注冊會計師審計重點章節(jié)精選(九篇)

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第1篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

2008年教材與2007年教材相比沒有本質的變化，但對個別章節(jié)進行了增減和修改。主要變化如下：(1)在第5章注冊會計師的法律責任中，增加了2007年6月頒布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》的內容。(2)將第6章第六節(jié)“審計業(yè)務約定書”的內容調整到第8章“計劃審計工作”的第一節(jié)初步業(yè)務活動的內容中。(3)對第7章第二節(jié)“審計工作底稿”的內容重新進行了梳理。(4)對第12章“審計抽樣”的內容進行了重新編寫。(5)第13章至第17章中個別實質性程序有所修改。

二、《審計》章節(jié)重點、難點分析

根據2007年考試情況及考試大綱的要求，2008年審計考試仍應注重審計理論結合實務，以實務為主的考查方式。為此，建議考生關注以下重點內容。

(一)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經?？疾楹喆痤}的內容。2007年的考試中職業(yè)道德的內容僅在業(yè)務質量控制的簡答題中有所涉及，并沒有直接命題。因此，在2008年的考試中考生對中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內容既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。應做到根據題目所描述的具體情況，分析判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。對職業(yè)道德規(guī)范的掌握，應特別關注獨立性、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作和接任前任注冊會計師的審計業(yè)務等具體內容。

(二)會計師事務所業(yè)務質量控制業(yè)務質量控制準則是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中的管理標準，是會計師事務所為了保證相關人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守相關技術準則(審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則)和職業(yè)道德規(guī)范，所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中，對該內容考查了簡答題。但對于業(yè)務質量控制要素及其內容考生仍應掌握；特別是職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受和保持、業(yè)務執(zhí)行和監(jiān)控等內容。

(三)財務報表審計的責任劃分及注冊會計師的法律責任2008年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分管理層、治理層對財務報表的責任和注冊會計師對財務報表審計的責任的重要性。應該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理層才是會計報表的保證人?？忌鷳貏e注意將財務報表審計的責任劃分與具體審計案例結合進行分析，并能夠正確運用相關的司法解釋。在這里考生應明確：第一，注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責任；第二，注冊會計師無論怎樣努力也難以做到絕對保證，只能做到合理保證。

(四)審計具體目標一是管理層對會計報表的認定。財務報表審計業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務，管理層批準報出財務報表，就意味著對財務報表作出了認定。認定包括對交易和事項的認定；對期末賬戶余額的認定和對列報的認定。這部分內容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結合實務，也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質性測試程序相結合，融會貫通。近年考查的簡答題經常針對所列示的各項認定，要求列示出注冊會計師為實現各認定的審計目標應實施的最常用的實質性程序。二是審計具體目標。對認定、目標和審計程序的三者的關系可簡單描述如下：

審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現審計目標，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發(fā)表審計意見?？忌鷳獙徲嬆繕死碚撆c財務報表各業(yè)務循環(huán)的具體審計實務(13-17章)相結合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經常針對注冊會計師要實現的審計目標，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當或不恰當的審計程序等。

(五)審計重要性審計重要性，屬于審計理論中的重點、難點和考點，各種題型均可能涉及?？忌鷳莆眨旱谝?，審計重要性的含義；第二，審計重要性的運用。對于重要性的運用應重點把握兩個方面，首先，在計劃審計工作時在財務報表層重要性水平和賬戶交易認定層確定重要性水平；其次，在評價錯報影響時，如何考慮重要性。

(六)風險導向審計的基本思路根據有關風險導向的審計準，可以將風險導向審計的基本思路歸納如下：第一，注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，而該過程中注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務報表的重大錯報風險就是風險評估程序。第二，注冊會計師應當針對評估的財務報表的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平b(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質性程序)

(七)財務報表審計中了解和測試被審計單位的內部控制內部控制理論知識屬于重要的知識?？忌鷳獙炔靠刂评碚撆c各業(yè)務循環(huán)內部控制的實務結合起來，融會貫通?？忌€應把握好對內部控制的了解和測試。例如2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關認定等。被審計單位內部控制設計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領域。

注冊會計師在財務報表審計的風險評估程序中應當了解被審計單位的內部控制，以評價其設計的合理性及是否得到執(zhí)行，最終確定是否準備信賴被審計單位的內部控制(確定是否實施控制測試程序以確定控制運行的有效性)?？刂茰y試是注冊會計師在設計實施進一步程序可以執(zhí)行的程序。通過控制測試以確定注冊會計師預期信賴的內部控制是否得到有效的運行，最終確定通過實質性程序應獲取的保證程度。

(八)審計抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識。考生應在掌握好審計抽樣基本概念的前提下，掌握注冊會計師如何在控制測試和實質性測試中設計樣本，選取樣本，以及對樣本結果的評價。

(九)各業(yè)務循環(huán)主要賬戶的重要實質性測試屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分數較多，充分體現了突出實務的命題原則?？忌鷳⒁猓旱谝唬瑢⒅饕~戶的認定目標理論與實質性測試程序結合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析程序等；第三，還要特別注意掌握好有關的會計知識。

(十)完成審計工作這部分內容主要體現在今年教材的第18章，屬于非常重要的內容，不僅涉及審計準則，還涉及到一些會計準則，在考試中，各種題型均可涉及?？忌鷳獜囊韵路矫嬲莆胀瓿蓪徲嫻ぷ鞯膬热荩?1)期初余額。注冊會計師首次接受委托的情況下，由于期初已存在的余額是財務報表的組成部分，而且可能對本期報表具有重大影響，因此，注冊會計師應關注期初余額，實施適當的審計程序，以合理確信其不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報。為此，考生應明確期初余額的性質、審計程序及其對審計報告的影響。(2)期后事項。注冊會計師在對財務報表進行審計時，不僅要審會計年度內的交易事項，還要考慮所審會計年度之后發(fā)生和發(fā)現的對財務報表和審計報告產生影響的事項，即期后事項?？忌鷳鞔_期后事項的含義和種類；各時段期后事項注冊會計師的責任及其所采取的措施。(3)差異調整表和試算平衡表的編制?？忌鷳莆蘸谜{整分錄的編制。

第2篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

審計科目考試以“全面考核，突出重點，理論聯系實際，注重考查考生的實務操作能力”為命題原則。全面考核是指考題的涉及面廣，基本上每章都涉及考題。突出重點是指在全面考核的基礎上，對重點章節(jié)要重點考查，其所占比重較大，一般達到70％以上。教材共18章內容，1～4章是注冊會計師審計的基本知識；第5～9章是注冊會計師審計的基本理論與基本方法，也是全書的難點；10～14章是會計報表的審計，為實務部分。同時，應注意5～9章的理論與10～14章的實務結合；15、16章為審計報告，是注冊會計師審計的最終成果，前面的一切都是為最終能提供客觀、公平的審計報告；17章是其他鑒證業(yè)務，也需要理論與實務的結合；18章為會計咨詢和服務業(yè)務，是介紹性知識。審計的邏輯記很強，學審計要把自己定位在編制審計準則的專家角色上，理解審計的原理，并在理解的基礎上深入學習。

二、教材

購買新教材，教材年年變化，而變的部分通常是每年考試重點，尤其要特別關注并多看至熟練，所以一定要這樣新的教材。至于其他參考書也可瀏覽，作為找漏之用。選擇幾本好的模擬題集對考試的思路把握較準，且立意較新，對開闊做題者的思路有一定幫助。題集也要做，但要注意用法。不要單純作為對自己能否通過考試的模擬，而應注意該題的出題點，

多見識一些高質量的題，做到考試時心里有底。同時避免題海戰(zhàn)術，重要的是在背誦的基礎上加深理解。前幾章及報告部分是重點，具體各項目的審計看看就行，做題時，要在理解前幾章的基礎上分析即可。拿到新的教材后，可以先將前幾章背一遍(到審計抽樣為止)，理解其精髓。考前一個月，再背一遍，要特別注意審計報告部分。例如，關于學審計時如何理解書中的原話。實施以下必要審計程序以確定關聯方交易是否已做適當記錄：詢問管理當局，了解關聯方交易的目的及定價政策；檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同及其他文件；確定有關交易是否以獲股東大會、董事會或相關機構及管理人員批準；核對關聯方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關聯方的注冊會計師溝通，核實關聯方之間某些特殊的，重要的、有代表性的關聯交易；檢查有關抵押、質押品的價值及或轉讓性；結合往來款項、應付職工薪酬，應付福利費、各期間費用的審計檢查等是否存在被審計單位為關聯方代墊費用、將資金直接或間接地提供給控股股東，及其他關聯方使用的情況。

記住程序：做分錄，借記“應收賬款”，貸記“收入”、“稅費”?？吹健笆杖搿毕氲谝粭l：交易的目的及定價；還可聯想到第二條：收入確認前是要簽合同、協(xié)議的，收入確認后要給客戶開發(fā)票的，而且這項交易是要經有關部門批準，這樣就想起第三條；從“應收賬款”應該可以聯想到關聯方之間要對賬，這樣就想起第四條。第五條和第六條分別講的是上市公司存在的特殊現象：抵押、質押和代墊費用。第五條也就是會計報表中，如果以固定資產、存貨等抵押，質押時應注意的事，第六條是講負債類科目應付職工薪酬、應付福利費和損益類科目――各項期間費用中應注意的問題。這六條其實是將會計報表和損益表中涉及關聯方交易的記錄應注意的問題的總結。主要意思就是要理解好書中的每一條，弄清其中的來龍去脈，這樣審計學起來便不難。

三、習題

做近三年考題然后分析考點及其分布的規(guī)律：每做一道題都用綠色的筆標出考題的點(題中的關鍵詞)，然后做出自己認為標準的答案。在所有的題做完后，對考題做進一步分析：在每道題上都用不同顏色的筆分別標出：會計方面的知識、審計方面的知識、會計書上找不到的知識、審計書上找不到的知識，計算出各自所占的比例，并同時注意要著重于理解出題思路。分析完后發(fā)現：會計知識一定要扎實；審計還是得看書，以書本為主，很多地方需要記憶；近三年的考點有的地方是重復的；會計和審計書以外的知識在考題中所占的比重很小。題量大，一方面要提高寫字速度，最好用考試專用筆；另一方面要提高閱讀的速度，一般情況下考審計一分鐘至少要看100多個字。(平均統(tǒng)計)因此復習時總想著把書復習完后，再做歷年考題不是最佳方案，建議學完每一章時就把相關的歷年考題做了，并反復地做，考前一個月再把歷年考題完整地做一遍，所謂完整的概念是從單選、多選、判斷到最后的綜合題按照自己定的時間內做完。

每做一道題都是用彩色筆標出題中的考點，想相關的考點，題做得多了，就會培養(yǎng)出解題的模式：找出考點到想書中提到的相關知識，如果是客觀題可從備選方案中找到正確的答案。平時這樣做題的習慣好，時間長了可以提高解題速度(快速看題――找關鍵詞――看備選答案――做出正確選擇)。此外，審計程序較容易記憶，可以先聯想每張會計憑證后邊附有哪些原始憑證；如何驗證原始憑證，這個過程就是審計的程序。審計實質就是學會將復雜的問題簡單化。

四、筆記

筆記建議自己做匯總，最好是做了一定量的習題之后再總結，這樣總結出來的東西才能印象深刻。做筆記的過程也是對教材的知識點不斷地提煉的過程。筆記可以考慮在做完歷年考題、模擬題及相關會計習題之后做，大約是考前一個月，這時的筆記是邊背邊寫。而且，做筆記最好是版，這樣可以邊寫邊背，電子版的是省時但不如手寫的印象深刻，考試答題的時候腦子里反映的全是自己手寫版的筆記。

五、聽課

相關的輔導班，建議可以選擇性地參加，但要有一定的選擇?？记暗拇v：建議要參加，這不僅是答疑補漏的最后一次機會，更是把握考試思路的關鍵。輔導班的會計老師著重講的幾章和可能會結合著出題的章節(jié)，都是對當年考題極為可能的預測，要學會分析其中的意思，很重要。

六、復習時間安排

推薦三輪復習方式，第一輪復概從4月中旬到6月底，主要是把新教材詳細看一遍，邊看邊把重點劃下來，此時不求能夠全部的記住，但求能完全理解。劃書是不錯習慣，盡量劃得比較細，再給自己制定一份詳細的時間表，一般情況下，要求自己一天學習一章的內容，并且練習相應章節(jié)的習題。因為是初學，所以看完書，馬上做練習比較有效，最好不要拖到第二天。一來馬上做題可以加深對該章節(jié)的印象，如果有遺漏的重點可以再補充劃到書上去；二來每天一個章節(jié)比較有系統(tǒng)性。章節(jié)有長有短的，可以適當調整。如稅法的增值稅可以分3天看完，但后面的幾個小稅種可以一天看2～3個章節(jié)。總體的進度一定不能落下來。只能提前完成，不要延后，否則越到最后就會越沒時間復習。復習的時候一門一門集中復習，不要同時復習幾門，這樣有助于記憶。剛開始復習時，也不要太拼，否則人很容易疲倦，到最后便沒有沖刺的動力。對初學者來說，如果條件允許的話，應每天都花點時間看書，這樣循序漸進，方便理解和記憶。

第二輪復習是從7月初到8月底，主要是把第一遍看書時劃下的重點以及做錯的題目再看一遍。這時要加快進度，因為復習的時間越集中，就越不容易忘記。會計、稅法、每門兩周看

完；審計、財務管理、經濟法每門一周看完。此時，要把需要記憶的內容反復記憶，即使出現“前背后忘”的情況也屬正常，不要太著急，要放平心態(tài)?？梢栽囍诿刻炫R睡前或者第二天復習時，把當天或前一天記憶的內容以很快的速度翻一遍，在腦海中加深印象；另外把仍然記不住或者自己認為很重要的內容和題目用紅筆劃出來。有了第一輪的基礎，第二輪每看完一本書后，可以花1～2天時間練習綜合習題。這個非常重要，做綜合練習可以幫助把每章節(jié)的知識點系統(tǒng)地聯系起來，做到由“點”及“面”。

第三輪是考前復習，重點看看做題時易錯的地方，并調整好考試心情。

七、答題技巧

題量非常大是注冊會計師考試最直觀的特點，在審計這一科上更是得到了加強，基本沒有檢查的時間?；卮饐栴}一定要講究直接明了，簡明扼要，否則在有限的時間內，完成大量的試題是不可能的。

八、心里素質

有的考生在考場上答題時一遇到自己不會的題就會冒冷汗，腦袋里浮出這一年備考的情景，然后就暗示自己：這一年的辛苦又白費了。出現這種情況的原因，一方面是因為自己平時復習得真的不到位，另一方面就是心里素質較差。既然已經在考場上了，考場如戰(zhàn)場，無論發(fā)生了什么事，都要鎮(zhèn)定，相信自己，都得往前沖，唯一的退路就是來年在戰(zhàn)，一定要對自己說：別慌，在認真讀一遍題，注意力要集中，堅持就是勝利。當遇到困難時學會不斷地鼓勵自己，要學會安撫自己。有些東西一旦越過了，真的就可能成功。平時在生活中也要學會勇敢地面對困難，培養(yǎng)一個良好的心態(tài)，心靜，不浮不燥，考前可以做幾套不順手的題，培養(yǎng)一下在考場的感覺。保持正確的應考心態(tài)。考試除了平時刻苦訓練外，臨場發(fā)揮也非常重要，考生考試時心態(tài)要非常平靜，既不能太過緊張，也不能毫無壓力，要正確把握一個“度”的問題。考完一門丟開一門，不要將情緒帶到下一場考試。為了熟悉考場氣氛，積累考試經驗，在注會考試前可以考慮報名參加全國會計師考試，為順利通過注會考試積累寶貴經驗。

附錄：常規(guī)考試重點。

第三章，重點關注獨立性，特別是自我復核和經濟利益這兩種情況；第九章，抽樣技術，會計算，注意要結合12章存貨審計；第十至十四章，內部控制規(guī)范內容；第十至十四章，需關注的會計知識，包括收入的確認，應收賬款與壞賬準備(含壞賬損失)，固定資產、累計折舊、在建工程、借款費用(注：新會計準則中除專門借款的規(guī)定外，其他內容無變化，因此仍需重點關注)，固定資產減值準備的條件要掌握，但不需掌握其轉回。(新準則已經變化)。存貨的會計核算(包括成本組成項目、生產成本計算以及存貨跌價準備計提沖回等)，管理費用、制造費用的構成，會計政策變更、會計估計變更的區(qū)分，結合資產負債表日后事項、或有事項，并請參看問題解答一至四，會計報表問的勾稽關系，會計報表項目的填列特點。

第十至十四章的審計知識包括：函證(新準則幾乎沒有變動)。要注意與驗資題目結合。重點關注函證控制；分析性復核(新準則的思路與原準則無沖突)；存貨監(jiān)盤技術，關注特殊類型存貨的盤點方法。重點關注堆積型存貨、散裝存貨和牲畜木材的盤點技術。根據新的審計準則，許多審計技術及有關模型已經變化，但以上三個內容變化不大，因此可以合理推測為考試重點。

第3篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

【關鍵詞】培養(yǎng)目標滾動式人才培養(yǎng)方案會計職業(yè)資格教學推動式教學方法

【中圖分類號】G647【文獻標識碼】A【文章編號】1006-9682(2010)08-0044-03

注冊會計師審計制度作用的有效發(fā)揮離不開注冊會計師行業(yè)的人才培養(yǎng),中國注冊會計師協(xié)會為了加強行業(yè)人才建設,建立一支在質量上和數量上都能夠滿足我國經濟和資本市場發(fā)展戰(zhàn)略,以及現代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊伍,適應注冊會計師職業(yè)國際化發(fā)展的新形勢,于2005年6月了《關于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見》,又于2006年2月起草了《關于2006年度貫徹落實行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”總體方案(征求意見稿)》(簡稱總體方案)。為注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)明確了目標和方向?！叭畻l”和“總體方案”都對財經院校在培養(yǎng)行業(yè)高質量的后備人才隊伍方面提出了新的要求。我校今年開設了注冊會計師專業(yè),筆者深感責任重大?，F將我校會計專業(yè)(注冊會計師方向)人才培養(yǎng)目標及實現形式初探如下:

一、總體目標

本專業(yè)培養(yǎng)適應社會主義市場經濟需要,德、智、體全面發(fā)展,心理健康,富有創(chuàng)新意識和開拓精神,具備扎實的經濟學、管理學專業(yè)基礎知識,通曉會計學、審計學基本理論和實務,具有國際視野和良好職業(yè)道德的從事會計、審計及其他相關經濟管理工作的外向型、應用型、創(chuàng)新型高級專門人才。學生畢業(yè)后主要到會計師事務所、政府部門、企事業(yè)單位從事審計、會計及其他經濟管理工作。

二、專業(yè)特色與培養(yǎng)要求

本專業(yè)學生在系統(tǒng)學習經濟學、管理學、金融學等基本理論和基礎知識的基礎上,全面接受會計學理論和實務教育,練就了較強的綜合分析社會經濟問題的能力以及解決會計與審計問題的能力。本專業(yè)培養(yǎng)方案將本科學歷教育與注冊會計師執(zhí)業(yè)資格教育有機結合起來,一方面按通才教育模式讓學生接受完全的本科學歷教育,另一方面,按照注冊會計師執(zhí)業(yè)資格要求,強化注冊會計師統(tǒng)考課程教學,讓學生在校期間有多次機會參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試。

會計專業(yè)是以培養(yǎng)從事財務會計工作的高素質外向型、應用型、創(chuàng)新型專門人才為根本任務,以立足地方,適應市場需要為目標,在加強通識教育與專業(yè)教育相結合,理論與實踐并舉的基礎上,以應用能力為主線設計學生的知識、能力、素質結構。

學生畢業(yè)時應具備以下方面的知識和能力:

1.具有較強的英語應用能力,能跨國文化交流,能閱讀本專業(yè)英文書刊,借助工具書能翻譯本專業(yè)的書籍和資料。

2.具備從事會計業(yè)務的能力,以及組織和管理大、中型單位會計工作的基本技能;具有較強的語言與文字表達能力,以及獲取信息和分析處理信息的能力,熟悉常用的財務及管理軟件。

3.具有創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)精神、競爭精神和效率、效益意識;具有良好的團隊意識和合作精神。

4.了解本專業(yè)的理論前沿和發(fā)展動態(tài),熟悉國際會計和審計慣例,具有初步的科研能力和較強的繼續(xù)學習的能力。

5.系統(tǒng)掌握現代會計學、審計學的基本理論與方法,掌握從事現代會計工作所必需的管理、經濟、法律、會計與審計等基本知識。

三、實現形式

根據上述人才培養(yǎng)模式,筆者設想我院會計專業(yè)(注冊會計師方向)辦學特色概況為:“一個獨立滾動人才培養(yǎng)方案”、“兩個大綱”、“兩種考試”、“兩個結合”。

1.一個獨立滾動的人才培養(yǎng)方案

(1)獨立性

獨立性主要體現在人才培養(yǎng)模式、課程設置、考試制度等不同于學院人才培養(yǎng)方案框架方面。會計專業(yè)(注冊會計師方向)的培養(yǎng)目標就是培養(yǎng)高素質應用型注冊會計師人才,以全國注冊會計師統(tǒng)考科目為主要專業(yè)課程,采用相應的CPA教材,CPA課程參加全國統(tǒng)考。

(2)滾動性

滾動式教學計劃就是為了適應社會環(huán)境的變化,在制定教學計劃時,并不是多年不變的,而是根據CPA考試內容的變化情況,隨時對以后各學期的課程設置、教學內容、教學方法、教學手段等進行修訂和補充。如2009年CPA考試增設了《公司戰(zhàn)略與風險管理》科目,就要及時對2008年的教學計劃進行修訂和補充。

2.“兩個大綱”――課程教學大綱和CPA課程考試大綱

CPA課程的教學要按全國CPA統(tǒng)考課程考試大綱組織,其教學大綱要緊扣全國CPA統(tǒng)考課程考試大綱編寫,充分體現每個知識點的考核要求。教學大綱包括的基本內容如下:①課程結構框架;②教學目標;③課程的主要章節(jié);④課程內容具有的廣度和深度;⑤課程的主要重點和難點分布;⑥主要的教學環(huán)節(jié)(理論教學環(huán)節(jié)和實踐教學環(huán)節(jié));⑦課時分配建議(含實踐課時)。

考試大綱包括的基本內容如下:①基本要求;②知識要求;③參考法規(guī);④修改說明;⑤特別說明。

如2008年度注冊會計師考試《會計》科目將在100分之外增加10分英語附加題,試題為專業(yè)主觀題,分值計入本科目總分,成績合格分數線仍為60分。

3.“兩種考試”――學分考試和CPA統(tǒng)一考試

對于CPA課程,會計專業(yè)(注冊會計師方向)的學生既要參加學院組織的考試,取得學分,獲取畢業(yè)證書;又要參加全國CPA統(tǒng)一考試,為將來成為注冊會計師奠定基礎。

為此,我們要緊密結合人才培養(yǎng)目標,系統(tǒng)規(guī)劃各門課程的考試制度。傳統(tǒng)會計考試大多考察學生對知識的記憶而不是運用知識的能力、考試試題也多是只有一個答案,不利于考察和訓練學生的創(chuàng)新思維,這既不符合信息時代的要求,也不符合素質教育的要求。筆者認為,考試命題應根據課程所涉及的知識、能力、素質的要求,對課程的知識、能力、素質進行分析細化,然后確定課程效果的評價方法和考核大綱?？荚噧热輵撃軌蚍从硨W生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問題的綜合運用能力,而不是課堂教學內容的簡單重復;多給學生提供探索的機會,鼓勵學生獨立思考、標新立異,有意識地培養(yǎng)學生的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力,使考試真正能夠對學生知識、能力、素質進行全面測試評價。

表1會計資格證書報名與考試時間

4.“兩個結合”――學歷教學與資格教學相結合,理論教學與實踐教學相結合。

(1)將學歷教學與會計職業(yè)資格教學相結合,構建復合型理論教學體系。

目前國內的會計職業(yè)資格分為三類,即會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術資格和注冊會計師資格(CPA)。與此同時,為給會計專業(yè)學生就業(yè)創(chuàng)造條件,近年來各地相繼出臺允許在校大學生參加注冊會計師統(tǒng)一考試等方面的制度;2004年國家又允許在校大學生參加助理會計師統(tǒng)一考試;2005年國家又對會計從業(yè)資格證書的取得進行改革,會計專業(yè)畢業(yè)生由畢業(yè)后兩年內直接申領調整為通過加試部分科目取得。

目前,根據國內會計職業(yè)資格考試政策規(guī)定和學生的自身條件,能夠在校參加的三種會計職業(yè)資格考試時間見表1。

根據上表的考試時間安排,筆者設計了將會計職業(yè)資格教育融入到學歷教育中的專業(yè)核心課程教學計劃,見表2。

(2)將理論教學與實踐教學相結合,構建系統(tǒng)性的實踐教學體系。

在“滾動式”教學計劃的基礎上,為了使學生掌握更多的知識,并能將所學的知識綜合地使用,解決實際問題,在認真領會鄧志陽教授《改造傳統(tǒng)教學“基因”,創(chuàng)建綜觀教學體系》精神的基礎上,在教學方法上可采用“推進式”的教學模式。通過三個層次來實施,即學習知識層次、知識的運用層次和知識的升華層次。這三個層次的內容和教學過程具有其內在的聯系和逐步推進的性質。具體的做法是:

1)學習知識層次――傳授知識

知識的學習層次,包含兩方面的意義:一是學習專業(yè)知識。將知識的學習與知識的教學相交融,其目的就是使學生掌握和鞏固會計專業(yè)各個學科的基本理論知識,幫助學生學會學習,培成學生自主學習的能力。同時,加強專業(yè)英語教學,增加雙語課程,充分體現我校“通基礎、精專業(yè)、強外語、重實踐”的人才培養(yǎng)模式。可從兩方面著手:①英語版,雙語授。初定課程有:管理學、國際會計、市場營銷學;②中文版,雙語授。初定課程有:統(tǒng)計學、管理信息系統(tǒng)。

二是職業(yè)道德的教育。職業(yè)道德教育成為會計教學的重中之重。從目前整個社會來看,由會計人員職業(yè)道德素質不高而引起的違紀違法等社會問題,已成為社會的一大公害,如果我們輕視了德育培養(yǎng),其后果是不堪設想的。因此職業(yè)道德教育已成為會計教學的一門重要學科。

2)知識的運用層次――實踐教學

會計學作為一門獨立的學科,有其自身特有的規(guī)律,那就是會計人員必須按照會計制度和會計準則的要求進行操作。為提高學生的專業(yè)操作能力,加深對制度和準則的理解。教學就體現在實踐能力的培養(yǎng)方面。筆者認為可以采取三種方式:

一是建立自己的模擬實驗室。通過實驗教學,使學生掌握基本的會計核算程序和會計核算方法。從目前實施的模擬實踐來看,可以說每個院校都有模擬實驗室和整套的模擬實習資料。但這些資料都是根據實際資料加工而成的,其特點是真實完整。但從企業(yè)實際的經營情況來看,一是企業(yè)的經營活動越來越復雜,企業(yè)間的相互參股、滲股、企業(yè)間的并購行為時有發(fā)生;二是經濟活動出現了各種各樣的會計資料失真、會計信息造假現象。針對這一現象,我們認為,在會計模擬實習資料中,應對一些業(yè)務進行必要的虛構,也就是在基本資料中加入少量的有問題原始憑證,如假發(fā)票等;其次是增加一些臨時性的資料,如接受了審計,發(fā)現了問題,并要進行調帳,或是企業(yè)要進行改制或合并,出現了資產減值或增值情況;由于企業(yè)內部管理的需要,改變了會計核算方式等等。讓企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務在模擬實驗中有所體現。這樣讓學生自己去思考、去發(fā)現問題,以引發(fā)學生對這些問題的重視,并能及時、正確地進行有關業(yè)務的處理。達到解決目前模擬實驗只重視核算、輕審核監(jiān)督的問題;最后是在手工模擬的基礎上,開展計算機模擬。會計電算化是會計模擬實習教學發(fā)展的方向,實習利用計算機模擬可以進行仿真,使學生從計算機上體驗會計工作的樂趣,體會到會計電算化下會計人員分工協(xié)作的必然性和嚴肅性。

二是建立學校自己的財務咨詢公司。從今年開始我校會有一些取得注冊會計師、注冊稅務師資格的教師和具有實踐經驗的老教師。針對這一現象,筆者認為應建立自己的財務咨詢公司,開展各種業(yè)務咨詢服務。一方面可以拓展教師的知識面,強化理論與實踐相結合,提高其教學水平;另一方面,學生也能身臨其境,體會會計工作的重要性和會計信息的有用性,強化理論和實踐的結合,增強學生的使命感。

三是建立校外實習基地,有計劃地組織學生到會計、審計、稅務師事務所進行實踐學習。有助于學生畢業(yè)后能在復雜的組織環(huán)境中解決問題、做出決策及適當運用判斷。通過實踐學習要求做到:①能夠對不同來源的信息進行識別、獲取、組織及理解;②能夠進行調查、研究、邏輯思考與分析、推理及質疑;③能夠識別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環(huán)境中)。

3)知識升華層次――思維能力的培養(yǎng)

隨著社會的進步和高新技術的發(fā)展,許多注冊會計師要在不具備可靠的、完備的信息資料的前提下,做出判斷并采取行動。如果只會查閱有關原則、理論和事實的有關記錄,而不能做出判斷,就不能出色地完成工作。這就需要我們在教學過程中,培養(yǎng)學生如何思考、怎樣判斷和如何行動的能力。在提升思維能力方面,更積極的教學法是案例教學和仿真教學,將實踐教學融入課堂課程教學中,創(chuàng)建“實例――理論――實訓(實驗)”的教學模式,培養(yǎng)學生的團隊精神、創(chuàng)新精神。將實踐教學融入課堂課程教學中,筆者認為可從以下五個方面循序漸進地組織:①老師講解理論講解例題學生實訓;②老師講解理論學生實訓老師總結;③學生自學理論學生實訓老師總結講解;④學生講解理論學生實訓老師總結講解;⑤學生講解理論學生實訓學生討論講解老師總結補充。

通過仿真教學、案例教學,不僅充分調動了學生的學習積極性,還有極強的針對性,使學生變被動學習為主動學習。

參考文獻

第4篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

【關鍵詞】 審計學； 教學； 問題； 建議

審計學是一門專業(yè)性、交叉性突出的應用科學，審計學是一項政策性、技術性、綜合性很強的實踐活動。隨著我國市場經濟的逐步完善和經濟全球一體化的不斷深入，社會對審計的需求也漸趨擴大，對高素質、高技能型審計人才的需求日趨增加，所以如何適應環(huán)境變化和審計實務發(fā)展需要，在既有的審計理論與實踐的基礎上，優(yōu)化審計學課程，培養(yǎng)審計人才，是目前面臨的首要問題。

一、目前審計學課程教學存在的主要問題

審計學應系統(tǒng)講授審計的基本理論、基本知識和基本方法以及專業(yè)審計的基本程序和主要內容。它是一門實踐性、應用性較強的課程。經過多年的教學實踐，筆者認為目前審計學教學主要存在以下問題：

（一）審計學教材編寫體系不完善，內容繁雜

目前審計學教材沒有統(tǒng)一的體系框架。在教學中只注重對各知識點的介紹，缺乏審計的整個工作程序的系統(tǒng)闡述。教材中理論內容多，學生學習教材后，對審計實務過程仍舊不甚了解，不知審計工作具體做什么，嚴重挫傷了學生學習的積極性。在審計學課程教學中，如何強化學生對基本理論知識的理解，突出審計實踐教學，是需要解決的重要問題。

（二）實踐環(huán)節(jié)薄弱

審計學的基本內容就是審計的基本理論和基本方法。理解審計基本流程，對審計的準備階段、實施階段和完成階段有深刻的感性認識。如果對審計單位（比如會計師事務所）的審計工作過程沒有足夠的認知，就無法真正理解學習審計學課程的重要性，不利于激發(fā)學生學習的積極性，學生在學習中也不能將所學理論知識運用于審計工作實踐，這對學生積累審計實踐經驗，縮短就業(yè)適應期尤其不利。

（三）與考證內容、其他相關課程銜接不夠

目前中級審計職稱考試、注冊會計師統(tǒng)一考試中均有審計、審計理論與實務等考試科目，如何將這些課程的內容融入審計學課程內容中，增加該課程的實用性應成為教學中需考慮的問題。另外，審計學課程與審計專業(yè)人員應具備的其他基本知識、基本理論有關，比如基本法律、會計、財務管理、計算機知識和宏觀經濟運行等方面，但兩者之間缺乏有效的銜接。

（四）教師實踐教學水平偏低

由于我國審計教育起步較晚，審計教師資源嚴重匱乏，審計主講教師大多是由講會計的老師兼任，某些教師在審計理論和實務的理解方面還存在一定問題。審計教師雖然審計專業(yè)理論知識、教育專業(yè)理論知識均較強，業(yè)務能力較強，但均缺乏審計專業(yè)實踐能力，這樣在教學中會側重于理論教學，不利于對學生的實踐能力進行培養(yǎng)。

（五）學生學習方法的欠缺

在學習審計學課程時，大多數學生主要依賴教師講授，以“教”為中心進行學習，比較被動。由于審計學課程與“會計知識”相關聯，所以學生應視自己原有會計知識學習的程度來選擇適合自己的學習方法，不能無視自身的特點盲目選擇不適宜的學習方法，比如基礎較差的和基礎較好的學生，在學習方法上不能都停留在解決應知應會的問題，而應有所區(qū)別。另外，學生們在學習中不能做到事先預習，事后總結、發(fā)現問題，不能將老師講課的重點記錄下來等等，在一定程度上影響了學習效果。

二、優(yōu)化審計學課程教學的幾點建議

針對存在的主要問題，筆者認為審計學課程教學主要應從以下幾方面加以充實、完善：

（一）統(tǒng)一審計學教材體系

1.審計學的內容體系應以審計程序及其方法為核心內容

審計學的基本內容包括審計的基本知識、基本理論、基本方法、審計實務部分和其他相關業(yè)務等。

2.審計理論與審計實務有機結合

審計理論的論述應簡明易懂，審計實務的操作鮮活生動。教材內容應突出實用性。一方面應以具體實例為載體組織課程內容。在教學過程中，對審計方法力求講解詳盡，分析全面，提高可操作性，以方便指導學生審計工作實踐，突出教材的實用性?？稍诮滩闹性鲈O審計學專題拓展內容，結合當前改革實際，融入新信息。如應以注冊會計師審計準則及其指南、企業(yè)會計準則為指導，充分吸收國外經典教材的優(yōu)點，并結合現代審計理論和實踐的新成果。另外，對審計學最新熱點問題也可納入其中，使教材內容常換常新。

3.教材在內容編排上堅持以注冊會計師審計為主

政府審計和內部審計處在輔助地位。這樣可對注冊會計師考試的相關內容進行知識儲備。

4.教材表現形式多樣化

電子教案、電子圖書通過數字化使得教材的內容得以無限擴張，使平面教材更能發(fā)揮其提綱挈領的主要作用。CAI課件把動畫、仿真等技術引入了課堂，讓課程的難點和重點一目了然，通過文字、圖形、形象化圖示、圖標、圖表、圖形、圖像、音頻、視頻、動畫等各種形式，增強可讀性，教材真正的“活”了；以真實的審計案例為主線實施教學，使學生把握內容主干，加大內容培訓力度，從而提高學生解決問題、處理問題和分析問題的能力。

通過以上闡述，筆者認為可以將審計學教材體系劃分為兩個層次，即理論體系與實踐體系，具體內容見圖1。

（二）強化實踐教學環(huán)節(jié)

實踐是技能培養(yǎng)的有效途徑。要搞好實踐教學應從以下方面入手：

1.發(fā)揮案例（討論）課、實訓課、課外作業(yè)的作用

一是要重視案例（討論）教學。教材各章節(jié)內容均可采用案例導入的形式，使學生進入特定的審計情景。隨著章節(jié)內容的逐步展開，將揭示所導入案例中需要思考的問題。通過對案例的分析（討論），引導學生獨立思考的能力，尋求解決問題的答案。二是要重視實訓課，強化學生對信息的識別、挖掘、分析技能的訓練。三是要重視課后作業(yè)環(huán)節(jié)，作業(yè)力求做到少而精，突出重點，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化。使學生及時鞏固所學的知識點。

2.深入會計師事務所進行參觀實習

鼓勵學生利用假期到具體的審計單位進行學習，將書本知識與實踐相結合，加深對所學知識的感性認知，學會審計實務操作的具體方法，積累相關經驗。實習可由淺入深，分步完成。第一步，做好取證、復印、核對等工作，這些都是審計工作的基礎和前提，取得被審計單位提供的資料，進行復印并與原件核對；輸入或抄寫有關數據資料，編制明細表等工作底稿；有關賬表之間數據的核對；報表之間勾稽關系的核對等。這些工作是比較枯燥、重復，但可培養(yǎng)學生認真細致的職業(yè)習慣。第二步，做好監(jiān)盤、觀察、函證等工作?？稍趯徲嬋藛T的指導下，負責具體科目某一部分的審計，如現金、存貨、固定資產等監(jiān)盤工作，往來款項的函證工作等。學生必須認真對待，嚴格履行規(guī)定的程序。第三步，做好抽查、詳查、計算、分析性復核等工作。在主審人員的指導下，學生可深入到具體科目進行審計，如銷售收款循環(huán)專項審計中“主營業(yè)務收入”科目的詳查等。在財務報表審計中可從“管理費用”等科目的付款憑證抽查開始，掌握抽查的重要性、相關性原則，學會分析性復核等方法，從而進入比較“高級”的階段。

通過一段時間的實習，學生會逐漸養(yǎng)成善于觀察和分析、勤于思考和總結的職業(yè)習慣，培養(yǎng)自己透過現象看本質和具體問題具體分析的職業(yè)能力。

（三）課程內容與考證內容、其他相關課程內容相融合

在人才競爭日益激烈的今天，掌握專業(yè)知識和能力尤其重要。目前，在職稱和認證考試中，審計學是重要的考試科目。所以應將審計學課程內容融入考試內容中。比如可將注冊會計師統(tǒng)一考試中《審計》中的注冊會計師審計環(huán)境與職業(yè)道德守則、信息技術對審計的影響等內容納入專題拓展內容體系中。專題拓展，指因限于篇幅等原因不能在教材中展開的知識點。大學的教學除了知識的傳授外更重要的是培養(yǎng)學生綜合分析問題和解決問題的能力，在講清基本理論知識的同時，對有更高學習要求和能力的學生可以將當今前沿性的以及與考證相關的知識、本學科的發(fā)展趨勢等內容以在審專題拓展的形式加以引入，這樣可以開拓學生的視野。在審計專業(yè)技術資格考試中，《審計理論與實務》考試科目中的效益審計、審計管理等內容融入教材體系中，另外在教學大綱中要開課程或講座，融入審計專業(yè)從業(yè)人員必須具備的基本知識和基本理論，例如宏觀經濟學中的財政政策分析、貨幣政策分析內容，財務管理中的企業(yè)籌資、投資、利潤分配、財務分析及評價內容，企業(yè)財務會計中的會計核算內容，相關法律、法規(guī)中的審計法、行政法、財政法、預算法、稅法、公司法、票據法和證券法等內容，使學生在獲取證書、拓寬就業(yè)渠道的同時，能夠培養(yǎng)自身職業(yè)道德操守。

（四）提高教師的實踐教學水平

教師在教學中起到舉足輕重的作用。審計本身就是一種操作性強、技能成分占比重較大的實用性學科。為了確保教學過程的實踐性、開放性和職業(yè)性，切實抓好實踐教學環(huán)節(jié)，構建一支業(yè)務過硬、實踐能力較強的教師隊伍尤其重要。

教師實踐教學水平的提高可采取以下步驟及措施：

1.培養(yǎng)專職的審計學任課教師

審計教師不應由講會計的老師兼任，鼓勵教師參加目前社會上針對審計熱點問題、最新審計發(fā)展動態(tài)、審計新準則、制度等內容相關聯的培訓學習。

2.鼓勵審計教師從事社會兼職

每年利用寒暑假時間或業(yè)余時間去會計師事務所進行工作或實習，這既可以豐富教師的審計實踐經歷，增強教師的專業(yè)實踐技能，還可以對實際工作中的案例進行加工總結后用于教學，彌補實踐教學資料之不足。教師在從事兼職時要注意收集以下兩類審計案例：

一類是探索性的，展示不同的事例，重在展示審計工作過程，這類案例更適合教學，它可以引導學生積累審計經驗，培養(yǎng)學生創(chuàng)造思維能力。另一類是成功的、歸納性的范例，重在展示審計工作結果。

案例教學有利于培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力，增強學生的綜合素質，由于案例教學常與討論法相結合，所以教與學雙邊互動性強。實踐證明，案例法貼近實際，對教師不斷提高自身的實踐教學水平起到促進作用。

3.鼓勵教師搞科研

針對自己講述的課程內容，提出自己的研究課題，自定研究內容和研究方案，教師要利用業(yè)余時間查資料，分析、整理資料，精心思索，認真研究，學校領導對教師付出的艱辛勞動要給予極大的支持、尊重和鼓勵，使“教學實踐—查找資料—撰寫論文”這樣一個實踐、學習、提高的過程循環(huán)往復，保證教師的教育工作充分建立在科研的基礎之上。通過科研活動，拓寬教師的視野和知識面，提高他們的業(yè)務水平和研究能力，有利于教學水平的提高。

（五）改進學生學習的方法

學習審計學課程，學生要從把握審計學課程的特點出發(fā)，選擇適宜的學習方法。學生應主動學習，好的學習方法，不僅能學到知識，增強技能，而且還有助于提高學習效率，收到良好的學習效果。

選擇學習方法應充分考慮學習內容、學習方式和學習水平等情況：

1.根據學習內容選擇學法

對理論性、知識性的學習內容，比如審計教材中的基礎理論體系，應當運用討論法、研究法；而對應用理論體系，應當運用觀察法和操作法。

2.根據學習形式選擇學法

大學學習活動的主要形式有四種：課堂學習活動、自學活動、創(chuàng)造性活動和相互討論、啟發(fā)的學習活動。學生可根據自己的情況，選擇適合自己的最有效的學習方法。

3.根據學習水平選擇學法

基礎較差的學生，在學習上首先要解決好應知應會的問題，著力培養(yǎng)基本職業(yè)技能；而基礎較好的學生，應在培養(yǎng)基本職業(yè)技能的基礎上，培養(yǎng)自己的管理技能與職業(yè)判斷技能，使自己的專業(yè)技能達到較高水平。

總之，隨著社會發(fā)展和我國市場經濟體系的逐步完善，社會對審計水平的要求也隨之提高，這就要求在審計學課程教學中應充分重視實踐教學環(huán)節(jié)，建立一套統(tǒng)一的審計學教材體系，在課程內容中融入考證內容和其他相關課程內容，提高教師的教學實踐水平，不斷改進學生學習方法，教學相長不斷完善審計學課程教學。

【參考文獻】

［1］ 劉圣妮.審計［M］.北京:北京大學出版社，2011.

［2］ 李潔.審計理論與實務（中級）［M］.北京：中國經濟出版社，2010.

第5篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

關鍵詞：醫(yī)院；會計制度；新會計制度

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0139-02

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和社會主義市場經濟發(fā)展，醫(yī)院的運營環(huán)境發(fā)生了很大變化，經濟活動也更加復雜，舊制度在實際運行過程中的不足逐步顯現出來，據以提供的會計信息已不能準確揭示公立醫(yī)院的財務狀況和運營情況，難以滿足新形勢下推進公立醫(yī)院改革、加強公立醫(yī)院財務和績效管理的需要。新的醫(yī)院會計制度深度解析了現有的醫(yī)院會計制度，全面考慮了當前的醫(yī)院會計工作的具體問題與情況，在多個角度的理念融合下最終完成。繼承了原有會計制度的優(yōu)點，并進行合理的創(chuàng)新，對于現代醫(yī)院的會計制度具有高度的指導意義。本文通過對新舊會計制度的比較，主要從以下方面解析新制度所呈現的亮點。

一、確立了公立醫(yī)院會計記賬基礎，完善了固定資產折舊方法

新制度規(guī)定公立醫(yī)院會計完全采用權責發(fā)生制為核算基礎，新制度明確要求“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎”，并明確醫(yī)院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，而不再要求“醫(yī)院的會計核算除采用權責發(fā)生制外、均按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進行”。 夯實了資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范，全面、真實反映醫(yī)院資產負債情況，大大提升了權責發(fā)生制的應用程度，這必將強化公立醫(yī)院收入、費用的確認和計量，促進收入、費用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新醫(yī)院會計制度會計要素為資產、負債、凈資產、收入與費用五要素，適用權責發(fā)生制，而原會計要素為資產、負債、凈資產、收入與支出，適用收付實現制，改“支出”要素為“費用”要素，體現與期間相聯系的收入與費用配比的概念，反映權責發(fā)生制的核算基礎。

原制度固定資產計提修購基金后醫(yī)院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，虛增了固定資產總量，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。新制度完善了固定資產的折舊、攤銷制度，對固定資產的核算進行了顛覆性的改變，取消了“固定基金”賬戶，增設了“待沖基金”、“累計折舊”賬戶，在資產負債表中“累計折舊”賬戶作為固定資產的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。固定資產的后續(xù)支出，增加固定資產使用效能或延長使用壽命的，費用資本化，增加固定資產價值；其他后續(xù)支出則費用化，直接計入當期費用。固定資產出售、報廢、毀損均通過“固定資產清理”科目核算，處置凈收益或凈損失分別計入其他收入或其他支出。

二、詳細規(guī)定了醫(yī)院成本核算體系

醫(yī)院成本核算的目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務成本的核算與管理，降低醫(yī)院運行成本，減少病人費用，提高醫(yī)院效率和效益。具體表現在以下幾個方面：（1）強化成本控制，優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院綜合效益；（2）為國家財政補助標準和補償機制提供最基礎、最確切的數據；（3）降低醫(yī)療服務成本，減輕病人負擔。新制度將醫(yī)院成本核算作為重點，單獨設置了“成本管理”一章節(jié)，對成本核算體系進行了詳細的規(guī)范，明確了成本核算原則、成本核算范圍、科室成本分攤流程，列出了不屬于成本核算范圍的支出，這樣有利于將來醫(yī)療價格的確定，有利于合理補償醫(yī)療服務耗費。醫(yī)院應根據成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。新制度要求醫(yī)院所有的收入和支出都應納入預算管理，醫(yī)院應對預算的編制、審批、執(zhí)行、分析和調整等各環(huán)節(jié)程序都做出明確規(guī)定，并確定相關部門的責任和權力，調動醫(yī)院員工的加強成本控制的積極性。通過建立全面的成本管理體系，實行全面預算管理，從各環(huán)節(jié)上杜絕浪費現象，實現醫(yī)院整體成本的控制。

三、完善了財務報表體系

新制度下的報表體系包括資產負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整，而且，與企業(yè)的會計報表已經非常相似。首先，新增了現金流量表，現金流量表就能夠提供更為精確地信息，反映醫(yī)院經營中的獲取現金能力，現金運轉效益和效果，收支結余的質量，為經營決策提供真實可靠的財務信息，有助于加強醫(yī)院對現金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。其次，新增加的成本報表，它們可以把醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本展示出來。同時，公眾可以通過成本報表了解醫(yī)療收費情況并予以監(jiān)督。最后，醫(yī)院要編制財政補助收支情況表，這張報表將方便財政部門和主管部門對醫(yī)院進行監(jiān)管，實際上兼顧了相關政府部門的信息需求。這一系列變化一方面增強了醫(yī)院財務報表體系的通用性，使其與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調，另一方面也兼顧了醫(yī)院的實際情況，使醫(yī)院的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、成本管理等多方面的信息需求。

四、確立了公立醫(yī)院財務報告須經注冊會計師審計的制度

第6篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

一、大綱變化

根據2011年CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試審計科目的內容，可以看出，審計科目主要有4個重大變化，如表1所示。

二、教材變化

從表1中可知，2011年度《審計》教材依據《CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試》(2011年度)的要求作了特別重大的修訂。相應地，審計教材內容則全面體現了新的審計準則的變化內容――教材跟著準則變。

另外，考試大綱中對參考法規(guī)還提出了兩點要求：

一是為熟練掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》以及相關應用指南。

二是《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》構成《審計?！房荚噧热莸闹饕糠?，專業(yè)階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

根據以上分析，與2010年相比，新教材主要體現了五“新”：

(一)新準則――《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》(財會[2010]2l號)，主要體現在教材各相關章節(jié)中。

(二)新指南――《中國CPA執(zhí)業(yè)準則應用指南》(2010年版，會協(xié)[2010]94號，主要體現在教材務相關章節(jié)中。

(三)新指引――《企業(yè)內部控制審計指引》(財會[2010]11號)，主要體現在教材28章第5節(jié)“企業(yè)內部控制審計”中。

(四)新守則――《中國CPA職業(yè)道德守則》(會協(xié)[2009]57號)，主要體現在教材第5、6兩個章節(jié)中(2010年就已修訂)。

(五)新解釋――企業(yè)會計準則解釋第2號(財會[2008]11號)、企業(yè)會計準則解釋第3號(財會[2009]8號)，主要體現在教材15-20章節(jié)中。

上述變化均分別體現在審計科目全書的29個相關章節(jié)中。由于CPA全國統(tǒng)一考試的目的就是選拔和培養(yǎng)能適應上述更高要求的我國社會主義市場經濟發(fā)展需要的專業(yè)人才。因此，2011審計教材變化大的也是考試的重點，根據測試點重要性排序(5顆星最重要)，它們之問的變化關系如表2所示。

三、考題預測

(一)測試重點預測　從表1中可知，新的參考法規(guī)對考生提出了更新的要求：

一是如何更好地理解明晰化后中國CPA審計準則中的新概念?

二是如何將風險導向審計理念全面徹底地貫徹到整個審計工作中去?

三是如何增強CPA發(fā)現舞弊的能力，提高審計的有效性?如何擺脫原來的程序導向思維，合理運用職業(yè)判斷，按照風險導向審計的要求，識別、評估和應對不同領域的舞弊風險?

四是如何保持CPA執(zhí)業(yè)技術標準的先進性，為建立健全經濟運行風險防范機制提供強有力的專業(yè)支持，進一步提高行業(yè)服務經濟社會發(fā)展的能力，適應企業(yè)之間并購活動的集團財務報表審計，加強與治理層有效的溝通，增強對小型企業(yè)審計的相關性?

根據上述分析，2011年考題的重點預測見表3(根據測試點重要性排序)。

(二)測試難度預測　由測2011年教材變化巨大，大綱中又取消了樣題，筆者認為考題可能會發(fā)生一些變化，但總體上應與2010年相似。為便于分析，首先編制2010年度審計試題分值統(tǒng)計表和分布網，分別如表4和圖1所示。

從表4和圖1中可以看出，2010年度審計科目試題的總體特點是：

一是難度適中并略有降低。從2010年度審計試題來看，無論是單項選擇題和多項選擇題，還是簡答題和綜合題，試題的測試重點均以審計準則為考點、以風險導向審計為主線、以測試CPA能力為本位，只有綜合題中極個別問題看起來面貌比較新，但是盡管在設置的方式上，在情景的考慮上有一定的新意，而就其解決問題所用到的知識和技能來說，仍然沒有超出大綱樣題所示范的范圍。在總體難度的控制上與大綱樣題相比，沒有太明顯的變化，并且是有所下降的。

二是注重體現考試大綱的各項新內容。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全國統(tǒng)一考試大綱――專業(yè)階段考試增加了樣題，考試大綱后所附樣題以及樣題測試內容為考生提供考試方式、考試題型以及測試能力等級的參考。2010年度審計試題的題型與考試大綱中的樣題是完全一致的。具體題型、題量、分值與樣題可能如表5所示：

(三)測試思路預測基于專業(yè)階段的要求，主要考查考生是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。根據以上分析，筆者認為，2011年的審計命題將會貫徹“一貫性”的原則，并具有以下幾個特點：

一是總體上會繼續(xù)充分體現“道德為先、知識為本、技能為重”的命題原則。其中“道德為先”，主要測試考生是否掌握《中國CPA職業(yè)道德守則》和質量控制準則的內容?！爸R為本”，主要測試考生是否具備會計專業(yè)大學本科畢業(yè)所應具備的基礎理論知識，是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的基礎理論知識，題目的覆蓋面廣，以準則原文為試題。注重貼近“找證據――做底稿一出報告”的風險導向審計實務操作，以考試大綱為依據?！吨袊鳦PA執(zhí)業(yè)準則》必將構成2011年《審計》考試內容的主要部分，專業(yè)階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。絕大多數章節(jié)中涉及到的新的審計準則都會有題目出現?！凹寄転橹亍?，主要測試考生在判斷可進行審計工作的前提下，是否掌握了分析程序、函證、監(jiān)盤、審計抽樣等基本應用技能。

二是客觀題會體現“道德為先、知識為本”的命題指導思想。2011年是修訂后新審計準則實施的前奏，所以，試題中，絕大多數客觀題源于新的修訂的審計準則，以準則原文為考題；每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要和附則。每項審計準則還配有應用指南。每項審計準則及應用指南中的所有內容都與理解該項準則中表述的目標和恰當應用該準則的要求相關。應用指南對審計準則的要求提供了進一步解釋，并為如何執(zhí)行這些要求提供了指引。特別是，應用指南可以更為清楚地解釋審計準則要求的確切含義或所針對的情形，并舉例說明適合具體情況的程序。因此，考生需以準則指南為拓展，側重于對準則的理解的基礎上能夠熟悉或掌握表3中涉及到的需要背誦的重點內容。

三是主觀題會體現“技能為重”的命題指導思想。主觀題越來越注重對考生能力的考查，注重體現風險導向審計理念，要求考生在假設自己是CPA，在審計時以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線，并貫穿于審計過程的始終。特別是對關聯方、會計估計和公允價值、集團會計、收入的確認與計量等舞弊高發(fā)領域。如何進一步提高行業(yè)服務經濟社會發(fā)展的能力，如對集團財務報表審計的特殊考慮，拓展對企業(yè)的內部控制進行審計的新業(yè)務。對函證、分析程序等準則，從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序并對財務報表形成審計意見和出具審計報告；對特殊目的審計報告類準則，在描述注冊會計師所做審計工作時如何體現風險導向審計理念等。

四、學習方法

《審計》試題難在考題的答案――在教材中絕大多數找不到。但是只要掌握了審計試題的出題思路，抓住了考試大綱的要求，掌握了學習要領，《審計》科目考試合格也就不那么難了。通過對近年來審計科目考題的分析，希望考生能夠意識到審計科目的命題思路和特點，以期為考生2011年的復習與考試，引領思路，提供方法指導。找方法才能成功，找借口只會失敗。因此建議廣大考生要：“一看、二聽、三背、四寫”(四個循環(huán)，全身總動員――眼、耳、舌、手)：

一看：把教材當小說!以能力為本位!按能力等級看教材!從表6中可見，對于1級能力的章節(jié)，通讀1遍；對T2級能力的章節(jié)通讀2遍；3級能力的章節(jié)通讀3遍。

二聽：把聽課當助手!在通讀教材的基礎上，不懂的內容要通過聽老師講解學習，特別是新的審計準則。

三背：把準則當圣經!背誦：2級能力中涉及的主要準則原文。《大綱》中測試目標要求：《中國CPA執(zhí)業(yè)準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業(yè)階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。3級能力中的實務。如審計報告原文。

第7篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

[關鍵詞] 石油天然氣行業(yè)；內部控制信息；披露；問題；對策

[中圖分類號]F407.22

[文獻標識碼]A

[文章編號] 1673-5595（2013）05-0028-05

一、引言

石油天然氣行業(yè)屬于典型的資源消耗型產業(yè)，其發(fā)展過程中面臨著諸如地質勘探、地緣政治、生產成本、油價波動等多種風險問題。隨著全球油氣資源的日益緊張，石油天然氣行業(yè)相對于其他的能源行業(yè)而言面臨著更為嚴峻的企業(yè)經營管理風險的考驗。作為組織內部契約的顯性反映，內部控制制度能夠非常有效地防范上市公司的經營管理風險，為企業(yè)整體效率的提升提供強有力的制度和路徑保障。因此，對石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露的有效性進行研究具有非常重要的理論和實踐意義。那么，中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露行為、披露內容、披露質量以及披露程度的現實狀態(tài)究竟怎樣，所披露的內部控制信息的效用性及信度又如何，本文擬對這些問題進行系統(tǒng)研究，并提出一些完善建議。

二、國內外內部控制信息披露研究回顧

（一）國外內部控制信息披露的研究回顧

“內部控制”這一概念最早出現在1947年美國審計程序委員會所頒布的《審計準則暫行公告》中。之后，美國注冊會計師協(xié)會先后于1963年和1988年頒布了《審計準則公告第33號》和《審計準則公告第55號》，用以規(guī)范企業(yè)內部控制。1992年《內部控制整體框架》應時而生，成為目前關于企業(yè)內部控制的綱領性文件。2002年，美國進一步頒布《薩班斯-奧克斯利法案》，要求美國上市公司在年報中披露“內部控制報告”，同時規(guī)定該報告需要由注冊會計師審核并出具報告。

Mcvay等通過對上市公司所披露的內部控制的情況與公司的盈利狀況的研究發(fā)現，內部控制的實質性缺陷會帶來較低的公司盈利能力。[1]Fekrat等通過研究認為投資者通過公司對外披露的內部控制信息可以更為有效地了解公司的經營狀況，由此更好地判斷公司的實力，進而做出正確的投資選擇。[2]Hermanson進一步調查研究發(fā)現，自愿披露內控報告比強制披露內控報告對決策更有幫助。同時，調查對象普遍表示內部控制信息的披露有助于公司內部控制的建立與完善。[3]

綜合來看，企業(yè)對內部控制信息的披露不僅能夠對投資者產生影響，與此同時，也會促使該公司內部控制體系的建設與完善。

（二）中國內部控制信息披露的研究回顧

2001年，中國證監(jiān)會頒布了中國證券領域首個內部控制管理規(guī)范――《證券公司內部控制指引》。證監(jiān)會為了進一步加強對證券公司內部控制的監(jiān)管與指導，2003年對《證券公司內部控制指引》進行了重新完善與修訂。隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷復雜化和內部經營的多元化，為了使上市公司不斷提升抵抗內外部風險的能力，建立一套健全的旨在能夠保護投資者利益的企業(yè)內部控制制度，2006年，深圳證券交易所和上海證券交易所分別頒布了各自的“上市公司內部控制制度指引”（簡稱《上交所指引》和《深交所指引》），這兩個指引是中國上市公司內部控制信息披露的重要的規(guī)范性文件。隨著中國市場經濟的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)的經營環(huán)境也發(fā)生了極大的改變，2008年，中國又適時地頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）。2010年，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制指引第1號――組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》。

方紅星等以2006年中國上市公司的年報為研究樣本，針對滬市非金融業(yè)上市公司的內部控制信息披露情況進行了實證研究。通過研究發(fā)現，內部控制信息披露的狀況并不樂觀，只有極少數滬市上市公司能夠按照指引的要求披露內部控制信息。多數上市公司選擇將內部控制信息分散披露在監(jiān)事會報告、重大事項報告和公司治理報告中，集中詳細披露內部控制信息的公司則比較少。此外，研究還發(fā)現，內部控制信息披露情況較好的上市公司多具有以下四種特點：在海外公開上市；公司總資產規(guī)模較大；外部審計出具標準無保留意見；國有上市企業(yè)或企業(yè)規(guī)模排名位列較前的上市公司。[4]

中國石油大學學報（社會科學版）2013年10月

第29卷第5期王琳，等：中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露現狀及完善對策

宣杰、盛鎖巖、常榮以2007―2010年河北省上市公司的年報和內部控制自我評價報告為研究對象，對河北省上市公司內部控制信息披露狀況進行了全面的分析。研究結果發(fā)現，經過3年的不斷建設和完善，河北省上市公司的內部控制信息披露情況相比以往有了較大的改善，但是依然存在較多問題：上市公司內部控制信息披露的水平參差不齊，缺乏對上市公司實質性內部控制信息的披露。究其主要原因在于：中國有關內部控制評價依據不統(tǒng)一、對上市公司內部控制的內外部監(jiān)管不力以及有關上市公司對內部控制披露的態(tài)度不積極等。[5]

綜上所述，中國上市公司內部控制信息披露質量在一定程度上有了較大的提高，但就披露的實質內容而言，總體情況還是不容樂觀的。

三、中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露現狀

本文將中國石油天然氣行業(yè)上市公司界定為與石油天然氣生產經營相關的上市公司：石油天然氣綜合類、天然氣管道運營類、儲備運輸銷售類、天然氣化工類、勘探開發(fā)設備類、石油化工類等。為了能夠確保研究樣本數據的連貫性和可靠性，本文選取了2010年度以前的石油天然氣A股上市公司作為研究對象樣本（其中剔除了2012年被ST的1家上市公司），共41家，其中上海證券交易所上市的油氣公司18家，深圳證券交易所上市的油氣公司23家。下面將以石油天然氣A股上市公司的2010―2012年的年報作為研究對象進行相關的分析研究。

（一）內部控制信息披露總體情況

本文將在公司年度報告及其他年度公告中涉及內部控制信息視為內部控制信息披露的一種表現，若公司年度公告均未提及則視為該公司內部控制信息未被披露。從2010―2012年的統(tǒng)計數據來看，中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內部控制信息披露情況良好，3年間均進行了披露（見表1）。

從2010―2012年中國41家石油天然氣A股上市公司內部控制信息披露的情況來看，內部控制信息披露的載體主要包括公司治理報告、董事會報告、監(jiān)事會報告、內部控制報告、內部控制自我評價報告等（見表2）。從整體來看，內部控制信息披露載體呈現分散化狀態(tài)。但是，從3年間數據的變化來看，內部控制信息披露的載體出現由分散化轉為集中化的變化趨勢，內部控制信息逐步集中于內部控制自我評價報告以及年報中新增的“內部控制”這一獨立章節(jié)中。據調查研究，這一現狀的產生與證監(jiān)會近幾年的政策變化有著較為密切的關系。2010年年底，證監(jiān)會《證監(jiān)會公告[2010]37號》，公告重點提出提高企業(yè)內部控制信息披露質量的要求。2011年年底，證監(jiān)會再次《證監(jiān)會公告[2011]41號》，鼓勵上市公司在年報增添“內部控制”部分，披露重大差錯責任追究制度的情況。2012年《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告的內容與格式（2012年修訂）》，調整了年度報告內容將監(jiān)事會報告納入公司治理一章，并新增了內部控制這一章節(jié)，重點披露企業(yè)內部控制建立健全情況。

（二）內部控制自我評價報告的質量情況

內部控制自我評價報告是評價一個企業(yè)進行內部控制信息披露完成情況的主要依據。深交所和上交所頒布的“上市公司內部控制制度指引”中均對企業(yè)內部控制自我評價報告的質量進行了規(guī)定，均要求公司董事會以公司內部審計報告為依據進行公司內部控制審議評估并編寫內部控制自我評價報告。不過，《深交所指引》和《上交所指引》中關于自我評價報告的內容要求有所差異?！渡罱凰敢返?2條規(guī)定公司自我評價報告內容需要包括至少四個方面：（1）內部控制制度是否存在缺陷；（2）對本指引所重點關注的那些控制活動的自查評估進行說明；（3）對上一年度的內部控制缺陷及異常事項的改善進展情況進行說明（如適用）；（4）對內部控制缺陷和異常事項的改進措施進行說明（如適用）。《上交所指引》第33條規(guī)定公司內部控制自我評價報告所應包括的內容至少應涵蓋：（1）內控制度是否建立健全；（2）內控制度是否有效實施；（3）內控制度及實施過程中出現的重大風險及處理情況；（4）內控檢查監(jiān)督工作的情況；（5）對本年度內部控制檢查監(jiān)督工作計劃完成情況的評價；（6）完善內部控制制度的措施；（7）下年度工作計劃等?？梢姟渡辖凰敢返囊?guī)定較為詳盡，本文以此規(guī)范為標準，對中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司2010―2012年內部控制自我評價報告進行統(tǒng)計描述。

從表3可以看出，石油天然氣行業(yè)A股上市公司內部控制自我評價報告完成的質量情況并不樂觀，自我評價報告只傾向于完成對制度有效性的評價，對于內控其他情況并未能夠進行充分的披露。分析中發(fā)現，石油天然氣行業(yè)A股上市公司披露并未對《上交所指引》中建議的至少披露的內容進行全部披露，公司傾向于只披露公司內部控制制度建立健全情況及有效性的說明，而對于重大風險處理情況以及本年度完成情況等披露較少，對于下一年度的計劃只有極少數公司有所涉及。從內部控制自我評價報告內容上看，形式化傾向較為嚴重，內部控制的實質性內容缺乏，甚至部分公司內部控制自我評價報告出現大篇幅雷同現象。

表3中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內部控制自我評價報告質量

（三）內部控制鑒證情況

從表4可以看出，2010―2012年3年間，石油天然氣行業(yè)A股上市公司內部控制鑒證情況有了很大的改善。2010年有3415%的企業(yè)選擇聘請注冊會計師對企業(yè)內部控制情況進行審查，到了2012年這一比例達到7805%。除此之外，2012年的鑒證情況顯示，企業(yè)更傾向于選擇出具內部控制審計報告，內部控制審計報告較內部控制鑒證報告而言，內容更為廣泛，除了關注企業(yè)整體內部控制、評價是否存在缺陷、與財務報告相關的內部控制內容外，還需要披露非財務報告內部控制方面的重大缺陷。可以看出，石油天然氣行業(yè)A股上市公司對于內部控制鑒證有所重視，當然這也與近幾年內控相關政策規(guī)章的頻繁出臺有著很大關系。

表4中國41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內部控制鑒證情況

四、中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露存在的問題

通過對中國石油天然氣行業(yè)A股上市公司連續(xù)3年內部控制信息披露的總體情況、自我評價報告及其鑒證情況的統(tǒng)計分析，發(fā)現其內部控制信息披露存在的主要問題表現在以下幾個方面。

第一，內部控制信息披露的載體不統(tǒng)一且披露內容缺乏實質性。由表2可以看出，內部控制信息披露的載體較多，這樣會造成信息披露散亂，缺乏信息報告的系統(tǒng)性。雖然目前內部控制信息已歸攏于年報中“內部控制”章節(jié)及自我評價報告，但是對這兩種載體的分工并不明確。從表3可以看出，石油天然氣行業(yè)上市公司傾向于披露內部控制制度的建立建全及有效性的說明，而對于內部控制運行中的缺陷、重大風險處理情況等實質性內容披露較少。除此之外，通過對各企業(yè)自我評價報告的比較發(fā)現，報告內容形式化較為嚴重，甚至部分公司內部控制自評報告出現大篇幅雷同現象，這大大降低了內部控制自我評價報告的有用性。[6]

第二，內部控制信息披露的相關規(guī)定沒有得到有效執(zhí)行?！渡辖凰敢?、《深交所指引》均規(guī)定了公司內部控制自我評價信息披露的具體參考標準，但從表3來看，各公司年報中相關信息的披露與該指引還有一定的差距。在年度內部控制自我評價報告中沒有一家公司完全符合《上交所指引》中規(guī)定的至少應披露的信息；《上交所指引》、《深交所指引》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》都要求石油公司在披露年度報告的同時，也要披露年度內部控制自我評估報告和會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見，但是通過表4不難看出，仍有相當多的公司未披露注冊會計師審核意見。

第三，內部控制相關規(guī)范之間不統(tǒng)一?！渡辖凰敢贰ⅰ渡罱凰敢泛汀镀髽I(yè)內部控制評價指引》都規(guī)定了內部控制自我評價報告至少應包括的內容，但是，規(guī)定的至少披露的內容并不相同，使得上市公司在執(zhí)行規(guī)范的過程中存在著一定的選擇性，這影響到內部控制信息的可比性和有用性。

五、結論及政策建議

中國石油天然氣行業(yè)上市公司普遍執(zhí)行了國家出臺的關于上市公司內部控制信息披露的指引和準則，但從內部控制的內容實質來看，其披露的現狀不容樂觀，內部控制信息披露的效度亟待加強。本文認為，應基于石油天然氣行業(yè)自身的特殊性，針對石油天然氣行業(yè)A股上市公司內部控制信息披露存在的主要問題，著重加強和不斷完善石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制制度建設的規(guī)范性、執(zhí)行性和監(jiān)管性，積極鼓勵其自愿性披露。

（一）完善中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露的內容與形式的規(guī)范性

由于內部控制信息披露存在披露載體不統(tǒng)一、形式大于實質、內容表現過于模式化的通病，建議國家相關部門出臺有關指引來具體引導、規(guī)范上市公司內部控制信息披露的內容與格式，統(tǒng)一注冊會計師審核的范圍，并且保持規(guī)范口徑一致，從根本上提高上市公司在內部控制信息披露方面的有效性。可以要求上市公司將年度報告中董事會聲明對內部控制的責任、自我評價報告結論、監(jiān)事會發(fā)表對內部控制的評價意見、內部控制制度建立健全及實施的基本情況等原本分散的內容，整合統(tǒng)一固定在“內部控制”一章，以方便信息使用者查找。在年度報告的“附件”中披露內部控制自我評價報告和會計師事務所的審核報告。內部控制自我評價報告的披露內容也應詳細進行規(guī)范，如內部控制制度建立健全情況可以從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等方面進行描述；內控檢查監(jiān)督情況的披露應包括對內部控制評價標準、內部控制缺陷認定及實施的過程的說明；本年度內控完成情況以列表形式逐項說明；如果內部控制執(zhí)行過程中發(fā)現缺陷，應對缺陷情況具體說明，并披露整改措施。

（二）加大對中國石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制監(jiān)管的力度

中國石油天然氣行業(yè)上市公司的監(jiān)管主體較多，為了避免出現監(jiān)管盲區(qū)，防止重復監(jiān)管，這就需要各部門在監(jiān)管時相互配合、積極溝通，改進監(jiān)管措施，建立監(jiān)管機構共享的信息交流平臺和信息交流機制。監(jiān)管部門可以對石油天然氣行業(yè)上市公司的內部控制信息披露與否、披露的質量進行嚴格的監(jiān)督和檢查。證監(jiān)會等監(jiān)管部門應定期或不定期地對石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制信息披露完整性、規(guī)范性、真實性和及時性進行檢查。明確監(jiān)事會、獨立董事或審計委員會等部門在石油天然氣行業(yè)上市公司內部控制及信息披露方面的監(jiān)督責任，切實發(fā)揮其獨立監(jiān)管的作用。

（三）應保持中國內部控制相關規(guī)范口徑的一致性

中國現行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》是由五部委共同制定的，之前上交所、深交所也都對內部控制信息披露制度作出了各自的規(guī)定，政出多門就會出現規(guī)范不統(tǒng)一和口徑不一致等問題，所以有關部門制定法律法規(guī)時一定要相互協(xié)作、積極溝通，必須考慮與現有的政策之間的銜接性，避免導致上市公司在進行內部控制信息披露時出現選擇性、缺失性等問題。

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第8篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

【關鍵詞】應用型財會本科；實踐教學；改革

應用型本科是以培養(yǎng)應用型人才為目標的本科層次教育。隨著我國高等院校招生規(guī)模的逐年擴大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉變。本科院校依據招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養(yǎng)目標不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據自己院校的特點提出了以應用型作為學生培養(yǎng)目標，以適應社會對人才的需求。而應用型財會人才與普通財會人才相比，最大的區(qū)別點在于，應用型人才是具有較強的實踐動手能力、自學能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實現這一培養(yǎng)目標，很多應用型本科院校都對此進行著有益的探索和實踐。

據有關院校對全國13個省、市、自治區(qū)財會專業(yè)學生應具備的能力進行問卷調查，顯示財會專業(yè)學生應具備以下能力：一是較強的語言與文字表達、人際溝通和合作共事能力；二是計算機操作能力;三是遵紀守法、具有較強的自我控制能力；四是財務分析決策能力；五是終身獨立自學能力、信息獲取及處理能力；六是經濟業(yè)務處理能力。這是應用型財會本科學生應具備的綜合素質和能力。為了將學生培養(yǎng)成具有以上素質與能力的人才，應用型本科院校必須在課程的設置體系、課程的內容和教學的各個環(huán)節(jié)上都要體現實踐性，強調應用型和創(chuàng)新性。但很多應用型本科院校教學模式卻存在以下缺陷。

一、現行的財會教學模式存在的缺陷

主要表現在四個方面：

(一)培養(yǎng)方向存在偏差

目前，應用型本科財會專業(yè)學生的培養(yǎng)方向，大都定位在大中型企業(yè)，忽略了多數應用型本科院校也包括當前財會畢業(yè)生大量地服務于小企業(yè)這一現實。

(二)課程設置不夠合理

體現在“兩課”與專業(yè)課的課時比例、專業(yè)基礎課和專業(yè)課的課時比例、各門專業(yè)課的課時比例、課堂教學與實習實訓的課時比例等方面存在的課時結構不盡合理。表現在會計專業(yè)課程設置過多過濫，不明確會計專業(yè)的核心課程，造成會計專業(yè)學生掌握的會計知識面寬，而深度不夠的局面。

(三)實訓手段比較欠缺

主要表現在實訓手段以仿真為主，少有實戰(zhàn)的訓練；實訓資料中存在仿而不真，與實務操作存在較大的差異，實訓規(guī)范有待加強。

（四）實訓指導教師素質有待提高

主要表現在財會教師隊伍中相對注重的仍是教師的專業(yè)職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業(yè)工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業(yè)背景的財會專業(yè)人才向高校流動的動力不足；另外，繁重的教學和科研任務，使得校內教師無暇顧及外面的兼職及考取會計職稱證和注冊會計師等證書，即使有有限的閑余時間也不如進行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實戰(zhàn)經驗的實訓教師的匱乏必然會影響實踐教學的效果。

二、實踐教學改革措施

針對上述應用型財會本科教學模式未能很好地體現其應用型、實踐性和創(chuàng)造性，經過多年的理論與實踐教學探索，筆者認為應作如下改革：

（一）加大財會實踐課程比重

由于財會實踐課程是體現應用型教育的核心課程，它可使學生把所學的財會理論知識及時轉化為實際應用能力，為學生從學校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養(yǎng)應用型人才的重要途徑。因此，在制定教學計劃時，應將財會實踐課程的比重由過去的10%提高到30%以上，這樣才能使財會專業(yè)畢業(yè)生不斷更新財會知識，適應千變萬化的環(huán)境，在工作崗位上發(fā)揮作用。

（二）建立多層次的財會實踐課程體系

科學、合理地設計財會實踐課程是實現良好教學效果的可靠保證。財會實踐課程不僅有利于學生逐步鞏固所學的理論知識，而且有利于對所學知識全面系統(tǒng)的理解，達到系統(tǒng)掌握、融會貫通的目的。筆者認為財會實踐課程應包括單項實踐、綜合實踐、社會實踐、畢業(yè)實習與畢業(yè)設計等形式。具體設計如下：

1.單項實踐課程設計科目與時間安排

單項實踐課程是以理論教材章節(jié)為試驗單位，按理論進度分別組織實踐，科目包括會計學基礎、財務會計、成本會計、會計報表分析、財務管理、審計、會計電算化等專業(yè)能力試驗課程。一般安排在每門理論課講完的那個學期末，時間大約2周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學的效果，使財會理論與實踐很好地結合。

2.綜合實踐課程設計科目與時間安排

財會綜合實踐課程是將幾門相關課程的知識融合在一起進行的實踐，目的是達到綜合運用知識的能力。如在學習《中級財務會計》、《成本會計》時分別安排了單項實踐。在《中級財務會計》、《成本會計》兩門課程都學習完之后，再安排2～3周的時間會計綜合實習課程，重點進行工業(yè)企業(yè)的綜合會計業(yè)務實踐，實踐的目的是熟悉企業(yè)會計賬簿的登記、成本的核算和會計報表業(yè)務。試驗的內容一般選用一個工業(yè)企業(yè)12月份的業(yè)務進行試驗。實驗時只提供原始憑證,要求根據所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結賬和編制會計報表等一整套會計處理業(yè)務，以培養(yǎng)學生的動手和應用能力。

又比如在財務管理、中級財務管理學完之后，可以安排2~3周理財綜合實習課程，選擇相對來說籌資、投資業(yè)務較多的某些上市公司或其他成長性較好、較有活力的企業(yè)為考察研究對象，進行該企業(yè)、該行業(yè)的籌資、投資、營運資金管理、股利分配等業(yè)務實習，以更深入地進行具體的財務預測、財務決策、財務分析和財務控制。在這一課程中可以很好地利用現代信息技術進行資料的采集、處理和分析。達到學生對財務管理知識的融會貫通，而避免只拘泥于每一個孤立章節(jié)的單項實踐，以提高學生進行較為綜合和較復雜的財務決策能力。

3.社會實踐課程

筆者建議，除以上的實踐課程主要集中在每一學期末之外，為了與畢業(yè)實習和畢業(yè)論文有一個很好的銜接與準備，在學生大四第一學期后半期進行為期十周左右的社會實踐課程。這一階段是在學生已將校內所開課程全部修完，而在大四第二學期畢業(yè)實習和畢業(yè)論文之前開設的。這一階段讓學生真正融入到社會，帶著任務到企業(yè)、事業(yè)或會計師事務所進行社會實踐。單位主要由學校來聯系，主要是學校的校外實習基地，這樣便于實習指導教師對學生的統(tǒng)一管理。這樣可以將財會專業(yè)的所有重點理論課，如財務會計、財務管理、審計、成本會計、會計電算化、管理會計、稅務會計等內容，真實地融入到企業(yè)財會工作的綜合實務中。當然在最后一周可以將有關實踐數據結果，帶回到學校，進行財務分析和審計，并運用有關財會理論知識，提出管理建議。這個成果可以形成學生的社會實踐報告。

有人認為，這一階段的社會實踐與畢業(yè)環(huán)節(jié)的畢業(yè)實習會有所雷同，對此，筆者不敢茍同。經過多年的畢業(yè)論文的指導工作，認為雖然要求學生進行為期八周的畢業(yè)實習，但個別學生由于就業(yè)壓力，畢業(yè)論文的壓力，聯系實習單位的積極性不高，或聯系了和自己專業(yè)無關的實習單位出具相應的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業(yè)環(huán)節(jié)的實習效果大打折扣。因此，在就業(yè)形勢日益嚴峻的今天，筆者認為在大四第一學期就安排這樣的一個社會實踐課程，一是對學生畢業(yè)實習單位的聯系、論文選題的把握有了一個提前的準備，二是對就業(yè)的壓力有一定的緩解。因為越早一點接觸社會，對我們的學生就越有好處。對這一環(huán)節(jié)的實施，需要合理制定教學計劃，將有關非核心專業(yè)理論課程進行適當壓縮，以保證這一階段較大的實踐課時數。

4.畢業(yè)實習與畢業(yè)論文

應用型本科財會專業(yè)的論文，要求具體分析某個企業(yè)或某行業(yè)會計、財務、審計等的具體問題等為內容，培養(yǎng)學生運用所學專業(yè)基礎理論、專業(yè)知識和基本技能，提高分析和解決實際問題及從事科學研究的能力，培養(yǎng)學生刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新的精神和認真負責、實事求是的科學態(tài)度。

（三）完善校內模擬試驗和建設校外實訓基地

1.校內模擬試驗的完善

校內財會試驗室在傳統(tǒng)手工賬務處理的基礎上，應大力開展利用現代信息技術的會計電算化實習和綜合的財會實習內容。比如會計電算化課程，教研室可以選派相關教師到財務軟件公司掛職鍛煉，去實際參與企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的設計與實施工作，然后把經驗和技術帶到課堂，用企業(yè)的實際數據來解釋教材中的原理。

還可與財務軟件公司合作，引入ERP（企業(yè)資源計劃）（用友版）網上虛擬實驗（包括五大系統(tǒng)：財務會計實驗系統(tǒng)、管理會計實驗系統(tǒng)、供應鏈管理實驗系統(tǒng)、生產制造管理實驗系統(tǒng)、人力資源管理實驗系統(tǒng)）組成。ERP案例引入到課堂教學，采用多媒體與案例教學相結合方式，在用企業(yè)的實際數據強化基本層（賬務處理、報表管理、工資管理、固定資產管理等模塊）的教學上，開展采購管理、庫存管理、存貨管理、財務分析、成本管理、生產計劃等環(huán)節(jié)的教學，加大對學生實踐動手能力的培養(yǎng)。此外，還有財務軟件公司開發(fā)的沙盤對抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗，以此來提高學生的實踐能力和綜合素質。

2.積極開拓校外實訓基地

學?？梢月撓敌姓聵I(yè)單位、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產企業(yè)、外商投資企業(yè)、外貿企業(yè)等的財會部門，作為本專業(yè)的專業(yè)實踐基地。盡管在一個單位的財會部門建立實習基地會有一定的難度，這畢竟涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，這就需要學校的支持和教師對實踐的勇于參與。

（四）高素質的實訓指導教師的培養(yǎng)與聘請

學校應鼓勵財會專業(yè)教師參與社會各類財會專業(yè)職稱和注冊會計師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時建議教師更多地進行校外兼職。當然，這些措施需要學校有充足的師資，教師的教學任務得以減輕的情況下才能得以實現。此外，在鼓勵教師走出去的同時，還可聘請校外較高層次有著豐富實踐經驗的財會工作人員來學校作短期的實訓指導教師，這樣可以將其切身的工作經驗、業(yè)務能力傳授給學生，這樣必將大大提高學生的實踐教學效果。

通過以上財會實踐教學的改革，將會使培養(yǎng)應用型財會類專業(yè)畢業(yè)生具有過硬的業(yè)務水平，嫻熟的財會實務操作技能，使其所學與所干零距離，畢業(yè)與就業(yè)零過渡的目標盡快實現。

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第9篇：注冊會計師審計重點章節(jié)范文

關鍵詞：高職；《審計》教材；應用；創(chuàng)新

教材是人類科學文化知識的積累、儲存及傳播的重要手段之一，是學生學習知識的依據，是實現教學目的主要載體。教材水平的差異，直接影響到學生對基本知識的掌握和應用能力等方面，從而影響學校的辦學質量。因此，編寫具有高職院校特色且符合高職專業(yè)人才培養(yǎng)目標的高水平、高質量的《審計》教材，已經成為了高職院校審計專業(yè)教師迫在眉睫的任務。

一、現有高職高?！秾徲嫛方滩拇嬖诘膯栴}

我國高職教育起步時間較晚，高職審計課程設置剛剛開始，這些不利因素導致現有的高職高?！秾徲嫛方滩拇嬖谝恍﹩栴}。主要表現在以下幾個方面：

1. 沒有突出高職教育的特色

現有的高職高專《審計》教材繁多，絕大多數是將本科教材刪減或將中專教材增補而成，重基礎理論知識、輕應用技能培養(yǎng)，審計實訓內容或案例很小，仍強調“是什么”“為什么”，沒有突出“如何做”的問題，也沒有從根本上反映出高職教育的特征和要求，缺乏高職教育的特色。

2. 體系不明，針對性不強

現有的高職高?！秾徲嫛方滩囊话闶怯刹糠衷盒５慕處熉摵暇帉懟驅I(yè)教師自行改編，沒有相互溝通交流，各自為政，沒有對企業(yè)、行業(yè)進行實際的調查研究和深入了解，沒有對審計職業(yè)崗位所需的專業(yè)知識和專業(yè)技能進行科學分析，沒有跳出傳統(tǒng)《審計》教材的框架，體系不明，內容交叉重復，針對性不強。

3. 缺乏創(chuàng)意性和獨特性

雖然一些新編的高職高?！秾徲嫛方滩淖髡?、出版社、外觀、章節(jié)順序與其他《審計》教材不同，但相同章節(jié)內容幾乎完全相同。新的《審計》教材就是舊的《審計》教材的翻版，缺乏創(chuàng)意性和獨特性，也沒有突破學科課程的屬性。

二、高職院校《審計》教材編寫的建議

1. 突出“高職”特色

高職教育培養(yǎng)的學生是應用型人才，因而教材的編寫一定要注重培養(yǎng)學生的實踐能力，基礎理論應貫徹“實用為主、必需和夠用為度”的教學原則，基本知識應采用廣而不深、點到為止的教學方法，基本技能應貫穿教學的始終。在教材的編寫中，文字敘述要力求簡明扼要，通俗易懂。

2. 充分運用現代化手段

在教材的編寫過程中，一定要注意現代化手段的運用，要配備針對課程的整體教學資源，包括整套教師授課教案、PPT授課講義、審計案例教材、配套實訓習題集及參考答案。

3. 行業(yè)參與，集體研究

在編寫《審計》教材時，應有各院校審計專業(yè)的教師參加，并邀請審計機關的高級審計師和一些知名的會計事務所的知名注冊會計師參加，共同研究，集體決定。

4. 依托行業(yè)編寫《審計案例》教材

知識不等于能力，只是為能力提供必要條件，高質量、高水平傳授審計理論知識只有與案例教學手段相配合，才能使學生身臨其境，加快知識的消化理解和更好地靈活運用。因此，編寫新的與《審計準則》相配套的《審計案例》教材迫在眉睫。為了使審計案例內容真實可信，應依托行業(yè)編寫《審計案例》教材。

5. 教材應具有前瞻性

以介紹成熟穩(wěn)定的、在實踐中廣泛應用的技術和國家標準為主，同時介紹新技術、新方法，并適當介紹科技發(fā)展的趨勢，使學生能夠適應未來技術進步的需要。要經常與一些會計事務所、審計機關保持聯系，了解第一手資料，隨時更新教材中已經過時的內容，增加市場迫切要求的新知識，使學生在畢業(yè)時能夠適合企業(yè)的要求。

6. 要有創(chuàng)新點

創(chuàng)新不僅是內容的增、刪、改以及組合，而且包括邏輯等的再編排。一般來說，編寫一本新的《審計》教材，必須有創(chuàng)新點。編寫新的《審計》教材的創(chuàng)新方法有：將前人的教材中的精華進行組合、將邏輯框架優(yōu)化重組、添加時代特色的內容、注入作者思想靈魂等。

三、編寫教材的程序

1. 準備階段

首先要健全組織，成立編寫領導小組。由教育部或教育局有關領導出任編寫《審計》教材領導小組的負責人，把開發(fā)利用《審計》教材納入教育部或教育局年度工作的議事日程。編寫《審計》教材工作要明確分工，責任到人。編寫工作由一些院校審計方面的教授牽頭，具體組織協(xié)調落實編寫計劃和方案。各院校，各審計機關和一些會計事務所根據編寫通知要求，制訂好翔實的切實可行的編寫計劃，組織人員實施單項的撰寫工作。

2. 單項寫作階段

編寫的《審計》教材，第一，內容要正確，所有內容都應與新的《審計準則》完全相符；第二，構思精巧，脈絡清晰，內容豐富，重點突出；第三，語言上不僅要體現出語言的莊重、準確、樸實、精練、嚴謹、規(guī)范，而且還要突出教材語言的通俗易懂性；第四，邏輯性強，并有創(chuàng)新。

3. 收集、審核階段

由編寫領導小組負責對編寫的單項《審計》教材接收、修改、審核、編輯。在此階段，通常要把握好五點：一是將寫作質量放在首位，教材接收時，嚴格按寫作要求來衡量；二是組織專業(yè)人員對報送的《審計》教材進行評選，提出修改意見；三是由專人負責對《審計》教材進行修改潤色；四是校對教材，保證內容的正確性；五是經領導批準后，排版印刷，投入使用。

總之，高職高?！秾徲嫛方滩牡木帉懯且豁楅L期而艱巨的任務，需要在實踐過程中不斷摸索和總結，并不斷進行改正。我相信，通過大家的努力，一定能編寫出滿足教學需要和人才培養(yǎng)目標的《審計》教材。

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