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一、背景
1988年,AICPA對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始實(shí)施強(qiáng)制性同業(yè)檢查制度,但檢查結(jié)果不對(duì)外公布。從此,業(yè)內(nèi)外就一直在為向公眾公布同業(yè)檢查結(jié)果做努力。2004 年5 月AICPA 的同業(yè)檢查委員會(huì)(PRB)做出決定,支持外界提高同業(yè)檢查結(jié)果透明度的要求。AICPA理事會(huì)還要求其工作人員開(kāi)展對(duì)會(huì)員的教育并反饋信息以便了解市場(chǎng)和監(jiān)管環(huán)境,提高會(huì)員對(duì)提高同業(yè)檢查項(xiàng)目透明度的接受程度。2005年5月AICPA組建了一個(gè)專(zhuān)門(mén)工作小組(以下稱(chēng)工作組),研究如何改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同業(yè)檢查制度,以滿(mǎn)足AICPA 提高同業(yè)檢查結(jié)果透明度的愿望。AICPA理事會(huì)要求工作組的研究應(yīng)在明了AICPA在2004年和2005年實(shí)施的同業(yè)檢查改進(jìn)措施的基礎(chǔ)上進(jìn)行。2003年10月,PRB批準(zhǔn)了對(duì)同業(yè)檢查的實(shí)施與報(bào)告準(zhǔn)則所做的修訂,2005年以后實(shí)施的同業(yè)檢查都執(zhí)行修訂后的同業(yè)檢查標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),PRB還完成了對(duì)同業(yè)檢查的管理、實(shí)施和報(bào)告目標(biāo)以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度檢查和業(yè)務(wù)檢查的整體效率的評(píng)估項(xiàng)目,提出了包括嚴(yán)格檢查時(shí)限、改進(jìn)檢查報(bào)告形式、強(qiáng)調(diào)檢查以抽查為基礎(chǔ)、加強(qiáng)對(duì)檢查過(guò)程的監(jiān)督等措施。在這個(gè)基礎(chǔ)上,工作組應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)市場(chǎng)和監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的變化以及針對(duì)這些變化提出新的建議。可見(jiàn),該工作組的成立以及它所擔(dān)負(fù)的使命,的確應(yīng)該被看作是AICPA關(guān)于確保同業(yè)檢查達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的繼續(xù)努力。
二、工作組的建議及評(píng)述
工作組在2006年提交的報(bào)告中,肯定了同業(yè)檢查制度積極作用,并提出了提高同業(yè)檢查結(jié)果透明度的若干建議。工作組認(rèn)為,提高同業(yè)檢查透明度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)是正確的方向,因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所是面向社會(huì)公眾承擔(dān)審計(jì)責(zé)任,公布同業(yè)檢查結(jié)果信息是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公眾證明自己的審計(jì)質(zhì)量的手段,可以提高公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力、正直性和客觀性的信心。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)疑希望客戶(hù)能夠提供透明的財(cái)務(wù)報(bào)告,反過(guò)來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該將自身的規(guī)則公諸于眾,這樣才能顯示注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)誠(chéng)信的行業(yè)。工作組在其提交的報(bào)告中提出了如下八項(xiàng)建議。
(一)建立新的報(bào)告模式
現(xiàn)行同業(yè)檢查報(bào)告模式中含有模糊的信息,報(bào)告中使用的一些措詞對(duì)某些報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)涵義不清。如“無(wú)限定意見(jiàn)”(unmodified)、“有限定意見(jiàn)”(modified)和“反面意見(jiàn)”(adverse)?,F(xiàn)行同業(yè)檢查報(bào)告中還另有一個(gè)“評(píng)語(yǔ)函”(Letter of Comment),使得讀者更難以了解事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量究竟是“好”還是“需要改進(jìn)”。由于報(bào)告的表達(dá)方式存在模糊性,有時(shí)就會(huì)被第三方有意無(wú)意地加以曲解或不恰當(dāng)?shù)厥褂谩榇?,工作組建議PRB對(duì)現(xiàn)行報(bào)告模式重新進(jìn)行評(píng)估,充分考慮環(huán)境的變化對(duì)提高同業(yè)檢查報(bào)告的可理解性和有用性的影響。具體包括以下方面:
1.修改同業(yè)檢查報(bào)告使之更加簡(jiǎn)練;修改報(bào)告的用語(yǔ)使之更加簡(jiǎn)明易懂;在可能的情況下,設(shè)計(jì)同業(yè)檢查中的內(nèi)部控制審查、業(yè)務(wù)審查和審計(jì)報(bào)告審查的措詞,使之在內(nèi)容和格式上都盡可能統(tǒng)一。
2.改變諸如“無(wú)限定意見(jiàn)”、“有限定意見(jiàn)”、“反面意見(jiàn)”和“審計(jì)報(bào)告檢查的重要評(píng)語(yǔ)” (significantcommentson a report review)等執(zhí)業(yè)質(zhì)量的等級(jí)描述術(shù)語(yǔ),改用一些更易懂、更能準(zhǔn)確反映執(zhí)業(yè)質(zhì)量的術(shù)語(yǔ)。
3.評(píng)語(yǔ)函中所述事項(xiàng)并不影響意見(jiàn)的種類(lèi),因此,建議不再將評(píng)語(yǔ)函作為報(bào)告的一個(gè)組成部分,而是在整個(gè)同業(yè)檢查過(guò)程中對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行溝通。
4.保持現(xiàn)有的同業(yè)檢查報(bào)告的概念,使之成為只反映在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、影響意見(jiàn)類(lèi)型的重大事項(xiàng)的獨(dú)立文件。
工作組的這一項(xiàng)建議首先反映了他們對(duì)同業(yè)檢查制度的肯定態(tài)度。正是因?yàn)橥瑯I(yè)檢查制度具有積極的作用,才有必要讓同業(yè)檢查報(bào)告具有更高的可理解性。同時(shí)也反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)公眾利益的關(guān)注和積極回應(yīng)。只有在同業(yè)檢查結(jié)果能夠被準(zhǔn)確無(wú)誤地傳達(dá)給更多的人群時(shí),它才會(huì)變得更加有用。
(二)強(qiáng)化年度監(jiān)管報(bào)告
工作組在這個(gè)問(wèn)題上的具體建議包括:
1. PRB其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)(指州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))進(jìn)行監(jiān)督的年度報(bào)告,說(shuō)明它所執(zhí)行的監(jiān)督過(guò)程,在監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)方面實(shí)施了什么措施以及本年度的總體監(jiān)督效果。
2. 各管理機(jī)構(gòu)其對(duì)同業(yè)檢查過(guò)程以及同業(yè)檢查員進(jìn)行監(jiān)督的年度報(bào)告,說(shuō)明其監(jiān)督過(guò)程、在監(jiān)督被查事務(wù)所和同業(yè)檢查員方面執(zhí)行的措施以及本年度的總體監(jiān)督效果。該報(bào)告還應(yīng)包括一些分類(lèi)信息,如按接受檢查的事務(wù)所的規(guī)模、接受檢查的數(shù)量和種類(lèi)、關(guān)于低質(zhì)量業(yè)務(wù)概述和事務(wù)所應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。
3.PRB應(yīng)就每次對(duì)各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的巡視單獨(dú)報(bào)告。
上述報(bào)告均應(yīng)使用通俗的語(yǔ)言描述監(jiān)督的結(jié)果,報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括監(jiān)督的目標(biāo)、內(nèi)容和操作及具體過(guò)程、監(jiān)督的組織等。另外,還應(yīng)編制有針對(duì)性的報(bào)告,包括專(zhuān)門(mén)為稅務(wù)執(zhí)業(yè)者、工商界的會(huì)計(jì)從業(yè)者、服務(wù)于教育機(jī)構(gòu)的會(huì)員、政府部門(mén)和監(jiān)管者提供的信息等內(nèi)容。
該項(xiàng)建議清楚地向人們傳達(dá)了這樣一種觀點(diǎn),即同業(yè)檢查是一種質(zhì)量監(jiān)督活動(dòng),而對(duì)同業(yè)檢查活動(dòng)的監(jiān)督是同業(yè)檢查制度的一個(gè)重要的組成部分,應(yīng)予以加強(qiáng)。而上述報(bào)告的,顯然有助于加強(qiáng)對(duì)同業(yè)檢查活動(dòng)本身的監(jiān)督,提高同業(yè)檢查制度的效率。
(三)增加與會(huì)員和行業(yè)外部的溝通
工作組建議AICPA繼續(xù)保持其與會(huì)員關(guān)于同業(yè)檢查結(jié)果的溝通,并開(kāi)始著手建立長(zhǎng)期的與同業(yè)檢查結(jié)果使用者的溝通和教育戰(zhàn)略。同業(yè)檢查信息使用者主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶(hù)和監(jiān)管者。
工作組提出此項(xiàng)建議的依據(jù)是,對(duì)于同業(yè)檢查究竟是怎么一回事,它的作用和局限性是什么,并不是每一個(gè)信息使用者都有清楚的認(rèn)識(shí),甚至有的會(huì)員對(duì)公開(kāi)同業(yè)檢查結(jié)果的益處也缺乏全面的了解。因此,通過(guò)溝通,讓各級(jí)監(jiān)管者了解同業(yè)檢查的作用和局限性,可以最大限度地提高監(jiān)管效率??蛻?hù)在聘任審計(jì)師時(shí)也可以把事務(wù)所接受同業(yè)檢查的結(jié)果作為判斷其職業(yè)勤勉性的一個(gè)依據(jù)。這種努力可以極大地促進(jìn)同業(yè)檢查行為的規(guī)范化,讓社會(huì)看到同業(yè)檢查制度的價(jià)值。
(四)提高同業(yè)檢查報(bào)告的透明度
工作組建議,所有加入AICPA同業(yè)檢查項(xiàng)目的事務(wù)所均應(yīng)增加檢查結(jié)果的信息披露,至少,那些連續(xù)兩次得到“有限定意見(jiàn)”或“反面意見(jiàn)”的事務(wù)所應(yīng)將同業(yè)檢查報(bào)告向公眾。PRB應(yīng)要求管理機(jī)構(gòu)向州會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(State boards of accountancy)通報(bào)連續(xù)兩次接到“有限定意見(jiàn)”或“反面意見(jiàn)”的同業(yè)檢查報(bào)告的事務(wù)所,或采取措施保證州會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)可獲取該信息。因?yàn)锳ICPA就此與會(huì)員之間有保密的條款,該項(xiàng)建議可能需要會(huì)員投票表決。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展同業(yè)檢查的初衷是將其作為一種補(bǔ)充的教育手段,目的是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,而并非將其作為一種行業(yè)行政監(jiān)管手段。隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)同業(yè)檢查制度依賴(lài)程度的提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須考慮該制度之于監(jiān)管者的利用價(jià)值,只有透明度提高了,同業(yè)檢查報(bào)告的有用性才能得到最大限度的體現(xiàn)。
(五)為事務(wù)所提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)
工作組認(rèn)為,為事務(wù)所建立一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)是有益的,也應(yīng)該看到用統(tǒng)一的規(guī)定來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的好處。因此,工作組建議各州會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)將同業(yè)檢查結(jié)果作為頒發(fā)執(zhí)照的條件。在該項(xiàng)報(bào)告時(shí),已有39個(gè)州的會(huì)計(jì)法規(guī)要求將同業(yè)檢查結(jié)果作為頒發(fā)執(zhí)照的條件?!督y(tǒng)一會(huì)計(jì)法案》中一直有該項(xiàng)規(guī)定。所以,工作組建議沒(méi)有該項(xiàng)規(guī)定的州也應(yīng)吸收該項(xiàng)法律條款。
(六)為接受同業(yè)檢查的事務(wù)所提供自愿結(jié)果的公眾檔案
工作組建議,AICPA應(yīng)為事務(wù)所履行州會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的要求提供一個(gè)機(jī)制,允許有關(guān)的事務(wù)所在AICPA的短期檔案中公布其接受同業(yè)檢查的結(jié)果。執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所肯定愿意將自己良好的同業(yè)檢查結(jié)果公布于眾,正面的同業(yè)檢查結(jié)果無(wú)形中將成為事務(wù)所開(kāi)拓市場(chǎng)的工具。實(shí)施這樣一種機(jī)制,自然會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的事務(wù)所產(chǎn)生一種壓力,促使其改進(jìn)工作以便獲得好的同業(yè)檢查結(jié)果,同業(yè)檢查制度的效力便可得到提升。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)擴(kuò)大公共信息體系以便于事務(wù)所自愿公開(kāi)同業(yè)檢查結(jié)果。
(七)建立同業(yè)檢查人才庫(kù)
工作組建議AICPA開(kāi)展一次廣泛的招募高品質(zhì)同業(yè)檢查人員的活動(dòng),吸收新的合格的同業(yè)檢查員。有證據(jù)表明,同業(yè)檢查員的數(shù)量在下降而年齡在老化,如不立即著手補(bǔ)充檢查員隊(duì)伍,缺口很快就會(huì)凸現(xiàn),這意味著現(xiàn)有同業(yè)檢查員必需加大工作量,提高勞動(dòng)強(qiáng)度。工作組提出,招募活動(dòng)要伴隨著宣傳教育工作進(jìn)行,要讓事務(wù)所認(rèn)識(shí)到其合伙人和其他人員擔(dān)當(dāng)同業(yè)檢查員的好處,同時(shí)還要提高全社會(huì)對(duì)同業(yè)檢查員的尊重度,讓大家都知道只有具備條件的高素質(zhì)人才才能成為同業(yè)檢查員,讓同業(yè)檢查員優(yōu)秀的工作表現(xiàn)得到關(guān)注,這樣才有助于吸納更多合格的同業(yè)檢查人員。
(八)確保同業(yè)檢查人員的質(zhì)量
工作組建議,PRB應(yīng)繼續(xù)努力保證同業(yè)檢查人員的質(zhì)量,可考慮適當(dāng)提高作為同業(yè)檢查人員的最低條件。如要求他們?cè)诒舅瓿勺畹蛿?shù)量的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)的工作時(shí)數(shù)。同時(shí)還應(yīng)繼續(xù)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)對(duì)同業(yè)檢查員的培訓(xùn)和對(duì)同業(yè)檢查過(guò)程的監(jiān)督。同業(yè)檢查員的水準(zhǔn)將直接影響同業(yè)檢查制度的效果,同業(yè)檢查員要想有效地執(zhí)行檢查業(yè)務(wù),本身必須精通現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,在本所擔(dān)任業(yè)務(wù)合伙人、協(xié)同復(fù)查人或其他類(lèi)似角色,否則,他們就不能及時(shí)了解和熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的最新變化。因此,要求他們每年完成一定時(shí)數(shù)的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是必要的。
綜上所述,工作組的建議是基于這樣一種認(rèn)識(shí),即同業(yè)檢查過(guò)程的最終受益人范圍正不斷擴(kuò)大,過(guò)去只有事務(wù)所受益,現(xiàn)已擴(kuò)大到監(jiān)管者和社會(huì)公眾。因此,提高同業(yè)檢查結(jié)果透明度,是提高行業(yè)監(jiān)管效率的需要,也是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要。但同時(shí)承認(rèn),要想取得大多數(shù)會(huì)員的認(rèn)可,AICPA也必須考慮會(huì)員關(guān)于同業(yè)檢查過(guò)程的意見(jiàn)。因此,工作小組在報(bào)告中建議繼續(xù)推行同業(yè)檢查并對(duì)其進(jìn)行完善,逐步擴(kuò)大同業(yè)檢查結(jié)果的公布范圍。
三、幾點(diǎn)啟示
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全國(guó)性的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查也有兩年的經(jīng)驗(yàn)了,這項(xiàng)制度為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量,提高整個(gè)行業(yè)的地位與聲望發(fā)揮了積極的作用。但是,隨著環(huán)境的變化,改進(jìn)必然是一個(gè)持續(xù)性的過(guò)程。參考美國(guó)同業(yè)檢查制度的改革進(jìn)程,有助于對(duì)一些問(wèn)題形成更明確的認(rèn)識(shí)。
(一)關(guān)于同業(yè)檢查制度的存在價(jià)值
受行業(yè)特征的決定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律是必需的。而同業(yè)檢查制度是行業(yè)自律的一種有效手段,是其他監(jiān)督所不可替代的。這一點(diǎn)應(yīng)予以肯定。至于近年來(lái)該制度受到質(zhì)疑,筆者認(rèn)為,除了制度本身存在一定的不足外,還說(shuō)明行業(yè)內(nèi)外對(duì)同業(yè)檢查制度也存在著較大的“期望差”。業(yè)外指望同業(yè)檢查活動(dòng)能發(fā)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的全部缺陷和不足,所有的同業(yè)檢查活動(dòng)和結(jié)果的報(bào)告都應(yīng)該完全處于同一個(gè)質(zhì)量水平。而事實(shí)上這是一種不現(xiàn)實(shí)的認(rèn)識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)本身就是一種高程度的職業(yè)判斷工作,同業(yè)檢查活動(dòng)同樣需要高度的職業(yè)判斷。加之在一定期間內(nèi)要保證相當(dāng)數(shù)量的檢查,無(wú)法要求同業(yè)檢查活動(dòng)去發(fā)現(xiàn)事務(wù)所全部的質(zhì)量缺陷。另外,由于參與檢查的人員數(shù)量必需有一定的保證,讓不同的個(gè)體所使用的標(biāo)準(zhǔn)毫無(wú)差異也是難以做到的。但是,只要不斷地完善制度的設(shè)計(jì),采取得當(dāng)?shù)拇胧瑯I(yè)檢查制度可以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我們沒(méi)有必要試圖徹底打破這種制度而去嘗試建立一種新的制度。我們應(yīng)該做的是進(jìn)一步完善這種制度,以最小的成本提高同業(yè)檢查制度的效率。
(二)關(guān)于同業(yè)檢查制度實(shí)施效果的改善
要提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的效果,筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下方面:
第一,要明確同業(yè)檢查的業(yè)務(wù)范圍。美國(guó)的同業(yè)檢查業(yè)務(wù)范圍是保證業(yè)務(wù),即按照審計(jì)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)和復(fù)核業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行的業(yè)務(wù)均在同業(yè)檢查的范圍之內(nèi)。應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)事務(wù)所業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體情況來(lái)考慮執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的業(yè)務(wù)范圍。根據(jù)實(shí)際情況,筆者認(rèn)為,我國(guó)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查范圍也應(yīng)限于保證服務(wù),重點(diǎn)是審計(jì)業(yè)務(wù),在這個(gè)范圍內(nèi)審查部分業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然,執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查活動(dòng)不應(yīng)只檢查具體的業(yè)務(wù),也要檢查和評(píng)價(jià)事務(wù)所的整體內(nèi)部質(zhì)量控制情況,并出具一份關(guān)于事務(wù)所的整體質(zhì)量控制制度的報(bào)告。
第二,在檢查對(duì)象的確定上,可采取隨機(jī)抽查與重點(diǎn)審查相結(jié)合的方式。即在對(duì)事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇事務(wù)所的部分業(yè)務(wù)和審計(jì)報(bào)告加以檢查。對(duì)此,各級(jí)注協(xié)應(yīng)該研究和制定具體的辦法,以規(guī)范檢查對(duì)象的選擇過(guò)程。
第三,要理順監(jiān)督關(guān)系。在美國(guó)的同業(yè)檢查制度中包含了AICPA與各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的關(guān)系、各州會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)與PRB之間的關(guān)系以及各州注協(xié)對(duì)同業(yè)檢查人員的監(jiān)督關(guān)系。在我們的監(jiān)管框架內(nèi),也需要理順中注協(xié)與地方協(xié)會(huì)的監(jiān)管關(guān)系以及行業(yè)監(jiān)督與政府監(jiān)管的關(guān)系。在行業(yè)內(nèi),中注協(xié)應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用,也要有地方協(xié)會(huì)的參與,雙方的職責(zé)要有比較明確的劃分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不但要接受政府部門(mén)的監(jiān)管,行業(yè)內(nèi)部也要有對(duì)檢查活動(dòng)的再監(jiān)督。
第四,要保證檢查人員的素質(zhì)。人員的選聘和使用應(yīng)遵循一定的制度,包括選拔的標(biāo)準(zhǔn),這個(gè)制度應(yīng)與其他相關(guān)制度,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度有所照應(yīng)。檢查隊(duì)伍應(yīng)具有一定的穩(wěn)定性,并不斷進(jìn)行培訓(xùn)和評(píng)估,優(yōu)勝劣汰,保持檢查隊(duì)伍的先進(jìn)性。
第二條申請(qǐng)注冊(cè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用本辦法。
第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”)負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)及相關(guān)管理工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)”)。
第四條具備下列條件之一,并在中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者,可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè):
(一)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格;
(二)經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。
第五條注冊(cè)申請(qǐng)人有下列情形之一的,不予注冊(cè):
(一)不具有完全民事行為能力的;
(二)因受刑事處罰,自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5年的;
(三)因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分,自處罰、處分決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)2年的;
(四)受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的處罰,自處罰決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5年的;
(五)因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)而被撤銷(xiāo)注冊(cè),自撤銷(xiāo)注冊(cè)決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)3年的;
(六)不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的;
(七)年齡超過(guò)70周歲的。
第六條注冊(cè)申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè),應(yīng)當(dāng)通過(guò)所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交下列材料:
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表(附表1);
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科合格證書(shū)復(fù)印件;
(三)2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的注冊(cè)申請(qǐng)人從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上證明表(附表2);
(四)與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件;
(五)有效身份證件或者身份證明復(fù)印件(外國(guó)人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件,香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國(guó)出入境行政管理部門(mén)發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料);
(六)有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件(外國(guó)人和香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國(guó)勞動(dòng)行政管理部門(mén)發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料)。
經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的,應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明,替代前款第(二)項(xiàng)材料。
第七條注冊(cè)申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé),證明人應(yīng)當(dāng)對(duì)證明材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
第八條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理注冊(cè)申請(qǐng)的辦公場(chǎng)所將申請(qǐng)注冊(cè)應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊(cè)的程序及期限,以及不予注冊(cè)的情形予以公示。
第九條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料后,應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式審查,并核對(duì)有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的注冊(cè)申請(qǐng)人,應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。
對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式,或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的注冊(cè)申請(qǐng)人,應(yīng)當(dāng)受理其注冊(cè)申請(qǐng)。
第十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理或者不予受理注冊(cè)申請(qǐng),應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)申請(qǐng)人出具加蓋本單位專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。
第十一條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行審查,并自受理注冊(cè)申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊(cè)的決定。20個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的,經(jīng)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日,并應(yīng)當(dāng)將延長(zhǎng)期限的理由告知注冊(cè)申請(qǐng)人。
第十二條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定的,應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向注冊(cè)申請(qǐng)人頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。
省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定之日起20個(gè)工作日內(nèi),將準(zhǔn)予注冊(cè)的決定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表(附表3)報(bào)送財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案,抄報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級(jí)財(cái)政部門(mén)”)并將準(zhǔn)予注冊(cè)人員的名單在全國(guó)性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第十三條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出不予注冊(cè)決定的,應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面通知注冊(cè)申請(qǐng)人。書(shū)面通知中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明不予注冊(cè)的理由,并告知注冊(cè)申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
第十四條財(cái)政部依法對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)工作進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)注冊(cè)不符合本辦法規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)通知省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)。
第十五條中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地檢查。
第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的,由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè),收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū):
(一)完全喪失民事行為能力的;
(二)受刑事處罰的;
(三)自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)1年的;
(四)以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的。
第十七條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員、準(zhǔn)予注冊(cè)的,或者對(duì)不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的申請(qǐng)人準(zhǔn)予注冊(cè)的,由省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè),收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。
第十八條被撤銷(xiāo)注冊(cè)的人員可以重新申請(qǐng)注冊(cè),但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件,并且沒(méi)有本辦法第五條規(guī)定所列情形。
第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的,由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷(xiāo)注冊(cè):
(一)依法被撤銷(xiāo)注冊(cè),或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的;
(二)不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的。
第二十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將注銷(xiāo)注冊(cè)的決定抄報(bào)財(cái)政部和所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),并自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)將注銷(xiāo)注冊(cè)人員的名單在全國(guó)性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定,由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)給予警告;情節(jié)嚴(yán)重的,可以由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。
財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰,并將行政處罰決定抄送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
第二十二條受到行政處罰,或者被撤銷(xiāo)注冊(cè)或注銷(xiāo)注冊(cè)的當(dāng)事人有異議的,可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
關(guān)鍵詞:繼續(xù)教育;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;勝任能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平,掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度沿革
1996年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié))實(shí)施了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《培訓(xùn)制度》)。該制度對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高發(fā)揮了一定的積極作用,同時(shí)也積累了一些行業(yè)培訓(xùn)工作的經(jīng)驗(yàn)。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求越來(lái)越高,對(duì)該行業(yè)人才的隊(duì)伍建設(shè)提出了更高、更新的要求,使得原來(lái)的培訓(xùn)制度難以滿(mǎn)足市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育工作的要求。2005年,中注協(xié)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三十條”),明確提出了人才培養(yǎng)工作的總體思路和具體目標(biāo)。其中,對(duì)培訓(xùn)制度建設(shè)提出了指導(dǎo)性意見(jiàn):“根據(jù)新形勢(shì)對(duì)行業(yè)培訓(xùn)工作的新要求,改革完善繼續(xù)教育培訓(xùn)制度,進(jìn)一步規(guī)范各級(jí)培訓(xùn)組織的職責(zé)、分工,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育和從業(yè)人員崗前培訓(xùn)制度,建立健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制,加強(qiáng)培訓(xùn)考核管理。”
2005年3月,中注協(xié)開(kāi)始對(duì)原《培訓(xùn)制度》進(jìn)行修訂,在修訂過(guò)程中,參考并借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等9個(gè)國(guó)際行業(yè)組織有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的規(guī)定。2006年9月13日會(huì)協(xié)[2006]63號(hào)文《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于
續(xù)教育制度>的通知》公布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》。
二、現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度與原有《培訓(xùn)制度》的區(qū)別
同1996年中注協(xié)所實(shí)施的《培訓(xùn)制度》相比,現(xiàn)行的《繼續(xù)教育制度》有如下的變化:
1.對(duì)于培訓(xùn)內(nèi)容只有建設(shè)性的建議,沒(méi)有具體內(nèi)容的規(guī)定
由于外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,以及市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)技能的要求,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的內(nèi)容不再局限于專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn),已經(jīng)擴(kuò)大涉及到與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等多學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn)。而對(duì)于后續(xù)教育具有指導(dǎo)和規(guī)范作用的《繼續(xù)教育制度》應(yīng)該具有前瞻性和穩(wěn)定性,因此現(xiàn)行的《繼續(xù)教育制度》不再制定具體的培訓(xùn)內(nèi)容。
2007年10月11日中注協(xié)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》(下面簡(jiǎn)稱(chēng)《指南》),搭建起我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架,能力框架包括了專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀與道德、實(shí)務(wù)經(jīng)歷等,并在指南中對(duì)職業(yè)繼續(xù)教育提出了總體的要求,認(rèn)為職業(yè)繼續(xù)教育是注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格后保持和不斷提高勝任能力的保證,因此有關(guān)的后續(xù)教育的培訓(xùn)內(nèi)容將隨著形勢(shì)發(fā)展的不斷變化而變化的。
2.提高了對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理
專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是承辦培訓(xùn)項(xiàng)目的主要力量之一,其培訓(xùn)質(zhì)量和培訓(xùn)效果關(guān)系到行業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)?,F(xiàn)行的《繼續(xù)教育制度》中要求接受舉辦培訓(xùn)班的培訓(xùn)機(jī)構(gòu),應(yīng)合理設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容,選擇科學(xué)適用的培訓(xùn)方式,聘請(qǐng)具有勝任能力的師資進(jìn)行培訓(xùn)。
為了能了解培訓(xùn)教師的授課質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受培訓(xùn)的效果和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的教學(xué)管理制度,現(xiàn)行《繼續(xù)教育制度》明確提出培訓(xùn)班必須實(shí)行結(jié)業(yè)考試或考核,若考試或考核不合格者不僅不能計(jì)算培訓(xùn)學(xué)時(shí),而且還不能發(fā)給結(jié)業(yè)證明。同時(shí)要求培訓(xùn)機(jī)構(gòu)要將培訓(xùn)結(jié)果通報(bào)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的事務(wù)所。
3.重新劃分繼續(xù)教育形式,并細(xì)化學(xué)時(shí)
《繼續(xù)教育制度》將繼續(xù)教育的形式分為“有組織形式”和“其他形式”兩類(lèi)。由各級(jí)協(xié)會(huì)組織的各種形式的培訓(xùn)和事務(wù)所經(jīng)批準(zhǔn)組織的內(nèi)部培訓(xùn)等,為有組織形式的培訓(xùn); “其他形式”則包括了出版著作、、參加行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等。
《繼續(xù)教育制度》對(duì)集中培訓(xùn)之外的多種其他形式的繼續(xù)教育學(xué)時(shí)認(rèn)定進(jìn)行了明確規(guī)定。其他形式的繼續(xù)教育,按下列標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)學(xué)時(shí):(一)參加中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)組織的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,每天可折算1個(gè)學(xué)時(shí),每年最多可確認(rèn)30個(gè)學(xué)時(shí);(二)擔(dān)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)班的授課人、研討會(huì)的主持人或演講人,可按實(shí)際授課、主持或演講時(shí)間的三倍折算學(xué)時(shí),每年最多可確認(rèn)20個(gè)學(xué)時(shí);(三)公開(kāi)出版專(zhuān)業(yè)著作、承擔(dān)課題研究,每項(xiàng)可確定15個(gè)學(xué)時(shí),每年最多可確認(rèn)15個(gè)學(xué)時(shí);(四)公開(kāi)發(fā)表專(zhuān)業(yè)論文,每篇可確認(rèn)5個(gè)學(xué)時(shí),每年最多可確認(rèn)15個(gè)學(xué)時(shí);(五)在境外事務(wù)所實(shí)習(xí)期間接受培訓(xùn),按照實(shí)際參加時(shí)間確認(rèn),每年最多可確認(rèn)40個(gè)學(xué)時(shí);(六)參加在職學(xué)位教育,當(dāng)年可確認(rèn)30個(gè)學(xué)時(shí);(七)參加中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)論壇、研討會(huì),每半天可確認(rèn)為4個(gè)學(xué)時(shí),每年最多可確認(rèn)20個(gè)學(xué)時(shí)。在每個(gè)考核周期內(nèi),其他形式的培訓(xùn)學(xué)時(shí)最多確認(rèn)60個(gè)學(xué)時(shí)。解決了其他形式繼續(xù)教育的
學(xué)時(shí)確認(rèn)困難。
4.縮短考核周期。將繼續(xù)教育考核周期由三年改為兩年。
三、《指南》對(duì)繼續(xù)教育的要求
2007年10月11日中注協(xié)的《指南》為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)、選拔和繼續(xù)教育提供重要指導(dǎo)。
《指南》指出:1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)職業(yè)繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力;2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行該責(zé)任提供適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)、資源,并予以規(guī)范、指導(dǎo)及評(píng)估;3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得職業(yè)繼續(xù)教育提供適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)、資源,并予以規(guī)范和指導(dǎo)?!吨改稀防^續(xù)指出:1.職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是可計(jì)量的,即學(xué)習(xí)活動(dòng)能夠通過(guò)學(xué)習(xí)時(shí)間或強(qiáng)度計(jì)量,或能夠通過(guò)對(duì)學(xué)習(xí)效果的評(píng)估加以計(jì)量;2.職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是可驗(yàn)證的,即學(xué)習(xí)活動(dòng)能夠通過(guò)可靠的信息來(lái)源得以客觀驗(yàn)證。
職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的評(píng)估,以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)繼續(xù)教育符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)要求。職業(yè)繼續(xù)教育的評(píng)估應(yīng)當(dāng)綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況。職業(yè)繼續(xù)教育的投入情況是通過(guò)設(shè)置一定的學(xué)習(xí)活動(dòng)量加以評(píng)估的,且設(shè)定的學(xué)習(xí)活動(dòng)量應(yīng)當(dāng)能夠保持和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力。學(xué)習(xí)活動(dòng)量通過(guò)學(xué)時(shí)計(jì)量,包括按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)定的折合標(biāo)準(zhǔn)將其他計(jì)量單位折合為學(xué)時(shí)。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育工作的改進(jìn)
《指南》已經(jīng)指出保持并不斷提高勝任能力的主要責(zé)任在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身,根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、實(shí)務(wù)經(jīng)歷安排后續(xù)教育以保持和提高勝任能力是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的義務(wù)和權(quán)利。但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師分散于各個(gè)事務(wù)所,且每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、實(shí)務(wù)經(jīng)歷都不一致,如何讓后續(xù)教育真正能起到提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)操守,則對(duì)于各級(jí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需要認(rèn)真思索的問(wèn)題。貫徹《指南》對(duì)職業(yè)繼續(xù)教育的要求,需要做到:
(一)科學(xué)安排培訓(xùn)內(nèi)容
由于后續(xù)教育培訓(xùn)涉及面廣,而各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況不同,各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體的專(zhuān)業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)不同,因此培訓(xùn)的內(nèi)容不能一刀切。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在組織每年的后續(xù)教育時(shí),應(yīng)充分了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求,根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求來(lái)設(shè)計(jì)和安排培訓(xùn)內(nèi)容。
培訓(xùn)的內(nèi)容可以安排以下內(nèi)容:(1)及時(shí)介紹國(guó)家正在調(diào)整或變革的宏觀政策和法規(guī)制度,滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的需要;(2)針對(duì)有關(guān)部門(mén)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的一些審計(jì)實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題,進(jìn)行專(zhuān)題的培訓(xùn),提高或彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。(3)介紹一些其他國(guó)家先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法、借鑒國(guó)際審計(jì)慣例與審計(jì)準(zhǔn)則,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視野;同時(shí)能輔之介紹一些其他領(lǐng)域的知識(shí)結(jié)構(gòu),以擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)面。
為了能讓這樣的培訓(xùn)內(nèi)容真正能滿(mǎn)足各類(lèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育可以針對(duì)上述所需要的培訓(xùn)內(nèi)容,采取一部分共性的內(nèi)容由注協(xié)統(tǒng)一安排,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中到具備培訓(xùn)資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)集中培訓(xùn)。而一部分具有個(gè)體特征的問(wèn)題則可以由各個(gè)事務(wù)所根據(jù)自身的實(shí)際需求,自己安排培訓(xùn)內(nèi)容,要求培訓(xùn)的內(nèi)容合理,并將培訓(xùn)計(jì)劃和培訓(xùn)內(nèi)容報(bào)備注協(xié)備案。真正使后續(xù)教育能因地制宜,分類(lèi)施教。
(二)采用多種教學(xué)方式和教學(xué)手段
目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育主要采用課堂授課方式,但是課堂教學(xué)方式往往受時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)費(fèi)等原因的限制,使得后續(xù)教育常常未能高質(zhì)量地完成。當(dāng)然這種傳統(tǒng)的教學(xué)方式還需要延續(xù),但是注協(xié)應(yīng)該加大利用網(wǎng)絡(luò)這種新興技術(shù),利用互聯(lián)網(wǎng)征詢(xún)會(huì)員注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn),通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的遠(yuǎn)程教育網(wǎng)站對(duì)下個(gè)年度的培訓(xùn)課題進(jìn)行征集,也可以提出培訓(xùn)課題的備選方案讓會(huì)員注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇,保證培訓(xùn)的內(nèi)容真正體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就征集到的培訓(xùn)課題制作遠(yuǎn)程教育課件或視頻,在遠(yuǎn)程教育網(wǎng)上,會(huì)員注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)注冊(cè)就可以登錄,各類(lèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合自己的實(shí)際情況選擇適合自己的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí),要求各會(huì)員學(xué)習(xí)到一定程度,需要參加網(wǎng)上考試,只有通過(guò)了網(wǎng)上考試,才可以獲得相應(yīng)的培訓(xùn)學(xué)時(shí)。此類(lèi)學(xué)習(xí)方式的學(xué)時(shí)應(yīng)如何控制,則需要中注協(xié)作出具體的規(guī)定。這樣的教學(xué)方式和學(xué)習(xí)形式,讓更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠足不出戶(hù),不受時(shí)間的限制接受到更好的培訓(xùn),同時(shí)還降低了教育成本。而這種的教學(xué)手段,還能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的集中培訓(xùn)、各事務(wù)所的內(nèi)部培訓(xùn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我學(xué)習(xí)相結(jié)合。
除了采用先進(jìn)靈活的教學(xué)手段之外,還應(yīng)該采用多種形式的教學(xué)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的是一項(xiàng)實(shí)踐性極強(qiáng)的實(shí)務(wù)活動(dòng),為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)興趣,除了課堂講授的教學(xué)方法外,還可以就一些典型的案例進(jìn)行案例教學(xué)或模擬教學(xué),增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的感性認(rèn)識(shí)。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與度和提高學(xué)習(xí)的效果,還可以采用小組討論和情景教學(xué)。這樣將后續(xù)教育真正落到實(shí)處。
(三)組織和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的培訓(xùn)隊(duì)伍
在職業(yè)繼續(xù)教育的過(guò)程中,師資隊(duì)伍是關(guān)鍵。隨著行業(yè)隊(duì)伍的不斷壯大以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,整個(gè)行業(yè)必然會(huì)對(duì)專(zhuān)家的數(shù)量和質(zhì)量有更高的要求。而培訓(xùn)師資的數(shù)量和質(zhì)量必然會(huì)影響到后續(xù)教育的效果。對(duì)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)或各省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該培養(yǎng)一批穩(wěn)定的培訓(xùn)隊(duì)伍,加強(qiáng)培訓(xùn)力量。穩(wěn)定的培訓(xùn)隊(duì)伍是為了能改變以往臨時(shí)接受培訓(xùn)委托的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)接受培訓(xùn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解,使得在培訓(xùn)內(nèi)容上無(wú)法達(dá)到真正傳達(dá)培訓(xùn)目的。
注協(xié)組織和培養(yǎng)的培訓(xùn)師資除了必須具備高水平的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)勝任能力外,還應(yīng)有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對(duì)于這些培訓(xùn)師應(yīng)能及時(shí)了解接受培訓(xùn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求,能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求有前瞻性的預(yù)測(cè),在安排和講授培訓(xùn)內(nèi)容和方式上能夠有計(jì)劃、有步驟、連續(xù)地進(jìn)行,還能對(duì)相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行深度挖掘,并能拓展思維。這樣才能使每次的培訓(xùn)都能真正達(dá)到提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力的需求。
(四)培訓(xùn)效果的評(píng)估體系有待完善
培訓(xùn)效果的評(píng)估是為了反饋和監(jiān)督培訓(xùn)工作是否按質(zhì)按量完成,其最終的目的是為能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育真正成為一種自覺(jué)的終生教育。
目前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育的評(píng)估,仍主要以學(xué)時(shí)進(jìn)行計(jì)算。在修改后的后續(xù)教育制度中,僅僅是縮短了考核周期,將原有繼續(xù)教育考核周期由三年改為兩年,每個(gè)考核周期接受繼續(xù)教育的學(xué)時(shí)不得少于80學(xué)時(shí),每年不得少于30學(xué)時(shí)。這種依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入后續(xù)教育的時(shí)間多少來(lái)評(píng)估后續(xù)教育工作是否達(dá)到后續(xù)教育目標(biāo)是不合理的,這種“學(xué)時(shí)制”的評(píng)估制度往往導(dǎo)致培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的敷衍應(yīng)付了事。
因此對(duì)培訓(xùn)效果的評(píng)估,除了“學(xué)時(shí)”控制之外,還可以通過(guò)各事務(wù)所督促所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)學(xué)習(xí)心得體會(huì),要求其結(jié)合執(zhí)業(yè)活動(dòng)加以理解、消化后組織測(cè)試,以檢查學(xué)習(xí)的效果;也可以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年應(yīng)該完成1-2篇的專(zhuān)業(yè)論文;或者可以就本次培訓(xùn)內(nèi)容,由省注協(xié)或各事務(wù)所進(jìn)行知識(shí)競(jìng)賽或辯論,強(qiáng)化知識(shí)的消化,提高學(xué)習(xí)的效果,同時(shí)也實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)習(xí)效果的檢查監(jiān)督,在一定程度上也幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師養(yǎng)成自我學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。
參考文獻(xiàn):
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[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度
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第二條 本辦法適用于取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查(以下簡(jiǎn)稱(chēng)檢查),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法按年度根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交的檢查材料,對(duì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格事項(xiàng)有關(guān)的情況進(jìn)行的檢查。
當(dāng)年準(zhǔn)予注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,自下一年度起接受檢查。
第四條 各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)省級(jí)協(xié)會(huì))負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié))負(fù)責(zé)對(duì)檢查工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo),必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地抽查。
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系所在省級(jí)協(xié)會(huì)的檢查,認(rèn)真、如實(shí)地填寫(xiě)《××年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查基本情況表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本情況表》)中的內(nèi)容。每年的1月1日至1月20日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師須向其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所)提交《基本情況表》。
具有以下情形之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在前款規(guī)定的時(shí)間內(nèi),直接向省級(jí)協(xié)會(huì)提交《基本情況表》:
(一)已從原事務(wù)所轉(zhuǎn)出,擬加入其他事務(wù)所或正在申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的。
(二)正在辦理事務(wù)所清算的責(zé)任人。
(三)省級(jí)協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他情形。
第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因病不能填寫(xiě)《基本情況表》的,可委托本事務(wù)所內(nèi)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為填寫(xiě),并出具相關(guān)病歷或其他證實(shí)患病的材料;屬于本辦法第五條第二款規(guī)定情形的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,可委托本地區(qū)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為填寫(xiě)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名欄,被委托人應(yīng)簽署本人姓名及注冊(cè)會(huì)計(jì)師編號(hào)。
第七條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織本所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加檢查,并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交的《基本情況表》的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。
每年的1月21日至1月31日,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將以下材料一并報(bào)送所在地省級(jí)協(xié)會(huì):
(一)《基本情況表》;
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)原件;
(三)《××年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查基本情況匯總表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本情況匯總表》);
(四)特別事項(xiàng)說(shuō)明,即對(duì)于具有本辦法第十二條第(三)、(四)項(xiàng)情形和已死亡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)作為特別事項(xiàng)予以說(shuō)明;
(五)本所開(kāi)展檢查工作情況的報(bào)告。
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
第九條 省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真、及時(shí)審查事務(wù)所申報(bào)的檢查材料。省級(jí)協(xié)會(huì)可以根據(jù)需要要求補(bǔ)充相關(guān)證明材料,必要時(shí)對(duì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)。
對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)弄虛作假的,應(yīng)當(dāng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以改正;對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)視情況予以行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng);對(duì)有法定注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)注冊(cè)情形的,應(yīng)當(dāng)予以注銷(xiāo)注冊(cè)、撤銷(xiāo)注冊(cè)處理。
第十條 省級(jí)協(xié)會(huì)每年應(yīng)當(dāng)安排一定比例的實(shí)地檢查。
第十一條 對(duì)有下列情形之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)暫緩檢查:
(一)不履行會(huì)員義務(wù)且情節(jié)嚴(yán)重的;
(二)所在事務(wù)所在接受暫停執(zhí)業(yè)處罰期間的;
(三)本人在接受暫停執(zhí)業(yè)處罰期間的。
第十二條 對(duì)有下列情形之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,省級(jí)協(xié)會(huì)不予通過(guò)檢查:
(一)依法被撤銷(xiāo)注冊(cè),或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的;
(二)不在事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的;
(三)完全喪失民事行為能力的;
(四)受刑事處罰的;
(五)自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)1年的;
(六)以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的。
第十三條 每年3月31日前,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將事務(wù)所申報(bào)的有關(guān)材料審查完畢,并在《基本情況表》及《基本情況匯總表》中簽署檢查意見(jiàn)。同時(shí),省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫(xiě)《××年度撤銷(xiāo)、注銷(xiāo)注冊(cè)人員統(tǒng)計(jì)表》、《××年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查情況統(tǒng)計(jì)表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《檢查情況統(tǒng)計(jì)表》)。
對(duì)符合任職資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在其注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)上加蓋“××年度任職資格檢查合格”專(zhuān)用章,并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)交還其所在事務(wù)所。
對(duì)有本辦法第十一條、第十二條規(guī)定情形的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)檢查意見(jiàn)欄中注明暫緩檢查、不予通過(guò)的原因。
第十四條 省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在檢查結(jié)果公告前,對(duì)于不予通過(guò)檢查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》的有關(guān)規(guī)定撤銷(xiāo)注冊(cè)或注銷(xiāo)注冊(cè),并收回其注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。
對(duì)于本人申請(qǐng)不繼續(xù)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,或事務(wù)所申報(bào)已死亡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)注銷(xiāo)注冊(cè),并收回其注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。
第十五條 省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將符合任職資格、暫緩檢查及撤銷(xiāo)、注銷(xiāo)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師名單,在財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)、中注協(xié)網(wǎng)站以及地方協(xié)會(huì)網(wǎng)站或地方主要報(bào)刊予以公告。
公告時(shí),對(duì)暫緩檢查及撤銷(xiāo)、注銷(xiāo)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)注明原因;對(duì)具有本辦法第五條第二款規(guī)定情形的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)注明為“協(xié)會(huì)代管”。
第十六條 對(duì)暫緩檢查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,待暫緩檢查的事由消除后,再按以上程序進(jìn)行檢查。其所在事務(wù)所或省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在《基本情況表》及《基本情況匯總表》表頭空白處注明“補(bǔ)檢”字樣。對(duì)檢查結(jié)果,省級(jí)協(xié)會(huì)另行予以公告。
第十七條 截至每年6月30日,對(duì)于無(wú)故不參加檢查、不履行會(huì)員義務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)予以行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng);截至每年9月30日,對(duì)仍不參加檢查、不履行會(huì)員義務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)予以公開(kāi)譴責(zé)。
第十八條 事務(wù)所不為本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師申報(bào)檢查的,接到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的申訴后,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)要求事務(wù)所限期申報(bào)。超過(guò)規(guī)定期限,事務(wù)所仍未申報(bào)的,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)予以行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng);情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)予以公開(kāi)譴責(zé)。
第十九條 檢查工作完畢,省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)于每年的4月30日前,將本地區(qū)檢查工作報(bào)告、《××年度撤銷(xiāo)、注銷(xiāo)注冊(cè)人員統(tǒng)計(jì)表》、《檢查情況統(tǒng)計(jì)表》報(bào)送財(cái)政部、中注協(xié)備案,并抄報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)。
第二十條 暫緩檢查人員的補(bǔ)檢情況及表格,另行備案、抄報(bào)。
第二十一條 檢查工作結(jié)束后,有關(guān)檢查材料應(yīng)當(dāng)建立檔案。檢查檔案應(yīng)保存五年。
第二十二條 事務(wù)所分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格檢查,適用本辦法。
根據(jù)注冊(cè)管理體制,事務(wù)所分所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)通過(guò)分所向所在地省級(jí)協(xié)會(huì)申報(bào)檢查。
分所應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受檢查的情況及檢查結(jié)果向事務(wù)所報(bào)告。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則 準(zhǔn)則背景 準(zhǔn)則導(dǎo)向 準(zhǔn)則內(nèi)容
一、引言
制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家盧現(xiàn)祥(2007)認(rèn)為:制度是社會(huì)的激勵(lì)機(jī)制。政治、法律、社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)制度都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效產(chǎn)生重要影響。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的制度包括:(一)會(huì)計(jì)技術(shù)面規(guī)范:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則;(二)會(huì)計(jì)活動(dòng)法律界限:《公司法》、《證券交易法》、《會(huì)計(jì)法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等;(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則:即會(huì)計(jì)法律范圍以?xún)?nèi)、技術(shù)規(guī)則以外的部分。隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展和完善,世界上許多國(guó)家及地區(qū)已制定相關(guān)的職業(yè)道德、倫理行為準(zhǔn)則,然而社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制、文化背景等方面的差異,導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則導(dǎo)向、體系、內(nèi)容、約束力等都不同。因此,將美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)制定的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CGA)制定的《道德原則與行為準(zhǔn)則》與我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行比較,為進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則提供思路和建議,提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。
二、各準(zhǔn)則背景介紹
1.AICPA 準(zhǔn)則。
美國(guó)是世界上最早推出會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的國(guó)家,美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA)在1906年就率先在其行為準(zhǔn)則中制定了道德方面的規(guī)定,包括以協(xié)會(huì)成員名義進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的要求和收到或支付外部人士傭金的要求。1907 年,AAPA將“職業(yè)道德”在行為準(zhǔn)則中單列出來(lái),同時(shí)還增加三條規(guī)則,即形成了歷史上最早的五條會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),每條均是以“會(huì)員不得”為開(kāi)頭對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為加以限制。1917年,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)頒布了第一份真正意義上的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則,共八條行為準(zhǔn)則。2010年7月31日,AICPA了目前最新的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》。
2.CGA準(zhǔn)則。
CGA根據(jù)職業(yè)環(huán)境發(fā)展和變化不斷修改和出臺(tái)關(guān)于職業(yè)道德建設(shè)的文件,2009年CGA了《道德原則和行為準(zhǔn)則》,并于2010年進(jìn)行了修訂。準(zhǔn)則針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行自身職責(zé)做出了指導(dǎo),適用于全體加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員。職業(yè)道德原則列舉了六個(gè)基本原則,說(shuō)明了會(huì)計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)該遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。
3.CICPA準(zhǔn)則。
據(jù)Clements(2009)研究,我國(guó)準(zhǔn)則采用的是趨同模式。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)制定,在1992 年9月首次了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則(試行)》,1996年12月了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,2002年了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》,2009年了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非職業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》。
三、各準(zhǔn)則對(duì)比分析
1.AICPA準(zhǔn)則——規(guī)則導(dǎo)向。
AICPA 的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》適用于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的所有成員。準(zhǔn)則包括兩個(gè)部分:原則和規(guī)則。原則是規(guī)則的框架。規(guī)則包括六個(gè)部分,描述了會(huì)計(jì)師在不同情況下應(yīng)有的反應(yīng),給出了詳細(xì)的行為方案??梢?jiàn),它是屬于規(guī)則導(dǎo)向的制度。
2.CGA準(zhǔn)則——原則導(dǎo)向。
CGA《道德原則和行為準(zhǔn)則》規(guī)定了六大基本原則來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)人員在作出相應(yīng)職業(yè)判斷時(shí)的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)特定情況下的道德問(wèn)題進(jìn)行了更清晰的說(shuō)明,但沒(méi)有詳盡的規(guī)定一切可能的道德標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn),它是屬于原則導(dǎo)向的制度。
3.CICPA準(zhǔn)則——混合導(dǎo)向。
我國(guó)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師非職業(yè)會(huì)員分別制定了職業(yè)道德守則,其中《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》包括五個(gè)組成部分,即《職業(yè)道德基本原則》、《職業(yè)道德概念框架》、《提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求》、《審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》。
通過(guò)比較AICPA、CGA以及我國(guó)CICPA的準(zhǔn)則后,不難發(fā)現(xiàn),它們的主要內(nèi)容都大同小異,都包括誠(chéng)信、客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力、應(yīng)有的謹(jǐn)慎以及應(yīng)有的關(guān)注等。但是也都各有其特點(diǎn):(一)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)提出了責(zé)任、公眾利益原則,將獨(dú)立性、服務(wù)的范圍和性質(zhì)列入了基本原則;(二)加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CGA)提出了責(zé)任和對(duì)社會(huì)的責(zé)任原則,將欺騙性信息、職業(yè)的履行和對(duì)職業(yè)的責(zé)任列入了基本原則。
四、結(jié)論與建議
通過(guò)上述的比較和分析,不難發(fā)現(xiàn),我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則還存在以下問(wèn)題:①社會(huì)各界對(duì)準(zhǔn)則的重視程度需加強(qiáng);②準(zhǔn)則的導(dǎo)向需進(jìn)一步明確,選擇適當(dāng)?shù)膱?zhí)行模式;③準(zhǔn)則內(nèi)容應(yīng)密切結(jié)合我國(guó)實(shí)情加以完善,使其更具可操作性。
因此,筆者提出如下建議:
(一)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的宣傳,強(qiáng)調(diào)其重要性,提供更多的素材和資料給相關(guān)人士參考與查閱。目前,在CICPA的網(wǎng)站上,能查閱到的相關(guān)資料只有五則通知及準(zhǔn)則,只是在專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中作為一欄列示出來(lái)。我國(guó)應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢(shì),提升各界對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的認(rèn)識(shí),使會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則切實(shí)用于會(huì)計(jì)工作中。
(二)應(yīng)盡快明確準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向性。目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則都采用了與國(guó)際趨同的模式,原則導(dǎo)向也較為明確。然而,現(xiàn)行的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系定位卻較模糊,使得會(huì)計(jì)人員往往會(huì)陷入原則與規(guī)則的矛盾之中。這樣,與我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等準(zhǔn)則體系保持一致,以免引起各種會(huì)計(jì)制度的混亂。
(三)準(zhǔn)則內(nèi)容上更應(yīng)突出我國(guó)實(shí)際情況。目前,從我國(guó)的準(zhǔn)則內(nèi)容上來(lái)看,借鑒國(guó)外內(nèi)容的比重較大。然而,我國(guó)的政治環(huán)境、文化背景、法律體系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及階段、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀等均和歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家有著很大差異。
參考文獻(xiàn):
[1]盧現(xiàn)祥,朱巧玲.新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2007;4
【關(guān)鍵詞】 民間審計(jì);自律;他律
一、民間審計(jì)自律現(xiàn)狀
為使民間審計(jì)行業(yè)能健康順利地發(fā)展,更好的服務(wù)于社會(huì),民間審計(jì)自律監(jiān)管的主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)始履行其職責(zé)。其主要職責(zé)是:
首先,擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,并監(jiān)督、檢查實(shí)施情況。2006年頒布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)活動(dòng)。準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證服務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。
其次,協(xié)會(huì)有權(quán)利組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。
再次,協(xié)會(huì)制定行業(yè)自律管理規(guī)范,對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒。懲戒辦法主要有,訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)、公開(kāi)譴責(zé)。
最后,協(xié)會(huì)還要協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系,支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè),維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)除以上自律條例以外,他律體系較復(fù)雜一些
二、民間審計(jì)他律現(xiàn)狀
民間審計(jì)的他律和民間審計(jì)的自律要復(fù)雜得多,財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、工商行政管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、中國(guó)人民銀行等部門(mén)都要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管,其中主要由財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管。
(一)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》主要規(guī)范了一下情況:制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的部門(mén)規(guī)章;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)進(jìn)行備案,并對(duì)是否授給注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)享有最終審定權(quán);批準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立(包括批準(zhǔn)外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)、中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立);管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì);對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為進(jìn)行處罰;行政復(fù)議等制度。
《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持設(shè)立條件的情況;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門(mén)備案事項(xiàng)的報(bào)備情況;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度;還提到,在監(jiān)督檢查過(guò)程中,省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行行政處罰的種類(lèi)包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、撤銷(xiāo);對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行政處罰的種類(lèi)包括警告、暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)等。
(二)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督
審計(jì)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督分兩個(gè)方面。一方面《審計(jì)法》 中規(guī)定:社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的,審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查;審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織承擔(dān)的資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)等業(yè)務(wù)出具的證明文件是否真實(shí)、合法進(jìn)行監(jiān)督檢查。
另一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被檢查的社會(huì)審計(jì)組織、有權(quán)進(jìn)行以下處理或行政處罰:(1)責(zé)令改正、給予警告、通報(bào)批評(píng);(2)建議有關(guān)主管機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)規(guī)定予以處理、處罰;(3)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任; (4)通報(bào)或者公布監(jiān)督檢查結(jié)果。
(三)證券管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督
《證券法》規(guī)定:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)批準(zhǔn)擅自從事證券服務(wù)業(yè)務(wù),證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以責(zé)令改正,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé),出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的,沒(méi)收違法所得,并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告,撤銷(xiāo)證券從業(yè)資格,并處以3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定,情節(jié)嚴(yán)重的,證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)還可以對(duì)其處以市場(chǎng)禁入的行政處罰。
三、自律和他律出現(xiàn)的問(wèn)題
(一)自律責(zé)任不明
2002年11月,財(cái)政部收回中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使的行政管理職能,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只履行行業(yè)自律服務(wù)職能,還受財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)。 注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮,也使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制不順,從而影響監(jiān)管效力。中央與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)系有待進(jìn)一步理順,地方注協(xié)的監(jiān)管工作屬于地方財(cái)政部門(mén)的權(quán)限范圍,地方財(cái)政部門(mén)往往把 地方注協(xié)當(dāng)作下屬的一個(gè)事業(yè)單位,地方注協(xié)也就成了一個(gè)集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機(jī)構(gòu),注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門(mén)的行政命令,而忽視了會(huì)員的真正需要。此外,我國(guó)的注協(xié)采取向會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取一定的會(huì)費(fèi)作為協(xié)會(huì)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源的方式也損害了協(xié)會(huì)的獨(dú)立性。
(二)他律職責(zé)不清
由于監(jiān)管部門(mén)之間職責(zé)權(quán)限不太清楚,造成權(quán)力重復(fù)設(shè)置;監(jiān)管部門(mén)之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機(jī)制,致使各部門(mén)的監(jiān)管形不成監(jiān)管合力。在監(jiān)督檢查中,常出現(xiàn)重復(fù)檢查,相互矛盾的檢查情況,給事務(wù)所帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān),造成了社會(huì)資源的浪費(fèi)。2007年中注協(xié)在對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的回顧與總結(jié)中指出,多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查仍然是影響事務(wù)所發(fā)展的主要外部因素之一。
(三) 監(jiān)管效率低下
截至2008年底,我國(guó)共有事務(wù)所6668家,從業(yè)人員有30萬(wàn)。然而中注協(xié)履行監(jiān)管職能的監(jiān)管部?jī)H為9人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管人員少、年齡結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)不高、工作經(jīng)驗(yàn)少,檢查過(guò)后不能及時(shí)準(zhǔn)確地形成檢查結(jié)論,影響了檢查工作的效果,在客觀上制約了監(jiān)管工作效率的提高。另外,我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管還主要是事后的懲罰性監(jiān)管,對(duì)事前的預(yù)防性監(jiān)管重視不夠,重執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,不重視后續(xù)教育的監(jiān)管 。
四、改進(jìn)建議
(一)明確注協(xié)與財(cái)政部門(mén)之間的職權(quán)界限
財(cái)政部門(mén)擁有審批執(zhí)照權(quán),吊銷(xiāo)執(zhí)照和罰款的處罰權(quán),行政復(fù)議權(quán),委派理事權(quán),調(diào)查權(quán),還要對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所因嚴(yán)重違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,故意出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告或存在重大損失,并給社會(huì)造成了極其惡劣影響的事件,做出暫停事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷(xiāo)事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)或執(zhí)業(yè)許可的處罰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擁有審批資格權(quán),吊銷(xiāo)資格、暫停執(zhí)業(yè)和警告的處罰權(quán)、調(diào)查權(quán) ,維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益等權(quán)利。另外,協(xié)會(huì)還可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人做出聲明譴責(zé)、暫停會(huì)籍和開(kāi)除會(huì)籍的處罰,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以做出譴責(zé)、警告和停業(yè)整改的處罰。
(二)完善自律監(jiān)管
首先,明確注協(xié)的地位。協(xié)會(huì)要依法進(jìn)行自治,財(cái)政部門(mén)仍然可以是協(xié)會(huì)的監(jiān)管單位,對(duì)于協(xié)會(huì)的違法違紀(jì)行為,由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行行政查處。
其次,改進(jìn)注協(xié)的管理組織機(jī)構(gòu)和人事制度。我們可以借鑒深圳注協(xié)的做法,注協(xié)的人員組成由政府委任財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)的專(zhuān)家各一名,再由會(huì)員大會(huì)推選13名專(zhuān)業(yè)人士。會(huì)長(zhǎng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)家來(lái)?yè)?dān)任并要通過(guò)協(xié)會(huì)的選舉產(chǎn)生。
再次,理順注協(xié)內(nèi)部管理關(guān)系。根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)縱向管理應(yīng)該采用一元化的垂直管理模式。
(三)理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與政府其他管理部門(mén)的關(guān)系
證券監(jiān)管部門(mén)、稅務(wù)部門(mén),今后不應(yīng)再過(guò)度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),只需要以法律、制度的形式,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)提出所需要的標(biāo)準(zhǔn),并按照標(biāo)準(zhǔn)衡量、檢查、監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量,對(duì)違反者進(jìn)行懲處。同時(shí),可派專(zhuān)業(yè)人員參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定,根據(jù)本身主管業(yè)務(wù)的需要,提出相應(yīng)建議,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供的服務(wù),能滿(mǎn)足業(yè)務(wù)管理的需要。
(四)還可以設(shè)置獨(dú)立監(jiān)管委員會(huì)
委員會(huì)的資金來(lái)源,從證券交易費(fèi)用里提取一部分,股民自己花錢(qián)顧專(zhuān)家替自己說(shuō)話(huà),組成人員一部分是國(guó)務(wù)院、財(cái)政部的人員代表國(guó)家、第二部分來(lái)自協(xié)會(huì),代表行業(yè)利益,第三部分代表股民是社會(huì)代表。這樣一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立行使其權(quán)利,具體做法可以通過(guò)法律授權(quán)由國(guó)務(wù)院引導(dǎo)創(chuàng)建,其性質(zhì)屬于非政府部門(mén)或私人部門(mén)。
參考文獻(xiàn)
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一、財(cái)政管理部門(mén)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述
《會(huì)計(jì)法》(1999年修訂)規(guī)定,國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作;《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén),依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。因此,財(cái)政部門(mén)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法定行政監(jiān)督管理部門(mén),而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,則是其行政監(jiān)督管理的重要方式之一。1998年以前,國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行財(cái)政審批制度,自1998年起除少數(shù)特殊行業(yè)外,國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度,而是委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),國(guó)家財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)從直接監(jiān)管轉(zhuǎn)變成了間接監(jiān)管。為了應(yīng)對(duì)這種轉(zhuǎn)變,財(cái)政部對(duì)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表建立了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度。從1999年開(kāi)始,財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處每年開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,2003年財(cái)政部收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管職能,自2005年開(kāi)始由財(cái)政部統(tǒng)一組織地方財(cái)政部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。在財(cái)政部組織實(shí)施的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是其檢查的重要對(duì)象之一,對(duì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。以財(cái)政部統(tǒng)一組織地方財(cái)政部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查為界,可將其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度分為建立和完善兩個(gè)階段。
(一)財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立 為了履行《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作、監(jiān)督和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職能,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量,財(cái)政部2001年了《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》),以規(guī)范財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。同時(shí),為了構(gòu)建高效有序的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督機(jī)制,財(cái)政部2003年了《關(guān)于落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問(wèn)題的通知》,進(jìn)一步明確了財(cái)政部門(mén)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督檢查與處罰工作的指導(dǎo)思想、職責(zé)范圍和有關(guān)要求,規(guī)定了日常監(jiān)控與重點(diǎn)檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機(jī)制。這兩個(gè)法規(guī)的,標(biāo)志著財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督制度體系的建立,確定了財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查的形式和內(nèi)容。但關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并沒(méi)形成專(zhuān)門(mén)的制度,相關(guān)規(guī)定還不夠明確、全面和具體,對(duì)于具體指導(dǎo)財(cái)政部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查方面的作用還很有限。
(二)財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的完善 為了規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查工作,財(cái)政部2006年印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《監(jiān)督檢查工作規(guī)程》),分總則、職責(zé)劃分、檢查的組織、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、審理和處理處罰、附則共六章。2009年,國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》,提出“加強(qiáng)行政監(jiān)管,提高監(jiān)管效能”,要求健全行業(yè)監(jiān)管跨部門(mén)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,建立相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的信息共享制度,不斷提高監(jiān)管效能。2010年,為了貫徹落實(shí)《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》精神,財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》),以進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作。2009年,財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》(簡(jiǎn)稱(chēng)《行政監(jiān)督工作的通知》),以加強(qiáng)對(duì)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所”)的行政監(jiān)督,該通知根據(jù)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所的分布情況,對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所和分所的監(jiān)督與處罰工作進(jìn)行了分工,并規(guī)定了日常監(jiān)督、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、專(zhuān)項(xiàng)檢查和質(zhì)量評(píng)價(jià)四種行政監(jiān)督方式。這些相關(guān)制度的建立與完善,使我國(guó)在財(cái)政部的總體規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)下,按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負(fù)責(zé)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效”的基本原則,逐步建立起了財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處和各省級(jí)財(cái)政部門(mén)分別承擔(dān)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所與非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督工作,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的專(zhuān)項(xiàng)檢查和延伸檢查相結(jié)合、日常監(jiān)控與重點(diǎn)檢查相結(jié)合、分析評(píng)價(jià)與處理處罰相結(jié)合的,分工明確的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督體系和長(zhǎng)效機(jī)制。
二、行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中注協(xié)”)曾于1996年了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作的決定》和《會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度(試行)》,但在2004年以前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)沒(méi)有系統(tǒng)和全面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,基本上以查案件為主、對(duì)特定事務(wù)所進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的真正建立并在行業(yè)內(nèi)得以全面實(shí)施則始于2004年,發(fā)展至今大致可以分為建立、發(fā)展、改革與完善三個(gè)階段。
(一)中注協(xié)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立 以中注協(xié)于2004年頒布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》為起點(diǎn),開(kāi)始對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織實(shí)施以五年為一個(gè)周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作,2007年將證券資格事務(wù)所的檢查周期由5年縮短為3年并由中注協(xié)直接組織檢查,截至2008年底完成了第一個(gè)檢查周期,這是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立階段。為了保護(hù)社會(huì)公眾利益,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中注協(xié)2004年印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》,并同時(shí)開(kāi)啟了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查之門(mén),為全國(guó)各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作提供了有力的制度依據(jù)和操作規(guī)范。《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》分總則、檢查對(duì)象、檢查人員、檢查的內(nèi)容和方法及程序、檢查結(jié)果的處理、附則共六章。為了規(guī)范對(duì)會(huì)員違規(guī)行為的懲戒,2006年中注協(xié)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申訴委員會(huì)暫行規(guī)則》。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》分總則、懲戒的種類(lèi)與適用、懲戒的實(shí)施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴、附則,該懲戒辦法規(guī)定了對(duì)會(huì)員違規(guī)行為給予的三種懲戒即訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)、公開(kāi)譴責(zé),及其各自的適用范圍。相比《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》規(guī)定的九種懲戒方式,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》僅規(guī)定了三種懲戒方式,避免了由于懲戒方式過(guò)多造成的各懲戒方式間適用情形難以明確區(qū)分的情況,取消了“取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員資格”的懲戒方式,因?yàn)榘凑铡蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,暫停注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)是由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)做出的,屬于行政處罰而非行業(yè)懲戒。同時(shí),懲戒委員會(huì)和申訴委員會(huì)的設(shè)立及其明確的懲戒程序,使得懲戒能更好地遵循客觀、公正原則,并保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。
(二)中注協(xié)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的發(fā)展 在對(duì)第一個(gè)周期五年來(lái)行業(yè)檢查成果和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,中注協(xié)于2009年了新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度建設(shè)進(jìn)入發(fā)展階段。新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》分總則、檢查的職責(zé)分工、檢查周期、檢查計(jì)劃、檢查人員、現(xiàn)場(chǎng)檢查、檢查結(jié)果的處理和附則共八章,規(guī)定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)關(guān)注事務(wù)所的整體質(zhì)量控制情況,對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。為了規(guī)范對(duì)會(huì)員違規(guī)行為的懲戒,中注協(xié)2008年了修訂后的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》,細(xì)化了申訴委員會(huì)的工作程序、回避、表決規(guī)則等。修訂后的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在:一是進(jìn)一步明確了中注協(xié)與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在檢查工作上的職責(zé)分工;二是建立了證券資格事務(wù)所總分所聯(lián)動(dòng)檢查模式;三是加強(qiáng)了各省級(jí)協(xié)會(huì)之間檢查工作的分工與聯(lián)系;四是調(diào)整了有關(guān)檢查周期的規(guī)定,將證券資格事務(wù)所及其分所的檢查周期調(diào)整為3年;五是開(kāi)始建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的綜合評(píng)價(jià)與分類(lèi)管理模式;六是完善了檢查工作流程,進(jìn)一步明確了檢查工作中各責(zé)任主體;七是調(diào)整了懲戒方式的表述,刪除了原制度中對(duì)懲戒方式的列舉。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的此次修訂,也體現(xiàn)和符合了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》的精神,其第六條意見(jiàn)“嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管和自律約束”提出“加強(qiáng)協(xié)會(huì)建設(shè),嚴(yán)格自律約束”,即要求加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的自律檢查和懲戒力度,建立健全行業(yè)誠(chéng)信信息監(jiān)控體系。
(三)中注協(xié)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的改革與完善 2011年,中注協(xié)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》,對(duì)已實(shí)施7年的行業(yè)監(jiān)管制度進(jìn)行全面改革,同時(shí)修訂出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》,這是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的重要改革與完善,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度進(jìn)行了重大改革和創(chuàng)新,轉(zhuǎn)變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理念,將檢心由項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)檢查轉(zhuǎn)移到包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查?!稌?huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》(2011)分總則、檢查的職責(zé)分工、檢查周期、檢查計(jì)劃、檢查人員和咨詢(xún)專(zhuān)家、現(xiàn)場(chǎng)檢查、檢查結(jié)果的處理、附則共八章。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》(2011)分總則、懲戒的種類(lèi)與適用、懲戒的實(shí)施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴機(jī)構(gòu)和申訴的回避、申訴的程序和決定、附則共七章,規(guī)定了中注協(xié)對(duì)會(huì)員違規(guī)行為實(shí)施的三種懲戒,即訓(xùn)誡、通報(bào)批評(píng)、公開(kāi)譴責(zé),以及其各自適用的范圍和從重懲戒與從輕懲戒的情形。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的改革與完善,中注協(xié)與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)分工更加明確,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理念逐步確立,檢查方法更加靈活,懲戒和申訴制度更加完備,專(zhuān)家咨詢(xún)制度的建立使檢查質(zhì)量得到有效保障。
三、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述
作為統(tǒng)一監(jiān)督管理全國(guó)證券期貨市場(chǎng)的中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)在對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督管理中,具有會(huì)同有關(guān)部門(mén)審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員從事證券期貨中介業(yè)務(wù)的資格,并監(jiān)管有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的職責(zé)。其與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)的制度主要包括兩個(gè)方面。
(一)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的制度 對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的制度,2000年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》(簡(jiǎn)稱(chēng)《許可證管理規(guī)定》),明確了證券許可證的申請(qǐng)條件、申請(qǐng)與審批程序、管理、罰則方面的內(nèi)容。2003年財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)了《〈注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定〉的補(bǔ)充規(guī)定》,對(duì)具有證券許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生合并、分立等進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。2007年財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》,重新確定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)證券資格的條件,并建立了具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大事項(xiàng)報(bào)備和年度報(bào)備制度。該規(guī)定于2012年修訂后,提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)證券資格的條件,其中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、職業(yè)保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)基金、業(yè)務(wù)收入三個(gè)方面的要求大幅提高,在組織形式上則從有限責(zé)任或合伙變更到合伙制或特殊的普通合伙制。這些條件的提高有利于證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證,組織形式的要求、職業(yè)保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)基金的提高,則加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任和賠償保障進(jìn)而有利于投資者利益能得到更大限度的保護(hù)。
(二)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的制度 按證監(jiān)會(huì)各機(jī)構(gòu)職能的劃分,會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要是由其下設(shè)的會(huì)計(jì)部進(jìn)行,會(huì)計(jì)部具有審核會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員從事證券期貨中介業(yè)務(wù)的資格并監(jiān)管其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的職能,而相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度主要體現(xiàn)于中國(guó)證監(jiān)會(huì)2005年的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制》(簡(jiǎn)稱(chēng)《監(jiān)管責(zé)任制》),后于2009年進(jìn)行了修訂。修訂后的《監(jiān)管責(zé)任制》規(guī)定,中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)組織檢查組對(duì)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查并進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督。會(huì)計(jì)部約每3年全面檢查所有審計(jì)機(jī)構(gòu),同時(shí)進(jìn)行日常監(jiān)督,各證監(jiān)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)執(zhí)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查,實(shí)現(xiàn)全面、持續(xù)監(jiān)管。由此,中國(guó)證監(jiān)會(huì)構(gòu)建起了獨(dú)具特色的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管模式,即轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度比較
目前,針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,是由財(cái)政部、中注協(xié)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)其職權(quán)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)分別組織實(shí)施的,且各自建立了相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系。財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予的對(duì)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督、指導(dǎo)的職能,所的《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《財(cái)政部關(guān)于落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問(wèn)題的通知》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》、《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見(jiàn)》和《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》等,構(gòu)成了財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督的完備制度體系;中注協(xié)并修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》等,構(gòu)建起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系;中國(guó)證監(jiān)會(huì)通過(guò)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制》所形成的轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制是其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的核心內(nèi)容。根據(jù)這三類(lèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的具體內(nèi)容,可以發(fā)現(xiàn):
(一)三類(lèi)制度均將證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為檢查與監(jiān)督的重點(diǎn) 組織檢查組對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查和監(jiān)督是證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部的重要職能之一,財(cái)政部和中注協(xié)也均分別直接組織對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,而其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所則主要由地方財(cái)政部門(mén)和地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分別實(shí)施檢查。同時(shí),三類(lèi)制度都確定了每3年一個(gè)周期實(shí)現(xiàn)對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所的全部檢查,要短于對(duì)非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所每5年一個(gè)周期的執(zhí)業(yè)檢查,其中證監(jiān)會(huì)更是要求各證監(jiān)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)執(zhí)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查??梢?jiàn),由于證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任和影響力大,三類(lèi)制度均將證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為檢查與監(jiān)督的重點(diǎn),這也突顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在資本市場(chǎng)中的重要功能和作用。
(二)三類(lèi)制度均建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的延伸檢查機(jī)制但各有側(cè)重 財(cái)政部的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》規(guī)定了從被審計(jì)單位到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和從會(huì)計(jì)師事務(wù)所到被審計(jì)單位的延伸檢查機(jī)制;證監(jiān)會(huì)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制》規(guī)定在業(yè)務(wù)檢查中可以對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行延伸檢查,必要時(shí)可延伸檢查審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的延伸檢查機(jī)制;中注協(xié)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》(2011)規(guī)定,以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查,在對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的重點(diǎn),以業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論,從而建立了從質(zhì)量控制體系檢查到業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查、從業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查到質(zhì)量控制體系檢查的延伸檢查機(jī)制??梢?jiàn),三類(lèi)制度均建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的延伸和聯(lián)動(dòng)檢查機(jī)制。但三類(lèi)制度確定的延伸檢查機(jī)制卻各有側(cè)重,財(cái)政部門(mén)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的專(zhuān)項(xiàng)檢查與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的有機(jī)結(jié)合,通過(guò)延伸檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,如其規(guī)定對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的每次檢查至少延伸檢查兩戶(hù)被審計(jì)單位,重點(diǎn)檢查國(guó)有大型企業(yè)、上市公司以及高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù),因此,其側(cè)重于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的延伸檢查。證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度則側(cè)重于質(zhì)量控制體系和業(yè)務(wù)項(xiàng)目之間的延伸檢查,但證監(jiān)會(huì)的延伸檢查則是“可以”和“必要時(shí)”,中注協(xié)的延伸檢查則是“應(yīng)當(dāng)”。
(三)三類(lèi)制度在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念上存在差異 根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》的精神和要求,中注協(xié)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》(2011)確定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理念,要求對(duì)事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查,并在對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的重點(diǎn),以期通過(guò)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查引導(dǎo)事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量控制體系建設(shè),達(dá)到對(duì)事務(wù)所幫助、教育、督促和提高的目的。而財(cái)政部門(mén)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上調(diào)閱審計(jì)工作底稿,有重點(diǎn)地抽查部分審計(jì)報(bào)告,并確定了日常監(jiān)督、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、專(zhuān)項(xiàng)檢查和質(zhì)量評(píng)價(jià)四種監(jiān)督方式。證監(jiān)會(huì)則確定了全面檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查并進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制,其專(zhuān)項(xiàng)檢查注重具體項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此,相對(duì)而言,財(cái)政部門(mén)和證監(jiān)會(huì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查側(cè)重于監(jiān)督與檢查,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查則側(cè)重于事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)。
(四)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度發(fā)展與完善 目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在建設(shè)與完善中形成了從質(zhì)量控制體系到業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查、從業(yè)務(wù)檢查到質(zhì)量控制、從事務(wù)所總所到其分所、從審計(jì)報(bào)告或被審計(jì)單位到會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的延伸和聯(lián)動(dòng)檢查機(jī)制,并都進(jìn)行了適宜地修訂和改革。三個(gè)檢查主體在其各自不同的職權(quán)范圍內(nèi)分別制定了相應(yīng)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度,并分別依據(jù)三類(lèi)檢查制度具體實(shí)施了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。雖然這三類(lèi)制度都明確了要協(xié)同各方力量,加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)和信息共享,優(yōu)化配置監(jiān)管資源,構(gòu)建綜合監(jiān)管體系以提高監(jiān)管效能,但三個(gè)檢查主體之間如何具體分工與合作,如何相對(duì)確定其各自的重點(diǎn)檢查領(lǐng)域,三類(lèi)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系在內(nèi)容上如何協(xié)調(diào)且在一定程度上保持相對(duì)的一致性,如果實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的人力資源、信息資源等監(jiān)管資源的共享等,這些將是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的未來(lái)發(fā)展和完善的方向。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)歸屬
注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ),而近年來(lái)通過(guò)非審計(jì)服務(wù)收入比例可看出非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的主要部分。因而,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的研究就成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)研究的重要內(nèi)容。由于目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展緩慢,會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì)鑒證服務(wù),我國(guó)目前對(duì)非審計(jì)服務(wù)的研究大多是探討非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的影響,尤其是管理咨詢(xún)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響,對(duì)非審計(jì)服務(wù)的評(píng)價(jià)探討的只有吳長(zhǎng)勇(2002)介紹了美國(guó)審計(jì)總署GAO、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA、美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC規(guī)則中非審計(jì)領(lǐng)域獨(dú)立性要求主要差異進(jìn)行了比較,為規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供了參考,并未對(duì)國(guó)外的這些非審計(jì)服務(wù)的準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析。同時(shí),美國(guó)“安然”事件發(fā)生以后,迅速出臺(tái)了《2002薩班斯———奧克斯利法案》(《Sarbanes-OxleyActof2002》,該法案對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在非審計(jì)服務(wù)方面提出了許多新的嚴(yán)格要求,法案關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行非審計(jì)服務(wù)作出了明確的規(guī)定,這一法案實(shí)施后引起了各界的不一反應(yīng)。我們認(rèn)為人為的強(qiáng)制性的改變非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展是非常不科學(xué)的。因此我們研究非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)歸屬,以期能對(duì)中國(guó)的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展有些許幫助。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非審計(jì)服務(wù)這一業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng),經(jīng)歷了從最初的無(wú)意識(shí)競(jìng)爭(zhēng)到現(xiàn)在的強(qiáng)烈爭(zhēng)奪過(guò)程。我們認(rèn)為從歷史唯物主義的角度分析非審計(jì)服務(wù)歸屬是可行的。
一、客觀歷史的發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)業(yè)務(wù)
早在1831年英國(guó)破產(chǎn)法的出臺(tái)就使得民間會(huì)計(jì)師大量介入破產(chǎn)清理工作。直到19世紀(jì)80年代以前破產(chǎn)清理業(yè)務(wù)一直是民間會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù),在英國(guó)1883年破產(chǎn)法規(guī)定了官方清算人,從民間會(huì)計(jì)師手中奪走了一部分清算工作,使得民間會(huì)計(jì)師的這一業(yè)務(wù)大幅度減少,逐漸退居次要位置。在美國(guó),19世紀(jì)末20世紀(jì)初,出現(xiàn)了以泰羅為代表的科學(xué)管理理論當(dāng)時(shí)就有幾家審計(jì)公司開(kāi)始試行這種更廣范圍的服務(wù)方式,1853年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)設(shè)置了協(xié)會(huì)的第一個(gè)管理咨詢(xún)服務(wù)委員會(huì),負(fù)責(zé)組織和研究管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。到第二次世界大戰(zhàn)以后,在會(huì)計(jì)公司的角逐中,管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)成為勝負(fù)的關(guān)鍵。非審計(jì)服務(wù)是在當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它的發(fā)展也是一種自然的過(guò)程。這說(shuō)明在非審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生最早和發(fā)展最好的英國(guó)和美國(guó),從一開(kāi)始就包括在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍之內(nèi)。
二、從市場(chǎng)需求狀況看,大批的企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)化非審計(jì)服務(wù)使企業(yè)迅速增值
日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)必須擁有準(zhǔn)確、快捷、優(yōu)質(zhì)的信息,這已成為全球化經(jīng)濟(jì)公認(rèn)的一個(gè)特征。然而信息系統(tǒng)的復(fù)雜性和安全性卻時(shí)刻成為決策者們的心病,稍有不慎,可能就會(huì)導(dǎo)致不可估量的經(jīng)濟(jì)和精神損失。這就需要有一種服務(wù)可以在一定程度上保證信息的質(zhì)量,使決策者的損失的可能性降到最小,程度降到最低。鑒證正是在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的。無(wú)論是網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證還是養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證都具有鑒證的性質(zhì),都需要為信息的可靠性做出一定的保證。因而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證服務(wù)中的優(yōu)勢(shì)此時(shí)就明顯的凸露出來(lái)。他們可以憑借已有的知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)來(lái)分析判斷信息的可靠性,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)并通過(guò)一定的程序這些信息進(jìn)行鑒證。
三、事務(wù)所自身發(fā)展的需求
首先是傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的飽和和邊際利潤(rùn)的下降使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不另尋出路。提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)。但隨著事務(wù)所的增加和日益激烈的業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng),這一業(yè)務(wù)給事務(wù)所創(chuàng)造的價(jià)值越來(lái)越小,他們只能從非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中重新開(kāi)始;其次認(rèn)證服務(wù)特別是咨詢(xún)服務(wù)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)。管理咨詢(xún)師、資產(chǎn)評(píng)估師、信息系統(tǒng)審計(jì)師都構(gòu)成了對(duì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師威脅;最后,對(duì)于我國(guó)的事務(wù)所來(lái)講,雖然非審計(jì)服務(wù)目前發(fā)展遲緩,但隨著中國(guó)的入世,國(guó)外事務(wù)所將會(huì)很快搶占我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),本來(lái)就處于劣勢(shì)的中國(guó)所若不能在這方面有所發(fā)展,后果將會(huì)非常嚴(yán)重。正如葉少琴、劉峰(2005)所說(shuō)“從國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來(lái)看,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)疑也應(yīng)當(dāng)走多元化發(fā)展路徑,在發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),大力培育并拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng),這種多元化服務(wù)不僅有助于減少事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)分依賴(lài)性,提高事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入,同時(shí)也在一定程度上方便了客戶(hù)。順應(yīng)歷史和世界之潮流,我們無(wú)論如何也不能放棄這類(lèi)服務(wù)?!彼摹姆菍徲?jì)服務(wù)的內(nèi)容上看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力將這一業(yè)務(wù)做得更好
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)分為三個(gè)部分:認(rèn)證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、其他服務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)定義認(rèn)證服務(wù)是為決策者提供的、旨在改善信息質(zhì)量或內(nèi)容的獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。這種專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷,是不能被任何軟件或是非專(zhuān)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者所替代的。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《咨詢(xún)服務(wù)準(zhǔn)則說(shuō)明第1號(hào)——咨詢(xún)服務(wù):定義與準(zhǔn)則》定義咨詢(xún)服務(wù)是執(zhí)業(yè)者利用其技術(shù)能力、教育、觀察、經(jīng)驗(yàn)和咨詢(xún)程序的知識(shí)提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。其他服務(wù)則主要指稅務(wù)服務(wù)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)內(nèi)容上看,基本上每一類(lèi)服務(wù)都需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一領(lǐng)域具有相當(dāng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì):傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)造就了在內(nèi)部控制方面的專(zhuān)長(zhǎng);與客戶(hù)長(zhǎng)期交往中對(duì)客戶(hù)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、管理水平有了相當(dāng)深的了解;執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)培養(yǎng)了熟練的評(píng)價(jià)技能;歷經(jīng)百年的行業(yè)發(fā)展,樹(shù)立了獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象。
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