行業(yè)監(jiān)管體制精選(九篇)

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第1篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

一、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

我國注冊會計師行業(yè)的成立已經(jīng)有20多年的歷史，對推動整個社會經(jīng)濟正常有序的發(fā)展起到了重要的作用。但是，近年來我國證券市場上頻繁出現(xiàn)的會計造假和審計失敗的事件，表明我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制存在一定的問題。

（一）監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機構(gòu)重疊。我國會計行業(yè)的多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對事務(wù)所具有“指導(dǎo)”、“管理”或“監(jiān)督”職責(zé)的機構(gòu)除中注協(xié)外，還包括財政部、審計署、證監(jiān)會等。但由于各自職責(zé)不清，造成監(jiān)管主次不分、監(jiān)管不力。各政府部門都可以在有需要的情況下對事務(wù)所實施檢查，必然會造成多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問題，不但影響事務(wù)所的日常經(jīng)營活動，也增加了政府的監(jiān)管成本。另外，機構(gòu)的重疊必然導(dǎo)致“踢皮球”現(xiàn)象；另一方面的問題是政府憑借其掌握的“特許、配額”等一些彈性稀缺資源進行各種形式的“設(shè)租”行為，加劇了市場競爭的無序和審計服務(wù)質(zhì)量的低劣，使大量上市公司舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得不到根本改善，并導(dǎo)致了一定程度的腐敗。

（二）政府對注冊會計師行業(yè)的干預(yù)程度過深。政府對行業(yè)干預(yù)過深主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為的干預(yù)；對跨地區(qū)審計的限制；對審計對象的限制；對審計報告的干預(yù)。政府對行業(yè)的過多干預(yù)，擾亂了會計市場的公平競爭機制，限制了事務(wù)所的發(fā)展。尤其是對跨地區(qū)審計的限制，這種不公平競爭狀況的存在制約了會計行業(yè)的發(fā)展。另外，政府對企業(yè)經(jīng)營活動的干預(yù)，必然會影響到注冊會計師發(fā)表的審計意見。比如，審計某些國有企業(yè)時，主管部門為了保持局部穩(wěn)定或為了粉飾政府官員在任期間的政績，就會利用其所掌握的權(quán)利實行各種辦法干預(yù)審計工作，影響了審計報告。

（三）監(jiān)管的法律法規(guī)不完善。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》等相關(guān)的法律法規(guī)為補充的會計監(jiān)管法規(guī)體系。該體系從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范都做出了詳細(xì)、合理的規(guī)定，但同時也存在一定的問題：

1、由于這些法律法規(guī)立法的時間不一致，同時加上外界環(huán)境的變化，使得這些法律條文在涉及注冊會計師的法律責(zé)任上存在不一致之處。同時，在對注冊會計師權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定上也存在不對等的地方。

2、《獨立審計準(zhǔn)則》的法律地位沒有得到確認(rèn)，以致人民法院對訴訟案件裁決時認(rèn)為《獨立審計準(zhǔn)則》是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。

3、相關(guān)的法律法規(guī)中對民事法律責(zé)任的規(guī)定不夠詳細(xì)，對于注冊會計師及事務(wù)所的違法違規(guī)行為，我國的相關(guān)法律僅規(guī)定了對其追究的行政處罰和刑事處罰，很少涉及民事賠償處罰，這就使得注冊會計師及事務(wù)所的風(fēng)險收益比較大，而相對的違規(guī)成本比較小。

（四）行業(yè)自律機制薄弱，監(jiān)管效率低下。我國注冊會計師行業(yè)自律主要是通過注冊會計師協(xié)會對注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查；同時，在各事務(wù)所內(nèi)建立各項內(nèi)部管理制度，以加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理和控制。一方面由于我國會計服務(wù)市場化程度不高，尚未形成一系列規(guī)范性的制度和公約，行業(yè)協(xié)會自我保護和自律監(jiān)管力量薄弱，自律機制尚未建立；另一方面我國注冊會計師協(xié)會屬于財政部的一個下屬事業(yè)單位，具有半官方半自律的性質(zhì)。

自律監(jiān)管也存有缺陷：一是自律監(jiān)管的獨立性不夠，在行業(yè)自律管理中，由于協(xié)會與事務(wù)所之間存在會費交納的利益關(guān)系，使得社會公眾懷疑協(xié)會的獨立性；二是協(xié)會的權(quán)威性不高，由于協(xié)會屬于一種民間職業(yè)團體，其權(quán)威性不如政府高，懲戒措施有限。這些方面的因素，使得行業(yè)自律監(jiān)管的效率低下。

二、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合，輔以獨立監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管模式

目前，對于我國應(yīng)該采用哪種監(jiān)管體制，學(xué)者們各抒己見。比較有代表性的觀點是政府監(jiān)管模式、行業(yè)自律監(jiān)管模式、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合模式和獨立監(jiān)管模式。其實，不管選擇哪種監(jiān)管模式，都要以我國的政治經(jīng)濟體制、市場經(jīng)濟理念以及歷史文化背景為依據(jù)，最終目的是為了提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實保護公眾特別是投資者的利益，促進職業(yè)服務(wù)市場的持續(xù)、健康發(fā)展。

所謂的監(jiān)管是建立在管理部門全面、真實掌握監(jiān)管對象相關(guān)信息的基礎(chǔ)上的，政府距離市場主體最遠(yuǎn)，很難全面、真實地掌握注冊會計師行業(yè)的特點及運行規(guī)律，而協(xié)會距離市場主體最近且具有專業(yè)優(yōu)勢，同時協(xié)會可以通過加強行業(yè)組織之間的合作及與外界的交流，不斷地改進和完善自己，因此行業(yè)自律監(jiān)管的作用不容忽視；獨立監(jiān)管機構(gòu)承擔(dān)監(jiān)督職能，對行業(yè)實施有效的、獨立的、透明的監(jiān)督，同時可以加強政府和協(xié)會的聯(lián)系和溝通，為行業(yè)維護公眾利益提供一種外部的保證；政府是從整體和大局上對行業(yè)進行宏觀監(jiān)督，在一定程度上提高了行業(yè)的公信度，同時由于只有一種宏觀層面上的監(jiān)督，也避免了大包大攬造成的資源浪費。最后，上述三者的管理均基于一種法律授權(quán)的基礎(chǔ)，這樣一種管理體制在強調(diào)外部監(jiān)督的同時也保證了一種內(nèi)部監(jiān)管主體的相互制約，形成了一種法律授權(quán)、行業(yè)自律、政府監(jiān)督與獨立監(jiān)管并行的現(xiàn)代注冊會計師行業(yè)管理體制。

（一）政府監(jiān)管方面改善的措施?！罢O(jiān)督”是指政府對行業(yè)的發(fā)展負(fù)有監(jiān)督、指導(dǎo)之責(zé)，政府監(jiān)管可以從以下幾個方面進行改善：

1、明確監(jiān)管者的身份，解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象。為解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象，避免各職能部門職責(zé)不清導(dǎo)致的對注冊會計師行業(yè)的無效監(jiān)管，降低監(jiān)督檢查成本，減輕注冊會計師和會計師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，同時提高政府的監(jiān)管功效，應(yīng)對有權(quán)對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的各政府部門做出相應(yīng)的調(diào)整。以財政部為主要領(lǐng)導(dǎo)部門，由有權(quán)對注冊會計師行業(yè)行使檢查監(jiān)督的部門組成聯(lián)席會議成員單位，建立聯(lián)席會議制度，定期或不定期地召開會議，進行交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，聯(lián)合開展檢查工作，共同開展對會計師事務(wù)所及注冊會計師違法造假案件等的監(jiān)督檢查及處理處罰，研究制定注冊會計師行業(yè)管理法規(guī)，檢查核實有關(guān)管理政策的落實情況等，形成一個務(wù)實、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

2、完善相關(guān)的法律制度。按《注冊會計師法》的規(guī)定，目前我國的會計師事務(wù)所可采用有限責(zé)任制和合伙制兩種形式。實踐證明，有限責(zé)任制不利于規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，風(fēng)險成本比較小，不利于內(nèi)部制約。應(yīng)去掉“有限責(zé)任制”的形式，推行合伙制，既有助于完善民事賠償機制，又有利于會計師的內(nèi)部牽制，降低違規(guī)風(fēng)險。同時，完善統(tǒng)一現(xiàn)有法律規(guī)定不一致的地方，盡量使其趨同，明確《獨立審計準(zhǔn)則》的法律地位。

3、加大違規(guī)者的處罰成本，降低其預(yù)期風(fēng)險收益。目前，在會計行業(yè)中，一些違法違規(guī)者往往基于風(fēng)險成本與收益比較差異，在差異較大時，不惜以身試法，攫取非法經(jīng)濟利益。因此，在注冊會計師涉及的訴訟案件中，一旦法庭判決執(zhí)業(yè)者罪名成立，不但有責(zé)任的合伙人要承擔(dān)金錢和名譽上的責(zé)任，其所在的事務(wù)所也可能因此背負(fù)沉重的債務(wù)。改變我國現(xiàn)行的只對責(zé)任人實施行政處罰、刑事處罰不力、幾乎無民事處罰的現(xiàn)象，形成對其民事賠償處罰機制。

（二）行業(yè)協(xié)會監(jiān)管方面的改善措施?！靶袠I(yè)協(xié)會監(jiān)管”是行業(yè)的具體管理事務(wù)由行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)。為了體現(xiàn)行業(yè)協(xié)會的獨立性，行業(yè)協(xié)會應(yīng)逐步從掛靠行政機關(guān)中獨立出去，政府公職人員不能在協(xié)會任職，協(xié)會會員不得在政府部門擔(dān)任相關(guān)的職務(wù)，使協(xié)會擺脫半官方半自律的性質(zhì)。具體可以從以下幾個方面改善：

1、健全行業(yè)自律組織體系。協(xié)會應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格管理，推行執(zhí)業(yè)道德，提供高質(zhì)量的培訓(xùn)計劃，加強管轄范圍內(nèi)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量調(diào)查與懲戒工作，督促CPA公正執(zhí)業(yè)。健全行業(yè)自律組織體系，建立會員大會、理事會、秘書處三方相互制衡的內(nèi)部治理體系。中注協(xié)對省注協(xié)實行垂直一元化業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，自上至下設(shè)立監(jiān)管部門，建立有效的監(jiān)管制度。

2、建立同業(yè)復(fù)核制度。各省注協(xié)成立統(tǒng)一要求、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的同業(yè)互查組，成員主要由非執(zhí)業(yè)會員構(gòu)成。非執(zhí)業(yè)人員的加入可以緩解我國CPA人員不足，同時也增加了互查組的獨立性。在成立復(fù)核小組時有關(guān)部門要制定合理的方法和程序，選拔優(yōu)秀的非執(zhí)業(yè)人員，調(diào)動他們的積極性。復(fù)核小組對被復(fù)核會計師事務(wù)所的制度、報告和業(yè)務(wù)等進行審核，做出評價并出具同業(yè)復(fù)核報告。為增加透明度，報告必須是公開的，公眾可以隨時查閱被復(fù)核會計師事務(wù)所的同業(yè)復(fù)核報告和相關(guān)資料。

3、盡快制定會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。進一步嚴(yán)格對執(zhí)業(yè)注冊會計師的審查制度、年檢制度；完善行業(yè)業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、懲戒制度；建立CPA與事務(wù)所誠信檔案；完善后續(xù)教育，加大后續(xù)教育執(zhí)行力度。

（三）獨立監(jiān)管機構(gòu)的設(shè)立。政府監(jiān)管是否公平是新的行業(yè)管理體制能否有效運作的決定因素。因此，應(yīng)成立一獨立于政府和會計師行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)，尤其是在經(jīng)濟等方面獨立于注冊會計師和事務(wù)所。同時，該機構(gòu)的成員應(yīng)以非執(zhí)業(yè)人員為主，以審核、監(jiān)督注冊會計師協(xié)會的獨立性。

獨立監(jiān)管機構(gòu)對政府監(jiān)管職能的執(zhí)行情況，以及執(zhí)行的效果進行檢查分析，防止政府過多地干預(yù)注冊會計師行業(yè)，以影響其迅速發(fā)展。發(fā)現(xiàn)政府在監(jiān)管過程中的問題時，及時向有關(guān)上級政府部門反映，以進行改善和解決。

第2篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

【關(guān)鍵詞】管理；體制創(chuàng)新；市場現(xiàn)況；建筑行業(yè)

1. 前言

為了順應(yīng)市場潮流，在風(fēng)云莫測的市場競爭與社會變革中有立足之地。管理體制就得隨市場的進展而發(fā)生改變，舊有的管理模式顯然不能夠應(yīng)用于現(xiàn)今的市場狀況，要以實際的市場情況來訂立新的管理模式。這就需要管理從體制從根本上的一個創(chuàng)新與改變。只有這樣，才能構(gòu)建一個與時代共進的新型建筑業(yè)，也為我國的建筑業(yè)的長久發(fā)展起到一定的推進作用。

2. 針對建筑業(yè)的現(xiàn)有機制進行分析

自從十一五規(guī)劃以來，我國的建筑業(yè)就進入了飛速發(fā)展的新軌道。建筑行業(yè)的管理體制也在這種時代一次次得進行創(chuàng)新與進步。尤其在21世紀(jì)后，與國外企業(yè)的交流貿(mào)易逐年增多，各種投資各種項目都在有條不紊地進行中。建設(shè)的規(guī)模越來越高新化，國際化，高檔化；也帶來了技術(shù)與建筑工藝的多面化，規(guī)范化，技術(shù)化。在與外界的知識以及技術(shù)交流中，一定程度上影響著我國的建筑業(yè)管理制度的改革。我們要取其精華，盡可能地降低一切生產(chǎn)風(fēng)險，包括安全風(fēng)險，管理風(fēng)險，以及成本風(fēng)險等。我國的建筑業(yè)在整體上有著較為光鮮的進步，但是也有各種管理上的疏漏與問題。譬如出現(xiàn)的：地方黑社會或者地方政府的強權(quán)保護與限制，項目管理由多方干涉；員工的職責(zé)落實得不明確等[1]。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，與市場機制運行不合理有關(guān)，與此同時，還與當(dāng)?shù)卣闹笇?dǎo)力度不夠，地方人員法律意識以及職業(yè)意識不足有關(guān)。

3. 管理體制的改革與創(chuàng)新

3.1建筑業(yè)管理體制改革的重要性

我國特有的市場經(jīng)濟資源配置中，建筑業(yè)起著無可替代的重要作用。尤其體現(xiàn)在它對國民經(jīng)濟的促進作用上，以及優(yōu)化配置民族產(chǎn)業(yè)上。作為我國的一個重量級的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)不僅僅影響著我國經(jīng)濟的主要發(fā)展趨勢，也是我國經(jīng)濟得以長久發(fā)展的一個不朽的齒輪。建筑業(yè)的管理是隨著市場需求的變動而逐漸趨于完善的[2]。建筑業(yè)能夠帶動第三經(jīng)濟的飛速發(fā)展，在傳統(tǒng)的將土地等固定國有資產(chǎn)或者私人資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力時，通過現(xiàn)在擁有的最新技術(shù)以及管理手段，能夠帶動起相關(guān)的運輸行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、監(jiān)管行業(yè)、以及生產(chǎn)行業(yè)的進步與發(fā)展。建筑業(yè)將來自各方面的行業(yè)以及資源充分融合在了一起，形成了一個優(yōu)化的資源整合，將資源利用到最大化，起著一種無形的鏈接與樞紐作用。

3.2建筑業(yè)管理體制改革的方向

要實現(xiàn)經(jīng)濟快速有效的轉(zhuǎn)型，我們就要對建筑業(yè)的發(fā)展進行改革，也要對管理體制進行相應(yīng)的改革。建筑業(yè)管理體制改革的方向：是要將管理從計劃經(jīng)濟時期的前工業(yè)體制，逐漸向市場經(jīng)濟的后工業(yè)體制進行改革。改變舊有的管理路線以及管理模式，順應(yīng)現(xiàn)代的進程發(fā)展。

3.3建筑業(yè)管理體制改革的模式

3.3.1國際化的管理模式

我國在WTO的浪潮影響下，國際化成為了現(xiàn)代建筑業(yè)的重要議題。國際上標(biāo)準(zhǔn)的管理模式以及各種多面化的管理方式，影響著我國建筑業(yè)管理層面的發(fā)展。面對越來越多的國際投資以及來自五湖四海的機遇挑戰(zhàn)，我國建筑業(yè)的相關(guān)部門以及中上級領(lǐng)導(dǎo)就要跟緊這個時代的腳步，根據(jù)我國國情，制定出一套適應(yīng)我國發(fā)展與進步的新型管理模式[3]。不僅僅具備國際化的知識技術(shù)，也具備我國獨特的管理風(fēng)格。

3.3.2多元化的投資模式

我國國有企業(yè)的配置重組，以及公有制比例的降低。新型的民間與自主建筑企業(yè)有了更大的發(fā)展空間。社會上的各種設(shè)施建設(shè)的投資方向也發(fā)生了改變。民間企業(yè)與私人企業(yè)的參與投資，還有部分外資企業(yè)的涌入，令舊有政府投資模式發(fā)生了一個根本上的轉(zhuǎn)型。政府出資投資的基礎(chǔ)設(shè)施項目越來越少，整個市場的投資模式凸顯出多元化的形式。

3.3.3嚴(yán)謹(jǐn)化的執(zhí)法模式

要保證管理的質(zhì)量與力度，信息化對政府的監(jiān)管部門而言就顯得尤為重要。首先，在接到一個重要的建筑項目時，政府可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)的力量，通過獲取并排查出有效的信息，就可以了解到擁有較高信用度以及較多業(yè)績成果的承包商。利用數(shù)據(jù)庫，對承包商的優(yōu)劣進行對比研究，為項目的最終執(zhí)行與完工做足前期工作。關(guān)鍵的，是要建立一個專門的管理數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)政府監(jiān)管部門對項目施工的全程監(jiān)管。信息一旦有了一個完善的系統(tǒng)進行管理，就有利于政府對項目的透明化監(jiān)管，能夠隨時跟蹤建筑進程，督促工作的進行與實施，在一定程度上能夠減少資源的浪費以及對成本的降低具有促進作用，而且能夠大大縮短工時，實現(xiàn)建筑周期的提前化完工。

4. 對建筑業(yè)管理體制創(chuàng)新的改革

4.1管理體制上的服務(wù)創(chuàng)新

要想進軍到建筑業(yè)的國際化開放融通市場，我國的建筑業(yè)就必須實行資源優(yōu)化以及產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展與升級。能實現(xiàn)這個目的的，就要發(fā)展并且完善服務(wù)業(yè)，對工程的執(zhí)行、投資的項目、投資以及管理的方式，都可以設(shè)立一個服務(wù)咨詢平臺。不僅僅是方便了企業(yè)間的聯(lián)系，還能夠幫助建筑業(yè)的發(fā)展，幫助第三產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展[4]。4.2管理體制上的信息化創(chuàng)新

知己知彼，才能百戰(zhàn)不殆。這句話用在當(dāng)今信息化時代的建筑業(yè)，一點都不為過。高效的管理，才能成就精致的工藝。管理層面的精確性與電子信息已經(jīng)是密不可分的關(guān)系。政府要大力建設(shè)建筑業(yè)的信息化管理，建立一個透明化的監(jiān)管系統(tǒng)，將管理工作切切實實落實到位。信息化的創(chuàng)新，對充分運用到實際的管理工作上，起著事半功倍的效果。

4.3管理體制上的結(jié)構(gòu)創(chuàng)新

市場是建筑業(yè)最大的指導(dǎo)方向，依據(jù)市場正確的導(dǎo)向進行內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新。管理體制的調(diào)整，是在根據(jù)施工狀況下的，針對相應(yīng)的施工問題進行的實質(zhì)有效的調(diào)整。結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，能夠更好地解決各個管理層之間的矛盾，起到銜接管理與管理之間的一個重要作用。管理的體制，要從資源的合理配置以及信息交流上進行一定的結(jié)構(gòu)創(chuàng)新。

4.4管理體制上的政府手段創(chuàng)新

政府作為一只有形的手，能夠充分調(diào)動起宏觀調(diào)控的力量，對市場規(guī)模與體制進行合理的調(diào)整與規(guī)范。政府要充分發(fā)揮其所具有的職能與力量，對市場施行切而有效的管理模式。與此同時，政府要意識到，政府的力量只能夠作用于市場的調(diào)控，而不能夠針對企業(yè)與項目進行干涉與調(diào)配。政府要明確自己作用的方向所在，才能夠杜絕與避免地方執(zhí)權(quán)干涉以及政府出臺保護等影響建筑業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象。與此同時，政府要充分利用好民眾的力量，通過社會的眼光來監(jiān)察建筑業(yè)在公共事業(yè)中的發(fā)展。政府還應(yīng)該支持各行業(yè)的往來與交流，為社會各階層的友好合作作出貢獻(xiàn)。政府還可以建立相關(guān)的監(jiān)管部門，對建筑業(yè)的施工管理進行一定的監(jiān)管以及協(xié)助，強烈抵制不良行為與有損治安的現(xiàn)象發(fā)生。政府在支持建筑業(yè)發(fā)展的同時，應(yīng)該為其構(gòu)造一個良好的發(fā)展空間。一個好的環(huán)境在一定程度上影響著生產(chǎn)力的發(fā)展。政府還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貫榻ㄖI(yè)指導(dǎo)方向，引導(dǎo)其發(fā)揮出自身的創(chuàng)造性與潛力，適當(dāng)放松政府機制，令企業(yè)自身更好地去發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郭少博.施工裝備管理體制改革探討[J].陜西水利.2009（05）：11-12.

[2]劉東敏.淺談建筑工程施工建設(shè)管理[J].科學(xué)之友.2011(22):59.

第3篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

關(guān)鍵詞：公允價值 資產(chǎn)評估 監(jiān)管 有效性

問題概述

作為最基本的一種計量模式，歷史成本長期以來一直占據(jù)著會計計量屬性的主導(dǎo)地位。但隨著資本市場的快速發(fā)展，利率、匯率、金融衍生產(chǎn)品價格的波動幅度日益增大，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越不穩(wěn)定，所提供的信息難以如實反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，也無法反映市場價格變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，財務(wù)信息的相關(guān)性逐漸降低，給報表使用者尤其是投資者進行合理的決策判斷帶來了極大的難度。在這一背景下，公允價值計量屬性被越來越多的國家所采用，尤其是英美等發(fā)達(dá)國家早已開始采用公允價值計量。目前，公允價值計量已成為世界大多數(shù)國家普遍采用的會計準(zhǔn)則，我國也從2007年起將公允價值模式引入了新的會計準(zhǔn)則中。

公允價值（fair value）是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。可見，公允價值不是現(xiàn)實交易價格，而是意欲交易的雙方達(dá)成（主要是通過評估來加以確定）現(xiàn)行交易的價格。一般而言，人們將公允價值的確定基礎(chǔ)分為三個層次：資產(chǎn)或負(fù)債有活躍市場時的報價；資產(chǎn)或負(fù)債有同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場時的報價；采用評估技術(shù)（涉及現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、收益期的判斷）。不難看出，公允價值的實質(zhì)是在一個較為成熟、有效的環(huán)境中對資產(chǎn)或負(fù)債以當(dāng)前市場為依據(jù)確定其價值，如果缺乏市場價格則需要應(yīng)用各種估價技術(shù)確定其價值，即評估師需要將時刻變化的市場、影響資產(chǎn)價值的各種因素等“綜合”在某一時點的價值判斷中，模擬市場來確定資產(chǎn)的價值。因此，資產(chǎn)評估就是為委托者提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在特定條件下的價值信息的行為，“價值”是其核心概念，其基本特征與公允價值計量的內(nèi)涵高度一致。

公允價值環(huán)境下資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及分析

（一）以資抵債

目前上市公司大股東以資抵債的資產(chǎn)評估過程中，評估價值的公允性值得關(guān)注。如美爾雅集團，大股東用以抵債的磁湖山莊，其賬面價值為9627萬元，而評估值高達(dá)16569萬元，評估升值幅度高達(dá)72%，值得注意的是，該公司的抵債資產(chǎn)實質(zhì)并不盈利。再如，西寧特鋼大股東西鋼集團以767197.8平方米的土地使用權(quán)償還對西寧特鋼的應(yīng)付賬款16966萬元，在西寧特鋼的公告中只對這項重大的以資抵債作了簡單的介紹：該項土地使用權(quán)的評估價為18155.12萬元，而對該項土地使用權(quán)的賬面價值只字未提，投資者又從何了解抵債資產(chǎn)的質(zhì)量呢？在對以機器設(shè)備等固定資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)的評估中，本應(yīng)考慮到減值、折舊等因素而使評估價略低于賬面價，但有的卻是評估價值接近甚至超過了所抵欠款的數(shù)額。ST冰熊的大股東分別以用于冷柜生產(chǎn)的機器設(shè)備和雪苑賓館房產(chǎn)沖抵對上市公司的兩筆欠款，其中，用于冷柜生產(chǎn)的機器設(shè)備賬面價值為1260萬元，而評估價為1400萬元，正好與相沖抵的1409萬元的債務(wù)數(shù)額基本接近；雪苑賓館房產(chǎn)賬面價值為1126萬元，其評估價為1300萬元，略高于相沖抵的債務(wù)額1286萬元。這都是巧合還是另有原因？此外，由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)的評估價值因人而異，因此，購買商標(biāo)權(quán)被很多上市公司的大股東當(dāng)成了償還債務(wù)的一條“捷徑”。此外，還有很多公司，如ST東盛等，公司以資抵債的資產(chǎn)評估價值之所以高出市場價幾倍甚至十幾倍，在于評估機構(gòu)是在基于較好的業(yè)績基礎(chǔ)上來進行估價的，但最后這些資產(chǎn)卻沒有達(dá)到承諾的盈利水平，上述這些欺詐行為顯然極大地?fù)p害了投資者的利益。

（二）企業(yè)合并重組

2009年11月17日，S*ST蘭光啟動股改方案，同時，為了重組保殼，寧波銀億控股集團以承擔(dān)部分債務(wù)為條件，從S*ST蘭光原控股股東蘭光經(jīng)發(fā)取得上市公司的控股權(quán)，在協(xié)議成為S*ST蘭光控股股東的同時，并計劃注入旗下房地產(chǎn)資產(chǎn)。不過，銀億房產(chǎn)100%股權(quán)溢價增值率為285.82%，評估后的資產(chǎn)溢價達(dá)到將近3倍。除了未考慮仲裁結(jié)果的影響而樂觀地將一些項目產(chǎn)生的長期應(yīng)收款增值外，更多的是其賬面余額僅為19.7億元的長期股權(quán)投資評估結(jié)果增值了22.3億元，超過40億元，增值率達(dá)到113%。該項資產(chǎn)增值成為導(dǎo)致凈資產(chǎn)最終評估增值2倍多的主要原因。

同樣的還有*ST亞華，在其股改重組過程中，將公司原來的資產(chǎn)全部出讓，浙商集團等以每股3.9元價格以地產(chǎn)認(rèn)購*ST亞華定向增發(fā)的11.71億股股權(quán)，定向增發(fā)之后，ST亞華總股本變?yōu)?4.43億股，公司資產(chǎn)包括0.8億元現(xiàn)金及五家房地產(chǎn)公司股權(quán)，這五家房地產(chǎn)公司截止2007年9月30日凈資產(chǎn)9.14億元，評估值45.68億元，評估增值36.54億元，增值率高達(dá)400％。此外，重組方注入的資產(chǎn)2007年9月30日估值45.68億元，2008年房地產(chǎn)市場發(fā)生了深刻變化，但2008年3月31日及2008年12月31日估值竟然與一年多前估值相等，這讓投資者難以理解。實際上，評估增值36.54億元要在未來三年內(nèi)（2007年9月30日起）實現(xiàn)，平均每年要實現(xiàn)凈利潤12.18億元，亦即在2010年9月30日之前要實現(xiàn)收益36.54億元，可是重組方作出的2008年、2009年兩年業(yè)績累計僅實現(xiàn)凈利潤19.35億元，通常意義上，剩余的17.19億元應(yīng)在2010年實現(xiàn)，但是公司報告中并未對此予以說明或作出承諾。我們由此質(zhì)疑，為何2010年的業(yè)績不予承諾？若業(yè)績發(fā)生變化，近一半的未實現(xiàn)收益的評估增值如何處理？公允性又從何談起？

類似的還有正和股份、宜華地產(chǎn)。根據(jù)正和股份2006-2008年的評估報告顯示，公司在2007年置入的商業(yè)地產(chǎn)的估值三年基本未發(fā)生任何變化，2007年正和股份確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益為579萬元，而2008年確認(rèn)的變動損益為-264萬元，在房價高峰的2007年以及隨后房價跌落的2008年這一商業(yè)背景下，其地產(chǎn)估值為何沒有發(fā)生變動？而恰恰又是在2007-2008年這一期間，其審計的事務(wù)所又發(fā)生了變更。2007年年報披露，宜華地產(chǎn)于2007年9月30日購買廣東宜華，廣東宜華在購買日凈資產(chǎn)只有1.3億元，但評估作價6.23億元，評估值溢價3.79倍，即宜華集團在將廣東宜華注入宜華地產(chǎn)時獲取了379%的超額收益。廣東宜華2007年注入宜華地產(chǎn)時被認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，故使用購買法。廣東宜華仍按賬面價值核算損益，但宜華地產(chǎn)編制年報時必須對廣東宜華的以賬面價值為基礎(chǔ)的損益調(diào)整為公允價值的損益。此時正是房價最高峰，任何房地產(chǎn)當(dāng)時的估值絕對不會低于后來的市值，通常情況下，購買法下的廣東宜華2007-2008年年報只會虧損，不會盈利，那么宜華地產(chǎn)2007年1.13億元凈利、2008年0.82億元凈利又來自哪里？從2007-2008年年報中不難看出，盡管房地產(chǎn)都發(fā)生了溢價，但宜華地產(chǎn)僅抬高了待開發(fā)地塊的價值，明顯壓低開發(fā)產(chǎn)品和開發(fā)成本的價值，將其賬面價值等同于公允價值，原因在于宜華集團對2007-2009年宜華地產(chǎn)業(yè)績作了承諾，如果將開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品價值調(diào)上去，等于將成本調(diào)上去，則以后盈利壓力非常大?？梢哉f，如果沒有宜華集團及宜華地產(chǎn)人為壓低廣東宜華開發(fā)成本和產(chǎn)品，則宜華地產(chǎn)2008年必虧無疑。

2009年，滬深兩市共有95家上市公司的重大資產(chǎn)重組事項提交股東大會審議，涉及注入資產(chǎn)的有87家，賬面值合計1727.89億元，經(jīng)評估后的資產(chǎn)價值為2748.77 億元，評估增值率平均為59.08%，其中注入資產(chǎn)價值最大1家是長江電力，賬面值835.63億元，評估后資產(chǎn)價值1073.15億元。若不計長江電力，其余86家的資產(chǎn)經(jīng)評估后平均增值率為87.79%。其中最大增值率3446.03%，最小是-8.05%。在2009年過會的57個項目中，55個項目涉及關(guān)聯(lián)交易，占總數(shù)的96.49%，其中53個項目均進行了評估，49個項目中置入資產(chǎn)直接以評估結(jié)果定價。2009年度經(jīng)并購重組委審核通過的案例中，以評估結(jié)果為基礎(chǔ)定價的占92.98%，其中以評估結(jié)果直接定價的占85.96%；涉及直接資產(chǎn)交易的上市公司重大資產(chǎn)重組案例100%進行了資產(chǎn)評估，其中92%以上的資產(chǎn)交易定價直接使用評估結(jié)果。不難看出，資產(chǎn)評估已成為上市公司資產(chǎn)重組定價的核心。

截止2010年4月，全國資產(chǎn)評估機構(gòu)已達(dá)3500余家（孫樹明，2010），注冊資產(chǎn)評估師3萬多人，資產(chǎn)評估從業(yè)人員達(dá)到8萬多人，由證監(jiān)會和財政部聯(lián)合批準(zhǔn)的從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)有70家。就我國的價值評估行業(yè)執(zhí)業(yè)情況而言，2007年前有兩次全國性的檢查驗收工作：1999年由中國資產(chǎn)評估協(xié)會進行的全行業(yè)清理整頓的檢查、抽查及驗收工作和2004年由財政部組織的全國范圍的對資產(chǎn)評估行業(yè)進行的全面檢查工作。2004年檢查的內(nèi)容主要包括評估機構(gòu)設(shè)立條件和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查結(jié)果數(shù)據(jù)顯示：全國不涉及證券業(yè)務(wù)的評估機構(gòu)共3355家，檢查中發(fā)現(xiàn)問題的就達(dá)到了1871家，占總數(shù)的55.8%，暴露的問題總數(shù)達(dá)到5130個。所有問題中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題4125個，所占比例最大，為80.41%；評估機構(gòu)不符合設(shè)立條件的有565個，占11.01%。2007年9月，中評協(xié)了82號文件，要求中國資產(chǎn)評估協(xié)會對其會員進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。本次檢查是資產(chǎn)評估行業(yè)第一次自律性的檢查，共選取了22家特別團體會員及其11家分所作為檢查對象，共抽查資產(chǎn)評估機構(gòu)正式出具的122份評估報告，其中抽查價值評估報告82份，占抽查報告總數(shù)的67%以上，抽查無形資產(chǎn)評估報告15份，占抽查報告總數(shù)的12％以上，主要根據(jù)現(xiàn)有的準(zhǔn)則、規(guī)范著重考察評估工作底稿、評估報告的完整性和規(guī)范性。與2004年的全面檢查相比，雖然很多方面有所改善，但通過案例分析及中國證監(jiān)會近年來對證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格資產(chǎn)評估機構(gòu)的檢查所得出的結(jié)論來看，本次檢查中所涉及的本質(zhì)問題更為突出，主要包括評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量、事務(wù)所內(nèi)部治理等。隨后，在2009年全國性的資產(chǎn)評估檢查中，上述問題同樣存在，如上市公司購買資產(chǎn)的評估增值率顯著高于出售資產(chǎn)的評估增值率、少數(shù)評估機構(gòu)對于整體資產(chǎn)的評估結(jié)論以及單項資產(chǎn)的具體評估政策方面選擇性地使用評估方法、部分項目評估方法的選用以及評估結(jié)果的取舍受制于交易各方在博弈中的主動權(quán)、交易的目的、資產(chǎn)的性質(zhì)、交易的關(guān)聯(lián)性、重組方案設(shè)計的局限性等多種因素，從而大大影響了交易定價機制的正常運作。這些情況的出現(xiàn)，除了新準(zhǔn)則自身的原因外（施超，2009），在一定程度上說明資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管亟待加強和提高。

1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，缺少獨立性。評估業(yè)務(wù)的委托主體錯位及評估機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)沒有真正獨立，使得評估師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時候缺少獨立性。在所有者（評估委托人）、經(jīng)營者（被評估資產(chǎn)占有方）、注冊資產(chǎn)評估師（評估人）構(gòu)成的三方契約關(guān)系中，注冊資產(chǎn)評估師接受委托人的委托對經(jīng)營者持有的資產(chǎn)或負(fù)債進行評估。只有當(dāng)注冊資產(chǎn)評估師能夠完全依據(jù)事實對公允價值作出正確判斷和評估，并能夠不受任何影響地出具評估報告時，所作出的評估結(jié)果才是公允的。正如前所述，在所有者、資產(chǎn)占有方與注冊資產(chǎn)評估師三者形成的委托關(guān)系下，注冊資產(chǎn)評估師相對于資產(chǎn)占有方是獨立的，即所有者是“委托人”，事務(wù)所是“人”，管理當(dāng)局與事務(wù)所之間不存在任何契約或利益關(guān)系，從理論上說可以保證其公正性。但由于評估業(yè)務(wù)的委托人實際上是公司的管理當(dāng)局，而董事會決定評估費用的權(quán)力又被管理當(dāng)局控制，因此聘任、解聘事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在管理層手中，委托主體的錯位極大影響了注冊資產(chǎn)評估師的獨立性。同時，部分從會計師事務(wù)所分立出來的評估機構(gòu)實際上沒有真正獨立，部分合并成立的評估機構(gòu)合并后治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來，多頭管理依然存在，作為獨立性重要“保障”的內(nèi)控體系也未予以真正地實施。因此，如何在資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管中保持注冊資產(chǎn)評估師的獨立性，減少相關(guān)方的利益沖突（Beauchamp & Owie，1988），對隨意更換評估師的行為予以更加嚴(yán)格的監(jiān)管（既包括對“接下家”的評估機構(gòu)的監(jiān)管，也包括對委托方的監(jiān)管），尤其在公允價值環(huán)境下使其站在不偏不倚的立場，客觀獨立地出具評估報告是監(jiān)管亟待解決的首要問題。

2.規(guī)范體系不完善，缺乏相應(yīng)的機制。截止2009年，財政部、中評協(xié)等已陸續(xù)了包括2項基本準(zhǔn)則、8項具體準(zhǔn)則、2項評估指南、6項指導(dǎo)意見在內(nèi)的18項評估準(zhǔn)則并頒布實施了一系列辦法，包括《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為自律懲戒辦法》（中評協(xié)[2005]18號）、《會員誠信檔案管理辦法》（中評協(xié)[2006]96號）、《資產(chǎn)評估行業(yè)談話提醒辦法》（中評協(xié)[2006]97號）、《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法》（中評協(xié)[2006]98號）、《以財務(wù)報告為目的的評估指南》（中評協(xié)[2007]169號）、《關(guān)于從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)有關(guān)管理問題的通知》（財企[2008]81號）和《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)信息報備管理辦法》等，初步建立了統(tǒng)一的制度平臺，形成了較為完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。但迄今為止，注冊資產(chǎn)評估師法及資產(chǎn)評估法尚未出臺，很難從法律上賦予資產(chǎn)評估的地位及明確權(quán)利和義務(wù)，且《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估報告》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估程序》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―工作底稿》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―機器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―不動產(chǎn)》和《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》等資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的內(nèi)容也過于簡單，難以為評估師及評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為提供真正意義上的指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)督。因此，應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進一步完善準(zhǔn)入、退出和懲戒機制，繼續(xù)推動資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建設(shè)，形成完整的法律規(guī)范體系。

加強資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管有效性的對策建議

（一）借鑒國際經(jīng)驗以逐步完善準(zhǔn)則體系

美、英等發(fā)達(dá)國家應(yīng)用公允價值較早，在評估方面的經(jīng)驗較多，因此，我國應(yīng)吸收、借鑒國際資產(chǎn)評估行業(yè)的經(jīng)驗和做法（如為了保護中小股東的合法權(quán)益，實行少數(shù)股東聘請資產(chǎn)評估中介機構(gòu)制度），結(jié)合我國公允價值運用的實際情況積極參與國際協(xié)調(diào)，盡快建立和完善與國際通行慣例相一致且協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)及準(zhǔn)則、指南等來對原則性條款進行更詳細(xì)的解釋（如，除現(xiàn)行準(zhǔn)則要求外，增加披露資產(chǎn)評估機構(gòu)、聘請人、評估方法的選擇、評估的金額和評估報告內(nèi)容簡要、最終交易價格與評估金額差異及原因等），規(guī)范評估程序，建立誠信檔案，提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，健全退出機制，加大懲罰力度，仿照國際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)3大目標(biāo)即合理保證財務(wù)報告（financial reporting）及相關(guān)信息的可靠性、經(jīng)營（operation）的效率和效果、對法律法規(guī)的遵守（compliance）等有效地實施內(nèi)部控制規(guī)范，通過評估立法從根本上解決評估行業(yè)管理體制問題，增強公允價值環(huán)境下評估報告的可用性。

（二）推行合伙制組織形式且加大事務(wù)所或合伙人的責(zé)任比重

改變以往由事務(wù)所兼營評估業(yè)務(wù)的做法，改由專營評估機構(gòu)開展評估業(yè)務(wù)，并全面實行合伙制。在推進資產(chǎn)評估師職業(yè)責(zé)任保險制度建立的同時，適當(dāng)加大事務(wù)所及發(fā)起人或合伙人的風(fēng)險責(zé)任比例，增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員的賠償責(zé)任，提高違規(guī)者的投機成本，避免資產(chǎn)評估機構(gòu)為利益驅(qū)動而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

（三）促進業(yè)界合作以加大信息共享力度

從西方實踐來看，資產(chǎn)評估和會計之間的關(guān)系正變得日趨密切。對這種業(yè)界合作的最大推動力，來自于向“公允價值”會計的逐漸轉(zhuǎn)化。2006年9月，《公允價值計量》（157號）的正式對美國評估業(yè)產(chǎn)生了重大影響，美國各大評估協(xié)會聯(lián)合起來，積極與會計界、立法界和相關(guān)經(jīng)濟部門進行溝通，努力推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作。公允價值的廣泛應(yīng)用加強了資產(chǎn)評估與會計業(yè)務(wù)的合作，使得會計信息責(zé)任體系由以往的會計責(zé)任和審計責(zé)任的二維責(zé)任體系發(fā)展成為會計責(zé)任、評估責(zé)任和審計責(zé)任構(gòu)成的三維責(zé)任體系。在上市公司的信息披露中，會計、審計與評估起著各自不同的作用，各自承擔(dān)責(zé)任。會計是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)承擔(dān)的管理層對于財務(wù)報告的編制和披露責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；評估是對被重組資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性、正確性、公允性承擔(dān)責(zé)任。例如，資產(chǎn)的會計計價和財務(wù)報告的編制需要利用資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)提供相關(guān)公允價值結(jié)論；在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對企業(yè)價值評估時，可借用審計的專業(yè)結(jié)論，參考會計數(shù)據(jù)資料；審計也可采納以財務(wù)報告為目的的單項資產(chǎn)公允價值評估結(jié)果。作為公允價值應(yīng)用的保障，評估機構(gòu)應(yīng)與會計部門積極溝通，加強配套數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，明確公允價值確定的方法、影響因素等，或適時出臺相關(guān)的操作細(xì)則，以加強對資產(chǎn)評估職業(yè)界的指導(dǎo)，促進會計界與審計界對公允價值評估結(jié)果的認(rèn)可和采納。

（四）加強自律監(jiān)管并建立行業(yè)與政府的雙重監(jiān)管體系

行業(yè)內(nèi)部自律監(jiān)管和政府外部監(jiān)管是保證評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個重要手段。行業(yè)自律檢查是目前規(guī)范上市公司評估業(yè)務(wù)的最有效手段之一。公允價值環(huán)境下，評估機構(gòu)應(yīng)進一步提升行業(yè)自律監(jiān)管水平，完善監(jiān)管制度，強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查，建立日常監(jiān)管長效機制，同時，加強評估行業(yè)與政府的協(xié)同監(jiān)管，實現(xiàn)行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的有效統(tǒng)一。

資本市場的主要功能之一就是對上市公司的信息進行充分披露，但在市場環(huán)境不成熟的情況下，尤其隨著投資性房地產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具等公允價值計量比重的日益增加，能否真實、有效地對上市公司的信息進行披露，則需要資產(chǎn)評估行業(yè)的緊密配合（周勤業(yè)，2009）。縱觀二十年的發(fā)展歷程，評估行業(yè)與資本市場互相促進，互動共生。在今后的發(fā)展中，應(yīng)大力加強公允價值評估問題的理論研究，尤其要針對上市公司并購重組評估實踐中涉及到公允價值方面的突出問題，加強上市公司并購重組評估業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則的制定工作，完善涉及上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)的評估準(zhǔn)則，提升執(zhí)業(yè)規(guī)范化程度，規(guī)范評估實踐應(yīng)用，提高評估結(jié)果的合理性，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進整個評估行業(yè)有序健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.全國資產(chǎn)評估機構(gòu)已達(dá)3000余家.中國資產(chǎn)評估協(xié)會第三屆理事會第二次會議，2009-10-10

2.中國資產(chǎn)評估協(xié)會與上海證券交易所在滬舉行上市公司資產(chǎn)評估監(jiān)管交流會議.中國資產(chǎn)評估，2009（1）

3.關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)評估機構(gòu)職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》的通知.財政部，財企[2009]26號

4.嚴(yán)紹兵，王莉瑩等.中國上市公司資產(chǎn)交易中評估結(jié)果與交易價格之間差異的研究.中國資產(chǎn)評估，2008（5）

第4篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

出身貧寒的松下，年輕時到一家電器工廠去謀職，這家工廠人事主管看著面前的小伙子衣著骯臟，身體又瘦又小，覺得不理想，信口說：“我們現(xiàn)在暫時不缺人，你一個月以后再來看看吧?！?/p>

這本來是個推辭，沒想到一個月后松下真地來了，那位負(fù)責(zé)人又推托說：“有事，過幾天再說吧?！备袅藥滋焖上掠謥砹?，如此反復(fù)了多次，主管只好直接說出自己的態(tài)度：“你這樣臟兮兮的是進不了我們工廠的?！庇谑撬上铝⒓椿厝ソ桢X買了一身整齊的衣服穿上再來面試。負(fù)責(zé)人看他如此實在，只好說：“關(guān)于電器方面的知識，你知道得太少了，我們不能要你?！?/p>

不料兩個月后，松下再次出現(xiàn)在人事主管面前：“我已經(jīng)學(xué)會了不少有關(guān)電器方面的知識，您看我哪方面還有差距，我一項項來彌補?！边@位人事主管緊盯著態(tài)度誠懇的松下看了半天才說：“這一行幾十年了，還是第一次遇到像你這樣來找工作的。我真佩服你的耐心和韌性?！?/p>

于是松下幸之助這種不輕言放棄的精神打動了主管，他得到了這份工作。并通過不斷努力逐漸成為電器行業(yè)非凡的人物。

求職有時候是很需要耐心和韌性的，面試失敗了并不代表你不可以再去那家公司。事實上，面試并不是唯一的關(guān)鍵，面試之后的堅持精神有時候更能打動主管。住我隔壁的這位朋友試著學(xué)習(xí)松下幸之助的求職招法，結(jié)果不出兩個回合，他成功了踏進了北京中關(guān)村一家外企的大門。企業(yè)人事主管告訴他，面試之后，求職失敗者往往愛惜面子，極少有人會再來試一試的。他能做到不顧面子，這一點就十分難能可貴。

第5篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

關(guān)鍵詞；商業(yè)銀行；內(nèi)部控制環(huán)境；管理體系；信息系統(tǒng)

中圖分類號：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系運行的基礎(chǔ)和土壤，是其他要素的核心，直接影響其他要素功能的發(fā)揮。因此，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境變的尤為重要。

（一）建立合理的崗位責(zé)任制和授權(quán)制度

銀行開展內(nèi)部控制活動，第一，應(yīng)建立相互制約、責(zé)任明晰的授權(quán)體系，完善和規(guī)范授權(quán)管理制度。第二，制定合理的崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)操作程序。具體來說應(yīng)做到以下幾點：1.依據(jù)崗位的不同，賦予其相應(yīng)的職責(zé)，明確工作任務(wù)。2.建立互相監(jiān)督、相互配合、相互制約的工作關(guān)系，在明確責(zé)任的前提下保障內(nèi)控政策及程序得以順利實施。3.在銀行內(nèi)部，建立科學(xué)的個人授權(quán)制度。根據(jù)員工的知識、特長、崗位要求及專業(yè)技能，在科學(xué)考核的基礎(chǔ)上給予授權(quán)，以制度的形式明確和限定管理人員的決策權(quán)限。這樣一來，即使出現(xiàn)事故，有關(guān)人員的責(zé)任歸屬和承擔(dān)變得清晰明確，相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象就會減少，最終促使各級管理人員切實對決策結(jié)果負(fù)責(zé)，對決策權(quán)限的授予者負(fù)責(zé)。

（二）加強計算機的內(nèi)部控制

隨著金融電子化的日益發(fā)展，銀行對計算機的依賴與日俱增，計算機的廣泛運用為銀行各項業(yè)務(wù)的順利開展提供了便利。銀行電子化的發(fā)展提高了信息處理的質(zhì)量和速度，從而保證了銀行業(yè)務(wù)的正常運行與內(nèi)部審計的及時準(zhǔn)確。但同時，由于金融電子化的快速發(fā)展，銀行面臨風(fēng)險也日益加大，這就要求銀行的內(nèi)部控制活動和措施不斷創(chuàng)新。在這種形式下，廣西北部灣銀行應(yīng)該及時抓住契機，借鑒國外先進國際銀行的方法，大力發(fā)展銀行金融電子化在內(nèi)部控制建設(shè)中的運用，銀行可以借鑒國內(nèi)外先進銀行的有關(guān)經(jīng)驗，結(jié)合自身的發(fā)展特點和實情，制定一系列計算機系統(tǒng)管理制度。這些制度主要有：計算機應(yīng)用軟件管理制度、資料管理制度、密碼管理制度、計算機管理制度、操作程序及崗位職責(zé)等制度。其次，銀行要大力培養(yǎng)一支科技人才隊伍。加強金融電子化知識、業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使他們成為既懂計算機技術(shù)又懂金融業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，為銀行的發(fā)展注入新的活力。

二、完善信息交流與信息反饋機制

（一）盡快建立管理信息系統(tǒng)

管理信息系統(tǒng)是銀行信息系統(tǒng)最重要的組成部分，其運行的好壞直接影響內(nèi)控水平的高低。在銀行現(xiàn)行條件下，管理信息系統(tǒng)的建設(shè)存在一定的滯后性，不能及時、準(zhǔn)確地為銀行穩(wěn)定運行提供所需的信息。因此，在這種情況下，建立適合的、匹配的、覆蓋全面的管理信息系統(tǒng)尤為重要。其系統(tǒng)至少應(yīng)該有以下幾個子系統(tǒng)組成：客戶關(guān)系管理、決策支持、信用評級、業(yè)務(wù)處理、風(fēng)險評估、辦公自動化、監(jiān)測與分析系統(tǒng)，這樣，系統(tǒng)就能及時、準(zhǔn)確地為管理層的預(yù)測、分析和決策提供所需要的信息，實現(xiàn)信息共享，從而在最大程度上確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)不受人為因素的干擾。例如：信貸管理中，信貸風(fēng)險管理信息系統(tǒng)中的信用評級、風(fēng)險評估、監(jiān)測與分析等子系統(tǒng)也可以被其他部門所借鑒。這樣，其他相關(guān)部門也可通過該系統(tǒng)進行信息共享，實現(xiàn)各部門的交流與合作。

（二）充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高信息傳達(dá)的效率

在建立管理信息系統(tǒng)的前提下，充分運用計算機與互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)，實現(xiàn)信息報告和辦公自動化，確保信息能完整地、準(zhǔn)確地被獲取、傳達(dá)。此外，有效的信息交流渠道，能極大地提高信息傳達(dá)的效率。因此，銀行應(yīng)形成多樣化的、規(guī)范的信息交流方式。這些渠道既有會議、記錄、簡報、文件、記錄、簡報等傳統(tǒng)的信息交流渠道，也應(yīng)包括動態(tài)信息、電子郵箱、局域網(wǎng)、多媒體資料、辦公自動化電子系統(tǒng)等現(xiàn)代信息交流渠道。只有建立起多渠道的信息交流，才能確保銀行信息的傳達(dá)效率。

三、明確控制重點，培育自我約束的自控能力

由于銀行職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，銀行內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、內(nèi)控的主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此，要在國家有關(guān)法規(guī)政策的指導(dǎo)下，一切從本單位實際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定出自控重點，訂出自控目標(biāo)。就銀行共性來講，通常應(yīng)緊緊圍繞財務(wù)計劃與預(yù)算、工程預(yù)算與管理、金融產(chǎn)品的營銷成本、資產(chǎn)的管理與清查、費用計劃管理與費用支出、費用報銷韻審批程序、內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動的主要方面，確定出銀行內(nèi)部自控的重點和自控目標(biāo)。尤其是財務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷成本、貨款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費用支出，始終是銀行內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點目標(biāo)。

四、確立“以人為本”的思想，全面強化銀行會計內(nèi)部控制

（一）調(diào)動和發(fā)揮銀行內(nèi)各職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內(nèi)控制度的基礎(chǔ)。入是實旖內(nèi)控制度的主體對象。人既是內(nèi)控制度被監(jiān)督被考核者，但又是內(nèi)控制度的實施者、考評者。內(nèi)控制度實施效果如何，人是最關(guān)鍵的因素。因此，必須發(fā)動各方面的管理者和銀行各方面的員工主動介入和參與內(nèi)挖制度的各項活動.培養(yǎng)參與意識，提高內(nèi)控制度的實施水平和實施效果。

（二）重視對銀行內(nèi)部控制制度管理人員的選用與培訓(xùn)。再好的內(nèi)控制度如果沒有稱職的人員去執(zhí)行、推行，那就成了紙上談兵，發(fā)揮出內(nèi)控的應(yīng)有作用。因此要必須十分重視對銀行管理人員、財會人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，要切實提高財會人員的綜合素質(zhì)，使其具有獨當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，要建立財會人員的考核選拔機制，嚴(yán)把選人、進人和用人關(guān)。要在保持財會人員相對穩(wěn)定的前提下，對重要崗位和重要人員實行定期輪換制度，要把政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)作為重要的選拔條件，建立一支堅持原則、政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)熟練、秉公執(zhí)法的會計隊伍，以便準(zhǔn)確判斷各項業(yè)務(wù)活動是否合法、合規(guī)，不斷提高會計監(jiān)督水平。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算；管理；有效性

中圖分類號：F812.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

自2009年實施全面預(yù)算管理以來，預(yù)算管理理念深入人心，資源配置更趨合理，資金投放更加明確，杜絕了預(yù)算外行為。公司預(yù)算管理整體水平明顯提高，企業(yè)價值創(chuàng)造能力穩(wěn)步提升，預(yù)算管理取得顯著成效。但是預(yù)算管理有效性仍有待提高和系統(tǒng)的優(yōu)化整合，主要存在以下問題：

（一）預(yù)算歸口管理后，綜合統(tǒng)籌能力削弱。實施業(yè)務(wù)部門管理后，財務(wù)在預(yù)算編制和分解過程中的角色多由“管理”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡R總”，整個流程并沒有發(fā)揮財務(wù)的統(tǒng)籌作用。

（二）預(yù)算管理界面不清晰，預(yù)算編制、分解周期長。預(yù)算編制、分解涉及業(yè)務(wù)單位多，管理具有多層級，導(dǎo)致各管理部門之間信息傳遞不對稱、不透明。這個過程往往需要循環(huán)多次，影響預(yù)算編制、分解的周期更加延長。

（三）預(yù)算編制、分解標(biāo)準(zhǔn)化有待加強。企業(yè)采用什么方法編制、分解預(yù)算，對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響。近年來，從省公司到地市分公司都制定了成本費用業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)或管控原則，用于開展年度預(yù)算的編制和審核。但由于業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，尚未建立一套預(yù)算申報、預(yù)算分解的標(biāo)準(zhǔn)模型，未結(jié)合多個客觀條件進行預(yù)算編制分解方法的綜合使用，導(dǎo)致預(yù)算審查時缺少全面、科學(xué)的依據(jù)，核定的預(yù)算數(shù)據(jù)往往缺乏足夠的說服力。

（四）預(yù)算管理規(guī)范化有待加強。電網(wǎng)公司存在多層級管理，每個層級的管理要求未統(tǒng)一，尚未形成一套網(wǎng)、省、市、縣級各層級使用的完整的管理規(guī)范，無統(tǒng)一的流程與標(biāo)準(zhǔn)化的表單。各單位編制預(yù)算時所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、應(yīng)用的編制流程以及預(yù)算編制水平不一致，預(yù)算編制、實施及反饋進度也不同，難免出現(xiàn)各自為政的現(xiàn)象。

（五）績效評價體系有待完善。電網(wǎng)企業(yè)的績效考核指標(biāo)，目前只是在省、地市局、區(qū)局層面的利潤完成等財務(wù)指標(biāo)，期末預(yù)算考評措施不當(dāng)使相關(guān)部門和員工對編制及執(zhí)行預(yù)算積極性不高，己經(jīng)成為影響供電企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法很好實現(xiàn)的因素。

由于上述影響預(yù)算管理有效性的問題不同程度地存在，使預(yù)算管理效果難以達(dá)到預(yù)期。要改善全面預(yù)算管理效果，使其真正達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，建議從以下幾方面進行。

（一）正確理解全面預(yù)算管理，實現(xiàn)全員參與。全面預(yù)算管理是保證公司戰(zhàn)略順利實施的手段，它涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面及各個環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部各種資源的整合和分配。員工是企業(yè)最基本的預(yù)算執(zhí)行者，對所承擔(dān)的工作最為熟悉，分擔(dān)著企業(yè)不同方面、各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，直接或間接地參與預(yù)算管理全過程。公司應(yīng)建立起在預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的、層層向下展開的、樹形結(jié)構(gòu)的預(yù)算管理體系，并將企業(yè)價值與各級組織的具體目標(biāo)、崗位職責(zé)相聯(lián)系。只有全員參與預(yù)算的管理過程，預(yù)算數(shù)據(jù)的來源才是真實準(zhǔn)確的，戰(zhàn)略目標(biāo)才能從上到下分解、落實，企業(yè)工作所需資源才能從下而上匯總；只有員工積極為預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策，這樣的預(yù)算管理才是最有效的。

（二）規(guī)范全面預(yù)算全過程管理，提高預(yù)算管理效率。以價值管理為主線，以服務(wù)業(yè)務(wù)為出發(fā)，理清預(yù)算業(yè)務(wù)管理界面，結(jié)合價值驅(qū)動鏈的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，細(xì)化各業(yè)務(wù)部門價值創(chuàng)造的管理界面和職責(zé)分工，系統(tǒng)規(guī)范預(yù)算管理全過程的管理界面、業(yè)務(wù)流程、模型標(biāo)準(zhǔn)和工作表單，建立起“財務(wù)管理業(yè)務(wù)化、業(yè)務(wù)管理財務(wù)化”的跨部門協(xié)同的良性互動機制，形成涵蓋“預(yù)算形成上報、預(yù)算分解下達(dá)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行反饋和預(yù)算考核評價”的科學(xué)的預(yù)算管理套路。

（三）實施劃小核算單位，促進EVA管理理念融入日常工作。細(xì)化財務(wù)核算維度，通過成本歸集精細(xì)化，對主網(wǎng)資產(chǎn)運維成本核算到變電站和輸電線路，配網(wǎng)資產(chǎn)運維成本核算到供電所，建立生產(chǎn)單位和供電所價值管理監(jiān)控評價指標(biāo)體系，將EVA管理評價延伸至業(yè)務(wù)前端，客觀反映不同生產(chǎn)部門運營成本水平和不同區(qū)域細(xì)分市場的價值創(chuàng)造能力，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置。

（四）建立與標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)配套的標(biāo)準(zhǔn)成本體系。利用生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)體系建設(shè)成果和生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)平臺，應(yīng)用物流采購結(jié)果、財務(wù)核算結(jié)果，對可標(biāo)準(zhǔn)化的成本項目，建立與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)相配套的標(biāo)準(zhǔn)成本定額，形成成本定額庫，將成本精細(xì)化管理延伸至業(yè)務(wù)前端，實現(xiàn)成本配置與生產(chǎn)作業(yè)的有效銜接，優(yōu)化成本投向，引導(dǎo)資源標(biāo)準(zhǔn)配置，提高業(yè)務(wù)支撐能力。

（五）加強精益管控，深化經(jīng)營分析。1.開展經(jīng)營目標(biāo)精益化管理，提高重大業(yè)務(wù)變化預(yù)警能力。圍繞核心經(jīng)營指標(biāo)，層層分解價值創(chuàng)造關(guān)鍵業(yè)務(wù)，建立經(jīng)營目標(biāo)管控和重大業(yè)務(wù)預(yù)警機制，明確經(jīng)營目標(biāo)管理職責(zé)分工，細(xì)化明確各業(yè)務(wù)部門的預(yù)警范圍和預(yù)警要求。建立月度經(jīng)營協(xié)調(diào)會機制，分析重大業(yè)務(wù)變化影響，研究應(yīng)對措施，確保經(jīng)營目標(biāo)可控在控。2.將經(jīng)營分析延伸業(yè)務(wù)前端，應(yīng)用劃小核算單位實施結(jié)果，拓展經(jīng)營分析廣度和深度，動態(tài)把握經(jīng)營變化，強化“業(yè)財聯(lián)動”分析和同業(yè)對標(biāo)分析，持續(xù)提升經(jīng)營分析水平。開展投入產(chǎn)出分析，完善電網(wǎng)投資后評價分析體系，分析投資對電量增長的影響，分析電網(wǎng)投資、產(chǎn)出效益，分析不同電壓等級變電站及配網(wǎng)工程的單位造價成本、單位投資效益及邊際效能，強化電網(wǎng)建設(shè)價值創(chuàng)造引導(dǎo)，優(yōu)化投資安排，引導(dǎo)資源向價值創(chuàng)造能力高的區(qū)域投入。

（六）構(gòu)建以EVA為核心的價值驅(qū)動鏈和考核評價體系。逐項細(xì)化指標(biāo)因素，建立以EVA管理為核心的考核評價體系，作為業(yè)績考核的核心指標(biāo)。同時將EVA管理評價指標(biāo)層層分解落實，確定各部門、各區(qū)局、各供電所的經(jīng)營業(yè)績考核評價指標(biāo)，對主要經(jīng)營指標(biāo)納入績效考核范圍，實施完成結(jié)果和管理過程的考核。建立指標(biāo)監(jiān)控機制，按月對指標(biāo)完成情況進行監(jiān)控和分析，正確、客觀反映經(jīng)營結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)影響業(yè)績的關(guān)鍵因素，促進經(jīng)營業(yè)績提升和經(jīng)營健康發(fā)展。

第7篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

一、作業(yè)預(yù)算內(nèi)涵

作業(yè)預(yù)算又稱為作業(yè)成本預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，是一種在傳統(tǒng)預(yù)算管理基礎(chǔ)上，以企業(yè)價值增值為目的，以作業(yè)管理為核心的預(yù)算管理形式。作業(yè)預(yù)算不同于傳統(tǒng)預(yù)算的地方在于它是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程再造的基礎(chǔ)上充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定企業(yè)各個部門發(fā)生的作業(yè)量，然后根據(jù)作業(yè)管理確定的每一項作業(yè)的資源消耗標(biāo)準(zhǔn)確定每個部門的資源消耗量，實施控制并作為績效考評的依據(jù)。

傳統(tǒng)預(yù)算的編制是基于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，將預(yù)算分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算等，將消耗的資源歸集到會計科目然后確定各項資源的消耗情況。作業(yè)預(yù)算的起點也是銷售預(yù)算，接下來則是分析預(yù)期銷售量的商品需要的作業(yè)以及作業(yè)動因，通過作業(yè)動因分析可以明確作業(yè)發(fā)生的驅(qū)動因素，最后確定執(zhí)行這些作業(yè)所需要發(fā)生的成本以及成本動因。作業(yè)在資源分配到業(yè)務(wù)活動過程中充當(dāng)著一個中介的作用，通過它可以將企業(yè)各種各樣的經(jīng)濟活動按照作業(yè)動因分為若干作業(yè)，進而形成作業(yè)鏈，在確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能否實現(xiàn)增值時就可以通過分析每一項作業(yè)是否發(fā)生增值來實現(xiàn)，再結(jié)合作業(yè)動因分析、成本動因分析明確各部門在成本控制方面需要改進的地方。作業(yè)消耗比率、資源消耗比率分別反映某單位成本對象消耗的某種作業(yè)數(shù)量、某種單位作業(yè)消耗的某種資源數(shù)量，技術(shù)進步、流程合理化等都能夠降低總也消耗比率、資源消耗比率，同時，結(jié)合作業(yè)分析可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的不增值作業(yè)、低效增值作業(yè)部分，可以通過作業(yè)流程再造剔除、改進現(xiàn)有作業(yè)，達(dá)到不斷降低成本并提升業(yè)績的目的。

二、企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算體系運行條件

（一）公司業(yè)務(wù)流程再造 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的基礎(chǔ)不同，需要公司按照作業(yè)管理的要求重新審視公司業(yè)務(wù)活動，集中體現(xiàn)在正確劃分公司作業(yè)，并按照作業(yè)動因合理確定作業(yè)中心，分析公司作業(yè)流程并將作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。公司要建立專門的預(yù)算管理委員會，具體負(fù)責(zé)公司作業(yè)預(yù)算的組織實施，并明確財務(wù)部、審計部、預(yù)算責(zé)任中心、人力資源部門的職責(zé)，確保公司在組織管理、業(yè)務(wù)流程上都能夠適應(yīng)作業(yè)預(yù)算管理的需要。

（二）會計信息系統(tǒng)支持 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算需要處理公司經(jīng)營過程中產(chǎn)生的大量信息，依靠傳統(tǒng)的會計處理方式無法進行有效管理，而且，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理為目標(biāo)，其與財務(wù)成本核算的方法有著很大的區(qū)別，因此，企業(yè)還需要編報基于傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的報表。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的數(shù)據(jù)處理主要依靠電子計算機來完成，在將數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)之前需要對原始數(shù)據(jù)進行加工處理，沒有會計信息系統(tǒng)的支持很難快速、準(zhǔn)確地完成基本數(shù)據(jù)的收集與整理，沒有數(shù)據(jù)作支撐，相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析就無法進行，因此，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算必須建立在高效率的企業(yè)會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，或者在現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上增加作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算模塊，或者根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的要求重新構(gòu)建企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，總之，必須實現(xiàn)二者的有機結(jié)合。

（三）人力資本支持 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在我國大學(xué)教育中并沒有系統(tǒng)的介紹，相關(guān)的培訓(xùn)教育也很少見，在這樣的背景下，推廣作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的難度比較大。管理層必須真正了解作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，認(rèn)識到作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的必要性，才能在行動上基于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算必要支持。我國高校開設(shè)的作業(yè)成本法是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的核心內(nèi)容之一，因此，具有相關(guān)知識背景的會計人員也不能掌握作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的內(nèi)容，但是，仍然需要系統(tǒng)的介紹相關(guān)的培訓(xùn)，建立起作業(yè)、作業(yè)動因等意識，用作業(yè)管理的觀點去分析業(yè)務(wù)活動，建立起合理的作業(yè)鏈、價值鏈。此外，即使作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的負(fù)責(zé)人員能夠熟練運用，但預(yù)算不是一個獨立的體系，它仍然需要企業(yè)其他部門的協(xié)同才能運作，因此，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算又不能僅僅依靠財務(wù)部門、預(yù)算管理部門，還需要相關(guān)部門的人員了解一些必要的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的知識，以解決部門之間的溝通、整合問題。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的運行既需要高層管理人員的了解和支持，也需要基層員工的廣泛參與，企業(yè)既需要精通作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的會計人員，又需要了解作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的非財務(wù)人員。

三、企業(yè)作業(yè)預(yù)算體系構(gòu)建

（一）作業(yè)預(yù)算目標(biāo)確定 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的優(yōu)勢就在于能夠與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，因此，確定預(yù)算目標(biāo)時需要首先了解企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，進而了解公司在預(yù)算年度的經(jīng)營計劃，并以此作為確定預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)。預(yù)算目標(biāo)是對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的量化，是對公司經(jīng)營計劃的財務(wù)反映，即將公司戰(zhàn)略目標(biāo)以財務(wù)指標(biāo)的形式予以反映和執(zhí)行。預(yù)算目標(biāo)的核心就是公司經(jīng)營戰(zhàn)略中財務(wù)層面的概況性指標(biāo)，具體而言一般包括營業(yè)收入、凈利潤、銷售利潤率等財務(wù)效益指標(biāo)，存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等運營效率指標(biāo)，以及資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速凍比率等償債能力指標(biāo)。

（二）基于作業(yè)的全面預(yù)算編制 作業(yè)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的不同在于預(yù)算不是直接預(yù)測業(yè)務(wù)活動需要的各種資源，而是業(yè)務(wù)活動需要的作業(yè)，再通過作業(yè)來計算所需要的各種資源，并通過調(diào)整供應(yīng)實現(xiàn)與資源需求的一致，作業(yè)預(yù)算可以歸納為以下幾個步驟：

（1）根據(jù)市場需求和企業(yè)戰(zhàn)略編制銷售預(yù)算，確定預(yù)算期內(nèi)需要的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量；（2）按照產(chǎn)品或勞務(wù)的作業(yè)動因?qū)⑵浞纸鉃槎囗椬鳂I(yè)，根據(jù)歷史統(tǒng)計資料確定單位成本對象消耗的作業(yè)數(shù)量，一單位成本消耗的作業(yè)種類一般不止一個，因此，需要確定多個作業(yè)消耗比率；（3）根據(jù)作業(yè)消耗比率和產(chǎn)品或勞務(wù)需求量確定預(yù)算期內(nèi)需要的作業(yè)量；（4）按照各項作業(yè)消耗的資源種類、成本動因，結(jié)合歷史統(tǒng)計資料以及當(dāng)前市場條件確定每一項作業(yè)需要消耗的各種資源，即確定資源消耗比率；（5）根據(jù)作業(yè)消耗需求量以及資源消耗比率計算需要的資源量，并按照預(yù)計價格確定產(chǎn)品成本，將各個作業(yè)消耗的成本匯總得到產(chǎn)品或勞務(wù)的預(yù)期成本；（6）將各作業(yè)消耗的資源按照資源種類歸集得到原材料、人工、低值消耗品等的需求量，并編制材料采購、人工、庫存、現(xiàn)金預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算；（7）根據(jù)經(jīng)營預(yù)算結(jié)果與可利用資源的比較求得企業(yè)在人工、固定資產(chǎn)、原材料、資金等方面的不足，則對作業(yè)、作業(yè)流程、資源供給進行改進，或者調(diào)整產(chǎn)品需求量，直至實現(xiàn)經(jīng)營平衡；（8）根據(jù)經(jīng)營預(yù)算及現(xiàn)有固定資產(chǎn)等條件編制資本預(yù)算，計算經(jīng)營預(yù)算所需的資本能否得以滿足，如果存在差額則需要調(diào)整產(chǎn)品需求或者各項成本動因率來達(dá)到平衡；（9）根據(jù)資本預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算編制企業(yè)籌資預(yù)算，最后形成完整的財務(wù)預(yù)算并與企業(yè)財務(wù)目標(biāo)比較，如果不能實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)則需要對整個產(chǎn)品需求、資本投資方案、資本結(jié)構(gòu)及各項成本動因率等進行調(diào)整直至達(dá)到財務(wù)目標(biāo)。

（三）作業(yè)預(yù)算的執(zhí)行控制 具體如下：

（1）作業(yè)預(yù)算執(zhí)行的審批控制。審批控制是預(yù)算執(zhí)行控制的普遍方式，不同的預(yù)算項目適用不同的審批流程。預(yù)算項目必須符合事先規(guī)定，特殊事項或者重要預(yù)算項目則需要附有可靠的支持文件，必要時需要進行現(xiàn)場核查。

一是預(yù)算內(nèi)支出授權(quán)審批。包干使用的費用性支出在包干金額和規(guī)定使用范圍內(nèi)由包干使用單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批；總額控制的費用性支出，按照業(yè)務(wù)歸口管理原則由分管部門領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定審批；資本性支出、技術(shù)開發(fā)項目和其他需要明細(xì)列項控制的項目采用逐級審批制度。

二是預(yù)算外支出授權(quán)審批。預(yù)算外支出包括超過預(yù)算指標(biāo)部分以及新增預(yù)算項目部分，這部分預(yù)算項目必須由使用部門提出申請，部門領(lǐng)導(dǎo)同意后報送預(yù)算管理委員會審批，經(jīng)公司總經(jīng)理簽字同意后方可實施。

（2）作業(yè)預(yù)算系統(tǒng)實時控制。作業(yè)預(yù)算借助于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時傳送與處理，通過報賬中心及時將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，實現(xiàn)了對預(yù)算執(zhí)行情況的實時控制。

當(dāng)實際發(fā)生數(shù)大于預(yù)算數(shù)時，系統(tǒng)拒絕執(zhí)行相關(guān)指令，報賬中心不能在會計信息系統(tǒng)中進行賬務(wù)處理。此時，可以由預(yù)算管理部門對預(yù)算項目進行調(diào)整，或經(jīng)過特殊審批，審批人為預(yù)算管理負(fù)責(zé)人，經(jīng)過調(diào)整或?qū)徟?，系統(tǒng)可執(zhí)行相關(guān)會計處理操作。

（3）預(yù)算項目進度控制。預(yù)算進度控制需要根據(jù)具體的預(yù)算項目來進行，表1給出的是部分預(yù)算項目的進度控制方案，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實際情況進行調(diào)整。

一是費用預(yù)算控制。費用預(yù)算是預(yù)算控制的重點，公司在執(zhí)行進度控制方案的同時，每月在上月末編制簡單股東預(yù)算，由財務(wù)總監(jiān)審批后執(zhí)行。

二是成本預(yù)算控制。成本預(yù)算必須確定好成本對象，然后按照項目（訂單）成本預(yù)算進行控制，例如按照生產(chǎn)部門的作業(yè)流程在年初預(yù)算方案中設(shè)定作業(yè)量、成本動因率等，由系統(tǒng)自動完成之后的數(shù)據(jù)核實，經(jīng)相關(guān)責(zé)任人審定后執(zhí)行。

三是研發(fā)費用、資本性支出的項目預(yù)算控制包括兩個方面，一個方面按照產(chǎn)品研發(fā)過程的項目成本進行控制，它由研發(fā)項目組按照研究方案編制，根據(jù)研發(fā)過程設(shè)置預(yù)算控制點形成作業(yè)控制；另一方面，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)（已有產(chǎn)品）或者設(shè)計（新產(chǎn)品）基本可以確定產(chǎn)品90%左右的成本，因此可以按照產(chǎn)品成本構(gòu)成進行事前控制。

（4）預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整是預(yù)算執(zhí)行過程中不可忽視的問題，當(dāng)主客觀條件發(fā)生變化，或者公司戰(zhàn)略發(fā)生重大調(diào)整時，實際業(yè)務(wù)活動會發(fā)生變化，如果以預(yù)算剛性為由拒絕調(diào)整就會影響公司業(yè)務(wù)的正常開展，因此必要的調(diào)整是作業(yè)預(yù)算不可缺少的。同時，作業(yè)預(yù)算的調(diào)整又必須合乎調(diào)整條件、遵循嚴(yán)格的調(diào)整程序，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。預(yù)算調(diào)整的條件包括：一是國家政策、法規(guī)發(fā)生重大變化，對公司的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生重要影響，使得原預(yù)算的編制基礎(chǔ)受到重大影響；二是公司市場環(huán)境發(fā)生較大變化，原有的銷售預(yù)算基礎(chǔ)受到重要影響；三是公司經(jīng)營條件發(fā)生較大變化或者公司戰(zhàn)略發(fā)生重大調(diào)整；四是其他經(jīng)董事會、經(jīng)理辦公會議認(rèn)定會對公司預(yù)算產(chǎn)生重大影響的事項。除預(yù)算項目間的調(diào)整外，新增、減少預(yù)算項目都需要按照預(yù)算編制、審批流程進行操作。

（四）作業(yè)預(yù)算考評 具體有：

（1）合理設(shè)計考核指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)處理好兩方面的問題：一是考核指標(biāo)的選擇?？己酥笜?biāo)應(yīng)體現(xiàn)被考核部門的職責(zé)，因此，針對不同的作業(yè)中心應(yīng)設(shè)定不同的考核指標(biāo)，例如成本中心應(yīng)以成本、費用、生產(chǎn)率、資金占用率等為主，利潤中心應(yīng)以毛利潤、營運資金、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)、凈利潤等指標(biāo)為核心。二是指標(biāo)權(quán)重的確定。指標(biāo)權(quán)重應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的重要性來確定，在具體實施時可以根據(jù)歷史統(tǒng)計資料、專家意見、1-9標(biāo)度法等來確定，表2是一家公司制定的預(yù)算考核指標(biāo)體系表，其責(zé)任劃分是以職能為基礎(chǔ)，指標(biāo)則以作業(yè)為基礎(chǔ)。

（2）預(yù)算分析方法。在預(yù)算考評指標(biāo)制定后，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)過程和作業(yè)鏈分析，及時發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)的差異，分析差異產(chǎn)生的作業(yè)環(huán)節(jié)并提出應(yīng)對措施。實務(wù)中采用的預(yù)算分析方法有趨勢分析法、因素分析法、對比分析法等。表3為預(yù)算對比分析表的一個示例。

（3）預(yù)算分析內(nèi)容。具體包括：

關(guān)鍵指標(biāo)的完成情況。根據(jù)制定指標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)對業(yè)務(wù)活動的實際執(zhí)行情況做出評價，發(fā)現(xiàn)偏差與不足。

導(dǎo)致差異產(chǎn)生的內(nèi)外部因素。要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)外部因素確定導(dǎo)致偏差產(chǎn)生的主要原因，利用因素分析法分析影響預(yù)算執(zhí)行效果的因素并進一步確定責(zé)任部門。

預(yù)算改進建議。根據(jù)差異產(chǎn)生的原因向責(zé)任部門提出調(diào)整建議，并制定具體的解決方案，包括責(zé)任人、整改措施、時間計劃、階段目標(biāo)等內(nèi)容。由于內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生變動，需要調(diào)整預(yù)算的按照預(yù)算調(diào)整程序調(diào)整預(yù)算。

預(yù)算改進的跟蹤。對上期預(yù)算分析報告產(chǎn)生的差異調(diào)整情況進行分析，追蹤上期問題的解決情況，包括解決方案是否被責(zé)任部門執(zhí)行，執(zhí)行進度是否與時間計劃一致，解決方案是否需要進一步調(diào)整，解決方案的實際執(zhí)行效果如何等。在預(yù)算差異的基礎(chǔ)上對關(guān)鍵指標(biāo)的完成情況進行趨勢分析，以便提前采取措施予以應(yīng)對。

標(biāo)桿企業(yè)對比分析報告。為了解本企業(yè)在市場競爭中的位置，從而為公司戰(zhàn)略制定提供更多有用信息，需要對主要競爭對手進行分析，標(biāo)桿企業(yè)是在同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位的企業(yè)。要研究標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，分析市場行情，研究營銷策略，在企業(yè)管理模式和組織構(gòu)建方面進行完善，制定產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計策略，優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈、價值鏈，不斷提升財務(wù)運行效率，保證資金的安全性、充足性，制定符合企業(yè)競爭地位的戰(zhàn)略和策略，開拓企業(yè)產(chǎn)品市場空間和企業(yè)發(fā)展空間。

持續(xù)的預(yù)算改進。預(yù)算系統(tǒng)改進以預(yù)算分析為基礎(chǔ)，通過改善低效率作業(yè)，剔除不增值作業(yè)實現(xiàn)作業(yè)管理的不斷改進。預(yù)算分析能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制不合理的地方，例如定額不科學(xué)、成本動因不合理等，通過預(yù)算分析發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差并采取措施予以糾正，不斷完善預(yù)算體系。

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[2]潘飛、郭秀娟：《作業(yè)預(yù)算研究》，《會計研究》2012年第11期。

[3]馮雪蓮：《企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷及修正》，《財經(jīng)理論與實踐》2012年第2期。

[4]陳勝群：《作業(yè)基準(zhǔn)預(yù)算下間接費差異的探討》，《財經(jīng)研究》2009年第8期。

第8篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

關(guān)鍵詞：高職；旅游管理專業(yè)；實踐性教學(xué)體系；構(gòu)建

旅游管理專業(yè)是當(dāng)前高職教育中的熱門專業(yè)。由于如今旅游行業(yè)火熱，所以旅游行業(yè)的人才需求量不斷增長。高職教育在我國的發(fā)展時間還比較短。在過去的教學(xué)過程中，高職院校過于重視對學(xué)生基本理論知識的培養(yǎng)，卻忽視了實踐及技能方面的教學(xué)，這對當(dāng)前的人才培養(yǎng)極為不利。所以，高職院校應(yīng)該進一步加強實踐教學(xué)體系的建設(shè)，培養(yǎng)具備綜合能力的人才，以滿足社會發(fā)展的需要。旅游管理應(yīng)該遵循教育過程中的規(guī)律，建立完整的教學(xué)體系，從而提升旅游管理專業(yè)的教學(xué)水平。

一、實踐性教學(xué)體系構(gòu)建的依據(jù)

之所以要建立一個完整的實踐性教學(xué)體系，是因為高職院校在定位過程中，與學(xué)歷教育及中專層次的教育有所不同。從人才培養(yǎng)的類型來看，高職教育有自身獨特的優(yōu)勢，其目標(biāo)是培養(yǎng)專業(yè)型技術(shù)人才。所以在教學(xué)過程中，應(yīng)該將這一獨特的定位展現(xiàn)出來，注重理論與實踐的結(jié)合，對教學(xué)資源進行優(yōu)化配置。

另外，高院校的旅游管理專業(yè)在培養(yǎng)人才的過程中，需要使學(xué)生具備專業(yè)的旅游管理知識，能夠運用這些知識指導(dǎo)實踐工作，這樣才符合專業(yè)教學(xué)的需要。對于今后畢業(yè)生的就業(yè)方向，其主要以導(dǎo)游、客戶管理、計調(diào)等職業(yè)為主。因此在崗位需求上，對學(xué)生的要求也會有所不同。只有建立起實踐性教學(xué)體系，才能將培養(yǎng)目標(biāo)的共通性及獨特性進行有效的劃分和整合。

除此之外，職業(yè)素質(zhì)對高職院校旅游管理專業(yè)的人才培養(yǎng)也是十分重要的。旅游行業(yè)對人才的職業(yè)道德提出了更高的要求。要想實現(xiàn)人才培養(yǎng)的目標(biāo)，就要不斷培養(yǎng)學(xué)生在基本素質(zhì)及專業(yè)技能方面的能力，這樣才能幫助學(xué)生實現(xiàn)今后的發(fā)展目標(biāo)。以基本業(yè)務(wù)技能為例，學(xué)生不但需要具備獨立帶團的能力，還要具備導(dǎo)游服務(wù)、酒店服務(wù)等方面的技能。

二、構(gòu)建實踐性教學(xué)體系

構(gòu)建實踐性教學(xué)體系包括很多不同的系統(tǒng)，分別是認(rèn)知實習(xí)系統(tǒng)、實訓(xùn)課堂系統(tǒng)、校外實習(xí)基地系統(tǒng)和課后實踐系統(tǒng)。實踐性教學(xué)體系是基于旅游行業(yè)自身特點進行構(gòu)建的。因為在旅游行業(yè)中，涵蓋的基本要素是飲食、住宿、游玩、購物、交通以及娛樂這六個組成部分。所以將上述幾個部分綜合體現(xiàn)在實際教學(xué)活動中，對學(xué)生今后步入社會開展相關(guān)工作具有重要的現(xiàn)實意義，并能起到一定的指導(dǎo)作用。

認(rèn)知實習(xí)系統(tǒng)是讓學(xué)生對社會活動展現(xiàn)出更深層次的認(rèn)知，對學(xué)生起到引導(dǎo)性的作用。學(xué)生在參與實踐活動的過程中，不但可以培養(yǎng)個人的興趣愛好，還能對旅游管理專業(yè)產(chǎn)生更加深刻的認(rèn)知。教師可以采用實際案例進行教學(xué)，幫助學(xué)生提高自身的專業(yè)素養(yǎng)；還可以將不同的旅游要素相互結(jié)合在一起，讓學(xué)生了解其中所包含的關(guān)聯(lián)性，以便更深入地了解旅游管理專業(yè)的知識內(nèi)容。在開展實踐的環(huán)節(jié)中，學(xué)生將熟練掌握工作流程，為今后的就業(yè)打下堅實的基礎(chǔ)，始終保持對專業(yè)學(xué)習(xí)的興趣。

實訓(xùn)課堂系統(tǒng)主要應(yīng)用是實訓(xùn)教學(xué)法。這一教學(xué)法在教學(xué)體系中的作用是不可或缺的，并且是在多個教學(xué)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上展現(xiàn)出來的一種方法，通常情況下在實驗室開展實訓(xùn)教學(xué)。通過這一系統(tǒng)的應(yīng)用，學(xué)生在獨立分析以及解決問題方面的能力得到了顯著提升。在進行實訓(xùn)的過程中，學(xué)生還可以開展不同方面的訓(xùn)練，如旅游景觀、規(guī)劃設(shè)計、飯店管理等，這些都與旅游管理息息相關(guān)。

建立校外實習(xí)基地系統(tǒng)是為了提升學(xué)生的實際操作能力，并且可以讓學(xué)生將所學(xué)到的知識應(yīng)用到實際操作中，提升其綜合能力。在這一系統(tǒng)中，教師要從學(xué)習(xí)的基本目標(biāo)入手，設(shè)定相應(yīng)的學(xué)習(xí)目標(biāo)，分別是景點、旅行社以及飯店實習(xí)，并且與相關(guān)的企業(yè)聯(lián)合起來，為學(xué)生提供實踐場所，并由具有多年工作經(jīng)驗的員工帶領(lǐng)學(xué)生開展實習(xí)。經(jīng)過至少3個月以上的專業(yè)實習(xí)，學(xué)生對旅游管理這一專業(yè)會產(chǎn)生全新的認(rèn)識，提升自身的實踐能力。

課后實踐系統(tǒng)是為了與課堂教學(xué)相結(jié)合，共同發(fā)揮作用，讓學(xué)生可以獲得完整的學(xué)習(xí)體驗，其對于學(xué)生自身技能及創(chuàng)新能力的培養(yǎng)具有十分重要的意義。同時，通過開展課后的實踐活動，教師還可以對課堂上的知識加以延伸。因此，教師應(yīng)更加關(guān)注這方面的內(nèi)容，可以讓學(xué)生積極參與到課后的實踐活動中去，如參加一些公益活動或志愿者服務(wù)活動。所以，課后實踐是第二課堂，這一課堂可以讓學(xué)生對社會產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識。

三、合理構(gòu)建教學(xué)體系

1.制訂科學(xué)、合理的教學(xué)方案

科學(xué)、合理的培養(yǎng)方案能夠反映出企業(yè)和社會對人才需求的新趨勢，因而在制訂的過程中要遵循教育規(guī)律，認(rèn)真貫徹教育方針，將能力、素質(zhì)、專業(yè)知識融為一體。制訂的方案要科學(xué)合理，要把培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和實踐能力作為重點，把培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)應(yīng)用能力作為主線，體現(xiàn)高職教育的特色；還要注重學(xué)生的個性發(fā)展，提高學(xué)生的整體素質(zhì)，通過構(gòu)建實踐課程體系，形成特色鮮明的人才培養(yǎng)模式。

2.樹立創(chuàng)新教育理念

高職教育在發(fā)展的過程中要不斷探索新的教育模式，在發(fā)展中與時俱進，樹立創(chuàng)新教育理念。創(chuàng)新是事物發(fā)展的不竭動力。高職旅游院校要根據(jù)社會發(fā)展和旅游行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對人才培養(yǎng)提出新的要求，要注重學(xué)生的技能培訓(xùn)，在教育手段、教育方式及教育內(nèi)容上不斷創(chuàng)新，以創(chuàng)新推動高職院校旅游管理專業(yè)的發(fā)展。

3.制訂完善的實踐教學(xué)規(guī)程

完善的實踐教學(xué)規(guī)程能夠讓學(xué)生在實踐過程中有標(biāo)準(zhǔn)可供參考。完善的實踐教學(xué)規(guī)程包括實踐教學(xué)大綱、實踐教學(xué)程序、計劃書、指導(dǎo)書、日常教學(xué)管理等內(nèi)容，這些內(nèi)容能使教學(xué)體系更加科學(xué)化、規(guī)范化，從制度上能夠保證教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。

四、結(jié)語

綜上所述，本文主要對旅游管理專業(yè)中實踐性教學(xué)體系的構(gòu)建進行了研究。旅游管理是一門比較復(fù)雜的學(xué)科，其中涉及很多專業(yè)的內(nèi)容。因此，學(xué)生需要在學(xué)習(xí)過程中不斷積累經(jīng)驗，為今后的工作打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：行業(yè)監(jiān)管體制范文

【關(guān)鍵詞】實踐性教學(xué)體系；財務(wù)管理專業(yè)；職業(yè)能力

我國高等職業(yè)教育經(jīng)過了從上世紀(jì)八十年代起的舉旗起步，經(jīng)歷了從規(guī)模擴張到發(fā)展方向定位的擴張階段，至今已經(jīng)形成從示范引導(dǎo)到質(zhì)量全面提升的階段。在這個過程中，高職教育的定位從中等職業(yè)教育和本科教育中脫穎而出，培養(yǎng)具有基礎(chǔ)理論知識適度、技術(shù)應(yīng)用能力強、知識面較寬、素質(zhì)高的具有較強職業(yè)能力的符合企業(yè)崗位要求的應(yīng)用人才成為了高職人才培養(yǎng)的共識。財務(wù)管理專業(yè)在高職教育中還是一個新的專業(yè)，在人才培養(yǎng)方面還有著很多需要解決的問題，特別是在實踐教學(xué)體系的構(gòu)建方面還不很完善，所以，構(gòu)建完善的高職院校的財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系有助于高職層次財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)實現(xiàn)。

一、構(gòu)建完善的財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系的重要性

（一）是財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)的保障

開展實踐性教學(xué)是各高職院校培養(yǎng)專業(yè)人才重要環(huán)節(jié)，任何的培養(yǎng)目標(biāo)都會體現(xiàn)專業(yè)能力的要求，而這些能力的實現(xiàn)，都要依賴于實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)科學(xué)實施，是學(xué)生形成職業(yè)素質(zhì)，職業(yè)能力的重要過程與保證。

（二）是專業(yè)與企業(yè)接軌的要求

教學(xué)的效果，學(xué)生的能力需要學(xué)生的就業(yè)來體現(xiàn)，培養(yǎng)符合企業(yè)要求的畢業(yè)生是既保障了學(xué)生的就業(yè)，又體現(xiàn)了企業(yè)的用人需求，其中實踐教學(xué)這方面起到了不可替代的作用。

（三）是改變財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)現(xiàn)狀的迫切要求

現(xiàn)在大多數(shù)高職院校在財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)中還采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，重理論教學(xué)，輕實踐教學(xué)，還處在一支粉筆完成一門課程的落后教學(xué)方式，學(xué)生的學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確，學(xué)習(xí)愿望不強，學(xué)習(xí)效果不佳，為此必須通過建立完善的實踐教學(xué)體系，把教學(xué)重點轉(zhuǎn)為以學(xué)生職業(yè)能力培養(yǎng)為核心的教學(xué)過程與教學(xué)方法。

（四）是培養(yǎng)優(yōu)秀教學(xué)團隊的要求

構(gòu)建完善的財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系需要有一支“雙師型”的教學(xué)團隊，促進教師理論知識與實踐能力的提高是教學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)與教學(xué)質(zhì)量保證的重要因素，這就要求教師不僅能講清楚，還要能做明白，這既是對教學(xué)團隊的要求，同時也會有助于培養(yǎng)出優(yōu)秀的教學(xué)團隊。

二、財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系構(gòu)建設(shè)思路

在財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系構(gòu)建過程中應(yīng)堅持實踐性、開放性、職業(yè)性、全員性的建設(shè)原則，堅決走校企業(yè)合作之路，將企業(yè)工作內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)教育過程，形成以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為核心目標(biāo)，基于工作過程教學(xué)方法為理念，全支撐的實踐性課程體系為依托，校內(nèi)仿真實訓(xùn)與企業(yè)崗位實習(xí)為一體，“雙師型”教學(xué)團隊為保障的全過程實踐教學(xué)是高職財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系構(gòu)建的基本思路。

形成職業(yè)能力是高職財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系構(gòu)建的出發(fā)點，也是最終實現(xiàn)與否的檢驗點。為實現(xiàn)上述目標(biāo)，筆者認(rèn)為需通過以下步驟來實現(xiàn)：（1）把基于工作過程的教學(xué)方法作為實現(xiàn)目標(biāo)的基本理念，這就要求，在實踐教學(xué)的課程體系的建立，實踐教學(xué)的具體實施，都要以些為基點。（2）建設(shè)符合教學(xué)要求的實驗實訓(xùn)基地是開展實踐教學(xué)的物質(zhì)保障，將場所設(shè)計與實驗實訓(xùn)項目設(shè)計要有機結(jié)合，充分發(fā)揮其作用。（3）優(yōu)化教學(xué)團隊，提高任課教師實踐指導(dǎo)能力，充分發(fā)揮其主觀能動性，使積極參與到財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建工作中。

三、構(gòu)建財務(wù)管理專業(yè)實踐性教學(xué)體系的過程

（一）確定職業(yè)能力目標(biāo)

根據(jù)高職財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，在進行了大量的社會調(diào)查的基礎(chǔ)上，把財務(wù)管理專業(yè)職業(yè)能力目標(biāo)確定為以下職業(yè)能力：

1、職業(yè)專業(yè)能力，包括會計核算能力、財務(wù)管理咨詢能力、財務(wù)分析能力，一般專業(yè)能力是財務(wù)管理專業(yè)實踐性教學(xué)體系構(gòu)建需要重點形成的能力內(nèi)容，是實踐性教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)場所建設(shè)的重要依據(jù)。

2、職業(yè)綜合能力 主要表現(xiàn)為跨職業(yè)的能力、方法能力、社會能力和個人能力，這些能力的培養(yǎng)通過相關(guān)實踐課程的設(shè)計，實踐教學(xué)過程來實現(xiàn)。

（二）建立基于工作過程的全支撐的實踐教學(xué)課程體系

突出職業(yè)專業(yè)能力培養(yǎng)，形成職業(yè)綜合能力，是實踐教學(xué)課程體系設(shè)計的關(guān)鍵。首先要對財務(wù)管理專業(yè)所對應(yīng)的崗位（群）進行篩選和歸納，再對典型崗位（群）的工作任務(wù)進行分解、分析，歸納、提煉出學(xué)生需要掌握的技術(shù)和操作能力，對技術(shù)和操作能力需要的知識點、技能點和素質(zhì)點進行梳理，確定需要開設(shè)的實踐課程，以及支攆課程和相關(guān)課程，從而構(gòu)成實踐課程體系。在課程建設(shè)的同時要加強相關(guān)課程的教材建設(shè)，做到，課程與能力相一致，教材與課程相一致。

具體設(shè)計為：

1、職業(yè)專業(yè)能力實踐課程設(shè)計

會計核算崗位會計核算能力（會計基礎(chǔ)實訓(xùn)、會計實務(wù)實訓(xùn)、納稅會計實訓(xùn)）

財務(wù)管理崗位財務(wù)管理咨詢能力（財務(wù)管理實訓(xùn)、投資實訓(xùn)）

財務(wù)分析崗位財務(wù)分析能力（管理信息系統(tǒng)應(yīng)用實訓(xùn)、企業(yè)財務(wù)分析實訓(xùn)）

2、職業(yè)綜合能力課程設(shè)計

職業(yè)綜合能力一般不單獨設(shè)計課程，而是在專業(yè)能力課程的設(shè)計與實施過程中將與職業(yè)綜合能力有關(guān)的知識點，能力點，有機的結(jié)合在這些課程中，從而實現(xiàn)全過程的綜合能力培養(yǎng)。

（三）實踐教學(xué)基地建設(shè)

實踐教學(xué)基礎(chǔ)是開展實踐教學(xué)的場所是學(xué)生完成模擬實訓(xùn)，仿真實訓(xùn)，工學(xué)一體化的重要教學(xué)環(huán)境。在財務(wù)管理專業(yè)實踐場所的建設(shè)過程中，應(yīng)該充分體現(xiàn)職業(yè)專業(yè)能力與綜合能力的培養(yǎng)要求，以項目化，模塊化，仿真化，信息化為原則，提高實訓(xùn)項目的可行性，實訓(xùn)設(shè)備的多用性，實訓(xùn)效果的可見性。

具體表現(xiàn)為：

1、項目化 崗位能力要求通過具體的實訓(xùn)項目來實現(xiàn)，做到項目有目標(biāo)，過程有操作，結(jié)果有評價。完成一個項目則體現(xiàn)一個工作能力的實現(xiàn)。

2、模塊化 模塊是構(gòu)成項目的基本單元，是提高實訓(xùn)資源利用效果的最好手段，通過將實訓(xùn)項目分解，形成模塊，通過模塊的構(gòu)建完成崗位能力、工作的基本工作環(huán)節(jié)，再由項目要求組合各模塊，從而完成單項和綜合實訓(xùn)教學(xué)。

3、仿真化 在實踐教學(xué)環(huán)境建設(shè)過程中，充分重視仿真環(huán)境對，學(xué)生專業(yè)能力培養(yǎng)與綜合能力培養(yǎng)的重要作用，從而讓學(xué)生在環(huán)境上，心理上，操作上，體會崗位工作，掌握職業(yè)能力。

4、信息化 將現(xiàn)代的信息技術(shù)與財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)工作緊密結(jié)合，以各種信息形式完成實踐教學(xué)過程。體現(xiàn)在實踐教學(xué)的環(huán)境設(shè)計，教學(xué)設(shè)計，成果設(shè)計等多方面。

（四）實踐性教學(xué)過程

實踐性教學(xué)的開展是實踐性教學(xué)體系的表現(xiàn)形式，是實踐性教學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)的具體實施。在教學(xué)過程中應(yīng)合理進行教學(xué)設(shè)計，從崗位講解，典型工作任務(wù)的描述，行動領(lǐng)域與學(xué)習(xí)領(lǐng)域的演示與指導(dǎo)，通過“教、學(xué)、做一體化”的教學(xué)過程，使學(xué)生掌握職業(yè)能力的同時，形成較好高的職業(yè)素養(yǎng)，良好的工作習(xí)慣。將對專業(yè)知識單一評價轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)能力的綜合評價，這不僅是對評價內(nèi)容的改變，也是學(xué)生對自我真實就業(yè)能力評價的形成。

（五）實踐教學(xué)體系中的教師團隊建設(shè)