是重要就出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如果重要且廣泛則應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（二）期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào) 審計(jì)人員根據(jù)上期審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段和意見(jiàn)段的內(nèi)容以及實(shí)施的審計(jì)程序判斷期初余額存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，而且獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理層并考慮提請(qǐng)管理層將其告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而且要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整或披露，如果管理層拒絕調(diào)整或披露，即錯(cuò)報(bào)漏報(bào)并沒(méi)有得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，而且直接影響期末余額，則根據(jù)錯(cuò)漏報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度來(lái)做審計(jì)意見(jiàn)決策，如果只是重要，那就出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如果重要且廣泛，則應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意被審計(jì)單位選擇的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)和是否遵守了一貫性原則，如果認(rèn)為企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選用上沒(méi)有遵循一貫性原則或者進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更后并未進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，而且管理層還拒絕調(diào)整的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)判斷這種錯(cuò)報(bào)可能產(chǎn)生的影響程度，并根據(jù)影響程度決定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或是否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果錯(cuò)報(bào)的影響雖然重大，但不至于全盤否定就出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如果錯(cuò)報(bào)的影響導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表不合法、不公允，則應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（四）上期審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型及其對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 尤其注意上期審計(jì)報(bào)告中陳述的錯(cuò)漏報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，不能一概而論，應(yīng)具體考慮上述影響是否存在，是否會(huì)影響到本期財(cái)務(wù)報(bào)表。如果導(dǎo)致上期出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)已經(jīng)與本期財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)了或關(guān)系不大了，那在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)就不需要因此而發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如，上期是因?yàn)楸粚徲?jì)單位拒絕給前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供債權(quán)人名稱和地址，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施函證程序和替代審計(jì)程序來(lái)證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但本期并不存在這種情況了，所以該事項(xiàng)就不再對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響了。再如，前任因?yàn)楸粚徲?jì)單位未在報(bào)表附注中披露某一重大未決訴訟而出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但現(xiàn)在該事項(xiàng)已了結(jié)，或雖然存在，但被審計(jì)單位已按相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行了充分披露，則該事已不再對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生任何影響了，如果該重大的未決訴訟依然存在，而且被審計(jì)單位仍然拒絕披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具相同意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

四、期初余額審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

綜上所述，期初余額審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)主要有以下幾點(diǎn)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)委托后應(yīng)充分考慮期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響程度及大小。因?yàn)楸敬谓邮芪胁l(fā)表審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)的對(duì)象是本期財(cái)務(wù)報(bào)表而并非期初余額，所以，在審計(jì)期初余額時(shí)，最重要的一個(gè)影響事項(xiàng)就是期初余額是否對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。如果期初余額本身并不重要，或雖對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重要但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表并不重要，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)必要給予特別關(guān)注，因?yàn)橹挥衅诔跤囝~對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表重要時(shí)，對(duì)其給予特別關(guān)注并實(shí)施專門的審計(jì)程序才有意義。（2）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托的業(yè)務(wù)范圍是本期的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以，審計(jì)人員一般不需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而且對(duì)期初余額審計(jì)時(shí)要考慮審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用等問(wèn)題，注意遵循適度原則。（3）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照職業(yè)道德規(guī)范和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做好前任何后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通工作，而且后任一定要事先弄清楚被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正原因。由于審計(jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，而且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)，所以，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)委托前，應(yīng)當(dāng)向前任詢問(wèn)被變更的緣由，更要弄清楚被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正原因，了解被審計(jì)單位是否存在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的行為。在接受被審計(jì)單位的委托后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)與前任發(fā)函溝通，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，并形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上確定其對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響程度。（4）如果企業(yè)是首次接受審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別注意，因?yàn)榻邮芪械谋粚徲?jì)單位還沒(méi)經(jīng)歷過(guò)審計(jì)，一般也不知道規(guī)矩，會(huì)計(jì)會(huì)既不愿意也不擅于配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，所以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)就要逐條解釋清楚，要與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，尤其要讓被審計(jì)單位清楚期初余額與本期期末余額的關(guān)系，期初余額審計(jì)的結(jié)論與本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)（IIA）修訂版的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一新定義表明現(xiàn)代管理強(qiáng)調(diào)總體管理概念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。面對(duì)管理環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)需要及時(shí)調(diào)整自身定位，改變過(guò)去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位，將職能確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)、評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)需要將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在事前和事中審計(jì)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)提前預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)“零審減”目標(biāo)的需要。

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，圍繞重大風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)工作計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)。在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，圍繞預(yù)期目標(biāo)，利用風(fēng)險(xiǎn)模型確定項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)分析貫穿于審計(jì)的每一環(huán)節(jié)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)也有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

“零審減”是固定資產(chǎn)投資工作的重要目標(biāo)之一，涵義包括國(guó)撥資金不審減，審定決算不小于批復(fù)的建設(shè)規(guī)模，嚴(yán)格按照批復(fù)完成固定資產(chǎn)投資建設(shè)，沒(méi)有節(jié)余和因?qū)彍p建設(shè)內(nèi)容造成的尾工工程，竣工決算各項(xiàng)費(fèi)用列支合理，不虛報(bào)建設(shè)內(nèi)容。

（二）提高審計(jì)效率、完成審計(jì)目標(biāo)的需要。

隨著企業(yè)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目也隨之增多，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷增加，而內(nèi)部審計(jì)的資源有限，這就需要提高審計(jì)效率，完成既定審計(jì)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估識(shí)別重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，無(wú)疑為提高審計(jì)效率提供了保障，使得內(nèi)部審計(jì)工作由賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式的構(gòu)建

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)，首先要進(jìn)行周密細(xì)致的審前調(diào)查。審計(jì)人員可以通過(guò)訪談、調(diào)查問(wèn)卷、收集資料等方式了解建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，明確是否具備審計(jì)條件，獲取背景信息，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等，掌握相關(guān)的法律和政策規(guī)定。

在對(duì)被審計(jì)對(duì)象整體了解的前提下，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，明確審計(jì)目標(biāo)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)定性和定量分析方法分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)部門在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)工作方案，實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出管理建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式如圖1所示：

四、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)，主要包括批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和工程實(shí)際竣工情況；竣工驗(yàn)收和遺留問(wèn)題的處置情況；建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況；竣工決算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況等。

（一）明確審計(jì)目標(biāo)。

企業(yè)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在正式接受上級(jí)單位竣工決算審計(jì)和驗(yàn)收之前，內(nèi)部審計(jì)部門往往依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)、制度和批復(fù)文件對(duì)項(xiàng)目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況、資產(chǎn)交付情況等方面的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)，目的是發(fā)現(xiàn)和揭示影響投資項(xiàng)目完成的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)建設(shè)資金合法、合規(guī)使用，改善和提高投資項(xiàng)目的管理水平。

（二）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別需要建立在對(duì)被審計(jì)單位宏觀了解的基礎(chǔ)之上，通過(guò)與相關(guān)部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及以前發(fā)生過(guò)的重大風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到規(guī)避、轉(zhuǎn)移或緩解風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

以對(duì)某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)為例，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，結(jié)合審前訪談、調(diào)查問(wèn)卷以及通過(guò)收集資料等方式了解的項(xiàng)目及建設(shè)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等情況，我們識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)主要囊括了內(nèi)控制度、招投標(biāo)、設(shè)備采購(gòu)和安裝、合同管理、工程造價(jià)以及財(cái)務(wù)管理等六個(gè)方面。

（三）分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

在識(shí)別固定資產(chǎn)投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，我們需要進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行分析和評(píng)估?？梢酝ㄟ^(guò)提煉總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查問(wèn)卷、查閱相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位提供的背景資料等方式來(lái)了解被審計(jì)單位的情況。

以上述某固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)為例，通過(guò)對(duì)識(shí)別的六方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，最終確定了不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：招投標(biāo)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最高，合同管理、設(shè)備采購(gòu)和安裝的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)次之，內(nèi)控制度的健全有效性的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最低。

（四）確定審計(jì)重點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)重點(diǎn)的確定提供了直接依據(jù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，我們針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

1.招投標(biāo)管理。

企業(yè)開(kāi)展的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否按照批復(fù)文件中規(guī)定的方式進(jìn)行招投標(biāo)、招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、招投標(biāo)過(guò)程是否合規(guī)、招投標(biāo)工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①招標(biāo)方式是否合規(guī)，屬于公開(kāi)招標(biāo)或者委托邀請(qǐng)招標(biāo)方式，要與批復(fù)方式一致。

②招標(biāo)程序是否合法合規(guī)，招標(biāo)文件是否全面，開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等招標(biāo)過(guò)程資料是否齊全，重點(diǎn)檢查招標(biāo)文件、標(biāo)底文件、招標(biāo)公司的資質(zhì)、開(kāi)標(biāo)記錄、評(píng)標(biāo)記錄、打分記錄、中標(biāo)通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作行為。

④實(shí)行工程量清單方式招標(biāo)的工程是否按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標(biāo)活動(dòng)中變更招標(biāo)范圍、組織形式、方式，變更后是否報(bào)上級(jí)審批。

⑥投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)圖紙的要求。

⑦審查投標(biāo)人報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確性，分析報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性。

⑧投標(biāo)綜合單價(jià)及措施項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)等競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用是否合理，規(guī)費(fèi)及稅金是否按規(guī)定計(jì)取。

2.工程項(xiàng)目管理。

在對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)審核：

①項(xiàng)目建議書、初步設(shè)計(jì)、可行性研究報(bào)告、批復(fù)文件等是否齊全。

②工程項(xiàng)目是否按批復(fù)建設(shè)內(nèi)容實(shí)施，總投資是否超概算，有無(wú)改變用途情況，是否重新報(bào)批調(diào)整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規(guī)劃許可證等審批。

④工程造價(jià)是否真實(shí)、合理、有效，造價(jià)組成是否合規(guī)，工程的工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，重點(diǎn)審核工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

⑤工程建設(shè)其他費(fèi)內(nèi)容，包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招標(biāo)服務(wù)費(fèi)、環(huán)境影響咨詢費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)等，是否與工程內(nèi)容相關(guān)，提供服務(wù)的各類乙方單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)。

⑥工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金。

3.財(cái)務(wù)管理。

審計(jì)重點(diǎn)包括：

①審查建設(shè)資金來(lái)源、建設(shè)資金到位情況及建設(shè)資金撥付與使用情況。

②各會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用核算與歸集是否準(zhǔn)確，是否合理計(jì)算分?jǐn)偙壤?，拼盤項(xiàng)目是否按照面積所占比例分?jǐn)偼顿Y。

③各項(xiàng)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，建設(shè)單位管理費(fèi)根據(jù)投資概算對(duì)應(yīng)控制比例等。

④會(huì)計(jì)憑證的合規(guī)性，原始憑證是否規(guī)范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過(guò)合同來(lái)確定的，因此對(duì)合同的審查至關(guān)重要。在審計(jì)中，要重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容是否簽訂合同，包括建設(shè)工程、購(gòu)置儀器設(shè)備、工器具以及發(fā)生的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)、審計(jì)咨詢等管理費(fèi)用支出情況。

②合同當(dāng)事人是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力。

③合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書相一致，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無(wú)不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，如甲乙雙方基本信息、建設(shè)工期、質(zhì)量要求、總價(jià)、支付方式、調(diào)整情況、結(jié)算條款、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決方式等。

5.設(shè)備投資。

在審計(jì)中，要重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①是否按照初步設(shè)計(jì)或調(diào)整批復(fù)采購(gòu)和安裝設(shè)備。

②設(shè)備的保管、出入庫(kù)手續(xù)是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

③是否按規(guī)定留取了供貨單位的質(zhì)量保證金。

④設(shè)備投資原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。

6.內(nèi)控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)控制度體系，針對(duì)招投標(biāo)管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理、材料采購(gòu)管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規(guī)范固定資產(chǎn)投資工作。

（五）制定審計(jì)工作計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)工作計(jì)劃，在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行合理分工，明確重點(diǎn)審查的資料（表1）。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，在對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以分析，分析其產(chǎn)生的原因，以便采取對(duì)策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最終在審計(jì)報(bào)告中列出相應(yīng)問(wèn)題和管理建議。

五、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)的啟示

1.在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，需要貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，從傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并將風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施事前和事中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，將后期風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。

內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能、知識(shí)體系提出了更高的要求。為了更好地應(yīng)對(duì)這些新的變化，企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)審人員提供全面系統(tǒng)的職業(yè)技能培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。此外，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識(shí)結(jié)構(gòu)更新，逐漸形成一支知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。

第4篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在的主要環(huán)節(jié)

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

1．審計(jì)機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)形成的。如審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論的是否正確等。

2．社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能覺(jué)察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。如果社會(huì)及公眾審計(jì)意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)便會(huì)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。反之則升高。

3．經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。我國(guó)先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等明確規(guī)定，對(duì)審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。

5．審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而國(guó)外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段；二是無(wú)論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

1．簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。作為審計(jì)方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個(gè)條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計(jì)，有的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒(méi)有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說(shuō)簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

2．審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不可能面面俱到，對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)收支都查實(shí)，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問(wèn)題。就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要回答的僅是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，而不是保證其絕對(duì)真實(shí)。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過(guò)度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會(huì)喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

4．審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對(duì)化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)問(wèn)題、或有事項(xiàng)等的表述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

(一)從審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面看

要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，以確保審計(jì)工作質(zhì)量；增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平；強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面普及后續(xù)教育；嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，重視審計(jì)取證工作；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

(二)從審計(jì)程序的層面分析

1．受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，只有通過(guò)充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會(huì)審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會(huì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫明委托方對(duì)提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2．準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

3．實(shí)施階段。這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)?，審?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”。最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺(jué)執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

4．報(bào)告階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問(wèn)題、重要程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評(píng)價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡(jiǎn)練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見(jiàn)并限期給予書面反饋意見(jiàn)，要對(duì)委托方反饋意見(jiàn)的采納情況予以說(shuō)明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。

(三)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)

1．審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。

內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過(guò)符合性測(cè)試。符合性測(cè)試主要是通過(guò)一定的審計(jì)方法，測(cè)試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，找出弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。

2．在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，具體應(yīng)進(jìn)行以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試：

(1)流動(dòng)資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款、存貨、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失等項(xiàng)目的測(cè)試。流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng)。有些項(xiàng)目收支頻繁，余額經(jīng)常變動(dòng)，如貨幣資金、存貨等，需要經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)才能確認(rèn)它的余額；另有些項(xiàng)目，是與其他單位的往來(lái)結(jié)算，如銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，必須通過(guò)向?qū)Ψ絾挝辉冏C才能確認(rèn)。因此，盤存、函證是流動(dòng)資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測(cè)試常用的方法。

(2)長(zhǎng)期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊、再建工程、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目的測(cè)試。長(zhǎng)期和固定資產(chǎn)類項(xiàng)目的特點(diǎn)是使用期限較長(zhǎng)，并在使用中保持原有形態(tài)，特別是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的價(jià)值都是分期攤銷的。因此，盤存、計(jì)價(jià)、計(jì)算是長(zhǎng)期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測(cè)試常用的方法。

(3)負(fù)債類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、未交款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款等項(xiàng)目的測(cè)試。除預(yù)提費(fèi)用外，都是往來(lái)結(jié)算項(xiàng)目，審計(jì)方法主要是函證或計(jì)算核實(shí)。

(4)所有者權(quán)益類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括股本、資本公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目的測(cè)試。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定、計(jì)算核實(shí)。

(5)損益類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、本年利潤(rùn)、所得稅等。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定，計(jì)算核實(shí)。

(6)其他類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其他類審計(jì)主要是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段需要關(guān)注的其他問(wèn)題，如關(guān)聯(lián)交易、或有損失、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。這些事項(xiàng)不是都能從憑證賬冊(cè)中發(fā)現(xiàn)的，有的需要被審計(jì)單位提供，有的需要通過(guò)與管理人員和有關(guān)人員交談了解，或通過(guò)有關(guān)合同、章程聯(lián)系起來(lái)分析才能知道。對(duì)這些資料的取得，都要通過(guò)審計(jì)工作底稿記錄下來(lái)，在審計(jì)報(bào)告中作恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

第5篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：股份制施工；企業(yè)上市；財(cái)務(wù)準(zhǔn)備

Abstract:Andconsummatesalongwithourcountrysocialistmarketeconomicsystem''''sgradualestablishment,State-ownedbusiness''''stransformationdynamicsalsograduallyenlarges,themajorityenterpriseswithstrengthenandsoonthroughthecorporationtransformationaswellasmanagementsystem''''sconsummation,hassteppedontothebenigndevelopmentpath,thepartialachievementgoodenterpriseintegratesthestockmarket,putsundereconomiclevers''''function.Thestate-ownedconstructionenterpriseisourcountryeconomicstructureimportantcomponent,lookingfromthepresentoverallcondition,alongwithourcountryeconomicpotentialityunceasingstrength,itsprospectsfordevelopmentisoptimistic.Certainly,afterjoiningWorldTradeOrganization,thestate-ownedconstructionenterpriseisalsofacingthesternchallenge.Inordertodealwiththenewchallengeandtheopportunity,causesmoreinvestorstopayattentiontothisdomain,supportsthestate-ownedconstructionenterprisetomakethejointstocksystemtransformationandgoesonthemarketinthesuitablesituationbecomesoneconvenientandtheeffectivepath.Theauthoractsaccordingtoits,intheconstructionenterpriseappliesforinthegoingonthemarketprocessthepracticalexperience,beforechattingthejointstocksystemconstructionlistingthefinancepreparatorywork.

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一、社會(huì)審計(jì)

股份制施工企業(yè)在上市前必須接受社會(huì)審計(jì)，審計(jì)前的準(zhǔn)備工作主要有以下幾方面：

（一）審計(jì)前的資料收集

我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財(cái)務(wù)方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬(wàn)元；開(kāi)業(yè)時(shí)間3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者在《公司法》實(shí)施后新組建成立、其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算；公司在最近3年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來(lái)證明，并通過(guò)有審計(jì)上市公司資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查核實(shí)，出具相關(guān)的審驗(yàn)報(bào)告才有資格上報(bào)財(cái)政部申請(qǐng)上市。因此，資料的準(zhǔn)備十分重要。

國(guó)有施工企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，下屬的會(huì)計(jì)獨(dú)立核算單位比較多，人員流動(dòng)性強(qiáng)，要準(zhǔn)備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準(zhǔn)備，以避免出現(xiàn)接受社會(huì)審計(jì)過(guò)程中資料準(zhǔn)備不全的被動(dòng)局面，影響企業(yè)的上市進(jìn)程?？偟膩?lái)說(shuō)，國(guó)有施工企業(yè)需要準(zhǔn)備的資料有近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、科目余額表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、固定資產(chǎn)臺(tái)賬、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況及其相關(guān)說(shuō)明、債權(quán)債務(wù)明細(xì)資料（包括發(fā)生時(shí)間、賬齡、金額、對(duì)方單位、款項(xiàng)內(nèi)容或產(chǎn)生原因、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度等）、審計(jì)報(bào)告期的銀行存款對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表等。也可以這樣說(shuō)，只要是審計(jì)報(bào)告期內(nèi)公司賬面上反映的數(shù)據(jù)，都要提供相關(guān)的資料，而且要真實(shí)、詳盡。

（二）詢證函的收發(fā)

詢證函是為證明企業(yè)在審計(jì)報(bào)告期債權(quán)、債務(wù)及貨幣資金狀況而向款項(xiàng)對(duì)應(yīng)單位或個(gè)人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供，由企業(yè)根據(jù)賬面記載情況向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)出，經(jīng)對(duì)方簽字蓋章后退回，交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為檢查企業(yè)賬款真實(shí)性的原始依據(jù)，并作為申報(bào)上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對(duì)債權(quán)、債務(wù)單位發(fā)出，后者是對(duì)企業(yè)開(kāi)戶銀行發(fā)出。對(duì)施工企業(yè)債權(quán)、債務(wù)要根據(jù)審計(jì)報(bào)告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個(gè)發(fā)函。這是一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的工作，一是因施工企業(yè)流動(dòng)性大，涉及的單位數(shù)量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對(duì)方單位積極配合。因此一定要與對(duì)方單位加強(qiáng)聯(lián)系，盡量縮短詢證函的往返時(shí)間。當(dāng)然，在日常工作中應(yīng)盡可能及時(shí)結(jié)清往來(lái)賬項(xiàng)，也是加速該項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)前的自查核實(shí)

資料收集全面以后，要有一個(gè)自查與整理的過(guò)程，這項(xiàng)工作要在接受社會(huì)審計(jì)前完成，并保證向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的資料信息真實(shí)、完整、有序。清查核實(shí)的重點(diǎn)可以依據(jù)施工企業(yè)自身的情況而定，主要是施工企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及收益事項(xiàng)等。

對(duì)于股份制施工企業(yè)來(lái)講，常常出現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數(shù)額較大，債權(quán)類資產(chǎn)掛賬數(shù)額大、時(shí)間長(zhǎng)。較為突出的是，作為企業(yè)資金主要來(lái)源渠道的“應(yīng)收賬款”回收期太長(zhǎng)，無(wú)法在短期內(nèi)變現(xiàn)，跨年度甚至跨幾個(gè)年度收回的也時(shí)有發(fā)生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失及資金運(yùn)作上的不利影響。負(fù)債方面多是短期債務(wù)，如未付的工程款、材料款、設(shè)備款等。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩側(cè)同時(shí)虛增不但對(duì)企業(yè)無(wú)益，也會(huì)給未來(lái)的投資者帶來(lái)不利影響。資產(chǎn)的虛增使施工企業(yè)手中的實(shí)物資產(chǎn)并不多，再加上短期債權(quán)得不到變現(xiàn)，無(wú)法償還短期負(fù)債，因而出現(xiàn)資金緊張的局面。清查核實(shí)工作就是要將企業(yè)賬面反映的虛增部分徹底剔除。

當(dāng)然，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)還有待完善，解決這些問(wèn)題不是單憑施工企業(yè)自身的努力就能夠做到的，但應(yīng)盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強(qiáng)已完工工程的計(jì)價(jià)工作，把掛賬的在建工程數(shù)額及時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，如果因某些原因不能按時(shí)從業(yè)主方收回價(jià)款，可按照建造合同關(guān)于收入與成本費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于應(yīng)收賬款的處理，是一項(xiàng)比較復(fù)雜而艱難的工作，往往是因?yàn)闃I(yè)主資金不到位造成不能及時(shí)收回，這雖然不是施工企業(yè)自身原因所致，但資金長(zhǎng)期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業(yè)已經(jīng)取得了比較明顯的成效。至于債務(wù)方面，施工企業(yè)的主要構(gòu)成內(nèi)容是應(yīng)付工程款及購(gòu)貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務(wù)產(chǎn)生的主要原因是資金問(wèn)題，此外，企業(yè)自身也會(huì)因管理不善，對(duì)施工隊(duì)伍工程量的核實(shí)不嚴(yán)格與計(jì)價(jià)制度不健全，對(duì)外購(gòu)設(shè)備、材料價(jià)格調(diào)查不細(xì)致，從而導(dǎo)致負(fù)債產(chǎn)生。因資金緊張而形成的債務(wù)應(yīng)加強(qiáng)“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務(wù)除對(duì)責(zé)任人予以嚴(yán)懲外，還要加強(qiáng)管理和明確分工。

第6篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

會(huì)計(jì)報(bào)表是市場(chǎng)上投資者獲取企業(yè)信息的重要來(lái)源之一，反映著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的最終結(jié)果。虛假會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息，會(huì)導(dǎo)致投資者的決策錯(cuò)誤，最終給投資者和企業(yè)甚至國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)損失。所以，識(shí)別和防范虛假會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

一、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因

閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表是了解一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)能力、盈利水平的重要途徑。企業(yè)制作虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的手法，不外乎三個(gè)目的：一是為了蒙騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的獎(jiǎng)勵(lì)或者信任，往往含有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)；二是為了取得銀行及商業(yè)信用。銀行等金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)人在發(fā)放信用時(shí)必然會(huì)從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)提供信用。這樣，經(jīng)營(yíng)狀況不佳又急需資金的企業(yè)，就容易產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)獲取金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用的動(dòng)機(jī)；三是為了減少納稅。企生所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)就會(huì)去調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、現(xiàn)有虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的制作方法

（一）通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱。按權(quán)責(zé)發(fā)生制及新會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)的目的。

1、應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。

2、在建工程長(zhǎng)期掛賬。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒(méi)有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少；另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

（二）通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本（或營(yíng)業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此做文章，通過(guò)變更固定資產(chǎn)折舊方式來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（三）通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱

1、通過(guò)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。

2、通過(guò)投資收益進(jìn)行利潤(rùn)操縱。企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。

三、如何識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）財(cái)務(wù)分析方法。財(cái)務(wù)分析是對(duì)上市公司的年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告部分進(jìn)行分析，包括三項(xiàng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和會(huì)計(jì)報(bào)表。

1、進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)分析時(shí)，首先閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況等發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（兩種）對(duì)于投資者而言是風(fēng)險(xiǎn)最大的。因?yàn)椋绻怯杀粚徲?jì)單位偽造的虛假憑證、賬表而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或者干脆由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于利益驅(qū)使直接參與造假，那么他們所出示的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告必然是最具風(fēng)險(xiǎn)的。

2、在分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)先分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋。它主要解釋上市公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，列示會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料等。了解上市公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，這對(duì)于判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度是非常重要的。

3、財(cái)務(wù)分析。上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）基本面分析方法。包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司在行業(yè)的位置、公司高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理能力、公司的經(jīng)營(yíng)策略、公司的市場(chǎng)份額和聲望等。如果上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫離了宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及公司的經(jīng)營(yíng)策略和管理能力，那么會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫離宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及公司的經(jīng)營(yíng)策略和管理能力之處，應(yīng)該是調(diào)查分析重點(diǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]葉愛(ài)枝.論會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的方法識(shí)別與對(duì)策建議[J].魅力中國(guó)，2009.

第7篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 投資 審計(jì)監(jiān)督

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會(huì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)的地位不斷提升，審計(jì)全覆蓋也被逐漸提上日程。固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)該精心組織、嚴(yán)格管理，不斷改進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)方法、提高固定資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量，不斷改進(jìn)審計(jì)方法。我認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面統(tǒng)籌考慮，積極探索如何實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的全覆蓋。

一、了解并分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋所面臨的現(xiàn)狀

一是固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象眾多，面廣量大，但審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限，難以做到每年對(duì)所有監(jiān)督對(duì)象都進(jìn)行普審。每年除了必審項(xiàng)目，對(duì)列入年度審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都要進(jìn)行多方面調(diào)查才能最終確定。

二是審計(jì)人才缺乏，制約了審計(jì)“全覆蓋”。審計(jì)被視作國(guó)家的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是較為復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論在業(yè)務(wù)技能方面，還是溝通技巧方面，既要求全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)，基礎(chǔ)是工程造價(jià)、工程審計(jì)，現(xiàn)在對(duì)相關(guān)法律、管理、計(jì)算機(jī)等業(yè)務(wù)水平要求也較高，也需要較高的能力結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)地方審計(jì)隊(duì)伍總體技術(shù)力量還顯薄弱，缺乏一定數(shù)目的的中高端審計(jì)人才支撐，拖了實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”的后腿。對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)，需要涉及相當(dāng)多的單體工程以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要在如此多的數(shù)據(jù)中尋找疑點(diǎn)，大案要案線索的發(fā)現(xiàn)建立在對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析利用上。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通過(guò)對(duì)拆遷資金等前期費(fèi)用的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力還不強(qiáng)，無(wú)法提升審計(jì)的覆蓋面和審計(jì)的真正效果。

二、正確認(rèn)識(shí)、深刻理解“審計(jì)全覆蓋”的涵義

概括地說(shuō)，全覆蓋就是對(duì)法定審計(jì)對(duì)象和范圍的全面覆蓋。在體會(huì)劉家義審計(jì)長(zhǎng)要求的基礎(chǔ)上，我認(rèn)為投資審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)從微觀領(lǐng)域逐漸轉(zhuǎn)向宏觀層面，突出科學(xué)、分級(jí)、分類、分時(shí)段，應(yīng)當(dāng)分清輕重緩急，積極推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋。首先，要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行梳理，分析在各重點(diǎn)領(lǐng)域，哪些已經(jīng)審計(jì)覆蓋，還有哪些遺漏。例如：在教育系統(tǒng)投資審計(jì)方面，分析是否將公共財(cái)政預(yù)算、教育附加費(fèi)、國(guó)有資本、地方債務(wù)資金等全部政府性投資的資金，都納入了審計(jì)監(jiān)督范圍；除了審計(jì)教育主管部門外，是否延伸審計(jì)至地方教育機(jī)構(gòu)，在縱向上實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金審計(jì)的全覆蓋等。其次，對(duì)已經(jīng)審計(jì)覆蓋的審計(jì)對(duì)象，也要分析審計(jì)間隔的合理性，以及繼續(xù)跟蹤審計(jì)的必要性，做到實(shí)質(zhì)性的審計(jì)全覆蓋。例如：對(duì)于一條鞭校安工程建設(shè)項(xiàng)目，也需要根據(jù)當(dāng)?shù)匕l(fā)展規(guī)劃的實(shí)施情況，考慮是否實(shí)施連續(xù)跟蹤審計(jì)。最后，在梳理和分析審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上，要圍繞黨委、政府的中心工作，制定中、短期相結(jié)合的滾動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，保證不同年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的前后延續(xù)性，做到前后銜接，穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，應(yīng)緊跟市委、市政府的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資決策，對(duì)市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目（政府融資項(xiàng)目）有步驟地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

三、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理做到選準(zhǔn)著力點(diǎn)、抓住關(guān)鍵點(diǎn)、緊扣風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

根據(jù)我國(guó)審計(jì)工作所面臨的現(xiàn)狀，我認(rèn)為固定資產(chǎn)投資審計(jì)全覆蓋應(yīng)做好“三個(gè)點(diǎn)”。

一是選準(zhǔn)著力點(diǎn)。投資審計(jì)全覆蓋最直觀的表現(xiàn)即為年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的確定。投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的選擇應(yīng)結(jié)合該市審計(jì)力量和審計(jì)資源的實(shí)際，充分體現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋的寬度和深度，同時(shí)，還應(yīng)注重將年度審計(jì)計(jì)劃與中長(zhǎng)期計(jì)劃結(jié)合，根據(jù)被審計(jì)單位的復(fù)雜程度、審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)關(guān)注度等因素，將投資審計(jì)項(xiàng)目分類并分步安排，并分別制定審計(jì)方式，如投資概算超過(guò)1億元的重大項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，與被審計(jì)單位聘請(qǐng)的中介咨詢單位保持好溝通，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施中的區(qū)間造價(jià)結(jié)算、隱蔽過(guò)程的影像記錄、過(guò)程中發(fā)生的較大變更等事項(xiàng)做到心中有數(shù)，從而為項(xiàng)目最終的竣工決算審計(jì)打好伏筆。

二是抓住關(guān)鍵點(diǎn)。面對(duì)投資審計(jì)人少事多責(zé)任重的窘境，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)采取抓住關(guān)鍵點(diǎn)的方法，用既定的審計(jì)力量完成審計(jì)目標(biāo)，“事前預(yù)防”應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目前期立項(xiàng)、招投標(biāo)合同簽訂等流程是否合規(guī)合法；“事中控制”應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程的實(shí)施驗(yàn)收、工程款的中期支付、材料設(shè)備采購(gòu)是否手續(xù)齊全等；“事后監(jiān)督”則主要關(guān)注工程價(jià)款的結(jié)算、工程財(cái)務(wù)收支的整體情況分析，并最終出具審計(jì)報(bào)告。

三是緊扣風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。投資領(lǐng)域?yàn)榘讣甙l(fā)地，而投資審計(jì)更應(yīng)緊扣風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，嚴(yán)格遵守國(guó)家及各部門制定的廉政準(zhǔn)則，做到廉潔從審。在工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，一方面要保證審計(jì)過(guò)程清晰完整規(guī)范，另一方面應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核程序，保證審計(jì)質(zhì)量。

第8篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

1.1節(jié)能減排審計(jì)的概念及審計(jì)目標(biāo)

1.1.1節(jié)能減排審計(jì)的概念

節(jié)能減排審計(jì)是以環(huán)境審計(jì)為基礎(chǔ)、專門對(duì)影響環(huán)境及能源狀況和環(huán)境質(zhì)量的節(jié)能減排工作進(jìn)行審計(jì)的一門“專項(xiàng)審計(jì)”工作。

1.1.2節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)

(1)實(shí)施節(jié)能減排審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的節(jié)能情況、污染物排放情況及采取的相關(guān)節(jié)能減排措施進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，并對(duì)那些預(yù)計(jì)投資項(xiàng)目的耗能情況，以及這些項(xiàng)目預(yù)計(jì)對(duì)環(huán)境造成的影響的相關(guān)信息進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)；

(2)通過(guò)節(jié)能減排審計(jì)，為被審計(jì)單位提供與能源和環(huán)境相關(guān)的咨詢、服務(wù)和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)提高資源綜合利用水平，并有效降低能源消耗水平。

1.2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系及評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.2.1節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系

節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系主要是指建立的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為了全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)節(jié)能減排審計(jì)的效果，需要既設(shè)置定量指標(biāo)，又考慮定性指標(biāo)，從而更加系統(tǒng)、規(guī)范地評(píng)價(jià)企業(yè)的節(jié)能減排審計(jì)效果。

1.2.2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)主要定量指標(biāo)

(1)污染物治理措施和結(jié)果情況；

(2)企業(yè)節(jié)能減排指標(biāo)完成效果等兩項(xiàng)指標(biāo)。

1.2.3節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)主要定性指標(biāo)

(1)企業(yè)治理層和管理層對(duì)節(jié)能減排管理工作的重視程度；

(2)企業(yè)在節(jié)能減排方面的相關(guān)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；

(3)企業(yè)節(jié)能減排工作人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)情況；

(4)企業(yè)遵守國(guó)家環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)情況等四項(xiàng)指標(biāo)。

1.3構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系的重要意義

1.3.1有利于完善節(jié)能減排審計(jì)方法

通過(guò)創(chuàng)新節(jié)能減排審計(jì)方法，引進(jìn)其他交叉學(xué)科的最新技術(shù)方法，可以更有效地評(píng)價(jià)企業(yè)節(jié)能減排效果，有效監(jiān)督企業(yè)節(jié)能減排的工作績(jī)效。

1.3.2有利于促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)理論研究

企業(yè)在經(jīng)歷了以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為標(biāo)志的產(chǎn)權(quán)制度改革后，產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制(包括受托環(huán)保責(zé)任)，為節(jié)能減排審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了制度基礎(chǔ)保證。節(jié)能減排審計(jì)屬于新興交叉學(xué)科，它隸屬于環(huán)境審計(jì)。通過(guò)構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系，可以促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)理論研究和發(fā)展。

1.3.3有利于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐工作

一個(gè)有效的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，將為節(jié)能減排審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐工作的開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的總要求，開(kāi)展審計(jì)工作，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)墓?jié)能減排審計(jì)證據(jù)，對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排情況進(jìn)行客觀、全面、系統(tǒng)的審計(jì)鑒證和審計(jì)評(píng)價(jià)。

2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

2.1節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的主體、客體及內(nèi)容

2.1.1節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的主體

節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的主體主要包括：政府審計(jì)組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織，通過(guò)三位一體齊抓共管，對(duì)節(jié)能減排審計(jì)工作進(jìn)行客觀、合理、可靠、完整、規(guī)范、綜合的評(píng)價(jià)。

2.1.2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的客體

節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的客體是相關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況和實(shí)施的效果。

2.1.3節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：

(1)使用節(jié)能減排資金的合法性、合規(guī)性；

(2)執(zhí)行節(jié)能減排管理制度的有效性；

(3)節(jié)能減排指標(biāo)的實(shí)際完成情況。

2.2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立原則

2.2.1完整性要求

系統(tǒng)性即要求在構(gòu)建的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)、全面的角度選取評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.2.2相關(guān)性要求

在節(jié)能減排復(fù)雜的審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)注意各審計(jì)指標(biāo)所具有的相關(guān)性，因此，在構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排工作從多個(gè)角度進(jìn)行考核，包括從財(cái)務(wù)層面、社會(huì)公眾層面和企業(yè)運(yùn)營(yíng)層面等方面考慮。

2.2.3可靠性要求

構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際，充分考慮相關(guān)考核指標(biāo)的合理性和可靠性。在考慮定量評(píng)價(jià)時(shí)貨幣計(jì)量屬性的同時(shí)，可以考慮采用屬性，在進(jìn)行定性評(píng)價(jià)職業(yè)判斷時(shí)，分級(jí)設(shè)置“優(yōu)”“、良”“、中”“、差”等多階段評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.2.4可比性要求

構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，考核指標(biāo)應(yīng)相互獨(dú)立，不能交叉重疊。在同一審計(jì)目標(biāo)下，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)具有可比性。評(píng)價(jià)考核指標(biāo)可以采用相對(duì)數(shù)、平均數(shù)和比例數(shù)進(jìn)行考核比較。

2.2.5成本效益性要求

構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，從而使審計(jì)工作發(fā)生的支出低于其所帶來(lái)的收益。

2.3建立節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

目前我國(guó)節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有四種：一是反映企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標(biāo)。主要是與企業(yè)節(jié)能減排內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等相關(guān)的指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)收支、節(jié)能減排投入、企業(yè)文化、政策和道德價(jià)值觀等方面；二是反映企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)。企業(yè)從“供、產(chǎn)、銷、研、發(fā)、財(cái)”全過(guò)程對(duì)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排工作考核；三是反映企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟(jì)效益情況的指標(biāo)；四是反映企業(yè)節(jié)能減排對(duì)能源消耗及環(huán)境影響的指標(biāo)。既開(kāi)源又節(jié)流，充分考慮節(jié)約能源，降低環(huán)境影響，并考核資源綜合利用及清潔能源的開(kāi)發(fā)利用情況。

2.3.1企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標(biāo)

企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標(biāo)包括節(jié)能減排教育培訓(xùn)投入率、能源有效利用率及節(jié)能環(huán)保設(shè)備使用率等指標(biāo)。

(1)節(jié)能減排教育培訓(xùn)投入率=(節(jié)能減排教育資金÷企業(yè)員工培訓(xùn)總費(fèi)用)×100%該指標(biāo)反映企業(yè)節(jié)能減排價(jià)值觀培養(yǎng)及節(jié)能減排企業(yè)文化建設(shè)的重視情況。

(2)能源有效利用率=(有效能量÷實(shí)際能源消耗量)×100%該指標(biāo)反映企業(yè)有效利用能源水平。

(3)節(jié)能環(huán)保設(shè)備使用率=(節(jié)能環(huán)保設(shè)備價(jià)值÷固定資產(chǎn)凈值)×100%該指標(biāo)反映企業(yè)減少排放、環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理工作的執(zhí)行效果。

(4)綠色產(chǎn)品比例=(綠色產(chǎn)品數(shù)量÷全部產(chǎn)品數(shù)量)×100%該指標(biāo)反映企業(yè)的節(jié)能減排控制環(huán)境對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響和促進(jìn)效果。

2.3.2企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)

企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)主要是評(píng)價(jià)節(jié)能減排相關(guān)項(xiàng)目的收益情況，包括對(duì)節(jié)能減排固定資產(chǎn)的投資收益情況，以及對(duì)節(jié)能減排的成本節(jié)約凈額等的評(píng)價(jià)。實(shí)施節(jié)能減排的項(xiàng)目收益具有遞延性，可能會(huì)影響企業(yè)未來(lái)一定的會(huì)計(jì)期間，當(dāng)期發(fā)生的節(jié)能減排的成本支出，可能會(huì)低于當(dāng)期取得的收益，出現(xiàn)“入不敷出”情況。因此，應(yīng)從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)角度對(duì)節(jié)能減排的業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行考核。

(1)節(jié)能減排固定資產(chǎn)的投資收益＝該固定資產(chǎn)取得的節(jié)能減排收益－購(gòu)置該固定資產(chǎn)的支出總額

(2)節(jié)能減排活動(dòng)取得的收益凈額＝節(jié)能收益金額－節(jié)能減排投入金額

(3)實(shí)施節(jié)能減排的成本節(jié)約凈額＝環(huán)境保護(hù)及治理費(fèi)用正常支出節(jié)約額－節(jié)能減排的投入金額環(huán)境保護(hù)及治理費(fèi)用正常支出節(jié)約額，包括用于環(huán)保及環(huán)境治理費(fèi)用的減少額、違反環(huán)境法律法規(guī)的罰金減少額、能源節(jié)約金額、資源綜合利用節(jié)約額等。

2.3.3企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要是對(duì)節(jié)能減排相關(guān)項(xiàng)目的總收益中投資收益所占比例進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括評(píng)價(jià)用于節(jié)能減排的固定資產(chǎn)的投資收益率指標(biāo)、用于節(jié)能減排的無(wú)形資產(chǎn)的投入率指標(biāo)，以及用于節(jié)能減排的節(jié)能資金收益率等相對(duì)指標(biāo)。

(1)節(jié)能減排固定資產(chǎn)投資收益率＝(節(jié)能減排固定資產(chǎn)收益額÷節(jié)能減排固定資產(chǎn)投入總額)×100%

(2)節(jié)能減排無(wú)形資產(chǎn)投入率＝(節(jié)能減排無(wú)形資產(chǎn)投入金額÷全年銷售收入)×100%節(jié)能減排無(wú)形資產(chǎn)包括在節(jié)能減排過(guò)程中與環(huán)境資源相關(guān)的專利技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等。

(3)節(jié)能資金收益率＝(能源節(jié)約金額÷節(jié)能投入金額)×100%

2.3.4企業(yè)節(jié)能減排對(duì)能源消耗及環(huán)境影響的指標(biāo)

企業(yè)節(jié)能減排對(duì)能源消耗及環(huán)境影響的指標(biāo)主要是在節(jié)能減排項(xiàng)目的實(shí)施中，對(duì)降低污染情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體包括：?jiǎn)挝划a(chǎn)值能源消耗率“、工業(yè)三廢”利用率，以及污染物排放達(dá)標(biāo)率等指標(biāo)。

(1)單位產(chǎn)值能源消耗率＝(一定時(shí)期能源消耗總量÷一定時(shí)期總產(chǎn)值)×100%將該指標(biāo)應(yīng)用到能源消耗指標(biāo)上，本文主要選取電能、燃料和原煤等，其他能源可以按此指標(biāo)公式套算。單位產(chǎn)值電能消耗率＝(電能消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值燃料消耗率＝(燃料消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值原煤消耗率＝(原煤消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%。

(2“)工業(yè)三廢”利用率＝“(三廢”產(chǎn)品利用量÷“三廢”產(chǎn)品總量)×100%“工業(yè)三廢”是指在工業(yè)生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的工業(yè)廢氣、廢水和廢渣“。工業(yè)三廢”對(duì)環(huán)境具有嚴(yán)重的污染和破壞作用。需要通過(guò)資源綜合利用的有效途徑，對(duì)“工業(yè)三廢”加以治理和廢棄物回收利用。廢棄物回收利用率＝(可轉(zhuǎn)化為可利用資源總量÷廢棄物總量)×100%。

(3)污染物排放達(dá)標(biāo)率＝(污染物達(dá)標(biāo)排放項(xiàng)目數(shù)÷污染物總項(xiàng)目數(shù))×100%；單位產(chǎn)值排放廢棄物、污染物量＝(廢棄物、污染物排放總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值排放廢水量＝(廢水排放量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值排放廢氣量＝(廢氣排放量÷總產(chǎn)值)×100%

2.3.5建立節(jié)能減排綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)

通過(guò)在定量分析取得各節(jié)能減排項(xiàng)目的指標(biāo)值，在此基礎(chǔ)上利用德?tīng)柗品ㄟM(jìn)行專家評(píng)分，并合理確定各指標(biāo)權(quán)重，經(jīng)計(jì)算加總求出定量分析綜合指標(biāo)。同時(shí)考慮定性分析影響因素，通過(guò)節(jié)能減排審計(jì)人員的專業(yè)判斷，對(duì)定量分析綜合指標(biāo)進(jìn)行修訂，最后得出節(jié)能減排綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)方法及審計(jì)報(bào)告

3.1節(jié)能減排審計(jì)的主要評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)節(jié)能減排審計(jì)的主要方法有傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)方法和專門審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

3.1.1傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)方法

傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)方法主要包括：詢問(wèn)法、檢查法、審閱法、觀察法、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、函證、分析程序等。這些方法主要是針對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)文件和資料進(jìn)行的審計(jì)程序，目的是獲得與節(jié)能減排審計(jì)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)人員發(fā)表相關(guān)的節(jié)能減排審計(jì)意見(jiàn)。

3.1.2節(jié)能減排的專門審計(jì)評(píng)價(jià)方法

(1)節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)法，將被審計(jì)單位相關(guān)節(jié)能減排審計(jì)項(xiàng)目分解為多個(gè)目標(biāo)，按照審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排及審計(jì)范圍要求，在遵守審計(jì)原則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，進(jìn)行節(jié)能減排審計(jì)工作的方法。

(2)節(jié)能減排實(shí)質(zhì)性分析法，是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中，利用比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析方法對(duì)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)分析相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，得到可靠的審計(jì)證據(jù)的方法。節(jié)能減排審計(jì)人員通常在充分了解被審計(jì)單位及其控制環(huán)境的前提下，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，決定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目管理進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，做出對(duì)內(nèi)部控制可信賴程度的專業(yè)判斷，考慮以最小的成本取得最大收益的成本效益原則，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制可信賴程度高，將在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，多考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，減少細(xì)節(jié)測(cè)試工作的方法。

(3)節(jié)能減排審計(jì)費(fèi)用效果分析法，將環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排費(fèi)用與節(jié)能減排措施的實(shí)施效果進(jìn)行方案比較的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法，具體包括最佳效果法和最小費(fèi)用法。

3.2編制節(jié)能減排審計(jì)報(bào)告

3.2.1審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

(1)對(duì)節(jié)能減排資金使用情況的合法性、合規(guī)性評(píng)價(jià)；

(2)對(duì)節(jié)能減排內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行情況評(píng)價(jià)；

(3)對(duì)節(jié)能減排相關(guān)指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)。

3.2.2審計(jì)報(bào)告及管理建議書

節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)相關(guān)要求，揭示被審計(jì)單位節(jié)能減排管理工作的審計(jì)狀況，根據(jù)節(jié)能減排審計(jì)的要求和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，審計(jì)人員可以依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位出具節(jié)能減排審計(jì)報(bào)告和節(jié)能減排審計(jì)管理建議書。

4結(jié)語(yǔ)

第9篇：固定資產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告范文

摘 要 本文根據(jù)當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀，從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的角度出發(fā)，詳細(xì)列舉了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段，著重分析了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別的主要方法和技巧。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊 手段 識(shí)別

誠(chéng)信危機(jī)是目前世界各國(guó)面臨的共同社會(huì)問(wèn)題，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域則表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。在我國(guó)，近些年來(lái)，財(cái)務(wù)信息造假一直相當(dāng)普遍，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為已經(jīng)蔓延到各類企業(yè)，并成為廣泛誤導(dǎo)市場(chǎng)主體行為的普遍問(wèn)題，致使市場(chǎng)配置資源的效率降低，交易成本增加。該現(xiàn)象己直接或間接地給資本市場(chǎng)的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者造成了損失，同時(shí)也給會(huì)計(jì)行業(yè)招致災(zāi)難。那么，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段有哪些呢？如何才能辨別財(cái)務(wù)報(bào)告的真假呢？識(shí)別過(guò)程中有什么技巧呢？這幾個(gè)問(wèn)題已經(jīng)引起越來(lái)越多人們的關(guān)注和重視。

一、根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，我們可以歸納出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段主要有以下幾個(gè)方面

（一）虛構(gòu)或模擬會(huì)計(jì)主體

該方法往往是一些業(yè)績(jī)不好、資產(chǎn)規(guī)模不夠的企業(yè)，為了能夠上市、能夠多募集資金或者能夠向商業(yè)銀行順利獲取貸款，采用偽造營(yíng)業(yè)執(zhí)照和驗(yàn)資報(bào)告、虛假投資設(shè)立子公司的形式虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體，并以子公司的名義向商業(yè)銀行騙取貸款。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

利用關(guān)聯(lián)方交易是一種十分重要和常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾方法。主要方式有：利用控股股東和非控股子公司虛增銷售；利用不同控股程度的子公司調(diào)節(jié)銷售；溢價(jià)采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)；貸款客戶將不良資產(chǎn)剝離或者置換、變賣給母公司：關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)、提供擔(dān)?；虻盅阂约斑M(jìn)行資金拆借等。

（三）資產(chǎn)重組

資產(chǎn)重組一直是資本市場(chǎng)的熱點(diǎn)，在我國(guó)，有為數(shù)不少的企業(yè)客戶在利用資產(chǎn)重組進(jìn)行著財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡時(shí)，公司就進(jìn)行資產(chǎn)重組，或剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，或進(jìn)行資產(chǎn)置換，或進(jìn)行合并，美其名為“資本經(jīng)營(yíng)”，實(shí)則犧牲國(guó)家利益和股東利益來(lái)維持公司的業(yè)績(jī)。

（四）巨額沖銷

巨額沖銷的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾方法是那些已經(jīng)兩年連續(xù)出現(xiàn)虧損，為避免第三年繼續(xù)發(fā)生虧損的上市公司所廣泛采用的方法。就是把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn)，以提高企業(yè)以后年度的業(yè)績(jī)。具體表現(xiàn)為當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率大幅下跌，以后期間出現(xiàn)反彈。此外，當(dāng)那些新任總經(jīng)理上任后，為公司以后發(fā)展卸掉包袱，往往也采用此種方法。

（五）資產(chǎn)假評(píng)估

我們經(jīng)常遇到這樣的情況，許多企業(yè)在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，利用資產(chǎn)評(píng)估，將壞賬、滯銷和長(zhǎng)期投資損失及遞延資產(chǎn)等潛在虧損確認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估減值，沖減資本公積，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤(rùn)的目的。

（六）虛擬資產(chǎn)掛賬

虛擬資產(chǎn)就好比企業(yè)操縱利潤(rùn)的“蓄水池”，這部分資產(chǎn)基本上不能或很少能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它雖然列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，但并不是真正意義上的資產(chǎn)，幾乎沒(méi)有變現(xiàn)的價(jià)值。例如：三年以上的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及待處理財(cái)產(chǎn)損溢和固定資產(chǎn)清理等。

（七）虛擬交易或事實(shí)，掩飾交易或事實(shí)

采取虛構(gòu)交易或事實(shí)的方法來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，所虛構(gòu)的交易或事實(shí)形形，不僅虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易，也虛構(gòu)非關(guān)聯(lián)方交易，不僅虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，也虛構(gòu)重組業(yè)務(wù)?！捌渌麘?yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目是更財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾中的“財(cái)務(wù)報(bào)表垃圾筒”和“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”，一些國(guó)有企業(yè)和上市公司“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目期末余額巨大，其原因往往是隱藏潛在虧損、高估利潤(rùn)，或隱藏收入，低估利潤(rùn)的結(jié)果。

（八）選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策，隨意變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法

由于在同一交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì)計(jì)政策更能真實(shí)、公允地反映企業(yè)真實(shí)狀況，造成同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。這樣，對(duì)于那些急于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，就利用會(huì)計(jì)政策變更的這一特征隨意變更會(huì)計(jì)政策，今年這種會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)有利，就采取這種會(huì)計(jì)政策，明年這種會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)不利，就換一種會(huì)計(jì)政策。例如，將某會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法由加速折舊法改為一般折舊法，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法均會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。

以上是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要途徑，了解這些造假手段，也可以間接地幫助財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告的真假。

二、面對(duì)背后奇形異色、交易錯(cuò)縱復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告，其主要項(xiàng)目的舞弊識(shí)別方法可歸納為以下幾個(gè)方面

（一）財(cái)務(wù)分析方法

財(cái)務(wù)分析主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告部分進(jìn)行分析。具體包括財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告類型分析、會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢(shì)比較和同業(yè)比較。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告類型分析

進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，我們首先閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況等發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告有五種類型：無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（無(wú)解釋）、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（有解釋）、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。不同類型的審計(jì)報(bào)告代表著不同的內(nèi)容，詳細(xì)分析審計(jì)報(bào)告的類型，可以幫助我們判斷公司財(cái)務(wù)報(bào)告反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

在分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，我們應(yīng)該先分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注所列示會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第一部分是公司的基本情況。了解公司的基本情況，可以分析公司的歷史和主營(yíng)業(yè)務(wù)、重大歷史事件可能影響盈利前景的程度，以及公司所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及其對(duì)公司盈利能力的影響程度。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第二部分是公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。我們必須關(guān)注這些內(nèi)容，因?yàn)楦鶕?jù)相同的原始會(huì)計(jì)記錄，使用不同的會(huì)計(jì)處理方法，可以編制出不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表，得出不同的凈利潤(rùn)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第三部分是控股子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況。子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)往往是調(diào)查分析的重點(diǎn)，它們能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利能力產(chǎn)生具大影響。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第四部分是會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋。它們是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表反映公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)程度的重要線索，我們必須逐一仔細(xì)閱讀和分析這些重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。除此之外，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的第五部分會(huì)列示公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等明細(xì)資料，以及其他重要事項(xiàng)的說(shuō)明等。這些內(nèi)容均可能成為辨別公司會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度的重要線索。

3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢(shì)比較和同業(yè)比較

在分析公司人資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)附表時(shí)，主要有三種基本方法：靜態(tài)分析、趨勢(shì)分析和同業(yè)比較。其中，靜態(tài)分析是趨勢(shì)分析和同業(yè)比較的基礎(chǔ)。

（1）靜態(tài)分析

靜態(tài)分析是對(duì)一家公司一定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。通過(guò)靜態(tài)分析，我們可以尋找辨別公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。

例如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “短期投資” 項(xiàng)目分析，“短期投資”是指公司購(gòu)入能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資，包括各種股票債券等。如果公司資產(chǎn)負(fù)債表中有“短期投資”，報(bào)表使用人則必須閱讀“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”的“短期投資”明細(xì)資料，分析“短期投資”的結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)?！岸唐谕顿Y”與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“投資收益”項(xiàng)目有關(guān)系。

我們還可以通過(guò)計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析。例如：流動(dòng)性比率是常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它測(cè)量企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。在正常情況下，企業(yè)的流動(dòng)比率應(yīng)該大于1。流動(dòng)比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強(qiáng)。如果流動(dòng)比率小于1，意味著其短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)不足以償還期流動(dòng)負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。一旦企業(yè)不能通過(guò)借款或變賣固定資產(chǎn)等取得現(xiàn)金，用于償還到期債務(wù)，則企業(yè)立即會(huì)遭遇一連串的債務(wù)危機(jī)。

（2）趨勢(shì)分析

趨勢(shì)分析是對(duì)公司不同時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。如果公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，那么，其主要財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢(shì)。如果公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常波動(dòng)，或者主要財(cái)務(wù)指標(biāo)之間出現(xiàn)背離，或者出現(xiàn)惡化趨勢(shì)，那么，這些就意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些也是判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的重要線索。

進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表趨勢(shì)分析，需要分析公司3年以上（含3年）的會(huì)計(jì)報(bào)表，尋找異動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析是否與其相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也發(fā)生了相應(yīng)的波動(dòng)，這有助于我們尋找財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生異動(dòng)的原因，以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

（3）同業(yè)比較

任何一家公司的發(fā)展?fàn)顩r必然受到行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的影響。無(wú)論是行業(yè)的龍頭企業(yè)或者末尾企業(yè)，它的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不會(huì)嚴(yán)重脫離本行業(yè)的平均發(fā)展水平或發(fā)展?fàn)顩r。運(yùn)用同業(yè)比較分析方法，我們可以尋找出嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而尋找也判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。

進(jìn)行同業(yè)比較分析，我們首先要確定公司所處行業(yè)，選擇或區(qū)分公司的同業(yè)企業(yè)和相關(guān)行業(yè)個(gè)業(yè)，劃分公司所處行業(yè)越細(xì)致，同業(yè)比較結(jié)果越準(zhǔn)確。2001年4月3日中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了《上市公司行業(yè)分類指引》，我們可以對(duì)照上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，細(xì)分公司所處行業(yè)，將上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)及數(shù)據(jù)與其同業(yè)平均值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值相比較，找出明顯偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)。對(duì)明顯偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)或數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的同業(yè)比較分析，直到找出影響嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的根源，從而找出判斷會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。

（二）基本面分析

比較企業(yè)基本面分析結(jié)果與財(cái)務(wù)分析結(jié)果，可以幫助我們尋找判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況真實(shí)程度的問(wèn)題線索?；久娣治鲋饕ê暧^經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、行業(yè)現(xiàn)狀和前景、企業(yè)在本行業(yè)的位置、企業(yè)的資源狀況、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)手段和經(jīng)營(yíng)策略、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和高級(jí)管理人員能力等方面的分析。

（三）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查

任何一家企業(yè)均存在問(wèn)題區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)，這些問(wèn)題區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)就是銀行和投資者要承受的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析和基本面分析只能提供判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)程度的線索，而不能作為判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)程度的依據(jù)?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)程度的核心環(huán)節(jié)以及投資和貸款決策的核心環(huán)節(jié)，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查結(jié)果是作出判斷的依據(jù)。

現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的程序包括：準(zhǔn)備現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查提綱；到調(diào)查對(duì)象單位或部門實(shí)地察看；與現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查對(duì)象單位或部門的管理人員面談詢問(wèn)有關(guān)問(wèn)題；提交現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查報(bào)告。

首先，在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查前，根據(jù)財(cái)務(wù)分析和基本面分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，需準(zhǔn)備詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查提綱。