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從2005年10月通過第三方國家注冊(cè)的審核以來,,全國公務(wù)員公同的天地為了確保質(zhì)量管理體系持續(xù)有效的運(yùn)行。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),企管辦在2004年度先后舉辦過各種類型培訓(xùn)3期,參加培訓(xùn)人員100多人次,具體的培訓(xùn)內(nèi)容有:
1.iso9001:2000標(biāo)準(zhǔn);
2.公司的質(zhì)量手冊(cè)、程序文件及各部門的質(zhì)量目標(biāo)分解;
3.設(shè)備操作規(guī)程、設(shè)備、工裝、模具管理與保養(yǎng);
4.注塑、沖制工藝規(guī)程,監(jiān)控要求。
通過培訓(xùn)取得了較為顯著的效果,具體表現(xiàn)在:
a.使廣大員工進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到建立、實(shí)施質(zhì)量管理體系的重要性,明確了iso9001:2000質(zhì)量管理體系的標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用的過程方法;
b.安全保衛(wèi)和環(huán)境衛(wèi)生大有改進(jìn),材料、半成品、成品的有序堆放使車間的環(huán)境整潔衛(wèi)生;
c.進(jìn)一步樹立了公司形象,所有員工體現(xiàn)了良好的公司形象和精神風(fēng)貌。
內(nèi)審是對(duì)質(zhì)量管理體系實(shí)施情況的自我檢查,發(fā)現(xiàn)問題并采取措施及時(shí)改正的一個(gè)過程,以確保體系符合標(biāo)準(zhǔn)要求和文件規(guī)定,實(shí)現(xiàn)體系的有效運(yùn)行。2005年5月初,企管辦制定了2005年度內(nèi)審計(jì)劃,并于5月13日至14日進(jìn)行了公司的內(nèi)審。這次內(nèi)審的范圍覆蓋了iso9001標(biāo)準(zhǔn)要求的相關(guān)過程、活動(dòng)及所涉及的所有場所和相關(guān)的法律、法規(guī)。這次內(nèi)審也是對(duì)質(zhì)量管理體系一次全面的大檢查。內(nèi)審嚴(yán)格按照內(nèi)審的實(shí)施計(jì)劃并按質(zhì)量手冊(cè)的有關(guān)規(guī)定成立了審核組,并編寫了《內(nèi)審檢查表》作為現(xiàn)場審核的依據(jù)。此次內(nèi)審由管理者代表出任審核組長,內(nèi)審員與被審核部門之間沒有直接的關(guān)系,保證了內(nèi)審工作的獨(dú)立性和公正性。內(nèi)審共開出了3項(xiàng)不合格項(xiàng)報(bào)告,均為一般不合格,分布在2個(gè)部門,其中供銷部2項(xiàng),質(zhì)檢部1項(xiàng)。其分布在3條款,分別為:7.2一項(xiàng),7.4一項(xiàng),7.6一項(xiàng)。從不合格項(xiàng)的分布來看,其分布是分散的,沒有形成區(qū)域性的不合格,不合格項(xiàng)開出以后,各責(zé)任部門都能在分析原因的基礎(chǔ)上,制訂并實(shí)施相應(yīng)的糾正措施,并均在限定的期限內(nèi)通過了內(nèi)審員的驗(yàn)證。通過內(nèi)審結(jié)果可以確定我公司的質(zhì)量管理體系是符合gb/tiso9001:2000標(biāo)準(zhǔn)和公司體系文件的持續(xù)運(yùn)行,其運(yùn)行是有效的。
對(duì)日常發(fā)生的不合格項(xiàng)目要及時(shí)采取糾正預(yù)防措施,以防止不合格項(xiàng)目的再發(fā)生。所有的糾正預(yù)防措施均列入《改進(jìn)、糾正和預(yù)防措施實(shí)施情況一覽表》。
所有發(fā)生的糾正和預(yù)防措施都已驗(yàn)證,并取得了一定的效果。盡管如此,我們?nèi)圆荒苡薪z毫的放松,還要看到存在的不足之處,積極采取糾正和預(yù)防措施,加強(qiáng)對(duì)iso9001:2000標(biāo)準(zhǔn)和公司的質(zhì)量管理體系的學(xué)習(xí)、理解,從而提高我們的質(zhì)量管理工作水平,并與實(shí)際工作相聯(lián)系,只有這樣公司的質(zhì)量管理體系才能不斷完善,不斷進(jìn)步。
報(bào)告人:小林子哥哥
內(nèi)部審計(jì)是存在于組織內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作,其獨(dú)立性決定著內(nèi)部審計(jì)能否正常實(shí)行,由此可見其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與管理起到十分重要的作用。本文筆者從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性出發(fā),分析指出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要內(nèi)容,并在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的若干建議。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè);內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;若干建議
前言
依據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定,其將內(nèi)部審計(jì)定義為一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。顯而易見,這種類型的內(nèi)部審計(jì)突出其對(duì)內(nèi)服務(wù)功能,被審計(jì)理論界稱之為服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。
一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性
(一)便于內(nèi)部審計(jì)工作的開展
近年來,隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展,內(nèi)審工作的范圍也變得越來越廣。從業(yè)務(wù)范圍來看,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)收支等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督、檢查,但當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)范圍不再僅僅是專門針對(duì)財(cái)務(wù)收支情況,審計(jì)范圍還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展,其對(duì)獨(dú)立性的要求越來越高,沒有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審部門的審計(jì)工作將受到制約。因此,開展內(nèi)部審計(jì)工作,首要任務(wù)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
(二)便于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能,并反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。接照不同的內(nèi)審目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)的職能包括監(jiān)督主導(dǎo)型和服務(wù)主導(dǎo)型兩種,監(jiān)督主導(dǎo)型內(nèi)審職能主要偏重于監(jiān)督、檢查職能的發(fā)揮,而服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)審職能主要偏重于評(píng)價(jià)與咨詢等職能的發(fā)揮。在當(dāng)前,國有企業(yè)的內(nèi)審部門,其審計(jì)職能主要偏重于監(jiān)督主導(dǎo)型職能的發(fā)揮,即對(duì)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與檢查。監(jiān)督主導(dǎo)型職能的發(fā)揮,會(huì)涉及內(nèi)部相關(guān)部門的利益,若內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,則會(huì)導(dǎo)致得出有失偏頗的審計(jì)報(bào)告。
(三)便于保證審計(jì)報(bào)告的客觀公正性
客觀性要求內(nèi)審人員在開展審計(jì)工作過程中要保持客觀公正的態(tài)度,出具可靠的審計(jì)報(bào)告,向決策層提供準(zhǔn)確、可靠的審計(jì)報(bào)告。然而,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客鄧性相互聯(lián)系、密不可分。獨(dú)立性是客觀性的前提和保障,缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)往往是不客觀的。保證內(nèi)部審計(jì)客觀性的前提條件在于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織中處于獨(dú)立的地位,讓內(nèi)審人員在審計(jì)工作中保持獨(dú)立的態(tài)度,才能做出客觀的、無偏見的審計(jì)判斷,才能保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要包含兩方面內(nèi)容:其一,內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員,不能由其他部門人員兼職,特別是會(huì)計(jì)部門人員兼任。同時(shí),內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí),必須站在客觀、公正的立場去分析問題,不帶偏見,不為部門利害關(guān)系所左右,要堅(jiān)持原則,忠于職守,客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。其二,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃,以獨(dú)立的第三者的身份去執(zhí)行審計(jì)程序,提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和建議,審計(jì)人員不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門,在審計(jì)過程中,始終獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行工作。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的若干建議
(一)健全內(nèi)部審計(jì)的管理體制
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任命也是保證內(nèi)審工作獨(dú)立性的一個(gè)重要環(huán)節(jié),而且它也需要有一個(gè)獨(dú)立的部門和一批專門人員對(duì)整個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正的檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng),只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)責(zé)任。另外,定期輪換審計(jì)人員崗位,能在很大程度上使審計(jì)人員保持相對(duì)獨(dú)立。
(二)科學(xué)規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍
一方面負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)不應(yīng)該過大,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)該負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的企業(yè)經(jīng)營和管理活動(dòng);另一方面,負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)力,包括對(duì)企業(yè)內(nèi)所有部門、所有領(lǐng)域的審計(jì)權(quán)力,并且不受到組織內(nèi)其他部門干涉和限制;直接最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告,并在日常工作中與其保持有效溝通;出席參加由最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議等。有了一定的權(quán)力,才能防止審計(jì)范圍受到限制,順利執(zhí)行審計(jì)工作,也能夠獲得更客觀真實(shí)的審計(jì)證據(jù),保證獨(dú)立性。
(三)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的外部化
除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外,內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式,前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織,后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量,共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后,內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使,他們既獨(dú)立于所有者,又獨(dú)立于經(jīng)營者,能夠站在客觀、公正的立場上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)人員需要具備良好的職業(yè)道德、高超的政策法規(guī)知識(shí),還要熟練掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作及企業(yè)管理知識(shí),積極主動(dòng)地參加培訓(xùn)和自主學(xué)習(xí),不斷更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu),使自身能夠勝任內(nèi)部審計(jì)工作,最終以高水平的工作成效保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
四、結(jié)語
近年來,內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)管理效果,降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮,日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,企業(yè)要盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,需從多方面下手來對(duì)其加以完善,以使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到切實(shí)保障,從而為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn):
[1]
全、規(guī)范內(nèi)部管理,促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理規(guī)范、協(xié)調(diào)發(fā)展起到了積極作用。我校內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)教育局審計(jì)室XX年度年初工作計(jì)劃和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,在本年度完成了以下工作:
主要工作內(nèi)容:
一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和工作制度;強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),解決了審計(jì)工作中遇到的新問題,使審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。
二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù),及時(shí)了解對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對(duì)學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對(duì)作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用情況等作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì),保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。
三、對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支情況做到了一期一審,并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告,有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn),今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有:
1、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核,內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬,并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算,無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況。
2、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)支出情況,包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出情況進(jìn)行審核,重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性,有沒有損失浪費(fèi)等行為,內(nèi)審認(rèn)為均符合有關(guān)規(guī)定要求。各項(xiàng)支出均屬合理。
3、對(duì)于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成情況,經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù);固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。
4、對(duì)學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì),學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債,更沒有舉債消費(fèi)。
5、對(duì)學(xué)校收費(fèi)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì),未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象,學(xué)校收費(fèi)合理,只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi),且按月收取,用規(guī)定收據(jù)一月一開,并做到了收前公示。并對(duì)學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。
四、認(rèn)真貫徹上級(jí)內(nèi)審部門的文件精神,及時(shí)完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。
審計(jì)工作中的措施
1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃,提高了對(duì)計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識(shí)。在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則,實(shí)事求是,客觀公正地看待和處理問題。
2、全面審計(jì),突出重點(diǎn)。對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本情況摸清楚,又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析,爭取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法。
主要工作內(nèi)容:
一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和工作制度;強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),解決了審計(jì)工作中遇到的新問題,使審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。
二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù),及時(shí)了解對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對(duì)學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對(duì)作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用情況等作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì),保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。
三、對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支情況做到了一期一審,并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告,有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn),今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有:
1、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核,內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬,并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算,無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況。
2、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)支出情況,包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出情況進(jìn)行審核,重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性,有沒有損失浪費(fèi)等行為,內(nèi)審認(rèn)為均符合有關(guān)規(guī)定要求。各項(xiàng)支出均屬合理。
3、對(duì)于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成情況,經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù);固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。
4、對(duì)學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì),學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債,更沒有舉債消費(fèi)。
5、對(duì)學(xué)校收費(fèi)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì),未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象,學(xué)校收費(fèi)合理,只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi),且按月收取,用規(guī)定收據(jù)一月一開,并做到了收前公示。并對(duì)學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。
今年我局普法依法治理工作堅(jiān)持以局長任組長、副局長任副組長、各科室負(fù)責(zé)人為成員的普法依法治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo),積極發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)普法工作的組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用,配備兼職法宣干部和通訊員,負(fù)責(zé)普法依法治理日常工作,確保了該項(xiàng)工作的順利開展。一是認(rèn)真制定工作計(jì)劃。主要是制定了全年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、年度依法行政計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)計(jì)劃、黨組中心組學(xué)習(xí)計(jì)劃等工作計(jì)劃,各項(xiàng)工作同部署、同檢查、同總結(jié)、同獎(jiǎng)懲,做到年初有計(jì)劃、年中有自查、年度有總結(jié)。二是認(rèn)真開展審計(jì)項(xiàng)目。主要開展本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)(調(diào)查)、基本建設(shè)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目33個(gè),為促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益、反腐倡廉、節(jié)約財(cái)政資金等發(fā)揮了審計(jì)應(yīng)有的作用,提高了審計(jì)公信力。三是加強(qiáng)法制宣傳教育,強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè),不斷提高依法審計(jì)能力。四是健全內(nèi)部規(guī)范,強(qiáng)化內(nèi)部管理,提高制度執(zhí)行力度,規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量。五是加大政府信息公開力度,主動(dòng)接受社會(huì)各界監(jiān)督。
主要措施
(一)全局人員學(xué)法工作常抓不懈,不斷提高依法行政能力
一是黨組中心組學(xué)習(xí)有計(jì)劃有步驟。局領(lǐng)導(dǎo)非常重視法制宣傳教育工作,做到領(lǐng)導(dǎo)帶頭,學(xué)法先行,精心部署、嚴(yán)格要求法制宣傳教育工作,主要領(lǐng)導(dǎo)親自指導(dǎo)辦公室制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃,明確領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)人員的學(xué)法用法內(nèi)容,認(rèn)真參加局每周五的學(xué)習(xí)會(huì),解讀《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《市審計(jì)條例》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》,認(rèn)真參加《國家審計(jì)準(zhǔn)則》知識(shí)測(cè)試,并多次在會(huì)上就依法審計(jì)工作提出要求。二是全局審計(jì)干部學(xué)法用法堅(jiān)持不懈。局里為每個(gè)審計(jì)干部訂閱了《中國審計(jì)》、《審計(jì)》、《中國審計(jì)報(bào)》和《中國財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)選編》等各種法規(guī)資料;堅(jiān)持周五學(xué)習(xí)制度,積極參加審計(jì)署視頻培訓(xùn)和市審計(jì)局舉辦的專題講座,采用集中學(xué)習(xí)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合、審計(jì)法律法規(guī)與其他行政法規(guī)學(xué)習(xí)相結(jié)合、學(xué)習(xí)與知識(shí)測(cè)試相結(jié)合的方式,不斷增強(qiáng)審計(jì)人員法制意識(shí)和法律素養(yǎng),提高審計(jì)干部依法行政能力,切實(shí)做到依法審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)客觀公正、實(shí)事求是的宗旨。
(二)堅(jiān)持全方位、多層次的法制宣傳方式,提高法制宣傳效果
一是通過局域網(wǎng)及時(shí)法律、法規(guī)、規(guī)章等學(xué)習(xí)課件,提高局內(nèi)信息傳遞效率;開展專題講座、集中培訓(xùn)、觀看警示教育片、專業(yè)法律知識(shí)測(cè)試、撰寫體會(huì)心得等活動(dòng),增加宣傳多樣性,并在區(qū)政府第23次常務(wù)會(huì)議上解讀《市審計(jì)條例》;積極參加全國憲法宣傳日主題活動(dòng),撰寫《推進(jìn)審計(jì)法治建設(shè),完善審計(jì)法制體系》等3篇審計(jì)法制論文。二是通過報(bào)刊、網(wǎng)站、電視等媒介,進(jìn)行專題解讀、公告、新聞采集等形式,擴(kuò)大宣傳范圍,促使社會(huì)各界對(duì)國家審計(jì)的理解、認(rèn)識(shí)、參與和支持;同時(shí),為區(qū)紀(jì)委機(jī)關(guān)全體干部和街鎮(zhèn)紀(jì)檢干部講解“國家審計(jì)基本情況及街鎮(zhèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題”,為區(qū)編辦組織的全區(qū)事業(yè)單位法人培訓(xùn)班講解“國家審計(jì)基本情況及事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題”,為依法審計(jì)營造良好的法制環(huán)境。三是與宣傳區(qū)委區(qū)政府關(guān)于審計(jì)工作的重要指示、近年來審計(jì)工作取得的成效、發(fā)揮的作用等有機(jī)結(jié)合起來,通過審計(jì)專報(bào)、專題講解、邀請(qǐng)調(diào)研等方式,提高宣傳效果,爭取黨委政府對(duì)審計(jì)工作重視和支持。四是把全區(qū)各委辦局財(cái)務(wù)審計(jì)部門、街鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)法制宣傳切入口,通過內(nèi)審人員分組季度例會(huì)形式進(jìn)行審計(jì)法律法規(guī)規(guī)章宣傳,聘用內(nèi)審人員參與國家審計(jì)項(xiàng)目,推動(dòng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平提高及對(duì)國家審計(jì)的認(rèn)識(shí),今年開展的區(qū)綠化市容局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目全區(qū)30%的內(nèi)審人員參與了項(xiàng)目。
(三)健全內(nèi)部規(guī)范,強(qiáng)化內(nèi)部管理
圍繞依法審計(jì),保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量,多年來,我局持續(xù)抓緊內(nèi)部規(guī)范建設(shè),隨著新《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》、《市審計(jì)條例》的出臺(tái),我局開展多形式相結(jié)合的內(nèi)部管理方式,不斷加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè),提高制度執(zhí)行力。一是制度與規(guī)范性格式文本相結(jié)合,建立健全內(nèi)部規(guī)范。今年我局建立了《審計(jì)文件材料立卷歸檔操作規(guī)程》、《依法行政第一責(zé)任人制度》、《財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《保密工作暫行規(guī)定》等一系列審計(jì)業(yè)務(wù)管理、行政管理制度,并針對(duì)現(xiàn)有規(guī)章制度執(zhí)行過程中存在的問題,重新梳理并逐步完善,同時(shí)局年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性格式文本匯編、部門預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性格式文本匯編,著手制定專項(xiàng)審計(jì)(調(diào)查)規(guī)范性格式文本匯編和審計(jì)項(xiàng)目工作流程。二是項(xiàng)目質(zhì)量檢查與優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選相結(jié)合,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。組織開展ISO9001質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核工作,通過對(duì)去年完成的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序、計(jì)劃、過程等六方面內(nèi)容的檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題,并對(duì)問題進(jìn)行了落實(shí)整改,有力促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。在內(nèi)部審核的基礎(chǔ)上組織開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng),評(píng)選結(jié)果反映了參評(píng)項(xiàng)目在依法審計(jì)、規(guī)范審計(jì)行為、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法等方面取得的明顯進(jìn)步,在市局2012年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)中,我局報(bào)送的區(qū)科委黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、區(qū)水務(wù)局工程項(xiàng)目實(shí)施情況審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目分獲三等獎(jiǎng)和優(yōu)秀獎(jiǎng)。
(四)逐步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“五聯(lián)合”機(jī)制
根據(jù)兩辦“規(guī)定”和我區(qū)《區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作暫行辦法》要求,今年區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室就聯(lián)合進(jìn)點(diǎn)、聯(lián)合公示、聯(lián)合力量、聯(lián)合過程和聯(lián)合反饋“五聯(lián)合”工作機(jī)制作了進(jìn)一步深化,明確了聯(lián)合反饋的操作流程和具體細(xì)則,探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息共享及整改檢查等事項(xiàng),確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)部門、聯(lián)合反饋帶隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、聯(lián)合反饋的時(shí)間、操作流程、通知方式及被審計(jì)單位參會(huì)人員范圍等事項(xiàng)。(四)加大審計(jì)公開力度,提高審計(jì)執(zhí)法透明度一是審計(jì)公開常態(tài)化。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告整改情況報(bào)告均通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動(dòng)向社會(huì)公開,接受廣大人民群眾的監(jiān)督。二是逐步深化審計(jì)公開。今年我局確定適時(shí)公開部分審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果報(bào)告,2012年6月25日通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動(dòng)向社會(huì)公開“關(guān)于本區(qū)2009-2010年度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)資金使用管理情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告”,同時(shí)根據(jù)公開效果來確定下一步審計(jì)公開力度。(五)加強(qiáng)職業(yè)道德檢查,推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)結(jié)合市審計(jì)機(jī)關(guān)第26次職業(yè)道德檢查月活動(dòng),由局紀(jì)檢、監(jiān)察和機(jī)關(guān)黨支部共同組成檢查組,通過發(fā)函、走訪等形式檢查審計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況,檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)一例違反職業(yè)道德行為。今年我局在開展廉政教育和落實(shí)檢查工作的同時(shí),由局長與科室長簽訂了《科室廉政責(zé)任書》,明確科長為科室的廉政第一責(zé)任人,再由科長和科員簽訂《廉政承諾書》,明確科員對(duì)科長負(fù)責(zé),實(shí)現(xiàn)廉政責(zé)任層層落實(shí)。
存在的問題
一是審計(jì)署8號(hào)令的執(zhí)行上還存在一些不足。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作底稿還存在要素不齊全、填列內(nèi)容不規(guī)范,審計(jì)組對(duì)委托審計(jì)的控制情況還不太理想等問題。二是審計(jì)查出問題的整改工作的全面徹底完成尚待完善,審計(jì)整改長效機(jī)制未能有效建立。對(duì)某些問題的整改由于涉及多個(gè)單位和部門之間的協(xié)調(diào)問題等原因,整改的難度及所需時(shí)間長,致使有些整改工作無法在審計(jì)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)徹底完成;由于審計(jì)整改的時(shí)間限制,有些問題只能是承諾性整改,真正看待是否整改尚需采取措施予以跟進(jìn),由于審計(jì)部門審計(jì)任務(wù)日益繁重與審計(jì)力量的不足矛盾日漸突出,審計(jì)跟蹤整改存在困難,需要相關(guān)部門后續(xù)監(jiān)督工作的跟進(jìn)。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè);內(nèi)部績效審計(jì);問題;策略
績效審計(jì)是當(dāng)代審計(jì)的主流和發(fā)展方向。在審計(jì)署制定的《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中已經(jīng)提出,今后每年投入到效益審計(jì)的力量將占整個(gè)審計(jì)力量的50%左右,到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計(jì)方法體系。《審計(jì)署2008―2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》進(jìn)一步提出“全面推進(jìn)績效審計(jì),促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì),推動(dòng)建立健全政府績效管理制度,促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年,每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”。政府績效審計(jì)得到如此高度的重視,企業(yè)績效審計(jì)近年來也得到了快速發(fā)展。據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年度的《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》,在對(duì)1 280家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)調(diào)查中,財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目僅為27.43%,而各種形式的績效審計(jì)項(xiàng)目高達(dá)56.69%,表明我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向績效審計(jì)為主的方向轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的意義
我國績效審計(jì)的理論研究與時(shí)間側(cè)重兩個(gè)方面,從審計(jì)主體看,強(qiáng)調(diào)的是國家審計(jì);從審計(jì)對(duì)象看,強(qiáng)調(diào)的是政府部門管理和公共財(cái)政領(lǐng)域。這一現(xiàn)狀有失偏頗,至少不全面。從審計(jì)主體看,忽視了近幾年來蓬勃發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)力量;從審計(jì)對(duì)象看,企業(yè)對(duì)績效審計(jì)的需求絲毫不亞于公共財(cái)政領(lǐng)域?qū)冃徲?jì)的需求。如何做好企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)已經(jīng)成為理論和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的問題,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的意義至少表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:
(一)從微觀層面看,企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)有利于企業(yè)持續(xù)提升自身管理水平
作為企業(yè)組織治理構(gòu)成要素之一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),通過內(nèi)部績效審計(jì),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和相關(guān)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足,提出改進(jìn)建議,從而使企業(yè)自身管理水平得到持續(xù)提升,永葆較強(qiáng)的競爭力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值不斷增值。
(二)從宏觀層面看,企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力
黨的十七大報(bào)告在部署經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí),提出要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,努力提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益,實(shí)現(xiàn)速度、質(zhì)量、效益相協(xié)調(diào),真正做到又好又快可持續(xù)發(fā)展。為此,很多績效審計(jì)研究課題重點(diǎn)提出了如何做好公共財(cái)政資金使用的績效審計(jì),以滿足國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求。但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,公共財(cái)政資金使用的績效審計(jì)只能從大方向上促進(jìn)社會(huì)的和諧,不能實(shí)現(xiàn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的真正持續(xù)發(fā)展。要真正實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,更重要的是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)。一方面,每一個(gè)企業(yè)是構(gòu)成國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組成單元,企業(yè)的持續(xù)發(fā)展才能形成國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展;另一方面,公共財(cái)政資金也主要來源于每一個(gè)企業(yè),若沒有每一個(gè)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展,國民經(jīng)濟(jì)又好又快可持續(xù)發(fā)展又從何說起?
二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)存在的主要問題
(一)管理層對(duì)內(nèi)部績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)模糊
根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)定位,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動(dòng),從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼,為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù),為組織增加價(jià)值是內(nèi)審績效審計(jì)追求的終極目標(biāo)。但現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)和企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上,或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆,將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上,有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來。對(duì)內(nèi)審績效審計(jì)的工作目標(biāo)定位模糊,對(duì)其在企業(yè)管理中的作用認(rèn)識(shí)不清,是內(nèi)部績效審計(jì)得不到企業(yè)管理層重視的根本原因。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受重視且設(shè)置不科學(xué)
進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員,而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式直接影響其作用的發(fā)揮。根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會(huì)2009年的調(diào)查顯示,被調(diào)查的1 236家企業(yè)中,有289家沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);在951家已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)中,對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置模式也五花八門,內(nèi)審機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理主管的為397家,由董事會(huì)主管的為199家,由副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師主管的有187家,由監(jiān)事會(huì)主管的有33家,與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的有135家。審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因是現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部存在的多種受托責(zé)任。其中,投資者、股東與董事會(huì)產(chǎn)生第一層受托責(zé)任,董事會(huì)與高級(jí)管理層產(chǎn)生第二層受托責(zé)任,高級(jí)管理層與下級(jí)管理層產(chǎn)生第三層受托責(zé)任。投資者、股東與董事會(huì)產(chǎn)生第一層受托責(zé)任因更強(qiáng)調(diào)鑒證職能,通常委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。而其他層級(jí)的受托責(zé)任往往貫穿在企業(yè)的日常管理過程中,更適合以內(nèi)部審計(jì)的方式長期性、日常性、持續(xù)性地跟蹤評(píng)價(jià)。內(nèi)部績效審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)各級(jí)經(jīng)營管理層的業(yè)績、促使改善經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該保證涵蓋所有下級(jí)的受托責(zé)任,確保職能發(fā)揮,不能在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下工作,內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)、升遷不能均受制于管理層。從以上調(diào)查結(jié)果來看,由董事會(huì)主管的為199家,僅占20.93%。
(三)內(nèi)部績效審計(jì)的人力資源管理落后
績效審計(jì)的質(zhì)量主要取決于審計(jì)人員自身素質(zhì)和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量。內(nèi)部績效審計(jì)既不同于過去的內(nèi)部審計(jì),也不同于現(xiàn)在的績效評(píng)價(jià),而是二者的結(jié)合。內(nèi)部績效審計(jì)人員應(yīng)該是高級(jí)復(fù)合人才,既要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí),又要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源管理滯后,內(nèi)部績效審計(jì)人員奇缺,主要表現(xiàn)為:1.內(nèi)部審計(jì)人員配備不足。據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會(huì)2009年對(duì)723家企業(yè)的調(diào)查,有310家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足,有的企業(yè)甚至就沒有配備專職內(nèi)審人員。由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不重視,內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是擺設(shè),很多企業(yè)的內(nèi)審部門甚至淪為“人員分流基地”或“養(yǎng)老院”,內(nèi)審人員連基本的專業(yè)知識(shí)都不具備,更談不上多層次、多角度透視問題,進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。2.內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不“復(fù)合”。從已有的調(diào)查資料看,我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中,71%以上的專業(yè)背景是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè),法律、統(tǒng)計(jì)、金融以及企業(yè)管理專業(yè)約占14%,機(jī)械制造和建筑工程專業(yè)各占4%,這樣單一化的專業(yè)人才隊(duì)伍顯然無法適應(yīng)績效審計(jì)的綜合判斷需求。3.內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)得不到支持,職業(yè)發(fā)展缺乏空間。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到以績效審計(jì)為主的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變,我國企業(yè)內(nèi)審人員急需管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理與結(jié)構(gòu)審計(jì)、內(nèi)控制度與評(píng)審等多方面的職業(yè)培訓(xùn)。但內(nèi)審工作得不到企業(yè)重視的現(xiàn)實(shí)使得內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求無法實(shí)現(xiàn),內(nèi)審工作質(zhì)量無法提高,內(nèi)審部門的地位進(jìn)一步弱化。內(nèi)審部門被邊緣化的結(jié)果致使內(nèi)審人員看不到其職業(yè)前景,對(duì)工作的付出與自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)無法統(tǒng)一,從而對(duì)自己的工作缺乏信心和熱情。這些都不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)審人員繼續(xù)學(xué)習(xí)和開展工作的積極性和主動(dòng)性,也不利于提升他們的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。長此以往,優(yōu)秀內(nèi)審人才的匱乏將嚴(yán)重制約內(nèi)審績效審計(jì)的開展,企業(yè)的審計(jì)需求不得不完全依賴外部審計(jì)力量。4.對(duì)內(nèi)審部門的考核模式不合理。目前我國企業(yè)通常簡單地運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)來對(duì)內(nèi)審部門的業(yè)績進(jìn)行考核,且大多數(shù)情況下由被審計(jì)部門(單位)充當(dāng)評(píng)價(jià)主體。這種考核模式的不足主要表現(xiàn)為指標(biāo)過于簡單、考核面窄,沒有體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、促使企業(yè)改善管理、增加企業(yè)價(jià)值等方面發(fā)揮的作用,內(nèi)審人員缺乏為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主觀能動(dòng)性,則績效審計(jì)的效果會(huì)大打折扣。另外,以被審計(jì)部門(單位)為主對(duì)內(nèi)審部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)結(jié)果不一定客觀,也勢(shì)必影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。
(四)審計(jì)計(jì)劃不科學(xué),審計(jì)技術(shù)落后
目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí),往往只是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示或程序需要粗略地安排審計(jì)項(xiàng)目,沒有根據(jù)企業(yè)的管理實(shí)際科學(xué)地安排企業(yè)在某一發(fā)展階段的審計(jì)需求。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其所涉及的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法等缺乏系統(tǒng)性。績效審計(jì)是一種綜合評(píng)價(jià),需廣泛運(yùn)用管理評(píng)審技術(shù)、價(jià)值工程、經(jīng)營分析、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方法。由于我國尚無權(quán)威的對(duì)績效審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程和技術(shù)方法的指導(dǎo)文件,再加上內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊,目前我國大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門即使在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)也以查賬為主要手段,再輔助財(cái)務(wù)分析和簡單的經(jīng)營分析,造成審計(jì)分析問題層次淺,難以很好地為公司的經(jīng)營管理提供有價(jià)值的成果,績效審計(jì)的效果遠(yuǎn)沒有發(fā)揮。
(五)缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目冃徲?jì)評(píng)價(jià)體系
績效審計(jì)的前提是被審計(jì)單位本身實(shí)施了績效管理,并且制訂了相應(yīng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。如果缺乏績效管理基礎(chǔ),沒有評(píng)價(jià)指標(biāo),或指標(biāo)體系不科學(xué)、不完備,那么開展績效審計(jì)的審計(jì)師必須親自收集績效信息并制訂相應(yīng)的指標(biāo)體系進(jìn)行計(jì)量。這樣的績效審計(jì)既不嚴(yán)謹(jǐn),也不客觀,難以讓被審計(jì)企業(yè)信服。
三、應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)問題的主要策略
(一)加強(qiáng)交流,讓管理層科學(xué)認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)成員有效地履行其受托責(zé)任,一般包括審查評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效益性、效率性和效果性。針對(duì)不同的企業(yè),企業(yè)不同的發(fā)展階段,評(píng)價(jià)效益性、效率性和效果性的具體目標(biāo)也會(huì)不同。企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理控制的有效手段,通過評(píng)價(jià)所屬企業(yè)(部門)經(jīng)營活動(dòng)的績效,督促被審計(jì)企業(yè)(部門)更好地履行管理責(zé)任,幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此,首先內(nèi)審部門自身要加強(qiáng)與管理層的交流,讓企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)審績效審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)審人員在開展內(nèi)部績效審計(jì)時(shí),也要對(duì)企業(yè)的目標(biāo)體系有一個(gè)深入了解,并保持內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)相一致。
(二)科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利和地位
地位和權(quán)利的不同決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的程度不同,內(nèi)部績效審計(jì)的工作效果也會(huì)不同。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)滿足如下要求:1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé);2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和董事會(huì)之間能直接交流信息;3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免,應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定;4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度工作計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)提交最高管理層和董事會(huì)備案;5.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次,向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告;6.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)《審計(jì)章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù),并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。因此,現(xiàn)階段要順利推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的開展,在企業(yè)自身并未主動(dòng)重視的情況下,還需要政府或社會(huì)力量的推動(dòng)。政府相關(guān)管理部門或協(xié)會(huì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立、組織構(gòu)架和組織地位有一些指導(dǎo)性的意見,幫助企業(yè)提升對(duì)內(nèi)部績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)。從內(nèi)部績效審計(jì)涉及的審計(jì)對(duì)象范圍,以及審計(jì)實(shí)踐中的實(shí)際效果看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任,內(nèi)審機(jī)構(gòu)由董事長分管,績效審計(jì)結(jié)果向董事會(huì)報(bào)告的組織構(gòu)架更適合企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)的開展。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部績效審計(jì)的人力資源管理
第一,提升企業(yè)管理層對(duì)績效審計(jì)的重視程度,解決內(nèi)審人員配備數(shù)量不足。在現(xiàn)階段企業(yè)不愿意主動(dòng)重視的情況下,政府相關(guān)管理部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的推動(dòng)非常重要。第二,重視高級(jí)復(fù)合性內(nèi)部績效審計(jì)人員的引進(jìn)、培養(yǎng)和配備。在解決了對(duì)內(nèi)部績效審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)問題后,企業(yè)應(yīng)確定其審計(jì)部門的人力資源戰(zhàn)略,用以指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)審部門的人員配備決策。一方面,應(yīng)大力引進(jìn)國內(nèi)外適合做內(nèi)部績效審計(jì)的高級(jí)復(fù)合型人才;另一方面應(yīng)大力提升自己已有的員工綜合素質(zhì)。至于人員的配備,可以借鑒普華永道的做法,具體方法如下:1.長期從組織內(nèi)部或外部聘用或引進(jìn)有經(jīng)驗(yàn)的人員,以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有具備特定經(jīng)營知識(shí)和技能的審計(jì)人員;2.確保內(nèi)審部門是由具備多種技能的審計(jì)人員構(gòu)成,這種構(gòu)成能使內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門一樣成為組織經(jīng)營成功的一部分,并相互交流融合。3.內(nèi)審部門由一組咨詢審計(jì)人員和另一組核心審計(jì)人員組成。其中咨詢審計(jì)人員在今后將被輸送到組織其他職能部門,而核心審計(jì)人員將在很長一段時(shí)間內(nèi)留在內(nèi)審部門。4.企業(yè)有選擇性地把一些人才安排在內(nèi)審部門,然后以公司變革人的身份不斷輸送到業(yè)務(wù)單位。第三,注重內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展和后續(xù)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展方向在哪里?這是內(nèi)審人員自身也是審計(jì)界一直思考的問題,結(jié)合內(nèi)部審計(jì)相對(duì)發(fā)展較早的西方國家的經(jīng)驗(yàn)看,將內(nèi)審部門作為管理培訓(xùn)基地是解決內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展的較好思路。據(jù)《內(nèi)部審計(jì)師》雜志2002年度的調(diào)查數(shù)據(jù),在美國93.5%受訪的董事感覺“內(nèi)部審計(jì)工作為審計(jì)部門之外的管理職位提供了有特殊價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)”。此外,44.6%的美國董事聲稱已經(jīng)將內(nèi)審部門作為未來管理人才的培訓(xùn)基地。從具體案例看,一些優(yōu)秀的跨國公司如福特汽車公司早已把內(nèi)審部門作為管理培訓(xùn)基地,新招聘的MBA畢業(yè)生安排在內(nèi)審部門工作兩至三年,達(dá)到能夠勝任管理職位或企業(yè)內(nèi)其他職位的初步水平,就可以選擇繼續(xù)留在內(nèi)審部門或到企業(yè)內(nèi)部其他領(lǐng)域發(fā)展的機(jī)會(huì)。這樣既滿足了內(nèi)部審計(jì)所需的專業(yè)能力,又為企業(yè)吸引、培養(yǎng)和挽留了更多的優(yōu)秀人才。內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展有針對(duì)性的進(jìn)行。按照內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》,內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力包括認(rèn)知和行為兩大技能。其中認(rèn)知技能由技術(shù)技能、分析/設(shè)計(jì)技能和鑒別技能組成;行為技能由個(gè)人技能、人際技能和組織 技能組成。對(duì)于核心審計(jì)人員,內(nèi)部審計(jì)將作為長期的職業(yè)目標(biāo),可允許審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)技能需求制訂個(gè)人培訓(xùn)計(jì)劃,內(nèi)審部門以各種方式支持其在組織內(nèi)外尋求培訓(xùn)機(jī)會(huì)以實(shí)現(xiàn)其專業(yè)勝任能力的提升。對(duì)于那些擬進(jìn)入企業(yè)其他領(lǐng)域的審計(jì)人員,內(nèi)審部門還應(yīng)該提供類似領(lǐng)導(dǎo)能力、人際交往、公開發(fā)言等軟技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練。第四,改革現(xiàn)有內(nèi)審部門的業(yè)績考核模式。一方面,應(yīng)該多角度建立指標(biāo)體系。為全面體現(xiàn)內(nèi)審績效審計(jì)的價(jià)值,對(duì)內(nèi)審部門的績效評(píng)價(jià)體系可多角度考慮。根據(jù)其工作職能,可分為一般性考核指標(biāo)和建設(shè)性考核指標(biāo)。一般性考核指標(biāo)著重考核內(nèi)審部門完成審計(jì)任務(wù)的效率和程度,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、后續(xù)審計(jì)的及時(shí)性等;建設(shè)性考核指標(biāo)著重考核獲取效益的評(píng)估、增進(jìn)利益或提高企業(yè)管理效率。考核指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn) 主要參照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)。另一方面,評(píng)價(jià)主體的選擇應(yīng)內(nèi)外相結(jié)合,應(yīng)特別注意利益相關(guān)者的回避,力爭評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)公開公正,不影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。
(四)科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃,規(guī)范審計(jì)流程,改進(jìn)審計(jì)技術(shù)
《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》指出,首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)制訂與組織目標(biāo)相一致的審計(jì)計(jì)劃,以明確內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)。在制訂計(jì)劃前,應(yīng)通過座談會(huì)、訪談、調(diào)查等審前調(diào)查方法,明確企業(yè)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)動(dòng)因和目標(biāo),以及可能成為既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙,根據(jù)審前調(diào)查情況,擬定總體和詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃,確定審計(jì)重點(diǎn),合理分配審計(jì)資源,而不能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)旨意,簡單應(yīng)付了事。根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的具體準(zhǔn)則,除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外,應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇不同的方法;在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用數(shù)量分析法、比較分析法和標(biāo)桿法;在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用比較分析法、因素分析法和量本利法;在效果性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用調(diào)查法、問題解析法和專題討論會(huì)法。同時(shí),各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)在此基礎(chǔ)上,不斷開發(fā)和建立屬于企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序和工作方法,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程的規(guī)范化,并在審計(jì)實(shí)踐中通過以下方面確保標(biāo)準(zhǔn)程序和方法的有效實(shí)施:1.建立一套質(zhì)量控制流程,進(jìn)行不斷的改進(jìn),以確保這些工具、標(biāo)準(zhǔn)和方法為部門所有人員持續(xù)地采用。2.建立一套完善程序,培訓(xùn)新的內(nèi)部審計(jì)師使用工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和方法。3.定期評(píng)價(jià)審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和方法,確定是否有改進(jìn)的必要以提高內(nèi)審的效率。 此外,政府管理部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)重視組織企業(yè)內(nèi)審部門的交流,幫助推動(dòng)企業(yè)內(nèi)審績效審計(jì)在審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和審計(jì)方法方面不斷進(jìn)步。
(五)建立科學(xué)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系
績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績效高低、優(yōu)劣的尺度,是提出審計(jì)意見,作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。只有選擇好評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),建立合適的參照系,才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。對(duì)于績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定,有以下幾種方式:一是參考已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),每個(gè)行業(yè)各有不同的模式、不同的特點(diǎn),很難為每一行業(yè)制定一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);二是被審計(jì)單位制定的一些控制制度、管理辦法等;三是國家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo),有關(guān)專業(yè)管理部門的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。由于我國開展企業(yè)績效審計(jì)還處在一個(gè)探索過程中,審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立還有一個(gè)過程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)踐情況對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)層面的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建提供更多的建設(shè)性意見。在此之前,就企業(yè)自身績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建問題,內(nèi)審機(jī)構(gòu)也要結(jié)合自身工作情況,就指標(biāo)體系的建立、完善和改進(jìn)問題與企業(yè)管理層和相關(guān)職能部門溝通,力求績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、客觀、可操作。
審計(jì)署2008―2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出了“全面推進(jìn)績效審計(jì),促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”的要求。作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐,加強(qiáng)企業(yè)績效審計(jì)是我國全面推行績效審計(jì)的重要內(nèi)容,作為企業(yè)治理重要基石的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),必將在績效審計(jì)領(lǐng)域有更大的作為。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 審計(jì)署.審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃[R].2006.
1、企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)
從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程來看,審計(jì)組織和審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng),必須具有一定的獨(dú)立性,不受其他方面干擾或干涉,這是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的一個(gè)根本區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)具有兩方面含義:其一是指內(nèi)部審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能;其二是指內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)特征,是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。
2、企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的顯著特征
(1)獨(dú)立性特征
獨(dú)立性是企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征,也是保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅僅要體現(xiàn)在組織上的獨(dú)立與人員上的獨(dú)立,同事還要做到在工作上的獨(dú)立與經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立。
(2)權(quán)威性特征
一方面,審計(jì)組織是根據(jù)憲法規(guī)定依法建立的,憲法賦予審計(jì)組織具有依法行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力;另一方面,審計(jì)組織在按照委托人的授權(quán)依法行使職權(quán)時(shí),其有權(quán)要求被審計(jì)單位提供相關(guān)資料;同時(shí),審計(jì)組織所出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力,受國家法律保護(hù)。
(3)公正性特征
與內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性密切相關(guān)的就是公正性。內(nèi)部審計(jì)的公正性是審計(jì)工作的基本要求,因此沒有公正性,也就不存在權(quán)威性了。審計(jì)人員應(yīng)該站在第三方的立場上,在檢查中要做到實(shí)事求是,在做出判斷時(shí)要符合客觀實(shí)際,不能夾雜任何的偏見,評(píng)價(jià)和處理都要公正客觀,以確定或解除被審計(jì)企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、當(dāng)前我國企業(yè)單位審計(jì)工作主要存在的問題
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理
當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒有一個(gè)統(tǒng)一的合理的標(biāo)準(zhǔn),許多中小企業(yè)單位忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置建設(shè),即使是大型企業(yè)單位也沒有一個(gè)較為合理的公認(rèn)的可操作模式。這與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1993 年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》中的機(jī)構(gòu)設(shè)置有很大的差距,根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況,內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在企業(yè)單位控制,對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在企業(yè)單位掌握。由于被審部門是內(nèi)審人員所在企業(yè)單位的組成部分,客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本企業(yè)單位利益服務(wù)的依附性,使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的影響,工作質(zhì)量直接受企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。
2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)仍比較落后
這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面,目前,企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所使用的技術(shù)與所采用的方法仍然較為為落伍,與現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員相比較,我們的審計(jì)人員在處理各種審計(jì)數(shù)據(jù)上尚未使用運(yùn)用電算化技術(shù),而且在對(duì)企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析處理上仍然還是沿用以前較為傳統(tǒng)的審計(jì)方法。另一方面,審計(jì)人員清算和盤點(diǎn)的過程中也過于簡單化、考慮不夠周全,僅僅一味地采用抽樣調(diào)查的審計(jì)方法,而往往沒有對(duì)抽樣以外的庫存是否存在問題進(jìn)行考慮,這就使得在很多情況下真實(shí)誤差遠(yuǎn)超過了抽樣誤差,導(dǎo)致審核數(shù)據(jù)不夠真實(shí),進(jìn)而不能為企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。
3、企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性缺乏
獨(dú)立性是《審計(jì)法》規(guī)定行企業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持的原則,是內(nèi)部審計(jì)最為本質(zhì)的特征。但目前,企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與獨(dú)立性的要求存在較大差距,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多與財(cái)務(wù)部門兼設(shè),這種財(cái)審合一的狀況不符合審計(jì)獨(dú)立性的要求。在審計(jì)過程中,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,為本企業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù),不可避免地受本企業(yè)單位的利益限制,很難客觀、公正的對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見。即使少數(shù)企業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察室合署辦公,也只能監(jiān)督審計(jì)結(jié)論和決定的落實(shí),難以執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。大多情況下,企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)著“裁判員”與“運(yùn)動(dòng)員”兼而有之的角色,不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
4、企業(yè)單位內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主體,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)著最終的決定作用。從實(shí)際情況看,當(dāng)前企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低主要體現(xiàn)在:1)內(nèi)部審計(jì)人員不注意及時(shí)更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備與提高知識(shí)結(jié)構(gòu),進(jìn)而缺乏當(dāng)前審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員所應(yīng)要求具有的綜合審計(jì)能力與技巧;2)企業(yè)單位未定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育,很多審計(jì)人員已經(jīng)不能再適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù),保證不了內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量;3)內(nèi)審人員大多都是些年齡較大的財(cái)務(wù)從業(yè)人員,突顯出年齡結(jié)構(gòu)的不合理;4)目前不少行企業(yè)單位存在由缺乏一定的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧的紀(jì)檢監(jiān)察人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員的狀況。這些因素都將成為影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的隱患。
三、加強(qiáng)我國企業(yè)單位審計(jì)工作的策略與建議
1、建立和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,規(guī)范程序,保證質(zhì)量
堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。因此,企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,結(jié)合企業(yè)單位實(shí)際,制定內(nèi)部審計(jì)制度,明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、內(nèi)部審計(jì)的工作報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)人員具備的條件、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)工作程序、內(nèi)部審計(jì)工作的管理與考評(píng)及各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體程序等,做到有法可依有章可循。內(nèi)部審計(jì)人員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序,規(guī)范操作,按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作,才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。
2、進(jìn)一步提升企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作技術(shù)與方法
一方面,我們企業(yè)單位需要從傳統(tǒng)的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變,應(yīng)該逐漸利用電算化方式進(jìn)行審計(jì)工作,提高掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行審計(jì)的知識(shí)和能力,減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān),減少工作量,這樣既可以提高審計(jì)工作效率和準(zhǔn)確度;另一方面,改善審計(jì)所采用的技術(shù),提高審計(jì)所使用的方法;同時(shí)也可以鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷提高自身的專業(yè)水平及綜合能力。
3、強(qiáng)化企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保障內(nèi)審工作順利進(jìn)行的根本保證。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì),必須嚴(yán)格按照獨(dú)立性的要求,科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立健全內(nèi)部審計(jì)組織、設(shè)置專業(yè)、獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備獨(dú)立、專業(yè)的審計(jì)人員,使之環(huán)環(huán)相扣形成體系,只有這樣才可以發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。具體來講需要做到兩方面工作:一方面,審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門分開設(shè)置,杜絕同一人員同時(shí)既在審計(jì)機(jī)構(gòu)又在財(cái)務(wù)部門任職,且兩部門不能受同一上級(jí)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo);另一方面,明確劃分清楚審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門的職責(zé),并將兩部門分開設(shè)置,以此讓其各自發(fā)揮不同方面的監(jiān)督職能。
4、提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),確保內(nèi)審工作質(zhì)量
隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域也得到了不斷的拓寬,這自然對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求――內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí),同時(shí)還要熟練掌握計(jì)算機(jī)及各自審計(jì)財(cái)會(huì)軟件的使用。因此,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作,提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。為此,應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭,各行業(yè)協(xié)會(huì)參與,著手建立專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)考核評(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)單位內(nèi)審人員的各種認(rèn)證、培訓(xùn),不斷更新知識(shí),提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)。
一、會(huì)議通知的基本作用
會(huì)議通知是把參加會(huì)議的有關(guān)事項(xiàng)告知與會(huì)者的會(huì)議文書。
會(huì)議通知具有如下幾個(gè)方面的作用:一是可以傳遞有關(guān)會(huì)議的性質(zhì)、內(nèi)容、方式、時(shí)間、地點(diǎn)等基本的會(huì)議信息,以便與會(huì)者提前做好充分準(zhǔn)備,按時(shí)赴會(huì)。二是可以借助于它來收集與會(huì)者提出的議題、對(duì)會(huì)議議程的意見、提交的論文或報(bào)告以及其他需要在會(huì)議上進(jìn)行交流的文件,以便進(jìn)一步完善議題與議程,審定或篩選論文、報(bào)告和其他交流性文件。三是有關(guān)人員可以用它來向會(huì)議組織者反饋與會(huì)者的有關(guān)信息,如姓名、職務(wù)、職稱與人數(shù)等,為會(huì)議的接待服務(wù)工作做好準(zhǔn)備。四是可用它來履行相關(guān)義務(wù)。在一些法定的會(huì)議中,正式成員具有出席會(huì)議的法定權(quán)利,向他們發(fā)出會(huì)議通知,是會(huì)務(wù)工作機(jī)構(gòu)的法定義務(wù),同時(shí)也是對(duì)與會(huì)者的尊重。
二、會(huì)議通知的規(guī)范格式
會(huì)議通知的告知項(xiàng)目必須齊全、明確、具體。會(huì)議通知的一般結(jié)構(gòu)包括標(biāo)題和正文兩個(gè)部分。會(huì)議性質(zhì)、規(guī)模、重要性不同,會(huì)議通知的寫法也不同。
(一)小型會(huì)議會(huì)議通知的格式
小型會(huì)議會(huì)期不長,告知事項(xiàng)簡單,會(huì)議通知的寫法也相對(duì)簡單一些,一般結(jié)構(gòu)是:
1.標(biāo)題:一般寫“會(huì)議通知”,或“關(guān)于召開×××?xí)h的通知”,不宜只寫“通知”,甚至不寫標(biāo)題。
2.正文:寫明會(huì)議的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、出席(列席)人及與會(huì)的有關(guān)要求等。
(二)大型會(huì)議會(huì)議通知的格式
大型會(huì)議或重要會(huì)議會(huì)期較長,內(nèi)容豐富,告知事項(xiàng)比較多,會(huì)議通知的寫法就相對(duì)復(fù)雜一些,一般結(jié)構(gòu)是:
1.標(biāo)題:通常的寫法是“×××?xí)h通知”或“關(guān)于召開×××?xí)h的通知”。
2.正文:通常包括開會(huì)的緣由、赴會(huì)應(yīng)知事項(xiàng)和要求等。開會(huì)的緣由要寫明會(huì)議的原因、目的、任務(wù);赴會(huì)應(yīng)知事項(xiàng)要寫明會(huì)議的內(nèi)容、議題、時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、報(bào)到時(shí)間、報(bào)到地點(diǎn)及方式、應(yīng)帶材料、注意事項(xiàng)等,有些會(huì)議通知中還要說明代表資格、名額分配等事項(xiàng)。
3.說明:寫明有關(guān)的聯(lián)系方式、電話、聯(lián)系人等。對(duì)外地與會(huì)者,通知中要說明接待辦法。
三、常見會(huì)議通知的寫法
(一)政府會(huì)議通知
××市人民政府辦公廳關(guān)于召開全市審計(jì)工作暨表彰先進(jìn)集體和先進(jìn)個(gè)人會(huì)議的通知
(會(huì)議通知[20****]9號(hào))
各區(qū)人民政府,市府各部門,各企事業(yè)單位:
市政府決定召開全市審計(jì)工作暨表彰先進(jìn)集體和先進(jìn)個(gè)人會(huì)議,現(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下:
一、會(huì)議時(shí)間和地點(diǎn)
20****年3月10日(星期五)上午8:30在市黨政大樓會(huì)議廳報(bào)到,9:00準(zhǔn)時(shí)開會(huì),會(huì)期半天。
二、會(huì)議內(nèi)容
傳達(dá)全國、全區(qū)審計(jì)工作會(huì)議精神,總結(jié)全市20****年審計(jì)工作,部署20****年全市審計(jì)工作,表彰先進(jìn)。
三、參加會(huì)議人員
各區(qū)政府分管審計(jì)工作的副區(qū)長,各區(qū)財(cái)政局長、審計(jì)局長(由各區(qū)政府通知);市政府各有關(guān)部門分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)科長及有關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;市屬有關(guān)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)科長及內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;駐市有關(guān)單位負(fù)責(zé)人及內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(參會(huì)名單附后)。
四、其他事項(xiàng)
1.參加會(huì)議人員必須按要求準(zhǔn)時(shí)參加會(huì)議,無特殊原因不得請(qǐng)假,確需請(qǐng)假須向市政府辦公廳提出申請(qǐng)。
2.邀請(qǐng)市人大、政協(xié)各一位領(lǐng)導(dǎo)出席會(huì)議。
3.新聞單位到會(huì)采訪,由政府新聞辦公室負(fù)責(zé)安排。
附件:參加會(huì)議名單(略)
二六年三月七日
(二)學(xué)術(shù)年會(huì)會(huì)議通知
××省高等學(xué)校計(jì)算機(jī)教育研究會(huì)20****年學(xué)術(shù)年會(huì)會(huì)議通知
根據(jù)20****年××省高等學(xué)校計(jì)算機(jī)教育研究會(huì)第一次常務(wù)理事會(huì)會(huì)議決定,××省高校計(jì)算機(jī)教育研究會(huì)20****年學(xué)術(shù)年會(huì)定于7月15日到7月17日在××大學(xué)軟件技術(shù)學(xué)院召開,請(qǐng)各高校、各會(huì)員單位選派有關(guān)教學(xué)管理人員和教學(xué)一線的教師參加,現(xiàn)將會(huì)議有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
一、會(huì)議主題
創(chuàng)新與計(jì)算機(jī)教育。
二、研討的主要內(nèi)容
1.計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)及相關(guān)專業(yè)課程體系、教學(xué)模式改革研究。
2.計(jì)算機(jī)公修課程教學(xué)研究、計(jì)算機(jī)實(shí)踐教學(xué)研究。
3.研究會(huì)理事會(huì)換屆(本屆推薦理事請(qǐng)務(wù)必參加)。
4.研究會(huì)成立十周年紀(jì)念活動(dòng)。
5.其他。
三、征文要求
論文應(yīng)具有新思想和新觀點(diǎn),并未在其他會(huì)議或國內(nèi)外公開刊物上發(fā)表過。論文包括題目、作者姓名、作者單位、摘要、關(guān)鍵詞、正文和參考文獻(xiàn)。論文一律用A4紙打印,并復(fù)印60份,提交大會(huì)。凡符合大會(huì)會(huì)議主題的研究論文可在會(huì)上進(jìn)行交流(參加會(huì)議報(bào)到時(shí)交會(huì)務(wù)組),文章作者可以申請(qǐng)由研究會(huì)組織的論文評(píng)獎(jiǎng)。本次年會(huì)將評(píng)選優(yōu)秀論文,向《計(jì)算機(jī)教育》雜志推薦發(fā)表。需要在大會(huì)發(fā)言的與會(huì)人員,請(qǐng)?zhí)崆案嬷獣?huì)務(wù)組。
四、會(huì)議費(fèi)用
1.每人會(huì)務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)××元,交通、食宿費(fèi)用自理。
2.各團(tuán)體會(huì)員單位交20****年團(tuán)體會(huì)員費(fèi)××元。全國高等院校計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育研究會(huì)的會(huì)員單位交20****年全國研究會(huì)會(huì)員單位費(fèi)××元。
3.參加論文評(píng)獎(jiǎng)的文章,每篇文章交評(píng)審費(fèi)××元。
4.非會(huì)員單位交費(fèi)××元,安排10分鐘左右的大會(huì)發(fā)言;大會(huì)設(shè)有展臺(tái),每個(gè)展臺(tái)費(fèi)用××元。
五、報(bào)到注意事項(xiàng)及報(bào)到地點(diǎn)
××市××北街與××路交叉口御花園××賓館(原××工業(yè)大學(xué)南門向南50米路西)。乘車路線:乘6、28、1****路公交車到文化路工學(xué)院站下,沿紅磚路到工學(xué)院南門。報(bào)到時(shí)間:20****年7月15日下午6點(diǎn)以前。
聯(lián)系人:×××
聯(lián)系電話:0××638888××(辦)、0××686863××(?。?、139385619××
電子信箱:lxx@
××省高等學(xué)校計(jì)算機(jī)教育研究會(huì)
××大學(xué)軟件技術(shù)學(xué)院
20****年6月15日
(三)年度股東大會(huì)會(huì)議通知
×××水泥股份有限公司20****年年度股東大會(huì)會(huì)議通知
(20********25)
本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。
經(jīng)公司第三屆董事會(huì)第十次會(huì)議決定召開公司20****年年度股東大會(huì),現(xiàn)就股東大會(huì)的有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
一、召開會(huì)議基本情況
1.召開時(shí)間:20****年5月25日上午8:30時(shí)。
2.召開地點(diǎn):××省××縣×××賓館五樓會(huì)議室。
3.召集人:公司董事會(huì)。
4.召開方式:現(xiàn)場投票。
5.出席對(duì)象:(1)凡是20****年5月16日下午收市時(shí)××證券登記有限公司登記在冊(cè)的本公司全體股東均有權(quán)出席股東大會(huì),并可以委托人出席會(huì)議和參加表決,該股東人不必是公司的股東。(2)本公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員。(3)公司法律顧問。
二、會(huì)議審議事項(xiàng)
1.提案名稱:(1)審議《公司20****年度董事會(huì)工作報(bào)告》;(2)審議《公司20****年度監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告》;(3)審議《公司20****年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告》;(4)審議《公司20****年年度利潤分配預(yù)案》;(5)審議《公司續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所議案》;(6)審議《修改〈公司章程〉部分條款的議案》;(7)審議《修改〈公司股東大會(huì)議事規(guī)則〉部分條款的議案》;(8)審議《修改〈公司董事會(huì)議事規(guī)則〉部分條款的議案》;(9)審議《修改〈公司監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則〉部分條款的議案》;(10)審議《預(yù)計(jì)公司20****年全年日常關(guān)聯(lián)交易議案》;(11)審議《×××水泥股份有限公司對(duì)外投資議案》;(12)審議《關(guān)于公司與×××水泥有限責(zé)任公司簽訂供貨服務(wù)關(guān)聯(lián)交易合同的議案》;(13)審議《關(guān)于公司與×××機(jī)電工程有限公司租賃經(jīng)營合同的議案》;(14)審議《關(guān)于公司與××建筑安裝有限公司租賃經(jīng)營合同的議案》;(15)審議《關(guān)于為×××水泥有限責(zé)任公司提供銀行貸款資產(chǎn)抵押的議案》。
2.聽取公司獨(dú)立董事20****年度述職報(bào)告。
3.披露情況:以上提案的具體內(nèi)容見20****年1月5日、20****年1月24日、20****年3月21日、20****年4月25日刊登在《××證券報(bào)》和《××?xí)r報(bào)》的20****02號(hào)公告、20********號(hào)公告、20****08號(hào)公告、20****10號(hào)公告。
4.特別強(qiáng)調(diào)事項(xiàng):《修改〈公司章程〉部分條款的議案》需特別決議審議通過。
三、現(xiàn)場股東大會(huì)會(huì)議登記方法
1.登記方式:(1)法人股東憑營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人授權(quán)委托書、出席人身份證、股東賬戶卡到本公司證券部辦理登記手續(xù);(2)社會(huì)公眾股東應(yīng)持本人身份證,股東賬戶卡及證券商出具的有效股權(quán)證明辦理登記手續(xù);(3)受托人持本人身份證、授權(quán)委托書、委托人身份證、股東賬戶卡及證券商出具的有效股權(quán)證明辦理登記手續(xù);(4)異地股東可以用傳真或信函方式進(jìn)行登記。
2.登記時(shí)間:20****年5月18日—20****年5月22日(8:30—17:00)。
3.登記地點(diǎn):×××水泥股份有限公司證券部。
四、其他事項(xiàng)
1.本次會(huì)議會(huì)期半天,出席會(huì)議者食宿、交通費(fèi)自理。
2.會(huì)議聯(lián)系方式。
通信地址:××市高新開發(fā)區(qū)京東北大道××科技園×××水泥股份有限公司證券部
郵編:3300××
聯(lián)系電話:0××81610××
傳真電話:0××81610××
聯(lián)系人:××××××
五、授權(quán)委托書
茲委托先生(女士)代表本人(單位)出席×××水泥股份有限公司20****年度股東大會(huì)。
委托人股東賬戶號(hào):
委托人身份證號(hào)碼:
委托人持股數(shù):
委托權(quán)限:
委托人(簽名):
受托人身份證號(hào)碼:
受托人(簽名):
受托日期:
第一條為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提高運(yùn)營效率,增加企業(yè)價(jià)值,根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法規(guī),結(jié)合公司實(shí)際情況,制定本制度。
第二條本制度所稱內(nèi)部審計(jì),是指公司內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善企業(yè)的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
第三條公司貫徹依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實(shí)的方針,堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化內(nèi)控、立足服務(wù)的原則,在公司范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計(jì)。
第四條公司至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及內(nèi)部審計(jì)的下列風(fēng)險(xiǎn):
(一)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全,組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理,或職責(zé)分工不清,可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性。
(二)內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán),可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員不具備應(yīng)有的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),內(nèi)部審計(jì)方法滯后,或內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善,可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率低下。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員不遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,影響審計(jì)的客觀公正性,可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。
第二章機(jī)構(gòu)設(shè)置
第五條公司設(shè)立審計(jì)部,負(fù)責(zé)開展整個(gè)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)部
對(duì)公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告。公司應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。
第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員。原則上,營業(yè)收入達(dá)到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);達(dá)不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)配備專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領(lǐng)導(dǎo),在審計(jì)業(yè)務(wù)上接受公司審計(jì)部的指導(dǎo)和監(jiān)督,并向公司審計(jì)部報(bào)送年度內(nèi)審計(jì)劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
第三章審計(jì)范圍和方式
第七條公司的審計(jì)范圍包括公司及其下屬各單位,以及根據(jù)有關(guān)約定需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。
第八條公司審計(jì)部對(duì)屬于內(nèi)部審計(jì)范圍的被審計(jì)單位,可根據(jù)需要分別采取直接審計(jì)、委托審計(jì)或聯(lián)合審計(jì)的方式。
(一)直接審計(jì):即由公司審計(jì)部為主,組成審計(jì)小組對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì);
(二)委托審計(jì):即由公司審計(jì)部委托具有國家規(guī)定相關(guān)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì);
(三)聯(lián)合審計(jì):即由公司審計(jì)部會(huì)同國家審計(jì)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)單位組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。
第四章職責(zé)和權(quán)限
第九條公司審計(jì)部在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度,獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。
第十條公司審計(jì)部的職責(zé)是:
(一)按照有關(guān)法規(guī)和公司要求,及時(shí)建立、健全公司內(nèi)部審計(jì)制度。
(二)制訂公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃和年度審計(jì)工作計(jì)劃,經(jīng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。
(三)獨(dú)立進(jìn)行公司內(nèi)部的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),并及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況,可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí),應(yīng)立即報(bào)告公司董事會(huì)。
(四)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審,及時(shí)反饋公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)建議,督察改進(jìn)情況。
(五)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。
(六)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成果及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。
(七)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位各項(xiàng)資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進(jìn)行審計(jì)。
(八)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位主要經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。
(九)負(fù)責(zé)組織對(duì)公司各項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目的中期及竣工審計(jì)。
(十)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位的各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,或配合公司有關(guān)部門進(jìn)行專項(xiàng)檢查。
(十一)負(fù)責(zé)委托、協(xié)調(diào)外部審計(jì)機(jī)構(gòu),并監(jiān)督其審計(jì)過程,評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量。
(十二)負(fù)責(zé)對(duì)公司下屬各單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督,負(fù)責(zé)總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),表彰先進(jìn)單位和個(gè)人。
(十三)其他有關(guān)審計(jì)工作。
第十一條公司審計(jì)部的主要權(quán)限是:
(一)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要,要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送制度、流程、計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料等。
(二)檢查經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)的文件、合同、銀行賬戶、會(huì)計(jì)憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財(cái)務(wù)軟件登錄查詢和有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。
(三)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,并取得證明材料,被調(diào)查者應(yīng)保證所述內(nèi)容客觀、真實(shí)、完整。
(四)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)和
經(jīng)濟(jì)行為,有權(quán)予以制止;制止無效的,可以直接向公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長進(jìn)行匯報(bào)。
(五)對(duì)拒不提供有關(guān)資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計(jì)工作的,可以采取要求立即配合、限期報(bào)送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對(duì)提供虛假資料或配合不力,造成內(nèi)部審計(jì)工作誤判或?qū)徲?jì)工作無法進(jìn)行的,有權(quán)通報(bào)批評(píng),有權(quán)建議調(diào)離原工作崗位,涉嫌犯罪的,有權(quán)要求移交司法機(jī)關(guān)。
(六)對(duì)嚴(yán)格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個(gè)人,可以提出表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報(bào)批評(píng)、移交有關(guān)部門處罰。
(七)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計(jì)建議的權(quán)力。
(八)對(duì)執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行督促、檢查和匯報(bào)的權(quán)力。
(九)根據(jù)審計(jì)需要,有申請(qǐng)調(diào)動(dòng)公司相關(guān)部門專家及技術(shù)人員協(xié)助審計(jì)工作,或依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容指定和督促相關(guān)部門、相關(guān)人員配合審計(jì)工作的權(quán)力。
第五章審計(jì)工作程序
第十二條內(nèi)部審計(jì)工作程序包括:準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、督察檢查四個(gè)階段。
第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計(jì)劃或公司之臨時(shí)決定,結(jié)合實(shí)際需要確定審計(jì)項(xiàng)目。
第十四條審計(jì)項(xiàng)目確定以后組織成立審計(jì)小組,初步了解被審計(jì)單位情況,擬定審計(jì)方案,并在審計(jì)實(shí)施三日前向被審計(jì)單位送達(dá)《審計(jì)通知書》;遇有特殊情況,經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長批準(zhǔn),審計(jì)人員可以直接持《審計(jì)通知書》實(shí)施審計(jì)。
第十五條被審計(jì)單位在接到《審計(jì)通知書》后,應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)人員的工作,提供必要的工作條件,并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準(zhǔn)備齊全審計(jì)所需要的相關(guān)資料。
第十六條審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)小組根據(jù)審計(jì)范圍和重點(diǎn),實(shí)施必要的
審計(jì)程序、收集充分的審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告初稿。
第十七條審計(jì)報(bào)告階段,審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)在征求被審計(jì)單位意見后,出具正式審計(jì)報(bào)告,提交公司審計(jì)委員會(huì)審批。
第十八條審計(jì)對(duì)象必須執(zhí)行審計(jì)報(bào)告;對(duì)審計(jì)報(bào)告存在異議的,應(yīng)在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起七日內(nèi)向公司審計(jì)委員會(huì)或董事長提出書面意見,逾期視為無異議。
第十九條督察檢查階段,對(duì)審計(jì)報(bào)告述及的重大審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)建議及決定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤檢查,必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。
第二十條審計(jì)完畢后,所有形成的與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料經(jīng)整理后納入審計(jì)檔案管理。
第六章審計(jì)人員
第二十一條內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)動(dòng),應(yīng)事先征求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)提名并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。
第二十二條內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)持有中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書》方可上崗,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參加內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育。
第二十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力,熟悉本公司的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制,并通過學(xué)習(xí)來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或進(jìn)修。
第二十四條內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范,忠于職守,堅(jiān)持原則,做到獨(dú)立、客觀、公正。
第二十五條內(nèi)部審計(jì)人員在履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)過程中所獲取的所有資料和信息應(yīng)視為公司機(jī)密,不得泄漏。
第二十六條內(nèi)部審計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)受國家法律保護(hù),任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。
第二十七條內(nèi)部審計(jì)人員違反國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)定的,由公司根據(jù)情節(jié)輕重,依照有關(guān)規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的,移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第七章內(nèi)部管理
第二十八條公司審計(jì)部應(yīng)確定年度審計(jì)工作目標(biāo),制訂年度審計(jì)計(jì)劃,編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算,并交由公司審計(jì)委員會(huì)審批。
第二十九條公司審計(jì)部應(yīng)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合公司的實(shí)際情況,制定審計(jì)工作手冊(cè),以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。
第三十條公司審計(jì)部應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核,評(píng)價(jià)其工作業(yè)績。
第三十一條公司審計(jì)部應(yīng)在公司審計(jì)委員會(huì)的支持和監(jiān)督下,做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。
第三十二條內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果和檔案資料,未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn),不得向外披露。
第三十三條審計(jì)部應(yīng)當(dāng)每年編寫一份審計(jì)工作報(bào)告,并報(bào)送公司審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)著重說明重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。
第三十四條審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期檢查公司審計(jì)部的工作,以確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
第八章附則
第三十五條本制度由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)制定、修改、解釋。