內(nèi)審下的煤炭生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

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摘要：本文以煤炭生產(chǎn)企業(yè)為研究對(duì)象，以內(nèi)部審計(jì)為研究視角，通過梳理總結(jié)煤炭生產(chǎn)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及工程管理中的內(nèi)控薄弱點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從物資采購(gòu)，原煤生產(chǎn)，煤炭銷售，工程管理四個(gè)方面給出煤炭生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)，旨在為煤礦內(nèi)審實(shí)務(wù)工作提供可行指引，同時(shí)為煤炭生產(chǎn)企業(yè)完善內(nèi)部控制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理提供有利方向。

關(guān)鍵詞：煤礦；內(nèi)審；內(nèi)控；風(fēng)險(xiǎn)管理；指引

一、煤礦生產(chǎn)流程的簡(jiǎn)要概述

煤炭生產(chǎn)企業(yè)即煤礦，是生產(chǎn)原煤的企業(yè)。從工藝流程看，煤炭的生產(chǎn)主要包括開采規(guī)劃、井巷布置、掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、洗選等環(huán)節(jié)，具體如下圖所示： 

二、煤礦內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.物資采購(gòu)及管理方面煤礦物資采購(gòu)及管理方面的內(nèi)控薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在十個(gè)方面：一是物資采購(gòu)方式不合規(guī)，如應(yīng)招未招或以管理層會(huì)議決議的形式代替招標(biāo)采購(gòu)程序。二是虛假招標(biāo)，即先行采購(gòu)后補(bǔ)招投標(biāo)資料，表現(xiàn)為招標(biāo)公告日、中標(biāo)通知書下達(dá)日、合同簽訂日、物資驗(yàn)收日、發(fā)票開具日及貨款支付日之間存在邏輯矛盾。三是監(jiān)管缺失，投標(biāo)人串標(biāo)，表現(xiàn)為多個(gè)投標(biāo)文件存在雷同或報(bào)價(jià)存在規(guī)律性差異。四是化整為零，規(guī)避招標(biāo)，如同一日與同一供應(yīng)商簽訂同一物資的多份采購(gòu)合同，每份合同的金額均低于招標(biāo)采購(gòu)的金額，但多份合同的合計(jì)金額遠(yuǎn)超出招標(biāo)采購(gòu)規(guī)定的金額。五是對(duì)棄標(biāo)人未扣取投標(biāo)保證金，具體表現(xiàn)為投標(biāo)人在中標(biāo)后棄標(biāo)招標(biāo)人未扣取其投標(biāo)保證金。六是采購(gòu)合同審批、簽訂及執(zhí)行不到位或存在瑕疵，具體表現(xiàn)為聯(lián)簽審批形同虛設(shè)，合同缺少簽章或簽訂日期，未按合同約定支付貨款等。七是物資利用率低，庫(kù)存物資積壓呆滯。具體表現(xiàn)為物資需求計(jì)劃失衡，采購(gòu)決策缺乏合理性和科學(xué)性，導(dǎo)致物資長(zhǎng)期呆滯。八是物資管理不規(guī)范，具體表現(xiàn)為物資購(gòu)入后直接使用未辦理出入庫(kù)手續(xù)或先出庫(kù)后入庫(kù)。九是物資庫(kù)進(jìn)出存記錄管理薄弱或存在漏洞，具體表現(xiàn)為出入庫(kù)信息記錄與財(cái)務(wù)賬面記錄存在差異或物資庫(kù)管理未設(shè)置合理的內(nèi)控，未做到不相容職務(wù)相分離。十是物資期末未盤點(diǎn)、盤點(diǎn)不規(guī)范流于形式或未根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果對(duì)差異進(jìn)行及時(shí)處理。具體表現(xiàn)為期末未對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行盤點(diǎn)；盤點(diǎn)不規(guī)范或流于形式，如實(shí)物盤點(diǎn)表中只有金額數(shù)量沒有實(shí)物數(shù)量且金額與賬面記錄完全一致，只填賬面數(shù)未填實(shí)盤數(shù)，只有匯總數(shù)且與賬面匯總數(shù)完全一致但未提供分項(xiàng)盤點(diǎn)表；盤點(diǎn)表中存在大額差異但長(zhǎng)期未查找原因追究責(zé)任并對(duì)差異進(jìn)行處理。

2.原煤生產(chǎn)管理方面原煤生產(chǎn)管理方面的內(nèi)控薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在六個(gè)方面：一是安全生產(chǎn)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)重視程度不足落實(shí)不到位，具體表現(xiàn)為未按規(guī)程進(jìn)行生產(chǎn)管理導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)安全監(jiān)管部門的罰款或違規(guī)操作導(dǎo)致生產(chǎn)事故的發(fā)生。二是原煤產(chǎn)量不實(shí)，具體表現(xiàn)為生產(chǎn)報(bào)表中的產(chǎn)量數(shù)據(jù)、調(diào)度部門提供產(chǎn)量監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)（皮帶秤數(shù)據(jù)）、地測(cè)部門根據(jù)掘進(jìn)進(jìn)尺、斷面寬度、斷面高度、容重等測(cè)算的產(chǎn)量數(shù)據(jù)、根據(jù)井下生產(chǎn)班組提供的割煤刀數(shù)、截割深度、采高、工作面寬度、容重等測(cè)算的產(chǎn)量數(shù)據(jù)、根據(jù)當(dāng)期銷量、期末庫(kù)存量及上期末庫(kù)存量倒算的產(chǎn)量數(shù)據(jù)以及根據(jù)當(dāng)期排矸量和含矸率推算的產(chǎn)量數(shù)據(jù)六者之間存在超出合理范圍的差異。三是安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)產(chǎn)資金的提取和使用不合規(guī)，具體表現(xiàn)為未按《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企〔2012〕16號(hào)）的規(guī)定提取使用安全費(fèi)用，未按《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》（財(cái)建〔2004〕119號(hào)）的規(guī)定提取使用維簡(jiǎn)費(fèi)，未按《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕40號(hào)）的規(guī)定提取使用轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金。四是社會(huì)責(zé)任履行不到位，生產(chǎn)環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，具體表現(xiàn)為煤倉(cāng)或儲(chǔ)煤場(chǎng)抑塵措施不到位或廢水排放監(jiān)測(cè)不規(guī)范造成環(huán)境污染導(dǎo)致環(huán)保罰款。五是噸煤完全成本不實(shí)，具體表現(xiàn)預(yù)提成本費(fèi)用或通過專項(xiàng)儲(chǔ)備調(diào)節(jié)噸煤完全成本。六是期末庫(kù)存煤盤點(diǎn)流于形式，具體表現(xiàn)為庫(kù)存煤期末盤點(diǎn)賬實(shí)完全一致。

3.煤炭銷售方面煤炭銷售方面的內(nèi)控薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：一是煤炭售價(jià)更新滯后，尤其是中煤和煤泥售價(jià)的確定。二是銷售價(jià)差政策在執(zhí)行中存在偏差，具體表現(xiàn)為煤炭銷售定價(jià)政策中未確定票據(jù)支付與現(xiàn)款支付之間的價(jià)差或支付方式價(jià)差政策、采購(gòu)量?jī)r(jià)差政策在執(zhí)行中存在偏差。三是收入確認(rèn)不及時(shí)，具體表現(xiàn)為提前或滯后確認(rèn)銷售收入。四是煤炭鐵路銷售模式下路損過大超出合理范圍。五是煤款清收不及時(shí)，具體表現(xiàn)為部分煤款長(zhǎng)期掛賬且無催收記錄。

4.煤礦工程管理方面（1）井下工程建設(shè)管理方面。井下工程建設(shè)管理方面的內(nèi)控薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在八個(gè)方面：一是工程采購(gòu)不規(guī)范，具體表現(xiàn)為工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)招未招、采用會(huì)議決議代替招標(biāo)采購(gòu)或采用競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)的方式代替招標(biāo)。二是對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不到位，具體表現(xiàn)為招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)廢標(biāo)的投標(biāo)人未做廢標(biāo)處理、評(píng)標(biāo)過程專家打分隨意顯示公允、圍標(biāo)現(xiàn)象明顯、將未響應(yīng)招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性要求的投標(biāo)人確定為中標(biāo)人、對(duì)棄標(biāo)的中標(biāo)人未扣取投標(biāo)保證金、招投標(biāo)檔案資料不齊歸檔不全等。三是工程建設(shè)項(xiàng)目未建立合同管理臺(tái)賬，或合同管理混亂。四是對(duì)施工單位監(jiān)管不到位，具體表現(xiàn)為施工單位借用資質(zhì)承攬工程或超資質(zhì)等級(jí)進(jìn)行施工。五是對(duì)監(jiān)理單位監(jiān)管不到位，具體表現(xiàn)為建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)不規(guī)范，如《監(jiān)理實(shí)施細(xì)則》對(duì)進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、投資控制、合同管理、信息管理和組織協(xié)調(diào)工作的實(shí)施方法沒有具體詳細(xì)的方案敘述；《監(jiān)理月報(bào)》內(nèi)容簡(jiǎn)單，沒有當(dāng)月工作內(nèi)容的具體統(tǒng)計(jì)，如：工程進(jìn)度累計(jì)、監(jiān)理通知單、工程款計(jì)量累計(jì)、驗(yàn)收情況等；監(jiān)理單位沒有對(duì)項(xiàng)目的單位工程—分部工程—分項(xiàng)工程—檢驗(yàn)批的劃分審批；沒有嚴(yán)格按照單位工程—分部工程—分項(xiàng)工程—檢驗(yàn)批的驗(yàn)收。六是工程款支付不規(guī)范，具體表現(xiàn)為預(yù)付工程款超過國(guó)家規(guī)定的比例（10%-30%），進(jìn)度款支付無依據(jù)或形象進(jìn)度款支付依據(jù)不足，未扣留工程質(zhì)保金，質(zhì)保金的比例低于5%或提前支付質(zhì)保金。七是工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)固不及時(shí)，具體表現(xiàn)為工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)未進(jìn)行轉(zhuǎn)固，以未進(jìn)行決算為由長(zhǎng)期在“在建工程”科目進(jìn)行核算。八是工程竣工結(jié)算或決算不及時(shí)，具體表現(xiàn)為工程項(xiàng)目已驗(yàn)收但長(zhǎng)期未進(jìn)行工程竣工結(jié)算或決算。（2）地面工程建設(shè)管理方面。煤礦地面工程建設(shè)管理方面的內(nèi)控薄弱點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是地面工程采購(gòu)不規(guī)范，具體表現(xiàn)為對(duì)一定金額以上的工程直接指定施工單位未采用競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)的方式確定施工單位或施工單位確定的依據(jù)及過程缺乏書面記錄。二是對(duì)施工單位監(jiān)管不到位，具體表現(xiàn)為施工單位無資質(zhì)施工或超越資質(zhì)等級(jí)進(jìn)行施工。三是甲供材工程合同在執(zhí)行過程中存在偏差，具體表現(xiàn)為對(duì)建設(shè)方提供建設(shè)材料的數(shù)量、單價(jià)的確定以及建設(shè)材料總價(jià)抵扣工程款未做明確規(guī)定或有明確規(guī)定但執(zhí)行不到位。四是工程竣工結(jié)算時(shí)未向施工單位索賠工期滯后違約金，具體表現(xiàn)為施工合同中明確規(guī)定了施工起始日期及工期延誤賠償條款，工程具備驗(yàn)收條件時(shí)已明顯超合同約定的工期，建設(shè)單位未向施工單位索賠工期滯后違約金。

三、煤炭生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注點(diǎn)

（一）物資采購(gòu)管理方面煤礦物資采購(gòu)管理方面的內(nèi)審、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理可關(guān)注以下八個(gè)方面：一是煤礦物資采購(gòu)驗(yàn)收領(lǐng)用管理制度，關(guān)注物資采購(gòu)管理制度的建設(shè)情況。二是煤礦招投標(biāo)管理辦法及非招標(biāo)采購(gòu)管理辦法，關(guān)注物資采購(gòu)招標(biāo)的具體金額范圍以及對(duì)非招標(biāo)采購(gòu)的具體規(guī)定。三是物資采購(gòu)合同臺(tái)賬，結(jié)合采購(gòu)金額及采購(gòu)物資的性質(zhì)關(guān)注采購(gòu)方式的合規(guī)性并結(jié)合財(cái)務(wù)記錄和庫(kù)管信息系統(tǒng)關(guān)注采購(gòu)合同的完整性。四是招投標(biāo)臺(tái)賬，結(jié)合物資采購(gòu)合同臺(tái)賬，關(guān)注應(yīng)招未招的物資采購(gòu)。五是根據(jù)重要性水平及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果抽取的部分合同，結(jié)合財(cái)務(wù)資料，對(duì)被抽取的合同及對(duì)應(yīng)的招投標(biāo)資料進(jìn)行全面檢查，關(guān)注合同審批、簽訂、執(zhí)行情況及其招投標(biāo)資料的完整性、合理性和合規(guī)性；六是根據(jù)重要性水平及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果抽取的部分招投標(biāo)資料，結(jié)合財(cái)務(wù)資料，對(duì)被抽取的招投標(biāo)資料及其對(duì)應(yīng)的具體合同進(jìn)行全面檢查，關(guān)注招投標(biāo)的真實(shí)性、標(biāo)書審查的嚴(yán)謹(jǐn)性、評(píng)標(biāo)的公正性、定標(biāo)及合同簽訂的有效性以及對(duì)棄標(biāo)處理的合規(guī)性；七是物資入庫(kù)出庫(kù)管理制度的執(zhí)行情況，結(jié)合財(cái)務(wù)記錄及出入庫(kù)情況關(guān)注庫(kù)管信息系統(tǒng)記錄的真實(shí)性和完整性以及物資利用的效率。八是期末物資盤點(diǎn)報(bào)告，結(jié)合抽盤情況關(guān)注物資盤點(diǎn)的有效性。

（二）煤礦生產(chǎn)管理方面煤礦原煤生產(chǎn)管理的內(nèi)審、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理可關(guān)注以下六個(gè)方面：一是安全生產(chǎn)管理制度的建立及執(zhí)行情況；二是原煤產(chǎn)量的確定方法，關(guān)注原煤產(chǎn)量的真實(shí)性；三是安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)產(chǎn)資金提取使用的合規(guī)性；四是生產(chǎn)環(huán)保制度的建立及執(zhí)行情況；五是噸煤成本的真實(shí)性；六是期末庫(kù)存煤的盤點(diǎn)制度及執(zhí)行情況。

（三）煤炭銷售管理方面煤炭銷售管理的內(nèi)審、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理可關(guān)注以下四個(gè)方面：一是煤礦銷售定價(jià)政策的制定及執(zhí)行情況；二是煤炭銷售合同的審批、簽訂及執(zhí)行情況；三是銷售收入的確認(rèn)情況；四是銷售煤款的清收情況。

（四）煤礦工程管理方面煤礦工程管理的內(nèi)審、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理可關(guān)注以下七個(gè)方面：一是工程項(xiàng)目審批及采購(gòu)方式的合規(guī)性；二是工程項(xiàng)目的招投標(biāo)程序及其相關(guān)資料；三是施工單位的施工資質(zhì)；四是施工合同的審批、簽訂及執(zhí)行情況，尤其是預(yù)付款、工程進(jìn)度款及質(zhì)保金的審批支付情況；五是監(jiān)理單位的監(jiān)理情況；六是工程項(xiàng)目的轉(zhuǎn)固或預(yù)轉(zhuǎn)固情況；七是工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算或決算情況。

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作者：蔚思遠(yuǎn) 單位：晉能集團(tuán)有限公司