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[摘要]在我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下,大部分的注冊會計師通常都會做好自己的本職工作,然而也不乏一部分注冊會計師在工作過程中發(fā)生一些違規(guī)操作。近年來由于注冊會計師職業(yè)道德不規(guī)范導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p害委托顧客的權(quán)益的現(xiàn)象屢有發(fā)生。
[關(guān)鍵詞]注冊會計師;職業(yè)道德;現(xiàn)狀分析
1注冊會計師職業(yè)道德理論基礎(chǔ)
注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準(zhǔn)則的總和,是在注冊會計師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念,是在注冊會計師行業(yè)中使用的,帶有注冊會計師職業(yè)特點的道德規(guī)范。從橫向上來看,《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任等四大項原則。一般性原則包括三方面:一是獨立性原則,其要求注冊會計師在從事業(yè)務(wù)時不能受到違反道德因素的干擾,要能夠誠實公正行事,并始終保持一種懷疑態(tài)度,勇于發(fā)現(xiàn)問題;二是客觀性原則,即真實性與公允性。真實性是指注冊會計師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實、與現(xiàn)實保持一致的。公允性意味著注冊會計師所提供的報告與審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)實事求是,不為他人所左右;三是公正性原則,要求注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時,必須將社會利益置于個人利益之上,要公平公正,不偏不倚地對待客戶雙方,做到不偏袒,不偏向。在專業(yè)勝任能力方面,它要求注冊會計師必須通過教育,培訓(xùn)和實踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時,注冊會計師在從事業(yè)務(wù)時要始終保持一定的謹(jǐn)慎性,對工作進(jìn)行妥善規(guī)劃,并對業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。最后是針對同行與客戶的責(zé)任,主要是要求注冊會計師在工作中要竭誠為客戶服務(wù),并做到對執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密,不得詆毀同行、損害同行利益,不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù),應(yīng)盡量維護(hù)同行形象。
2注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀
2.1執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊會計師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國的會計師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個人因素。很多項目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行,任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量,不求質(zhì)量,在執(zhí)業(yè)過程中保護(hù)客戶,存在與客戶同謀串通,對各種弄虛作假的行為視而不見等行為。
2.2一味重視降低成本,忽略職業(yè)道德的履行
我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系龐大,然而因為每個監(jiān)管部門之間的任務(wù)區(qū)分不開,權(quán)力反復(fù)分配,而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系,導(dǎo)致各個監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突,部門之間各自獨立,這些監(jiān)管部門不但沒有把監(jiān)管效力集合在一起,反而導(dǎo)致對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。
2.3參與審計造假
由于上市公司財務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn),各類審計造假的狀況也顯露出來,這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾的重要手法。注冊會計師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊,已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財務(wù)造假案件都與注冊會計師有關(guān)系。例如:美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。
3注冊會計師職業(yè)道德存在的問題的根源分析
3.1注冊會計師獨立性缺失
在會計師行業(yè),注冊會計師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會計師的“獨立性”。它意在規(guī)定會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報告時要獨立行使權(quán)利,不受其他因素的影響,保證客觀公正。
3.2對注冊會計師監(jiān)管不力
證券交易得以進(jìn)行的根基是獨立審計,它同時也是審計公司財務(wù)制表的制度管理具有真實性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個繁雜的群體行徑,提升證券市場會計資料的質(zhì)量是一個全面治理的活動。在整個監(jiān)管環(huán)節(jié)中,離不開社會輿論監(jiān)察、審計公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié),只依賴“獨立審計”的力量,是無法達(dá)到效果的,一定要進(jìn)行綜合監(jiān)管。
4結(jié)語
注冊會計師職業(yè)道德問題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題,增強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德水平是一個漫長的過程,具有一定的艱巨性以及時代性。在完善注冊會計師職業(yè)道德環(huán)境漫長的過程中,政府及有關(guān)部門需要不斷的摸索前進(jìn),同時政府及有關(guān)部門不僅要提高注冊會計師職業(yè)道德的重要性,且要加以一定的行動,各部門之間需要積極的溝通與聯(lián)系?,F(xiàn)階段,完善我國注冊會計師職業(yè)道德中存在的問題十分迫切。
主要參考文獻(xiàn)
[1]田艷梅.論注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)[J].邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2010,23(1):33-38.
作者:李博雅 單位:東北財經(jīng)大學(xué)