固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 管理 鐵路運輸

對固定資產(chǎn)的管理主要指固定資產(chǎn)的會計核算及清查盤點工作,包括固定資產(chǎn)入賬價值的確定、折舊的計提、后續(xù)支出的核算、盤點清查的處理和減值的估計等。鐵路運輸部門中,固定資產(chǎn)有其自身的特殊性,比一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理更為復(fù)雜。

一、入賬價值的確認

一般企業(yè)而言,固定資產(chǎn)入賬價值的計量和會計處理與固定資產(chǎn)的置入方式相關(guān)聯(lián),通常按置入方式分為外購固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)。

外購固定資產(chǎn)的入賬價值包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費,以及使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和支付的專業(yè)人員的服務(wù)費。

自營建造的固定資產(chǎn),應(yīng)按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,包括購買和領(lǐng)用的工程物資和支付的施工人員薪酬等。出包方式建造的固定資產(chǎn)其入賬成本包括支付的工程價款及發(fā)生的工程成本等。

具體到鐵路運輸部門,其固定資產(chǎn)中基礎(chǔ)性建筑設(shè)施較多,固定資產(chǎn)多為國家出資。

二、折舊的計提

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括四個方面:固定資產(chǎn)原價、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)使用壽命。

鐵路運輸部門是一個特殊的產(chǎn)業(yè)部門,其職能多依靠固定資產(chǎn)的運作來實現(xiàn)。在鐵路運輸部門中,其固定資產(chǎn)包括列車、鐵路線路、集裝箱、裝卸設(shè)備、倉庫、客運站等。而且這些固定資產(chǎn)的組成部件較多,許多部件的預(yù)計凈殘值和使用壽命不一,其折舊的計提較為復(fù)雜,與一般企業(yè)中固定資產(chǎn)折舊的計提有很大區(qū)別。

在鐵路運輸部門,其固定資產(chǎn)折舊的計提還存在一定的特殊性。

首先,在一般的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)中,對于經(jīng)營改造的固定資產(chǎn),停止計提折舊,并轉(zhuǎn)入在建工程核算。但是在鐵路運輸部門,列車、鐵路線路經(jīng)常會受到自然因素的影響,引起有形損耗和無形損耗,因此,在鐵路運輸部門,其固定資產(chǎn)的折舊不僅僅是由于使用、技術(shù)進步而造成的,即使是轉(zhuǎn)入經(jīng)營改造的固定資產(chǎn)也承受著自然條件帶來的損耗,而且,鐵路運輸部門中,對固定資產(chǎn)的改造相當(dāng)頻繁,其固定資產(chǎn)的折舊計提不應(yīng)因轉(zhuǎn)入改造而停止計提。

其次,鐵路運輸部門固定資產(chǎn)多為大型機械,其組件較多,各個組件的使用壽命不同、預(yù)計凈殘值也不同,組件與大型固定資產(chǎn)的使用壽命相差太大,而且在使用過程中,經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式與維護、修理、重置的規(guī)律也不相同。將這些大型運輸工具與成套裝卸機械按單一資產(chǎn)進行計價核算,必然會帶來折舊計提、后續(xù)支出與更新改造等會計處理的困難。并不適合將組件并入固定資產(chǎn)中綜合計提折舊。因此,對一些大型運輸工具與成套裝卸設(shè)備有必要按部件進行計價核算和按部件性質(zhì)分類計提折舊。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括對固定資產(chǎn)的修理、增置和改良。

其中,對固定資產(chǎn)的修理分為大修理和中小修理,其會計處理也不相同。對于大修理發(fā)生的支出,通常采用分期攤銷或者預(yù)提的方法,對于中小修理,通常在費用發(fā)生時,直接計入當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營成本或是期間費用。其區(qū)別在于是否對支出進行資本化處理。

修理費用的資本化標準是費用發(fā)生不均勻且金額較大,在鐵路運輸部門,固定資產(chǎn)價值較大,其發(fā)生修理支出的金額往往也較大,顯然不同于其他企業(yè),因此,對修理支出的資本化標準不能僅僅從量上進行考慮,更多的應(yīng)該從實質(zhì)上分析,這是鐵路運輸部門不同于其他企業(yè)的地方。

增置就是對固定資產(chǎn)進行擴建,是固定資產(chǎn)實體或數(shù)量的增加,無疑應(yīng)該進行資本化處理,但是在增置的過程中發(fā)生的舊部件的拆除、更換等成本,應(yīng)視情況決定是否予以資本化。

改良是固定資產(chǎn)支出較大而質(zhì)量或功能有顯著的改進,一般作為資本性支出,計入固定資產(chǎn)的成本。按照現(xiàn)行的會計規(guī)定標準,改良支出要求修理費用達到固定資產(chǎn)原值的20%以上,鐵路運輸業(yè)的修理支出一般很難達到改良標準,但從實質(zhì)上講,鐵路運輸部門的固定資產(chǎn)是需要加以改良的,如果大型運輸工具、成套裝卸機械按部件計價,國家稅法的改良支出的標準才可以客觀合理得到執(zhí)行。

在鐵路運輸業(yè)固定資產(chǎn)的使用過程中,對固定資產(chǎn)進行增置、改良,對固定資產(chǎn)進行不同程度的修理,對主要部件進行更新或重置,是經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。問題的關(guān)鍵,必須明確哪些支出應(yīng)予資本化,需要在受益期間進行攤銷;哪些支出應(yīng)予費用化,需要計入當(dāng)期的損益。建議對于固定資產(chǎn)的修理或大修理,凡是屬于新部件的增置,或現(xiàn)有部件的重置,應(yīng)予以資本化,所有其他的修理或大修理支出應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)時計入當(dāng)期的成本費用。

四、盤點清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性。在固定資產(chǎn)清查過程中,如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)按要求填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表,清查固定資產(chǎn)的損益應(yīng)及時查明原因,并按照規(guī)定程序報批處理。

五、固定資產(chǎn)的減值

計提固定資產(chǎn)減值準備的主要環(huán)節(jié)在于正確識別減值跡象和準確計量減值準備金額。關(guān)鍵之處在于在資產(chǎn)負債表要合理準確判斷可能發(fā)生的減值跡象,還要正確估計固定資產(chǎn)的可回收金額。

第2篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊 折舊 公允折舊額 折舊方法 納稅籌劃

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-117-03

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是培育核心能力和競爭優(yōu)勢不可或缺的重要保障。一個企業(yè)要在市場上保持強勁的競爭優(yōu)勢，就必須擁有先進的技術(shù)設(shè)備。需要注意的是，目前先進的技術(shù)設(shè)備只能在一定時期內(nèi)保持先進，在技術(shù)革命不斷進步的前提下，原有的技術(shù)先進優(yōu)勢將消失，甚至淪為劣勢。因此，及時進行固定資產(chǎn)更新?lián)Q代尤為重要。固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的主要資金來源是現(xiàn)有固定資產(chǎn)通過折舊收回的折舊基金，如何及時、足額地收回折舊基金，將直接關(guān)系到企業(yè)能否正常運營和健康快速發(fā)展。所以，對固定資產(chǎn)折舊及其折舊方法的探討才顯得至關(guān)重要。

《企業(yè)會計準則[2010]第4號——固定資產(chǎn)》第十四條中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。雖然這些方法在企業(yè)中普遍應(yīng)用。但是，這樣應(yīng)計折舊額往往小于固定資產(chǎn)原價，雖然處置時有預(yù)計凈殘值作彌補，可是凈殘值畢竟是預(yù)計的，具有很大的不確定性。顯然，計提折舊時把預(yù)計凈殘值從原價中減去有可能造成折舊基數(shù)虛減、折舊額不公允。所以要確定公允折舊額，凈殘值應(yīng)該忽略不計。

目前我國普遍使用的固定資產(chǎn)折舊方法有四種：平均年限法、工作量法、雙別余額遞減法和年數(shù)總和法。生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費用計入“制造費用”，非生產(chǎn)部門折舊費用計入“管理費用”、“銷售費用”或“其他業(yè)務(wù)成本”。但現(xiàn)有的折舊方法與會計處理也存在著諸多問題。首先，它忽略了時間價值，不符合收入與費用相配比的原則；其次，將折舊費用作為成本費用的明細項目，未單獨設(shè)立會計科目進行核算，不符合重要性的原則。本文希望能夠從實際出發(fā)，客觀的分析固定資產(chǎn)在折舊過程中存在的缺陷與不足，為管理者提供相關(guān)的、可靠的信息，從而正確引導(dǎo)相關(guān)利益者作出科學(xué)決策。

一、固定資產(chǎn)折舊中存在的問題及其改進的方法

（一）存在的問題及建議

1.以歷史成本作為應(yīng)計折舊額，使固定資產(chǎn)的折舊額不公允。企業(yè)之所以計提折舊，是因為固定資產(chǎn)在使用過程中會逐漸喪失服務(wù)能力，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)把固定資產(chǎn)的成本分配于各個收益期。但是目前，固定資產(chǎn)的折舊額是以其歷史成本扣除其預(yù)計凈殘值后的金額為基礎(chǔ)計提的，這樣期滿累計收回的折舊基金的折現(xiàn)價值由于科技進步、物價上漲等原因，往往小于或等于該固定資產(chǎn)在交付使用時點上的真實價值，計算的結(jié)果就有失公允，反映的信息難以正確引導(dǎo)相關(guān)利益者作出科學(xué)決策。另外，按原值計提折舊不能滿足固定資產(chǎn)更新的需要，現(xiàn)階段要求的固定資產(chǎn)的更新并不是僅僅對設(shè)備原樣的價值補償，而是要求性能更好，相應(yīng)價格上漲幅度更大。所以客觀上要求確定固定資產(chǎn)的公允價值為基數(shù)計提固定值產(chǎn)折舊，這符合投資周轉(zhuǎn)的要求，實現(xiàn)了投資的價值補償。不少西方國家都按公允價值提取折舊，這就要求定期對現(xiàn)有固定資產(chǎn)實際價值進行重估，或采取簡便方法，利用現(xiàn)值會計法，每年對固定資產(chǎn)賬面價值按當(dāng)年物價指數(shù)調(diào)整一次，按調(diào)整后的固定資產(chǎn)價值計提折舊。

2.以歷史成本扣減凈殘值作為應(yīng)計折舊額折舊額，不符合謹慎性的要求。確認折舊的計提基數(shù)時要用固定資產(chǎn)的歷史成本減去其預(yù)計凈殘值也是不合理的。我們知道，將一項資源確認為資產(chǎn)，必須滿足兩個條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本能夠可靠計量。由于固定資產(chǎn)的使用壽命較長，未來的不確定因素比較多，報廢時的凈殘值具有很大的不確定性，很難可靠計量。所以預(yù)計凈殘值屬于或有資產(chǎn)，根據(jù)謹慎性的原則，不應(yīng)予以確認。

新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計固定資產(chǎn)的凈殘值。但由于更多的固定資產(chǎn)特別是壽命期較長的固定資產(chǎn)，在使用前期很難合理預(yù)計，在這種情況下，企業(yè)可以不進行預(yù)計。

3.普遍采用直線折舊法，且法定折舊年限偏長。目前我國大多數(shù)企業(yè)一般采用直線法計提折舊，雖然這種方法在財務(wù)核算上簡單方便，也能夠減小會計與稅法在核算過程中存在的差異，但卻不利于固定資產(chǎn)的及時更新。采用平均年限法計提折舊且折舊年限過長，不利于固定資產(chǎn)投資資金的及時收回，容易造成固定資產(chǎn)再投資的資金缺口，使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加大。因此，企業(yè)應(yīng)該盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法計提折舊，這也符合會計信息質(zhì)量要求謹慎性的原則。

另外，固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動工具，是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢不可或缺的重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前我國不少企業(yè)生產(chǎn)效率低，市場競爭力差，其重要原因之一就是固定資產(chǎn)的陳舊落后。利用加速折舊法加速了固定資產(chǎn)投資成本的回收，從而增強了企業(yè)的設(shè)備更新能力，進一步提升了企業(yè)的競爭力。

（二）改進的方法

要解決固定資產(chǎn)折舊中存在的問題，關(guān)鍵要確定固定資產(chǎn)的公允折舊額。

首先，要忽略預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額為其原價，計算各期折舊額時不再涉及其預(yù)計凈殘值。

其次，企業(yè)盡可能地縮短折舊年限和采用加速折舊法后，只是在一定程度上縮短了折舊期限，增加了各期的折舊額。

最后，計算折舊考慮時間價值的因素后，再計算各期的折舊額時，先以固定資產(chǎn)原值作為應(yīng)急折舊額，以經(jīng)濟使用壽命為其折舊期，算出不考慮時間價值的各期的折舊額，然后把該折舊額按照一定的折現(xiàn)率采用求復(fù)利終值的方法計算考慮時間價值因素后的未來各期的折舊額，該折舊額即為未來各期的公允折舊額。

通過上述方法計算確定的公允折舊額，在價值上與原值等值或基本等值，在數(shù)值上遠遠大于固定資產(chǎn)原值，其中大于原值的部分是彌補資金時間價值和通貨膨脹的折舊額。如果經(jīng)濟使用壽命預(yù)計比較準確，到期收回的折舊基金一般能滿足固定資產(chǎn)更型換代的需求，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就得以規(guī)避。如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，則以該資產(chǎn)的可收回金額作為未來應(yīng)急折舊額的現(xiàn)值，然后采用同樣的方法計算剩余年限的各期公允折舊額。

二、固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響

所得稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的一項重要費用，所得稅計算的正確與否直接影響著企業(yè)的經(jīng)營成果和國家的財政收入，折舊的核算不但可以有計劃地收回投資，從而滿足企業(yè)未來重置固定資產(chǎn)的需求，而且能夠?qū)崿F(xiàn)收入與費用的正確配比，所以固定資產(chǎn)折舊費用是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素，不同折舊年限和折舊方法對企業(yè)所得稅的影響也各不相同。下面將就固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響作簡要分析。

（一）折舊年限對企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限進行了限定，分別為房屋、建筑物20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設(shè)備3年。實施條例第九十八條：企業(yè)若采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

稅法限定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，在不低于最低折舊年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自；而企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況合理預(yù)計其使用壽命，但必須超過1年。作為會計估計，企業(yè)合理預(yù)計固定資產(chǎn)的使用壽命，人為因素占主導(dǎo)地位，可操控性較強。因此，會計折舊年限的估計不可避免地會與稅法折舊年限產(chǎn)生差異。

1.無稅收優(yōu)惠條件下折舊年限對企業(yè)所得稅的影響。在符合稅法規(guī)定的前提下，縮短折舊年限有利于加速資本的回收，使后期成本費用前移，但同時也使前期會計利潤發(fā)生后移。

例：某工業(yè)企業(yè)購入一輛價值500000元的大型貨車。凈殘值率為10%，會計上預(yù)計的折舊年限為8年。假定該企業(yè)的所得稅稅率為30%，資本成本為10%。如果會計上規(guī)定的折舊年限為6年。試算其對所得稅的影響。

由此可見，折舊年限的變化并不能影響企業(yè)所得稅稅賦的總和，但由于資金的時間價值，縮短折舊年限對企業(yè)更有利。

2.稅收優(yōu)惠條件下折舊年限對企業(yè)所得稅的影響。在稅收優(yōu)惠條件存在時，在符合稅法規(guī)定的前提下，延長折舊年限也可以達到抵減稅賦的目的。

（二）折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再不提折舊。

新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份起停止計算折舊。

《企業(yè)會計準則》與新《企業(yè)所得稅法》對折舊方法規(guī)定的區(qū)別：

首先，折舊方法的區(qū)別。準則規(guī)定的可以選用的折舊方法有四種以上：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法規(guī)定只有按照直線法計算的這就可以扣除。

其次，折舊時間的區(qū)別。準則規(guī)定按照企業(yè)當(dāng)月增加或減少固定資產(chǎn)來確定計提或不計提折舊的時間，新稅法規(guī)定按照投入使用或停止使用來確定固定資產(chǎn)計算折舊或不計算折舊的時間。

從長期來看，不論會計上采用何種方法計提折舊，在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，折舊的總額是不會發(fā)生變化的，因此對企業(yè)凈利潤總額并不產(chǎn)生影響。但從各個具體年份來看，由于企業(yè)選擇的折舊方法不同，每期的折舊額就不相同，從而導(dǎo)致每期的應(yīng)納稅所得額也會產(chǎn)生差異。采用加速折舊法使得應(yīng)計提的折舊額在固定資產(chǎn)使用前期集體較多而后期計提較少，這樣就必然使得企業(yè)的利潤總額在前期相對較少而后期則相對較多。

例如：某企業(yè)一項設(shè)備賬面原價1000萬元，不考慮凈殘值，會計規(guī)定使用年限為5年，所得稅稅率為25%。采用平均年限法和雙倍余額遞減法對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響計算如下：

平均年限法的特點是每年的折舊額相同，但缺點是隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加，修理費用會越來越多，后期的修理費用會大大高于固定資產(chǎn)最初購入的前幾年，從而影響企業(yè)所得稅和凈利潤。而采用加速折舊法可以是固定資產(chǎn)的成本在使用期限內(nèi)加快得到補償。從上表可以看出，在固定資產(chǎn)的有效使用壽命內(nèi)，企業(yè)采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提的折舊總額是相等的。但是在每一會計年度內(nèi)，由于選擇的折舊方法不同，各期所節(jié)約的所得稅費用就不相同。所以，在稅率穩(wěn)定的情況下，加速折舊法的稅款節(jié)約額多于直線法，對于所形成的遞延所得稅負債來說，企業(yè)相當(dāng)于取得了無息貸款，在資金的時間價值上獲取了實質(zhì)性的收益。故從資金的時間價值方面考慮，選擇加速折舊法對企業(yè)更為有利。

不同的折舊方法對企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對固定資產(chǎn)在價值補償?shù)臄?shù)量和時間上會造成差異；其次，不同的折舊方法導(dǎo)致的年折舊額直接影響到企業(yè)的凈利潤，因而造成累進稅制下納稅額的差異和比例稅制下納稅時間的差異。企業(yè)必須利用這些差異進行比較和分析，選擇最優(yōu)的折舊方法，以達到最佳的稅收效益。

由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用對企業(yè)所得稅的稅額有著重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)該在國家政策允許的范圍內(nèi)結(jié)合自身情況選擇適合自己的折舊方法，使企業(yè)最大限度地降低稅負，維護企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合法權(quán)益，使企業(yè)效益最大化。

三、結(jié)論

本文分析指出了我國固定資產(chǎn)在折舊過程中存在的不合理之處，認為要想使期滿收回的折舊基金的折現(xiàn)價值大于或等于該固定資產(chǎn)在交付使用時點上的真實價值，就必須在計算折舊時融入時間價值和風(fēng)險觀念，確認固定資產(chǎn)公允折舊額。

由于不同的折舊年限和折舊方法影響固定資產(chǎn)各期的折舊額，從而影響企業(yè)的凈利潤和所得稅額。所以在會計處理時應(yīng)融入管理會計的思想，在充分考慮會計制度和稅收制度的約束下，利用固定資產(chǎn)折舊進行合理避稅。

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第3篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；審計

一、固定資產(chǎn)取得過程中的應(yīng)重點關(guān)注的審計內(nèi)容

（一）所有權(quán)確認問題

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第四條明確規(guī)定：固定資產(chǎn)確認條件需要滿足：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。筆者在在“三重一大“審計過程中發(fā)現(xiàn)，某集團母公司的賬面固定資產(chǎn)分類很多，且金額較大，經(jīng)過抽查其固定資產(chǎn)盤存表，實地調(diào)查與詢問發(fā)現(xiàn)。母公司實際在用的固定資產(chǎn)很少，出現(xiàn)了與賬面不符的問題，在審計其下屬二級獨立核算單位發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)在用的比較多賬面卻沒有記錄。經(jīng)過反復(fù)查驗與詢問發(fā)現(xiàn)，該母公司將這部分固定資產(chǎn)以無償調(diào)撥的方式轉(zhuǎn)移給了其下屬二級子公司。這種做法則導(dǎo)致母公司沒有經(jīng)濟利益的流入，卻要每期進行折舊處理導(dǎo)致費用的支出。虛減了利潤。而其子公司有相應(yīng)的經(jīng)濟利益流入?yún)s沒有將這部分固定資產(chǎn)以折舊的方式計入相應(yīng)的成本費用，虛增了利潤。顯然這種做法違背了會計核算收入與費用配比的原則。因此我們審計人員建議其母公司對這一部分閑置不用的固定資產(chǎn)做轉(zhuǎn)讓處理，這樣使固定資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理。

再者審計人員還發(fā)現(xiàn)該公司有一條生產(chǎn)線因為技術(shù)原因已經(jīng)被市場淘汰，但是其仍然掛賬，根據(jù)會計準則第4號第二十一規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的應(yīng)該終止確認。該條生產(chǎn)線已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入應(yīng)該確認為損失。

另外我們還發(fā)現(xiàn)有些公司將職工宿舍的固定電話，電視，音響設(shè)備這些減確認為固定資產(chǎn)，顯然，職工宿舍的這些是不符合固定資產(chǎn)定義的，新會計準則第四號第三條規(guī)定固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計年度的。

（二）固定資產(chǎn)計價問題

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款，相關(guān)稅費，使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)某獨立核算二級子公司的固定資產(chǎn)明細賬2013年6月份購入一臺專用生產(chǎn)線以供生產(chǎn)，查閱其相關(guān)記賬憑證發(fā)現(xiàn)其分錄如下：

借：固定資產(chǎn)410000（元）

貸：銀行存款410000（元）

該設(shè)備于6月份投入使用，按照該公司核算準則規(guī)定年折舊率10%。預(yù)計凈殘值為3%。經(jīng)審查其原始憑證以及相關(guān)記錄發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線自運到公司附有相關(guān)的運輸發(fā)票10000元，按照常規(guī)邏輯，專用生產(chǎn)線應(yīng)該為經(jīng)過安裝調(diào)試后才能達到使用狀態(tài)再投入生產(chǎn)?？墒枪潭ㄙY產(chǎn)成本中卻并沒有包括相應(yīng)的這部分費用。于是查閱了該公司在5月份的費用明細賬相關(guān)支出，發(fā)現(xiàn)有一筆入賬為安裝調(diào)試費20000元。核對相應(yīng)的記賬憑證記錄：摘要為：安裝調(diào)試費。

借：管理費用20000（元）

貸：銀行存款20000（元）

相關(guān)原始憑證為某安裝公司安裝調(diào)試費。一張20000的轉(zhuǎn)賬支票存根。很明顯，該公司核算違背了會計準則。從審計角度來分析，這屬于固定資產(chǎn)計價問題。將應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本中的金額計入期間費用，應(yīng)該資本化的金額費用化，導(dǎo)致了資產(chǎn)的計價減少，影響資產(chǎn)負債表，增加了費用影響了利潤表。我們審計人員建議其調(diào)整相應(yīng)的科目。因為該固定資產(chǎn)從6月份購入投入使用，6月份不計提折舊。7月份開始計提折舊，截止到2013年年末應(yīng)該補提6個月的折舊20000*（1-3%）*10%/12*6=970（元）

借：固定資產(chǎn)20000（元）

貸：累計折舊970（元）

以前年度損益調(diào)整19030（元）

二、固定資產(chǎn)持有過程中的審計應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)折舊問題

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。因此審計人員應(yīng)該重點審查固定資產(chǎn)折舊方法是否恰當(dāng)，折舊金額是否準確，折舊年限是否合理。

比如我們審查某公司的2012年年報中顯示一筆新增投入使用的的固定資產(chǎn)生產(chǎn)線一條價值500000，預(yù)計凈殘值為10000，使用壽命為10年。使用年數(shù)總和計提折舊，而公司其余固定資產(chǎn)均使用年限平均法計提折舊，但是這個問題卻沒有在財務(wù)情況說明書中予以列示。筆者懷疑其在實際賬務(wù)處理中也是按照年限平均法進行處理。違背了會計原則與會計準則的核算要求。審計分析如下：

采用年數(shù)總和法進行處理的折舊額：（500000-10000）*10/55=89090.9091（元）

采用年限平均法進行處理的折舊額：（500000-10000）/10=49000（元）

由于采用折舊方法的不同，使得2012年多計提折舊40090.9091元。資產(chǎn)負債中累計折舊多計40090.9091元，利潤表中費用多計40090.9091元，從而虛減利潤，少交企業(yè)所得稅。審計人員建議該企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)情況說明書中充分揭示該項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法對利潤總額的影響。

（二）固定資產(chǎn)減值準備問題

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第二十條規(guī)定固定資產(chǎn)的減值應(yīng)該按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值 》進行處理。會計準則中 規(guī)定企應(yīng)在每年期末對固定資產(chǎn)進行減值測試，對可回收金額低于賬面價值的固定資產(chǎn)計提減值準備。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》第六條的相關(guān)規(guī)定，這里的可回收金額應(yīng)該是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。這里的賬面價值是指固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊與減值準備后的凈額。

可是筆者在審計了多家公司后發(fā)現(xiàn)均未對其固定資產(chǎn)按照企業(yè)會計準則要求計提減值準備，經(jīng)過與相關(guān)生產(chǎn)人員，設(shè)備管理人員與會計人員詢問交流后發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)減值處理主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，該會計人員的職業(yè)水平有限，再者因為該集團公司二級三級單位較多，減值的計提，轉(zhuǎn)回，核銷手續(xù)麻煩，計算量大，子公司無法在報表呈送要求的時間完成計算處理。子公司不對固定資產(chǎn)計提減值準備為了達到粉飾利潤表的目的，因為根據(jù)稅法要求在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除相應(yīng)的減值準備。這樣企業(yè)如果計提了固定資產(chǎn)減值準備不僅不能達到少繳稅的優(yōu)惠，還減少了企業(yè)本年利潤。但是不按照準則要求進行賬務(wù)處理顯然違背了會計核算真實合法性原則。因此對一些由于科技進步導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值遠遠高于公允價值的固定資產(chǎn)，或者購置時因為當(dāng)時市場通貨膨脹原因?qū)е沦~面價值與公允價值出入較大，以及新產(chǎn)品替代出現(xiàn)的固定資產(chǎn)計提減值準備問題應(yīng)予以重點關(guān)注。

三、固定資產(chǎn)處置過程中審計應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的處置包括出售，出租，報廢等處理。我們在審計固定資產(chǎn)處置過程中應(yīng)該重點關(guān)注如下幾個問題：

（一）處置后是否隱瞞收入。

筆者在審計過程中通過對固定資產(chǎn)進行盤點并與上期進行對比，其中重點關(guān)注了“固定資產(chǎn)清理”這一賬戶。其中發(fā)現(xiàn)在2011年的5月份有相應(yīng)的固定資產(chǎn)清理費用發(fā)生，具體科目明細為辦公室一臺轎車。卻沒有相應(yīng)的殘值收入入賬，根據(jù)實際情況，生產(chǎn)用的機器設(shè)備在報廢處理時一定會有殘值收入。這一情況發(fā)現(xiàn)也說明公司刻意隱瞞該部分收入。應(yīng)重點關(guān)注。另外該公司將一些職工宿舍的固定電話，電視，打印機這些做固定資產(chǎn)處理報廢后，并未在廢舊物資臺賬上登記殘值收入。經(jīng)詢問該相關(guān)責(zé)任人解釋說：因為殘值太小太難區(qū)別類別而未入賬，明顯的該公司賬目混亂，物資保管不善。隱瞞殘值收入。

（二）是否建立了完善的資產(chǎn)評估制度

審計人員應(yīng)該重點關(guān)注被審計單位是否建立了完善的資產(chǎn)評估制度，對于出售金額較大的固定資產(chǎn)是否進行了相應(yīng)的公開拍賣，競標企業(yè)是否有相應(yīng)的資質(zhì)證明文件。對于無法在活躍市場上取得報價的固定資產(chǎn)是否外聘專家進行了評估。筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)某集團公司2012年6月份因交通事故報廢一臺管理用本田轎車，該固定資產(chǎn)購置于2011年10月份，原值430000萬元，根據(jù)集團公司內(nèi)部核算要求，凈殘值率為3%，年折舊率為10%。通過審查其具體憑證發(fā)現(xiàn)對該固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理中原值減去相應(yīng)折舊減去相關(guān)保險賠款等清理費用后，賬面折余價值為280000，按照核算準則要求應(yīng)該對這部分報廢的固定資產(chǎn)進行公開拍賣處理。但是并沒有公開拍賣資料。顯然這種會計處理違背了會計核算的要求。

（三）是否區(qū)別正常報廢與非正常報廢

固定資產(chǎn)的正常報廢與非正常報廢在會計處理上存在很大不同，并且對企業(yè)的影響也不一致。我們在審計過程中應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)是否將一些由于交通事故，被盜或者自然災(zāi)害等導(dǎo)致的非正常報廢的固定資產(chǎn)按照正常報廢處理。從而掩蓋企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，包庇相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。重點審查固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命與實際壽命的差別并且深入分析其報廢的具體原因。以及報廢相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任?？陀^準確的反映企業(yè)固定資產(chǎn)狀況。

四、結(jié)論

審計中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的問題，這不僅僅是會計核算失真，而且涉及到企事業(yè)單位法定代表人的法律、道德，誠信建設(shè)問題。其在履行經(jīng)濟責(zé)任期間的真實性，合法性的問題。因此各企事業(yè)單位不僅僅要遵守國家法律，還要加強各單位對固定資產(chǎn)核算管理的監(jiān)督。在做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的同時也需要推進內(nèi)部審計的信息化建設(shè)。及時加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)、人員結(jié)構(gòu)等方面的建設(shè)。創(chuàng)新固定資產(chǎn)審計方法與技術(shù)。對固定資產(chǎn)的管理做到事前、事中、事后全過程全方位的審計監(jiān)督。筆者結(jié)合審計經(jīng)驗重點分析了對固定資產(chǎn)的取得、持有、處置三個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的內(nèi)容。當(dāng)然還有其他方面的審計重點文章未提及，這也是文章的不足之處。（作者單位：石家莊鐵道大學(xué)）

參考文獻

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第4篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞:會計準則;修理費用;成本管理;固定資產(chǎn)

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)19-0073-02

一、新舊會計準則中對固定資產(chǎn)修理費用的處理

固定資產(chǎn)修理費用指固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生的,不符合資本化條件的支出。對于固定資產(chǎn)修理費用的確認,新舊會計準則的規(guī)定有差異。

2001年《企業(yè)會計準則》(簡稱舊準則)規(guī)定固定資產(chǎn)修理等維護性支出不符合資本化條件的,按照受益期間,通過“預(yù)提費用”或“待攤費用”進行核算,分別計入各期損益。日常修理費用,按照固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)費用,確認為當(dāng)期損益。

2006年的《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》(簡稱新準則)固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用;企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,計入銷售費用。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件,在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分,可以計入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)的確認條件的應(yīng)當(dāng)費用化,計入當(dāng)期損益。

兩準則對于固定資產(chǎn)修理費用會計處理存在兩方面的不同:第一,費用化的時間不同。舊準則允許會計人員運用職業(yè)判斷,將修理費用按照受益性原則,分配至各個受益期間。而新準則則一刀切,全部計入發(fā)生期的當(dāng)期損益。第二,費用化科目不同。舊準則按照固定資產(chǎn)的用途,將分別計入制造費用、銷售費用和管理費用。新準則規(guī)定計入銷售費用和管理費用,不再計入制造費用。費用化科目不同也將導(dǎo)致費用化時間不同,計入當(dāng)期期間費用,直接影響當(dāng)期損益;假如計入制造費用,而后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,則隨著產(chǎn)品的銷售計入銷售期的營業(yè)成本,影響銷售期的損益。具體區(qū)別(見表1)。

二、新會計準則規(guī)定改變的動因分析

1.時間改變的動因分析。新準則對于費用化期間的規(guī)定,取消了職業(yè)判斷空間,直接計入發(fā)生期的當(dāng)期損益,其目的在于限制企業(yè)的利潤操縱。

舊準則中對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可以運用職業(yè)判斷,通過“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目,按照受益性原則計入各個受益期間。在實際工作中,這兩個科目常被企業(yè)用于利潤操縱。當(dāng)企業(yè)希望賬面利潤增加時,將當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費,由以后若干年度進行分攤;當(dāng)企業(yè)希望賬面利潤減少時,則將當(dāng)期固定資產(chǎn)修理費用直接計入當(dāng)期損益。而且當(dāng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費將計入各期的制造費用,而后再轉(zhuǎn)入各期生產(chǎn)成本,再隨著產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)入銷售期的主營業(yè)務(wù)成本,損益確認的時間將遞延得更久,利潤操縱的空間更大。

固定資產(chǎn)的修理費用的發(fā)生較為頻繁,情況復(fù)雜,動因多樣,會計信息質(zhì)量的一致性原則對其會計處理的約束非常有限,導(dǎo)致利潤操縱空間較大,降低會計信息質(zhì)量。

新準則要求對固定資產(chǎn)修理費用直接計入發(fā)生期損益的做法限制了企業(yè)利潤操縱,提高會計信息的可靠性。

2.科目改變的動因分析。新舊準則對于固定資產(chǎn)修理費用的科目選擇的基礎(chǔ)都是以固定資產(chǎn)的用途為依據(jù)。但是新準則對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出不再計入“制造費用”而是計入“管理費用”。分析原因有以下方面:第一,保證各期生產(chǎn)成本的可比性。新準則要求,固定資產(chǎn)修理費用直接計入發(fā)生期。假如生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)修理費用計入發(fā)生期的制造費用,則該期產(chǎn)品成本將遠遠高于其他期間,這將嚴重影響產(chǎn)品成本的可比性。這樣的成本信息對于成本管理會產(chǎn)生誤解。假如固定資產(chǎn)修理費計入制造費用,那么一定不能采用計入當(dāng)期損益的辦法,必須通過待攤或預(yù)提計入各個受益期間。第二,固定資產(chǎn)的修理取決于管理者的安排。固定資產(chǎn)的修理是由企業(yè)技術(shù)改造部門或設(shè)備管理部門組織實施,也就是說,管理人員具有決定與安排固定資產(chǎn)修理的主動權(quán)。既然固定資產(chǎn)的修理取決于管理者的安排,則將固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用,作為對管理部門的考核指標之一。

三、新會計準則中固定資產(chǎn)修理費用規(guī)定存在的

局限性

1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用,縮小了成本范圍。生產(chǎn)費用與期間費用的劃分在于能否對象化。不能對象化的費用計做期間費用。能對象化的費用計為生產(chǎn)費用,能直接對象化的計入具體成本對象的生產(chǎn)成本,不能直接對象化的計入制造費用,期末分配至生產(chǎn)成本。

作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費用屬于為生產(chǎn)發(fā)生的,是能夠?qū)ο蠡馁M用,屬于生產(chǎn)費用。將該費用記作管理費用的規(guī)定違背了生產(chǎn)費用與期間費用的劃分標準,縮小了成本范圍。

2.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用,與固定資產(chǎn)其他費用處理不一致。固定資產(chǎn)在使用期間的會計處理有四類,分別是:價值的轉(zhuǎn)移、使用中的能耗費用、能資本化的后續(xù)支出、不能資本化的后續(xù)支出。

這四類支出的費用化都采用的是以用途為依據(jù),根據(jù)固定資產(chǎn)的用途確定費用的轉(zhuǎn)移。以管理部門使用的汽車為例,汽車的折舊費屬于價值的轉(zhuǎn)移;汽車的油費、保險費、停車費、路橋費屬于能耗費用;汽車的改裝費屬于能資本化的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)價值,而后通過累計折舊進行價值轉(zhuǎn)移;汽車的修理費、保養(yǎng)費屬于不能資本化的后續(xù)支出。這四類費用根據(jù)汽車的用途,最終都計入管理費用。

根據(jù)新準則的規(guī)定,生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的前三類費用計入制造費用,轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,唯獨第四類費用,最終卻計入了管理費用。這與該類別固定資產(chǎn)的其他費用的處理也不一致,與其他類別固定資產(chǎn)的處理不一致。

3.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用,責(zé)權(quán)利不一致,不利于成本管理。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用的發(fā)生主要取決于生產(chǎn)部門的管理,其費用卻計入管理費用,責(zé)權(quán)利的不一致,不利于企業(yè)成本管理。生產(chǎn)部門管理生產(chǎn)用固定資產(chǎn),具體管理工作包括日常維護和修理工作,日常維護工作做得好則修理費用將大大節(jié)約,生產(chǎn)效率也會得到提高。因此對各個生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)的修理費用平行比較和縱向比較,可以反映具體生產(chǎn)部門的管理水平,并及時發(fā)現(xiàn)管理上存在的問題。但是新準則將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用不再歸入各個生產(chǎn)部門的制造費用,而是全部計入管理費用,則無法通過該指標對生產(chǎn)部門進行考核。

4.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用,容易引發(fā)業(yè)務(wù)操縱動機。新準則杜絕了利用固定資產(chǎn)修理費用在不同時間的攤銷進行利潤操縱,但是由此可能會引發(fā)企業(yè)進行業(yè)務(wù)操縱的動機,業(yè)務(wù)操縱帶來的后果將更加嚴重。例如,企業(yè)在利潤充足的期間,為了實現(xiàn)利潤的降低,憑空增加固定資產(chǎn)的修理,造成資源的浪費;在利潤不足的期間,為了保證會計利潤的實現(xiàn),不顧企業(yè)實際情況,放棄固定資產(chǎn)修理計劃,從而威脅安全生產(chǎn)。

四、固定資產(chǎn)修理費用會計處理的建議

“新會計準則”對于固定資產(chǎn)修理費用規(guī)定的變化包括期間確定的變化與科目確定的變化。期間確定規(guī)定的變化減少了企業(yè)盈余操縱空間,提高會計信息的可靠性?？颇看_定的變化卻縮小成本范圍,不利于成本管理,不利于企業(yè)應(yīng)對反傾銷訴訟。期間確定規(guī)定的變化對會計信息質(zhì)量影響是正面的,科目確定的變化對會計信息質(zhì)量的影響是負面的。

建議對固定資產(chǎn)修理費用會計處理,按照固定資產(chǎn)用途進行分類,生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費計作制造費用,管理用固定資產(chǎn)修理費用計作管理費用,銷售用固定資產(chǎn)計作銷售費用;對于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用計作制造費用后允許按受益期間進行分攤,對于計作期間費用的固定資產(chǎn)修理費則計入當(dāng)期損益。具體做法(如表2)。

這樣處理,避免了縮小成本范圍給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的不利,同時也在一定程度上控制了企業(yè)的利潤操縱空間。

參考文獻:

[1]邵瑞慶,楊文超.關(guān)于固定資產(chǎn)修理費用的會計處理[J].財務(wù)與會計,2008,(7).

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

第5篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

一、會計科目不同

《準則》設(shè)置了150個一級科目，除適用于特殊行業(yè)的50多個科目外，其他90多個一級科目適用于一般企業(yè)，《小準則》設(shè)置了66個一級科目，而《小制度》設(shè)置了60個一級科目。《小準則》的科目名稱，除“短期投資”和“長期債券投資”外，其他科目與《準則》科目名稱完全一致。除個別科目外（如長期借款、資本公積、營業(yè)稅金及附加等），科目核算內(nèi)容與《準則》也基本相同。但是《小準則》與《小制度》相比，會計科目發(fā)生了較大變化，除取消了“待攤費用”、“預(yù)提費用”，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目外，很多科目名稱均發(fā)生了變化。

二、采用歷史成本計量屬性

在會計計量方面，《小準則》要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。不再采用公允價值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等會計計量屬性。如對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不允許計提任何資產(chǎn)減值準備，包括《準則》中允許計提的壞賬準備、存貨跌價準備等，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失確認方法向《企業(yè)所得稅法》中的界定標準看齊，以消除減值準備計提導(dǎo)致的暫時性差異；對小企業(yè)的負債按實際發(fā)生額入賬，不考慮其公允價值，另外，借款利息確認時也不需采用實際利率法，直接按本金乘以借款合同利率計算利息費用即可；對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)計量時，無需再考慮租賃資產(chǎn)的公允價值以及最低租賃付款額現(xiàn)值，而直接按照合同約定的付款總額加上相關(guān)的稅費入賬。這種單一的計量屬性雖然會相對降低會計信息的真實性，但卻可以大大簡化小企業(yè)的賬務(wù)處理。

三、存貨處理方面的變化

《小準則》存貨類科目除刪除了“發(fā)出商品”和“存貨跌價準備”科目外，其他科目基本照搬《準則》的規(guī)定?？颇吭O(shè)置與《小制度》相比，變化較多。具體處理方面的變化如下：（1）取消發(fā)出存貨后進先出法。這個規(guī)定是向《準則》靠攏。主要在于采用后進先出法計算的存貨項目的金額不能準確地反映期末存貨的實際價值，會嚴重歪曲存貨的實際價值，在持續(xù)通貨膨脹情況下尤為如此。（2）存貨盤盈盤虧的處理?！缎≈贫取分斜蝗∠摹按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目在《小準則》中得以恢復(fù)，核算內(nèi)容與以前相同。另外，《小準則》規(guī)定，存貨盤盈盤虧均計入營業(yè)外收支項目，盤盈不再沖減“管理費用”。

四、簡化了對外投資核算

《小準則》將企業(yè)的對外投資劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資，沿用《小制度》中的方法，并未采用《準則》中對金融資產(chǎn)按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等的劃分方式，但調(diào)整和簡化了部分核算方法。具體反映在以下方面：（1）短期投資收到股利或利息時的處理?！缎蕜t》規(guī)定，短期投資在持有期間實際收到的股利或利息計入投資收益。這個規(guī)定與《準則》中交易性金融資產(chǎn)的處理相似。而與《小制度》規(guī)定的“短期投資在持有期間實際收到股利或利息時，沖減投資成本”不同。（2）長期債券投資溢折價攤銷的處理?！稖蕜t》規(guī)定，債券的溢折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小準則》規(guī)定，債券的溢折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。這個規(guī)定與《小制度》中長期債權(quán)投資的處理相似。（3）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量?！缎蕜t》要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理，刪除了《準則》和《小制度》中允許采用的相對復(fù)雜的處理方法——權(quán)益法。并明確指出長期股權(quán)投資損失在實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，不再通過“投資收益”核算。

第6篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場體制改革速率的逐步加快，會計工作受到了越來越多人的認可與重視。在企業(yè)及事業(yè)單位中，會計工作的質(zhì)量同其未來發(fā)展有著密切的聯(lián)系。對于事業(yè)單位及企業(yè)來講，二者在生產(chǎn)、經(jīng)營模式等都存在明顯的差異，所以，會計工作也各有不同。以下簡要針對二者的會計區(qū)別進行分析，供參考。

1 目前會計的兩大分支

因為經(jīng)濟的飛速發(fā)展，使得會計系統(tǒng)也出現(xiàn)了相應(yīng)的改變，衍生了很多分類。會計工作的重點意義在于為人們?nèi)粘ω敃M行管控提供輔助。結(jié)合會計工作的核算因素及應(yīng)用范圍，大致可以將其劃分成以下兩大分支，即企業(yè)會計及非企業(yè)會計，也就是預(yù)算會計。對于企業(yè)會計來講，其適用范圍為工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)等企業(yè)中，以此來反映并監(jiān)管生產(chǎn)期間各環(huán)節(jié)資金的運轉(zhuǎn)情況。而預(yù)算會計的適用領(lǐng)域為：行政機構(gòu)、政府部門、事業(yè)單位等，以此來體現(xiàn)并監(jiān)管社會再生產(chǎn)期間分配領(lǐng)域、福利領(lǐng)域、精神領(lǐng)域等事業(yè)單位的資源及政府的財政情況。一般來講，事業(yè)單位并不會直接提供相關(guān)物品，同時他們也不是生產(chǎn)物質(zhì)的機構(gòu)，其重點在于進行各項為民眾及社會提供服務(wù)的活動。在再生產(chǎn)過程中，具有十分重要的意義。企業(yè)同事業(yè)單位最為明顯的區(qū)別在于他們的生產(chǎn)及運營特點不同。在事業(yè)單位中，如果其想要進行很多社會性質(zhì)的工作期間，一般由個體或者機構(gòu)負責(zé)籌資，同時這些籌資并不期望得到回饋，如果個體或者機構(gòu)停止，則一般資金不會進行回收，在進行工作期間，這些行為都是無償?shù)?，極少項目能夠回收少量資金，但項目也不是全快性質(zhì)，很多都是國家負責(zé)供應(yīng)。所以，事業(yè)單位在進行會計工作期間，更重視的是社會方面的收益，所以，所有的會計工作都是基于此進行活動的。

2 事業(yè)單位會計同企業(yè)會計的區(qū)別

2.1 核算基礎(chǔ)的區(qū)別

自我國改革開放以后，預(yù)算會計工作做出了相應(yīng)的調(diào)整，所應(yīng)用的核算基礎(chǔ)出現(xiàn)了差異。事業(yè)單位的會計工作是建立在單位自身情況的前提下，分別應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實現(xiàn)制。事業(yè)單位除進行輔助業(yè)務(wù)及專業(yè)活動外，還需要進行一些非獨立核算的運營活動。所以，事業(yè)單位在核算及監(jiān)管預(yù)算資金的收支情況時，是建立在收入實現(xiàn)制前提下，而對運營型的收支業(yè)務(wù)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于企業(yè)來講，需要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)，以此來開展會計計量、確認、報告等工作。

2.2 要素組成的區(qū)別

對于事業(yè)單位的會計來講，其要素可以被劃分成五方面內(nèi)容：負債、資產(chǎn)、收入、支出及凈收入。而企業(yè)的會計要素則被劃分成六方面內(nèi)容：即負債、資產(chǎn)、收入、費用、利潤及所有者的權(quán)益。二者在負債及資產(chǎn)方面實質(zhì)內(nèi)容基本相近，對剩余的要素進行區(qū)別，內(nèi)容如下。

2.2.1 收入的區(qū)別

在企業(yè)及事業(yè)單位的會計要素中，都存在收入一項，盡管名稱一致，然而在實質(zhì)方面仍有較大差異。事業(yè)單位會計要素中的收支指的是單位或者國家依據(jù)法規(guī)標準獲取的無償性資產(chǎn)，主要由上級部門、財政機構(gòu)、其他單位獲取。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟主要來源為上級部門的撥款，因此具備非償還的特性，其目的在于補償支出，并不是為了收益；但是對于企業(yè)會計要素中的收入來講，其指的是在企業(yè)平時業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，會造成所有者的權(quán)益增長的，同所有者的投資不相關(guān)的經(jīng)濟總流入，企業(yè)的收入要素一般是依靠銷售商品或者提供相關(guān)服務(wù)獲取的，目的在于為企業(yè)增加經(jīng)濟收益。

2.2.2 支出和費用的區(qū)別

在事業(yè)單位中，會計要素中的支出一項指的是為拓展業(yè)務(wù)及其他活動而產(chǎn)生的各項資金損耗及應(yīng)用在基礎(chǔ)項目建設(shè)方面的開支。事業(yè)單位中的支出具備財政資金再分配的特性，同時依據(jù)預(yù)算為所屬單位進行撥款，目的在于耗費。企業(yè)中的費用指的是企業(yè)為了提供服務(wù)、售賣商品等在平時活動期間所流出的經(jīng)濟收益，其會降低所有者的收益，同所有者的分配利潤并不存在關(guān)聯(lián)的總流出。企業(yè)中的費用目的在于獲取更多的資產(chǎn)及運營收入。唯有企業(yè)在生產(chǎn)、運營期間為獲取經(jīng)濟收益而支出的各項資金，才被稱為費用。

2.2.3 利潤的區(qū)別

對于利潤來講，其是企業(yè)會計要素有的內(nèi)容，指的是在一段時間內(nèi)，企業(yè)會計運營的結(jié)果。在事業(yè)單位中，并不存在利潤的要素，這是由于事業(yè)單位屬于非盈利性的組織，并不涉及盈利的情況，因此，也就不會存在利潤。就算事業(yè)單位進行了一定的經(jīng)營行為，在期末后，也都將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到“結(jié)余”一項中。

2.2.4 凈資產(chǎn)同所有者權(quán)益的區(qū)別

事業(yè)單位會計要素中的凈資產(chǎn)指的是非盈利性組織及政府所擁有的資產(chǎn)凈值，其產(chǎn)權(quán)較為單一，是預(yù)算會計獨有的特點。而企業(yè)會計中與其相對應(yīng)的內(nèi)容為所有者的權(quán)益。其指的是各方面的投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。另外，其也是同債權(quán)人的利益相關(guān)聯(lián)的定義，二者共同組成了權(quán)益定義。很明顯，在預(yù)算會計內(nèi)定的凈資產(chǎn)并不具備上述所有人的權(quán)益特點。所以，在預(yù)算會計內(nèi)，應(yīng)用凈資產(chǎn)的名稱來區(qū)分企業(yè)會計所有者權(quán)益的名稱是十分重要的事情，同時也極為合適。

2.3 計算等式的區(qū)別

事業(yè)單位會計的計算等式為：支出+資產(chǎn)=收入+凈資產(chǎn)+負債。該等式屬于動態(tài)等式，體現(xiàn)了事業(yè)單位在生產(chǎn)運營期間收支結(jié)余的情況，反映了凈資產(chǎn)的增值狀況。由于事業(yè)單位中的主要資金來自上級部門的撥款，因此，需要對費用的各項支出情況進行嚴格監(jiān)管，因此，需要應(yīng)用動態(tài)等式進行計算。另外，資產(chǎn)的負債表也同樣可以應(yīng)用該等式作為基礎(chǔ)。

企業(yè)會計的計算等式為：資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負債。企業(yè)會計的計算等式屬于靜態(tài)等式，體現(xiàn)了會計各個要素間的數(shù)量對應(yīng)關(guān)系，揭示了企業(yè)各項資產(chǎn)的歸屬情況，并且表明了企業(yè)同所有者互相獨立的特性。另外，該等式也是編訂資產(chǎn)負債表的重要理論基礎(chǔ)。

2.4 核算內(nèi)容及方法的區(qū)別

對于預(yù)算會計來講，部分核算內(nèi)容同企業(yè)的會計工作有明顯的區(qū)別，具備自身特有的性質(zhì)，以下簡要針對進行分析。

2.4.1 固定基金的區(qū)別

在事業(yè)單位中，想要對固定資產(chǎn)進行核算，需要加設(shè)“固定基金”及“固定資產(chǎn)”兩個賬戶，在固定基金賬戶中，其是事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)的資金來源，通常由上級管理機構(gòu)及財政部門下?lián)芸铐棲@取，也可以通過融資租賃或者其他單位的資金投入獲取。事業(yè)單位的經(jīng)濟支出具備不可補償及消耗的特性，因此，并不需要計算其折舊費用。但是對于企業(yè)來講，其固定資產(chǎn)在應(yīng)用期間在不停地損耗，需要利用折舊的形式將其轉(zhuǎn)移至期間費用或者產(chǎn)品的成本中。

2.4.2 專屬基金的區(qū)別

專屬基金指的是事業(yè)單位遵照相關(guān)標準設(shè)置或者提取專屬用途的資金，包含員工的福利基金、修購基金、住房基金、醫(yī)療基金等，通常都已經(jīng)明確規(guī)定了各項的應(yīng)用范圍及用途，除了在財務(wù)標準別規(guī)定以外，通常不可以占用或者挪用。

2.4.3 投資基金的區(qū)別

在事業(yè)單位會計工作中，對外的投資通常需要同投資的基金相適應(yīng)，不但需要加設(shè)“對外投資”的賬戶，同時還需要加設(shè)“事業(yè)單位―投資基金”的賬戶。

2.4.4 通常不核算成本

在事業(yè)單位的會計工作中，通常并不需要進行成本核算，就算進行了成本核算工作，一般也只是成本內(nèi)部核算。

第7篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：鐵路貨車車輛 高價互換配件 固定資產(chǎn)

如今，隨著鐵路運輸業(yè)的發(fā)展，為提高鐵路車輛質(zhì)量，鐵路運輸企業(yè)建立了互換配件的制度，即儲備可反復(fù)使用的各種配件為運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)進行修理。而互換配件的價值和使用情況都是不同的，所以互換配件又分為高價互換配件和其它互換配件，高價互換配件是指單位價值多于2000元，使用期限超過一年的為運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理儲備的互換配件。其它互換配件也就是高價互換配件以外的互換配件。隨著新的會計制度實施，對于互換配件的要求也進行了修改，如“購入的高價互換配件作為固定資產(chǎn)核算，在使用年限內(nèi)按類別計提折舊”。由此看出新的會計制度和成本管理規(guī)程對互換配件的管理和核算做出了更嚴格的要求。本文對于鐵路貨車車輛高價互換配件管理及核算中存在的問題進行了探討。

一、鐵路車輛高價互換配件的核算歷程

對于鐵路車輛高價互換配件的核算歷程，根據(jù)時間劃分大致經(jīng)歷了三個時期，互換配件作為固資時期，固資和大修互換配件共存時期，高價互換配件核算時期。

（一）互換配件作為固資時期

1997年以前，我國有很長一段時期都在實行這種模式，由上級主管部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)量來確定配件的數(shù)量和單價，然后發(fā)放資金或者直接分配。生產(chǎn)過程中報廢的配件必須由鑒定小組鑒定并批準后才能進行殘值處理列入生產(chǎn)成本中，而互換配件都由技術(shù)部門管理，車間組長或材料部門負責(zé)配件把關(guān)，財務(wù)部門要建立固資卡片，隨時對配件清查。

（二）固資和大修互換配件共存時期

從1998年至2005年底，我國對于互換配件的管理是兩種核算模式共存的形式，一種是1997年以前的互換配件作為固定資產(chǎn)的模式，這種舊時的管理方法未進行過改革。而另一種模式則和互換配件作為固定資產(chǎn)模式有倆個區(qū)別，首先互換配件不作為固定資產(chǎn)，由大修款源直接配給，其次在生產(chǎn)中配件報廢不需鑒定小組鑒定，而是由領(lǐng)班直接消耗，不列入生產(chǎn)成本中，然后將領(lǐng)班領(lǐng)用配件的小票作為數(shù)量減少登記，不做賬務(wù)處理。各單位使用互換配件時將庫存數(shù)量減少作為“預(yù)提費用”核算，在補充互換配件時并不作為固定資產(chǎn)核算，而是通過減少“預(yù)提費用”增加庫存互換配件數(shù)量。在固定資產(chǎn)臺帳上，互換配件的庫存數(shù)量與使用數(shù)量之和等于該互換配件的核定任務(wù)量，庫存金額與“預(yù)提費用”金額之和等于核定定額。上級對互換配件一般極少進行調(diào)撥，而是由站段根據(jù)生產(chǎn)情況自行采購，由流動資產(chǎn)補充已報廢數(shù)量。從長期來看固定資產(chǎn)賬面價值和數(shù)量恒定不變，只是使用狀態(tài)發(fā)生變化。除了兩個區(qū)別外，其它管理基本延續(xù)舊時管理方法。

（三）高價互換配件核算時期

2005年鐵道部印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)的通知》、《關(guān)于的通知》，從2006年以后執(zhí)行，這種文件對高價互換配件管理方式進行了更嚴格的規(guī)定，對配件使用和使用年限都做出了具體的規(guī)定，而配件數(shù)量、目錄、資金都由上級主管部門核算給予購置或發(fā)放資金。 高價互換配件使用中的修理費用直接算作當(dāng)期損益，原值不變，而單位進行高價互換配件時要按預(yù)計的使用年限和類別計提折舊。對于高價互換配件報廢要按照管理程序進行處置，如果失去了價值就進行一次性淘汰并處理殘值。這種新的管理方式相對于以前的管理方式而言有兩個明顯區(qū)別，首先從書面文件看對高價互換配件有了更詳細的定義，其次是對高價互換配件的目錄和范圍進行了調(diào)整。

二、高價互換配件管理及核算中存在的問題

（一）高價互換配件的儲備補充不及時

我國近幾年對于鐵路貨車車輛高價互換配件的的補充投資并不寬裕，不少鐵路局都反應(yīng)高價互換配件存量過少，如果互換配件儲備不足，就直接導(dǎo)致部分單位停工待料從而延長了修車時間降低了生產(chǎn)效率。在某個貨車車輛段由于高價互換配件――輪對的供應(yīng)不足給生產(chǎn)組織帶來極大的影響，2010年至2012年鐵道部給該段輪對的補充計劃分別為1940、579、989對，而幾年來已經(jīng)達到報廢狀態(tài)的輪對9537對，日常輪對檢修單位修復(fù)的輪對數(shù)量難以滿足正常的周轉(zhuǎn)量，造成經(jīng)常性地因為輪對缺乏而停產(chǎn)。

（二）高價互換配件的管理困難

一般互換配件都是在移動設(shè)備上使用，所以流動性很大，那么管理起來是相當(dāng)困難的，經(jīng)常出現(xiàn)實際價值與賬目價值有差異的現(xiàn)象，調(diào)查原因發(fā)現(xiàn)許多車輛互換配件的信息不全，而且沒有定期對互換配件盤點。還有一些鐵路局不愿意承擔(dān)配件報廢造成的損失，原因是沒有提足折舊的高價互換配件的報廢要核算資產(chǎn)損失，同時又增加了運營成本。于是許多改報廢的配件卻被列為待報廢的配件中，這樣就占用了儲備空間。

（三）高價互換配件的實物狀態(tài)與價值狀態(tài)分離

貨車車輛段高價互換配件與客車車輛段或機務(wù)段實物管理存在很大不同。其他單位高價互換配件屬于單位配屬的機車、車輛，實物形態(tài)一直在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，而貨車是在全國各地流轉(zhuǎn)，資產(chǎn)配屬于鐵道部，不屬于各貨車車輛段，貨車上的高價互換配件自然也是在全國范圍內(nèi)流轉(zhuǎn)。貨車車輛段固定資產(chǎn)賬面上反映的是高價互換配件新品價值，實物留存在單位的不是新品，反映的是各種形態(tài)，價值之和與賬面凈值相差甚遠。進行報廢處理的實物與賬面上所指的資產(chǎn)不是同一資產(chǎn)。

（四）單位管理及核算缺乏積極性

在檢修生產(chǎn)中報廢的高價互換配件，單位領(lǐng)導(dǎo)考慮到成本超支情況，便對互換配件的管理與核算缺乏了積極性，這樣便會直接導(dǎo)致互換配件的管理出現(xiàn)問題，時間一長，待報廢數(shù)量積累過多，生產(chǎn)又要補充，企業(yè)不得不拿出資金以高價互換配件修理方式進行補充，于是企業(yè)的資金缺口越來越大，嚴重影響了單位的資金周轉(zhuǎn)。

三、對車輛高價互換配件管理及核算的建議

對于以上高價互換配件管理及核算中存在的問題來看，還需要進一步的進行改進與完善，考慮到實際情況，如果對車輛互換配件的單價和使用年限來進行區(qū)分，這樣會更加合理，那些成本損耗小，使用年限長，周轉(zhuǎn)次數(shù)多的互換配件仍然作為高價互換配件，相反，成本損耗大，使用年限較短，周轉(zhuǎn)次數(shù)少的互換配件作為其他互換配件。這樣劃分的理由如下：

（一）增加企業(yè)資產(chǎn)的流動性

將互換配件當(dāng)作流動資產(chǎn)管理，這樣有利于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的真實反映，因為對企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)有了調(diào)整，所以減少了固定資產(chǎn)的占用，增加了資產(chǎn)的流動性。

（二）減少資金的不合理占用

在對舊的管理方法實施的過程中，必然會把積累下來的不良資產(chǎn)歸納到企業(yè)損益中去，因為在改革舊的處理方法時就要把作為固定資產(chǎn)管理的互換配件清理掉，這樣一來，就會反映出企業(yè)真正的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少了不合理占用的資金，從而促進了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

（三）流動資金消耗與補充的協(xié)調(diào)運作

當(dāng)把高價互換配件領(lǐng)用規(guī)劃到運營成本中后，費用的負擔(dān)和配件的使用就能步伐一致，這樣，流動資金的消耗和補充就能協(xié)調(diào)運作，不會造成虧損過大的現(xiàn)象，也有利于企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金保持良好運行。

（四）有利于明確關(guān)系及責(zé)任落實

高價互換配件作為流動資產(chǎn)后，不同部門的工作都能落實到位，如財務(wù)部門負責(zé)提高資金周轉(zhuǎn)率，保證資金所需和互換配件的供應(yīng)充足；材料部門負責(zé)互換配件的管理，防止管理出現(xiàn)差錯而造成資產(chǎn)損耗；主管部門負責(zé)撥付單位周轉(zhuǎn)資金，而不是撥付專項資金來購置互換配件。

（五）提高資金的使用率

作為固定資產(chǎn)的配件是大型配件為縮短檢修周期的備用，按照運輸設(shè)備的比例分配，于是就會造成設(shè)備總量增大，從而降低了資金的使用率。作為流動資產(chǎn)的配件就不會按照固定資產(chǎn)的模式配備實物，對于作為固定資產(chǎn)的配件來說，作為流動資產(chǎn)的配件更會根據(jù)實際情況來滿足需求，所以資金的使用率更高。

四、結(jié)束語

綜上所述，鐵路貨車車輛高價互換配件管理及核算中存在這樣三大問題，高價互換配件的儲備補充不及時、高價互換配件的管理困難以及單位管理及核算缺乏積極性，同時，針對這幾個問題也作出了建議，即根據(jù)車輛互換配件的單價和使用年限來進行區(qū)分，而不是統(tǒng)一的劃分為高價互換配件和其它互換配件，只有這樣的管理方法才能提高企業(yè)資金的利用率，為企業(yè)獲取最大利益。

參考文獻：

[1]鐵路運輸企業(yè)會計編委會1 鐵路運輸企業(yè)會計[M]中國鐵道出版社， 2004年第1版

[2]關(guān)于《印發(fā)3鐵路運輸企業(yè)高價互換配件管理辦法4》的通知，鐵道部2005年6月4日鐵財（2005）104號

[3]張燦. 論新制度下的高價互換配件的管理及核算[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）. 2009（01）

第8篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)；財務(wù)會計；稅務(wù)會計；差異；結(jié)合

財務(wù)會計是以會計準則、會計制度等為依據(jù)，而稅務(wù)會計是以稅收法規(guī)為依據(jù)。這兩者既有緊密的聯(lián)系，又是相互分離的兩大主體。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的依據(jù)不同，有著很多相同點，也有很多不同之處。從而導(dǎo)致了財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然趨勢。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別主要是目標不同、業(yè)務(wù)處理依據(jù)不同、核算程序不同、核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計是稅務(wù)會計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)在日常核算中，并不單獨設(shè)一套賬戶進行稅務(wù)會計的核算，而是與財務(wù)會計使用共同的憑證、賬簿和報表。企業(yè)平時按照會計準則和會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，只有在會計準則、會計制度和稅收法規(guī)不相同時，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。因此，稅務(wù)會計是寄寓財務(wù)會計之中，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。

一、以企業(yè)所得稅為例尋求財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

（一）資產(chǎn)的納稅調(diào)整。資產(chǎn)的賬面價值是指按企業(yè)會計準則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異，從而形成遞延所得稅資產(chǎn)。反之，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負債。

固定資產(chǎn)在進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“成本―累計折舊―固定資產(chǎn)減值準備”計算賬面價值。而稅法規(guī)定按照“成本―按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”計算計稅基礎(chǔ)。若會計準則與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)將會受到計提折舊的方法、折舊的壽命年限以及固定資產(chǎn)減值準備的影響。從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不相同。

例：A企業(yè)于2008年以1200萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為20年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2010年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1000萬元。

固定資產(chǎn)在2010年12月31日賬面價值=1200-1200/20*2-80=1000萬元

固定資產(chǎn)在2010年12月31日計稅基礎(chǔ)=1200-1200/20*2=1080萬元

此項固定資產(chǎn)賬面價值1000萬元小于計稅基礎(chǔ)1080萬元產(chǎn)生了80萬元的可抵扣暫時性差異，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)80*25%=20萬元。會計分錄為借“遞延所得稅資產(chǎn)”20萬元，貸記“所得稅費用”20萬元。

（二）負債的納稅調(diào)整

負債的賬面價值是指按企業(yè)會計準則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來期間不可以稅前扣除數(shù)。從而得出計算公式，負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值―未來可稅前抵扣的金額。

當(dāng)負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負債。當(dāng)負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

預(yù)計負債，企業(yè)因為銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債。按照或有事項準則規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認條件時，銷售當(dāng)期即確認為銷售費用，同時確認預(yù)計負債。由該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，可分為兩種情況：1.如果稅法規(guī)定與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，則這一預(yù)計的負債的計稅基礎(chǔ)為0；2.如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時點，則所形成負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

例：A企業(yè)2010年因銷售乙產(chǎn)品承諾提供5年的保修服務(wù)，在利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。

該項預(yù)計負債在2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元，因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關(guān)的支出在未來期間實際發(fā)生時允許稅前扣除，而在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為500萬元，即預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=500-500=0

預(yù)計負債賬面價值500大于計稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)=500*25%=125（萬元）。

（三）企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整事項

企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，按照會計準則的規(guī)定未形成無形資產(chǎn)費用的計入當(dāng)期損益，全部計入“管理費用”，而形成無形資產(chǎn)成本的計入“無形資產(chǎn)”成本。而稅收法規(guī)規(guī)定未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、建議

財務(wù)會計是會計專業(yè)核心課程，打下扎實的財務(wù)會計專業(yè)知識對學(xué)習(xí)稅務(wù)會計將會起到事半功倍的作用。那么如果在教學(xué)過程中將這兩者的差異有機結(jié)合起來筆者有如下建議：

（一）先學(xué)習(xí)財務(wù)會計課程打下扎實的基本功，然后再學(xué)習(xí)稅務(wù)會計課程。這兩門課程的學(xué)習(xí)不能顛倒順利，只有先打下扎實的基本功，掌握會計準則與會計處理，然后才能夠在學(xué)習(xí)稅務(wù)會計時一邊回顧會計準則的規(guī)定，一邊找到現(xiàn)行國家稅收規(guī)定與會計準則的異同點。

（二）通過尋求差異法找出二者的差異，從而可以更好地進行比較。找出差異，得出如何調(diào)整差異，掌握會計準則、會計制度與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不相容知識點。通過調(diào)整將二者有機的結(jié)合起來合為一體。

（三）在學(xué)習(xí)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的這兩門課程中間，開設(shè)稅法、經(jīng)濟法等相關(guān)課程。掌握我國現(xiàn)行稅收法規(guī)制度，從而更輕松地找到二者的區(qū)別。也只有在充分掌握了會計準則、會計制度和稅收法規(guī)的法律法規(guī)條文下才會順利找到差異，從而將兩者能夠更加輕松的結(jié)合起來。

（四）通過模擬仿真操練加強練習(xí)。提高學(xué)生的動手能力，提高學(xué)生對我國會計準則和稅收法規(guī)的理解程度，學(xué)會如何將理論用于實踐當(dāng)中。

參考文獻：

[1] 王金玲，西南財經(jīng)大學(xué)出版社《稅務(wù)會計》，2014年1月第1版第3次印刷.

第9篇：固定資產(chǎn)和費用的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞： 企業(yè)會計準則；待攤費用；預(yù)提費用；會計處理

一、待攤費用和預(yù)提費用的含義

（一）待攤費用和預(yù)提費用的定義

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各項費用［1］157，204，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生租金及改良支出等。

預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用［1］227，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。

（二）兩者的聯(lián)系和區(qū)別

1．聯(lián)系

待攤費用和預(yù)提費用均屬跨期攤提的費用，嚴格劃分費用的受益期間，以正確計算各個會計期間的成本費用，都是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物。

2．區(qū)別

（1）兩者發(fā)生和記錄受益期的時間不一致。待攤費用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤嫫谠诤?，即：按實際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分攤；預(yù)提費用是先將費用計入受益期，支付費用在后，即：按預(yù)計的平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實際數(shù)支付。

（2）填制會計報表的處理不同。待攤費用為費用發(fā)生后據(jù)實攤銷，事先知道具體的分配標準及分配金額，期末余額在借方，填制會計報表時作為資產(chǎn)列示；而預(yù)提費用事前并不知道具體的金額或標準，需要事前估算，所以實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，在填制會計報表時，期末若為貸方余額在負債項目中列示，若為借方余額則應(yīng)將其在資產(chǎn)項目中列示，視同待攤費用處理。

二、舊準則（或制度）對待攤及預(yù)提費用的賬務(wù)處理

（一）待攤費用的賬務(wù)處理

舊準則下待攤費用區(qū)分1年內(nèi)（含1年）和1年以上的待攤費用。分別設(shè)置“待攤費用”和“長期待攤費用”兩科目對攤銷期在1年以內(nèi)（含1年）和1年以上的各項待攤費用進行核算。

企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；按受益期限平均攤銷時，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。如果待攤費用所應(yīng)攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用。

（二）預(yù)提費用的賬務(wù)處理

預(yù)提費用設(shè)置“預(yù)提費用”科目對預(yù)提的各項費用進行核算。

按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費用的各項支出，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“預(yù)提費用”；實際支出時，借記“預(yù)提費用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

按上述要求進行賬務(wù)處理符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但也有不足之處，主要是在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)證據(jù)不足的、隨意性很強的待攤及預(yù)提費用，待攤費用和預(yù)提費用這兩個科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的手段；其次，由于待攤費用和預(yù)提費用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付款項和應(yīng)付款項的核算容易產(chǎn)生混淆，對于眾多非會計專業(yè)的報表使用者來說不易理解；其三，賬務(wù)處理相對復(fù)雜，同一項費用需在各個時期攤提。

三、新《企業(yè)會計準則》下待攤及預(yù)提費用的會計處理

（一）新《企業(yè)會計準則》下待攤及預(yù)提費用的相關(guān)規(guī)定

新《企業(yè)會計準則》中沒有專門介紹待攤和預(yù)提費用，只是在正文中有兩處提到待攤和預(yù)提：一是《企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告》第十三條：“企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。”［2］157二是《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》第十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的下列項目：（四）長期待攤費用；（五）待攤費用；（六）預(yù)提費用。”［1］154