外部審計論文精選(九篇)

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第1篇：外部審計論文范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；賬外資金；國有資產(chǎn)的流失；審計方法

隨著國有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制更具開放性和靈活性，經(jīng)營自和資金管理權(quán)進一步加大，而個別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”提供了條件。賬外設(shè)賬對國家、社會及個人危害極大，它擴大了消費基金，侵占了國有資產(chǎn)，甚至讓個別領(lǐng)導干部走上的邪路。因此，內(nèi)部審計在每一個項目的審計過程中應充分考慮審計風險，運用各種審計方法，將查出賬外資金作為一項主要審計程序，以保護國有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實踐，就如何查證賬外資金，談幾點膚淺的認識。

一、從了解被審計單位的基本情況入手，查找疑點，有針對性地進行審計

初次進駐被審計單位，審計人員應充分了解被審計單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點及財務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)；（2）審計期間經(jīng)營情況及上級單位考核情況；（3）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；（4）被審計單位管理人員的素質(zhì)；（5）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會計年度的審計報告及工作底稿；（2）查閱被審計單位會議紀錄、合同等經(jīng)營業(yè)務(wù)資料；（3）實地查看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；（4）詢問被審計單位財務(wù)及管理人員。

通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當?shù)膶徲嫵绦?，有針對性地進行審計。初次審計應首先查看被審計單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，如被審計單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計過程中可以有針對性地查閱相關(guān)賬戶，有重點地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序，執(zhí)行該程序花費較少的審計力量，往往能取得較好的審計效果。我們在某單位審計時，通過查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個體戶，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項目的審計，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產(chǎn)賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。

二、盡可能取得被審計單位審計年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問題：（1）將合同金額與財務(wù)入賬金額進行核對，看有無收入不入賬或以低于合同價入賬而無正當理由的；（2）審查有無以虛假合同結(jié)算，虛列成本，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對某公司審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，某項目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應的變更合同，且該項目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營企業(yè)賬戶。

三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計過程中應重點審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當年利息收入進行匡算，驗證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當期發(fā)生額不一致時應查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應考慮被審計單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應收益不入賬的情況。在對某單位審計時，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠遠超過當年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進一步核實，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉(zhuǎn)入“小金庫”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項是否全額及時入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對自制收據(jù)應詳細審查。如我們審計某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財務(wù)入賬情況時，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財務(wù)入賬金額多16.5萬元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費使用，沒有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒有計入財務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查（下轉(zhuǎn)第69頁）（上接第55頁）出該單位將各種罰款存入個人存折31萬元，形成“小金庫”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料，留心考核指標中有無需上級部門剔除因素或解決的費用并查明原因

我們在審計某單位時，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營考核匯報提到“考核費用中需總公司將某項目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細查證，發(fā)現(xiàn)該項目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項目收入265萬元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，用于發(fā)放職工獎金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾

在某單位審計中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細科目列示該單位有航煤管道項目，但報表沒有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計，該項目成本達172萬元，經(jīng)進一步落實，該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，而成本已全部于年底分攤計入其它項目。

第2篇：外部審計論文范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計準則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財務(wù)報表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》和中國注冊會計師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計有所啟示。

美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán)SEC對PCAOB實施監(jiān)督，加大了獨立監(jiān)管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責任；強化財務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

此外，404條款還要求公司的外部審計師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個信賴管理層對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制描述的獨立理由?！端_班斯-奧克斯利法案》是美國自上世紀30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴厲的公司法律，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準確性和可靠性，增加公司責任，為上市公司會計和審計的不適當行為規(guī)定更加嚴厲的處罰，同時保護投資者。

（二）第2號審計準則和第5號準則的頒布

為指導注冊會計師出具內(nèi)部控制審核報告，2004年6月美國PCAOB了第2號審計準則（ASNO.2）——《聯(lián)系財務(wù)報表審計進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》。該準則中明確規(guī)定了注冊會計師應當在進行上市公司財務(wù)報表審計的同時實施對上市公司內(nèi)部控制的審計，并提出了綜合審計的概念。

自審計師開始應用第2號準則起，PCAOB密切的監(jiān)督了準則的執(zhí)行并收集了來自各方對準則實施的反饋。根據(jù)國際財務(wù)執(zhí)行官（FEI）2005年對300多家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家需要遵守薩班斯法案的美國大型企業(yè)第一年實施第404節(jié)的總成本將超過460萬美元。這些成本包括35000小時的內(nèi)部人員投入、130萬美元的外部顧問和軟件費用以及150萬美元的額外審計費用（增幅達到35%）。過高的內(nèi)部審計費用和極為繁瑣的內(nèi)部審計程序使這兩個準則的正式頒布遭來多方非議。為了應對來自多方的批評和懷疑，PCAOB在2006年12月了新的內(nèi)部控制審計準則征求意見稿，最終于次年7月通過了其最終修訂稿。

（三）美國第5號審計準則的重大變動

第5號內(nèi)部控制審計準則（ASNO.3）首先指引審計師將注意力投向最重要的控制。該準則沿用了以往的由上至下（從財務(wù)報表和實體層面到流程層面）的審計方式并且強調(diào)了風險評估的重要性，提出審計師從對公司的實質(zhì)性漏洞風險進行評估開始，就應當不斷的調(diào)整審計程序，以將審計重點放在風險最大的區(qū)域使審計更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實質(zhì)性漏洞的幾率。另外，該審計準則修訂了重大缺陷和實質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對缺陷的評估以及重新確定了實質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計師在定義、討論和確定那些不足以對公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費過多時間。

在程序上，該準則刪除了部分對內(nèi)部控制審計而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評價管理層自身評估流程的要求，以及刪除了“每年的審計必須獨立”這一要求，從而允許審計師使用一定量的循環(huán)測試來減少當年的審計工作。在適用范圍上，第5號準則將適用范圍擴大到較小規(guī)模的公司。準則改變了以往細節(jié)性的指導，采用原則性的語言要求審計師在決定如何應用準則前，考慮公司的具體事實和環(huán)境。這樣的做法有效地提高了審計的效率并保持了較低的成本。另外，值得一提的是，第5號準則簡化了陳述方式，對陳述報告進行了重組，以更好地反映內(nèi)部控制審計流程并且可讀性大大提高。

對我國內(nèi)部控制審計制度建設(shè)的啟示

我國至今仍沒有相關(guān)內(nèi)部控制審計的法律規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)范體系是由各個政府職能機構(gòu)和組織頒布的多條規(guī)定構(gòu)成，其中最核心的內(nèi)容包括：2001年10月證監(jiān)會的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的規(guī)定。而在其他規(guī)范中，沒有對管理層進行財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價提出強制性規(guī)定。

中國注冊會計師協(xié)會于2002年2月制定的《內(nèi)部控制審核指導意見》，該指導意見提出了內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的性質(zhì)、對象、標準、范圍等許多內(nèi)容，但是與當前審計服務(wù)市場開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)以及理論界對內(nèi)部控制理論體系的認識存在不小差距。中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年6月實施的《內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計》，該準則基于COSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制活動的監(jiān)督五個方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的，在現(xiàn)實中的可操作性相對較差。最近幾年，我國正加快了內(nèi)部控制審計的制度建設(shè)，筆者認為應從以下幾個方面進行完善：

（一）從規(guī)范制定層面分析

美國的內(nèi)部控制準則體系已趨近成熟，擁有包括第2號審計準則和第5號審計準則在內(nèi)的一整套指導體系，并被獨立的劃分為一條獨立的準則，現(xiàn)行的美國第5號審計準則采用了偏向規(guī)則式的表述方式。與之相比，我國的內(nèi)部控制審計仍未能被列為一條獨立的審計準則，僅作為2006注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范第1211號的第四章節(jié)對內(nèi)部控制審計作了有限的規(guī)范，并且所涉及的內(nèi)容大多采用了原則式的表述方式，在隨后的準則指南中對具體操作方法作進一步的解釋。筆者建議，可以通過將美國的第2號審計準則和第5號審計準則作為參考，制定出一套適應社會主義市場經(jīng)濟體系的完整內(nèi)部控制審計準則，規(guī)范內(nèi)部控制審計的服務(wù)性質(zhì)、審計責任主體、審計方式、評價標準，指導審計師職全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計任務(wù)，提高內(nèi)部控制審計的規(guī)范性和可靠性。

（二）從準則執(zhí)行層面分析

我國的內(nèi)部設(shè)計控制規(guī)范并沒有明確強調(diào)內(nèi)部控制審計的不可缺失性，也沒有具體地規(guī)定必要的內(nèi)部控制審計步驟和程序，在審計實務(wù)中，為了追求審計效率，我國審計職業(yè)界主要采取了兩個方面的對策來減少對內(nèi)部控制的測試工作量：開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進行控制測試的程序表來，在審計工作中簡單、消極地勾劃表格；開始探索分析性程序，希望以某些關(guān)鍵指標、關(guān)聯(lián)和趨勢作為引導審計資源流向的標桿。當然，前者有助于逃避責任，后者有助于降低風險。但是總體上看，兩者都對審計有效性存在極大的負面影響。

盡管我國已經(jīng)初步確立了風險基礎(chǔ)戰(zhàn)略審計系統(tǒng)，并強調(diào)了內(nèi)部控制對整體審計工作效率和效果的影響，但是在實務(wù)中內(nèi)部控制審計所受到的關(guān)注仍舊不足，沒有強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計帶來的直接后果往往是忽視某些重大錯報風險，給整體審計工作帶來不利的影響，所以，我國有必要進一步強調(diào)內(nèi)部控制審計工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制審計，提高各類公司的財務(wù)信息透明度從而提高審計質(zhì)量。

（三）從準則信息披露層面分析

我國內(nèi)部控制信息披露機制尚不完善，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是中國證監(jiān)會制定的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號——招股說明書》第122條規(guī)定以及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》第59條的相關(guān)規(guī)定。2000年底中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》第7號《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第8號《證券公司年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，要求商業(yè)銀行、證券公司應對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明。

不難看出，目前我國對內(nèi)部控制信息披露的強制性規(guī)定主要針對的是商業(yè)銀行、證券公司、發(fā)行新股的上市公司等，對其他類型公司還沒有強制性規(guī)定。由于我國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息，所以對內(nèi)部控制信息進行審計就缺乏必要的動力與強制性。由此可見，加強對內(nèi)部控制審計披露的規(guī)范，通過更完善的制度約束審計師的行為，提出必要的審計步驟以指導內(nèi)部控制審計的進行，對我國公司治理的意義重大，這不僅會促使各類公司提升自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，還能夠讓審計報告的使用者形成對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況的深度了解。

參考文獻：

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3宋媛.薩班斯—奧克斯利法案對我國企業(yè)內(nèi)部控制的影響及啟示.西南財經(jīng)大學，2007（4）

第3篇：外部審計論文范文

論文摘要:文章認為，我國政府審計機關(guān)應當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導職責。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責任。 

  

 

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。 

內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。 

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題： 

 

一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討 

 

 政府審計機關(guān)應對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規(guī)定，gao有指導聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓有關(guān)人才?！钡?，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。 

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。指導和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員；指導內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導內(nèi)部審計準則的制定工作等。 

筆者認為，我國政府審計機關(guān)應當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導職責。 

保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導應當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。 

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。 

 

二、政府審計應當如何利用內(nèi)部審計成果 

 

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。 

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。 

利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。 

 

 參考文獻: 

第4篇：外部審計論文范文

一、文獻回顧

學術(shù)界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計委員會的獨立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對財務(wù)報告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，即設(shè)立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務(wù)報告質(zhì)量等因素的影響以及市場反應等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計委員會的治理效率，例如設(shè)立審計委員會后財務(wù)報告質(zhì)量的提高就表明審計委員會是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計委員會與審計收費問題，夏文賢和陳漢文（2006）進行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量要負一定的簽字責任，出于自身風險的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計服務(wù)，或擴大外部審計范圍，從而增加審計收費。相關(guān)研究表明，審計委員會的存在會導致外部審計收費的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽的外部審計師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計委員會往往需求現(xiàn)任外部審計師提供更多的審計服務(wù)，如擴大其審計范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計委員會有助于審計收費的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內(nèi)部控制的重要機構(gòu)，審計委員會負責審查公司的財務(wù)報告質(zhì)量（Walker，2004）。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務(wù)報告過程進行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機制是外部審計師確定控制風險水平和審計范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計收費的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當審計過程中出現(xiàn)爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當審計委員會的獨立性降低時，這些公司的可操控性應計顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計委員會對財務(wù)報告與外部審計的監(jiān)督權(quán)時，公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計風險，最終降低了審計收費。

還有可能是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認為，有關(guān)審計委員會有效性的證據(jù)是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費。

國內(nèi)學者也對審計委員會的有效性問題進行了一定的研究。關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，李補喜、王平心（2005）的研究表明，審計委員會的設(shè)立與審計收費負相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認為審計委員會為加強內(nèi)部控制、降低審計風險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計收費的其他因素后，無論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計委員會與外部審計師變更時審計收費的變化之間都存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設(shè)立降低了外部審計的控制風險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明，審計委員會加強了內(nèi)部審計的作用。

我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨立董事和審計委員會責任機制，在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用。基于此，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設(shè)立審計委員會的上市公司，審計委員會設(shè)立的當年是否對審計收費產(chǎn)生了顯著影響？審計委員會設(shè)立前后，上市公司的審計費用是否減少？審計委員會是否有顯著的治理效率？

二、研究設(shè)計

本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計委員會的前后，外部審

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本篇文章來源于我愛轉(zhuǎn)載請以鏈接形式注明出處網(wǎng)址：/Article/paper/accountant/audit/200903/3926.html計收費的變化情況?；谏鲜龇治?，如果上市公司設(shè)立審計委員會后，審計收費顯著下降或顯著低于同行業(yè)平均水平，那么在控制其他因素影響的情況下，我們可以合理地推斷審計委員會的確存在一定的治理效率，至少在公司的內(nèi)部控制方面起到了一定的作用。與夏文賢等人從審計師變更的角度考察審計委員會與審計收費關(guān)系的方法不同，本文選取那些新設(shè)立審計委員會的上市公司作為樣本進行研究。

（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒有設(shè)立審計委員會的配對樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自于Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量設(shè)計與回歸模型

對于國內(nèi)上市公司審計收費決定因素的問題，劉斌等（2003）的實證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計任期和事務(wù)所規(guī)模對審計收費并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計收費因素的實證分析結(jié)果表明，上市公司審計收費與公司總資產(chǎn)、子公司個數(shù)、資產(chǎn)負債率、審計意見類型等因素顯著相關(guān)，與應收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之司規(guī)模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務(wù)審計費用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計費用的總體情況及影響審計費用的因素進行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對審計費用具有顯著影響。結(jié)合上述國內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計定價模型，本文將審計委員會的設(shè)立情況納入了審計收費模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計費用的自然對數(shù)；

Asset：公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)；

Lev：資產(chǎn)負債率；

Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；

Liquidity：流動資金與總資產(chǎn)之比；

Comm：虛擬變量，公司當年新設(shè)立審計委員會時，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報的審計意見為非標準清潔意見時，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當會計師事務(wù)所為國際四大事務(wù)所時，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設(shè)立審計委員會對審計費用產(chǎn)生的動態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，審計費用自然對數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對審計費用進行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長、通貨膨脹等因素對審計費用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負，則取值為1，否則為0；

Asset：審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對數(shù)值之差；

Lev：審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負債率之差；

Stock：審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；

Liquid：審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，流動資金與總資產(chǎn)比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計意見從標準清潔意見變?yōu)榉乔鍧嵰庖?，取值?，否則為0；

Comm：虛擬變量，設(shè)立審計委員會，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會計師事務(wù)所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統(tǒng)計

模型(1)變量的描述性統(tǒng)計如表1和表2所示。

描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，設(shè)立審計委員會的上市公司平均審計費用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計委員會的上市公司13.07226的審計費用水平（注：對兩個樣本組的平均審計費用之差進行顯著性檢驗，后者大于前者的T統(tǒng)計值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計值為2.7824。）?？紤]到兩個樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無重大差異，上述結(jié)果表明審計委員會的設(shè)立對上市公司的外部審計收費產(chǎn)生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果見表3和表4。

從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計委員會的樣本組，審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應的未設(shè)立審計委員會的樣本組，審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計費用的動態(tài)變化差異明顯，顯示審計委員會的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計費用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營，公司規(guī)模、負債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財務(wù)審計費用的顯著影響因素；此外，公增長的，再加上審計服務(wù)價格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計費用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統(tǒng)計結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計委員會設(shè)立是

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本篇文章來源于我愛轉(zhuǎn)載請以鏈接形式注明出處網(wǎng)址：/Article/paper/accountant/audit/200903/3926_2.html否能顯著影響審計費用的動態(tài)變化，還需要通過回歸模型進行驗證。

（四）回歸結(jié)果

模型⑴是對審計費用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對審計費用有顯著的影響，兩者之間存在很強的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計市場，公司的規(guī)模大小是審計收費的關(guān)鍵定價因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計委員會變量（Committee）與審計費用之間存在負的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認為審計委員會對審計費用的影響是顯著的。系數(shù)的符號為負，說明設(shè)立審計委員會的公司，支付的審計服務(wù)費在統(tǒng)計上顯著小于未設(shè)立審計委員會的公司，這與描述性統(tǒng)計結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢?，外部審計師在對上市公司進行審計時，對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對審計費用的影響雖然在統(tǒng)計上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計委員會還不能成為審計收費的重要定價因素。此外，審計意見（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會計師事務(wù)所是否是國際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計質(zhì)量問題，國際“四大”所的審計收費要顯著高于國內(nèi)會計師事務(wù)所。

模型⑵是從動態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計委員會前后審計費用的變化，考察公司審計委員會的設(shè)立是否會增加審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計費用的降低有負的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會帶來審計費用的增加，減少審計費用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對審計費用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費用降低的影響很小。審計委員會的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計委員會的公司顯著地增加了審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說上市公司設(shè)立審計委員會后，會計師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計收費（盡管降低的程度非常?。?。此外，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負說明，在設(shè)立審計委員會的當年，更換會計師事務(wù)所的上市公司，審計費用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計委員會的行為確實對會計師事務(wù)所的收費產(chǎn)生了顯著影響，審計委員會的設(shè)立在很小的程度上降低了審計收費。如果假定會計師事務(wù)所是嚴格按照《獨立審計準則》合理有效地執(zhí)行審計程序，那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內(nèi)部控制、保證財務(wù)報告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結(jié)論

本文從上市公司設(shè)立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內(nèi)部控制、保證財務(wù)報告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率?？刂屏似渌赡苡绊憣徲嬞M用的因素，本文建立了審計費用以及審計費用變化的回歸模型?；貧w結(jié)果表明，設(shè)立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設(shè)立審計委員會的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計委員會的當年支付的審計費用少于前一年支付的審計費用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對樣本組支付的審計費用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計委員會在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率?？梢哉f審計委員會的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計的控制風險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。研究結(jié)果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計委員會的設(shè)立與否能顯著影響審計費用，但從變量系數(shù)來看，這種影響還相當微弱?？赡艿脑蚴?，本文只考慮了審計委員會設(shè)立當年的情況，而審計委員會作用的發(fā)揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。

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第5篇：外部審計論文范文

而且前期差錯更正不僅說明上市公司財報存在虛假信息，也說明了相關(guān)的審計工作沒有發(fā)現(xiàn)會計差錯，上市公司前期差錯更正行為的比例越來越高，這也說明了審計不盡責的現(xiàn)象日益增多，一定程度上反映了獨立審計質(zhì)量還達不到公正公允的地步，發(fā)現(xiàn)前期差錯上力度不夠，而且上市公司往往以臨時公告形式來向外界披露前期差錯更正的內(nèi)容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時公布前期差錯更正的詳細情況，而且放在定期報告中披露，這導致投資者無法根據(jù)前期差錯更正的情況及時做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯更正的動因及表現(xiàn)形式，還有調(diào)節(jié)會計利潤的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進相關(guān)法律法規(guī)的完善，達到監(jiān)管的成熟、完善，促進我國資本市場健康發(fā)展，這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯及其更正來操縱利潤，使會計信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會計差錯的動因及手段，并提出改正措施，有益于保護投資者的利益，完善我國資本市場建設(shè)。所以，研究重大前期差錯更有重要的意義。前期差錯更正的相關(guān)研究，在理論領(lǐng)域有助于改善財務(wù)處理方法，有助于擴展盈余管理內(nèi)容，豐富我國會計理論內(nèi)容，規(guī)范上市公司的會計行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

研究內(nèi)容:論文首先概述了會計差錯的最新企業(yè)會計準則方面的規(guī)定，即企業(yè)會計準則第28號的內(nèi)容規(guī)定，從會計制度框架下，對會計差錯及其更正的理論進行解釋和分析，然后結(jié)合盈余管理的理論，對會計差錯及其更正的不正當動機進行了分析，指出了會計差錯及其更正與盈余管理的關(guān)系。最后用案例分析法，分析了我國上市公司主觀故意會計差錯的表現(xiàn)形式，在綜合上述研究的基礎(chǔ)上，提出了上市公司利用會計差錯進行不當盈余管理的防范對策及建議。研究方法:論文在論述會計差錯更正的概念和會計制度規(guī)定、與盈余管理的關(guān)系內(nèi)容上，主要采用了文獻閱讀法，通過對會計制度文獻和已有研究的深入閱讀分析基礎(chǔ)上，按照自己的理解進行加工整理和分析。

第6篇：外部審計論文范文

【關(guān)鍵詞】 ST公司； 審計師選擇； 大所； 審計意見； 審計費用

一、前言

按照我國證券交易所的規(guī)定，ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)兩年虧損，被進行特別處理的股票，*ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)三年虧損的股票，ST制度是我國證券市場管制的重要手段，是一種旨在提高上市公司質(zhì)量、警示投資者的一種制度安排。作為一種重要的外部治理機制，獨立審計制度在保證會計信息質(zhì)量、降低證券市場信息不對稱程度、保護投資者方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來學者們專門針對ST公司進行外部治理機制研究的文章較少，那么我國的ST上市公司在外部審計師選擇上具有怎樣的特點？其更傾向于選擇哪類會計師事務(wù)所，收到何種審計意見，外部審計師有沒有針對ST公司的高風險收取更高的審計費用？這是本文所要研究的問題。

二、理論分析與研究假設(shè)

外部獨立審計監(jiān)督機制的有效性取決于審計質(zhì)量，而審計質(zhì)量卻具有抽象性，難以直接量化，故人們通過一系列替代指標進行重新表述。認為大所的審計質(zhì)量顯著高于非大所（DeAngelo，1981；Lennox，1999；王詠梅和王鵬，2006），故會計師事務(wù)所規(guī)模是外部審計制度的一種表征，本文設(shè)置是否大所①為一個因變量。ST公司由于財務(wù)狀況較差且更加不穩(wěn)定，故其對高質(zhì)量的審計需求較低，公司不愿意被外部審計師發(fā)現(xiàn)并報告更多的財務(wù)舞弊與差錯，而是傾向于掩飾其經(jīng)營不佳的狀態(tài)，故其更愿意聘請規(guī)模更小的會計師事務(wù)所來得到其較為滿意的審計服務(wù)，故本文提出假設(shè)1：ST公司更傾向于選擇規(guī)模更小的會計師事務(wù)所。

審計意見是審計師履行監(jiān)督職責的最終結(jié)果，集中反映了審計師對被審計單位財務(wù)信息狀況的綜合評價與判斷。筆者將審計意見劃分為兩大類：標準審計意見與非標準審計意見②。標準審計意見反映了被審計公司的會計信息狀況值得信賴；非標準審計意見提醒投資者關(guān)注公司的特定事項，以減少投資損失，故審計意見具有重要信息含量，是外部審計制度的一種表征，蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否被ST影響公司審計的意見類型。本文設(shè)置審計意見為一個因變量；ST公司由于連續(xù)兩年虧損，其財務(wù)狀況較差，審計師面臨的審計風險較大，使得在出具審計意見時不得不考慮出具更多的非標準審計意見來指出被審計單位的財務(wù)問題，以降低自身的法律責任，故本文提出假設(shè)2：ST公司更容易收到非標準審計意見。

審計費用指的是外部審計師對其所提供的審計服務(wù)收取的報酬。目前我國執(zhí)行風險導向?qū)徲?，將按照被審計單位的重大錯報風險分配審計資源，客戶風險高則審計費用增高。筆者認為審計費用也是外部審計制度的一種表征，設(shè)置審計費用為一種因變量。關(guān)于公司財務(wù)風險與審計費用間的關(guān)系，焦瑩芳（2007）用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量負債比率和對外擔保額作為公司財務(wù)風險和經(jīng)營風險的指標，采用截至2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流量負債比率對審計費用有顯著影響，說明中國審計市場收費在一定程度上對審計風險進行了考慮。本文認為ST公司由于財務(wù)狀況較差，財務(wù)風險較大，審計師面臨的重大錯報風險也較大，一方面為降低審計風險，審計師不得不實施更為廣泛和詳細的審計測試，這無疑加大了審計成本；另一方面假如審計師最終沒能夠發(fā)現(xiàn)客戶的重大錯報風險，其面臨的訴訟風險加大，增加的審計成本與訴訟風險使得審計師不得不通過收取更高水平的審計收費來進行補償，故本文提出假設(shè)3：ST公司的審計費用更高。

三、實證設(shè)計

（一）變量設(shè)計

本文變量設(shè)置如表1所示。

（二）模型建立

本文建立如下多元回歸模型：

檢驗ST公司對事務(wù)所規(guī)模選擇的模型（1）：

BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi （1）

檢驗ST公司對審計意見影響的模型（2）：

OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi （2）

檢驗ST公司對審計費用影響的模型（3）：

LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+

β3LEV+β4REC+β5STO+εi （3）

其中β0為截距，β1，β2……β5為系數(shù)，εi為殘差。

（三）樣本選擇

文章以2009年我國滬深兩市A股1 809家上市公司作為樣本數(shù)據(jù)來源，剔除金融保險類上市公司30家（由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性），剔除變量缺失的222家公司，最終得到1 547個樣本數(shù)據(jù)。全部樣本數(shù)據(jù)來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。

四、實證結(jié)果

文章采用SPSS16.0統(tǒng)計分析軟件，對樣本進行描述性分析、Pearson相關(guān)性分析與多元回歸分析，所得結(jié)果與分析如下：

（一）變量描述性統(tǒng)計

從表2可以看出，2009年我國共有8.27%的上市公司為ST公司，有52.75%的上市公司被大所審計，從客戶數(shù)量來看，大所在我國證券市場上的市場占有率是相當高的，有6.33%的上市公司被審計師出具了非標準審計意見；另外，2009年我國滬深兩市A股上市公司的資產(chǎn)負債率平均值為72.12%，應收賬款、存貨占總資產(chǎn)比重均值分別為8.38%、16.64%。

（二）單變量相關(guān)分析

從表3變量間Pearson相關(guān)系數(shù)來看，是否ST與是否大所負相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國ST公司傾向于選擇小規(guī)模的會計師事務(wù)所，財務(wù)狀況越好的上市公司越會選擇大所，通過信息傳遞功能表達經(jīng)營業(yè)績良好的信號假設(shè)1得到初步驗證；ST與審計意見正相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國會計師事務(wù)所在出具審計意見的時候考慮到了被審計客戶的財務(wù)狀況，連續(xù)兩年虧損自然是審計師需要關(guān)注的重大風險事項，對財務(wù)狀況越差的上市公司，審計師出具非標準審計意見的可能性就越大，假設(shè)2得到初步驗證；ST與審計費用負相關(guān)，這需要結(jié)合ST公司的規(guī)模來解釋，是否ST與公司規(guī)模在1%的水平上顯著負相關(guān)，表明我國ST公司一般是規(guī)模較小、經(jīng)營管理尚不完善的公司，而審計費用與客戶資產(chǎn)規(guī)模在1%的水平上高度正相關(guān)（Pearson相關(guān)系數(shù)達到了0.717），從而是否ST與審計費用也呈現(xiàn)出負相關(guān)性，即由于ST公司規(guī)模較小，故而審計費用較低，這與假設(shè)3相反，需要借助多元回歸分析進行進一步驗證；另外，是否ST與資產(chǎn)負債率在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明負債水平越高的上市公司其財務(wù)風險越高，財務(wù)狀況越差，從而越容易被ST；是否ST與應收賬款比重在5%的水平上顯著負相關(guān)，表明應收賬款比重越高，公司資產(chǎn)流動性較好，出現(xiàn)財務(wù)危機的可能性較??；是否ST與存貨比重呈負相關(guān)但并不顯著。

從是否大所這一變量來看，ST公司與是否大所在1%的水平上負相關(guān)，審計費用與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所收取了較高的審計費用，存在著聲譽溢價現(xiàn)象；公司資產(chǎn)規(guī)模與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明規(guī)模越大的上市公司越傾向于選擇規(guī)模大的會計師事務(wù)所，這是信號傳遞功能的一種體現(xiàn)，由于大所代表了較好的職業(yè)形象，大公司聘用大所向外部信息使用者表達了公司經(jīng)營狀況良好的信號；另外，是否大所與審計意見、資產(chǎn)負債率、應收賬款比重、存貨比重均不具有顯著相關(guān)性。

從審計意見來看，ST公司更容易收到非標準審計意見，且在1%水平上顯著；審計費用與審計意見在1%的水平上顯著負相關(guān)，表明被出具非標準審計意見的公司的審計費用較低，這可能是由于公司規(guī)模影響的結(jié)果，由于公司規(guī)模與審計意見在1%的水平上負相關(guān)，而公司規(guī)模與審計費用高度正相關(guān)，故非標準審計意見與審計費用負相關(guān)；資產(chǎn)負債率與審計意見在1%的水平上正相關(guān)，表明資產(chǎn)負債率越高的上市公司，財務(wù)風險越高，財務(wù)狀況越差，審計師面臨的審計風險越高，被出具非標準審計意見的可能性越高；應收賬款比重、存貨比重與審計意見均在5%的水平上顯著負相關(guān)，表明應收賬款、存貨越多的上市公司，其資產(chǎn)流動性越強，面臨的財務(wù)風險越低，收到標準審計意見的可能性越大。另外，審計意見與是否大所不具有顯著相關(guān)性。

從審計費用來看，總資產(chǎn)對數(shù)與審計費用在1%的水平上高度正相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模是影響審計費用的最重要因素，這與我國目前會計師事務(wù)所按照公司資產(chǎn)規(guī)模的一定比例計提審計費用的做法有關(guān)；應收賬款比重與審計費用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明應收賬款越多，資產(chǎn)流動性越強，財務(wù)風險越低，相應的審計師面臨的審計風險越低，故審計費用較少。另外，審計費用與資產(chǎn)負債率、存貨比重不存在顯著相關(guān)性。

（三）多元回歸分析

采用Stepwise變量進入策略，按照模型（1）、（2）、（3）進行多變量回歸分析，所得結(jié)果如表4所示。

從表4可以看到，三個模型的調(diào)整R方值分別為0.193、0.332、0.557，模型擬合程度較好；F值分別為47.43、154.32、278.73，Sig.值均為0.000，表明各模型線性關(guān)系顯著；三個模型的D.W.值分別為1.972、2.071、1.669，認為各解釋變量之間不存在序列相關(guān)性；最后從各變量的VIF值來看，VIF均小于3，表明各解釋變量之間不存在多重共線性。

從表5中模型（1）的回歸系數(shù)來看，與相關(guān)分析結(jié)果不同，是否ST對是否選擇大所不具有顯著解釋力，影響事務(wù)所選擇的因素只有審計費用與應收賬款比重，且兩者與是否大所均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所的審計收費較高，且大所審計的上市公司應收賬款比重較高，資產(chǎn)流動性更好。從回歸分析與前述相關(guān)分析結(jié)論認為，ST公司更傾向于聘請規(guī)模更小的會計師事務(wù)所。

從表6可以看出，與Pearson相關(guān)分析一致，是否ST與審計意見在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明ST公司更容易收到非標準審計意見，審計師在出具審計意見的時候考慮到了上市公司的財務(wù)狀況，對于財務(wù)狀況越差的上市公司更為謹慎，通過出具更多的非標準審計意見來應對增加的審計風險；審計意見與總資產(chǎn)對數(shù)、應收賬款比重均在1%的水平上顯著負相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模越大、應收賬款比重越高的公司越容易收到標準審計意見；審計意見與資產(chǎn)負債率、審計費用均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明資產(chǎn)負債率越高的公司越容易收到非標準審計意見，而收到非標準審計意見的公司其審計費用也越高，這是由于資產(chǎn)負債率越高的上市公司，其財務(wù)風險越大，審計師面臨的審計風險越高，必須通過實施更為詳細的審計程序進行更縝密的檢查以降低審計風險，加大的審計成本必然通過收取較高的審計費用來補償，在審計意見的出具上也更為謹慎。

從表7可以看出，是否ST與審計費用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明上市公司財務(wù)狀況是影響審計費用的重要因素，當公司財務(wù)狀況較差，財務(wù)風險較高時，審計師面臨的審計風險相應增加，必須通過實施更廣范圍更為詳細的審計測試來降低審計風險，在審計成本加大的同時，必然要求以更高的審計收費來補償，是否ST與審計費用正相關(guān)，假設(shè)3得到驗證；另外與前述相關(guān)性分析一致，審計費用與總資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、是否大所、審計意見、應收賬款比重成正相關(guān)，與存貨比重負相關(guān)，且均在1%的水平上顯著。

五、研究結(jié)論

本文通過收集我國滬深兩市A股上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)，研究ST公司在外部審計師選擇上的特點，實證研究發(fā)現(xiàn)：我國ST公司大部分是資產(chǎn)負債率比較高的小規(guī)模上市公司，其更傾向于聘用規(guī)模較小的會計師事務(wù)所，且更容易收到非標準審計意見，審計費用也更高，上述聯(lián)系均在1%的水平上顯著；表明我國上市公司的財務(wù)狀況會影響到外部審計師的選擇，對于財務(wù)狀況較差、風險較大的上市公司，我國審計師也體現(xiàn)出更為謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，通過執(zhí)行更多的檢查來降低審計風險，收取更高的費用來補償損失，出具更多的非標準審計意見來規(guī)避未來可能的風險。筆者認為我國上市公司應通過提高和改善自身財務(wù)狀況來獲取高質(zhì)量的審計鑒證，而會計師事務(wù)所亦應重視被審計單位的財務(wù)狀況，通過識別、評價、分析、控制被審計單位的財務(wù)風險來降低最終的審計風險。

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第7篇：外部審計論文范文

2000年，我從大學畢業(yè)進入一家會計師事務(wù)所工作。作為一名會計專業(yè)的學生，對于注冊會計師的向往就如同普通運動員想進國家隊一樣。所以，從大三暑假開始我就鉚足了勁準備CPA考試。每天十幾個小時的學習時間，不僅沒有讓我感覺痛苦，反而成為我人生中最充實的一段日子。參加工作后，一邊工作積累經(jīng)驗，一邊努力學習，繼續(xù)著我未完的CPA夢想。很幸運，2001年我通過考試，成為了一名注冊會計師，工作也開始步入正軌，從小企業(yè)到大企業(yè)，從負責一部分到負責全盤審計，從商業(yè)到制造業(yè)，在一點一滴的成長中我感受到工作的快樂。

考試只是一種手段，重要的是準備考試的過程，可以促使自己學習更多的知識。2001年結(jié)束CPA的考試后，我開始考慮自己的下一個目標是什么，這時候我想起小學時老師帶著我們?nèi)ノ錆h大學春游的情景，美麗的珞珈山和滿園的櫻花，讓我重新燃起對這所大學的追求。經(jīng)過比較和權(quán)衡，我最終決定報考武大經(jīng)管學院的MBA專業(yè)，既可以保證工作又可以在學習的道路上邁上一個新臺階。但工作之余的兼職學習比在學校里的全職學習需要更大的毅力，每年1月的考試正好也是會計師事務(wù)所一年中最忙的日子，我既不想為了學習耽誤工作，更不希望因為工作放棄學習。因此，只能抓緊一切可以抓緊的時間。每天坐公汽上班的路上，拿著掌中寶背英語單詞；在工作結(jié)束后同事們一起娛樂時，我在房間里做習題。在工作的時候?qū)Ｐ墓ぷ鳎瑢W習的時候?qū)Ｐ膶W習。經(jīng)過考試，2005年我終于被錄取了，開始了周一至周五上班，周末學習的忙碌的日子。一門課一門課的學習，一個學分一個學分的考試，一直到畢業(yè)論文答辯。從2003年開始報考，到2008年拿到畢業(yè)證，又是一個5年過去了。

在這幾年的備考學習過程中，沒有風花雪月，也遠離了時尚，錯過了很多年輕人應有的樂趣。朋友不理解地說：你看看你的周圍，許多研究生畢業(yè)了也未必找得到好的工作，你應該學習如何享受生活。但我堅信，一分耕耘一分收獲。

第8篇：外部審計論文范文

內(nèi)部審計作為地勘單位監(jiān)督體系的主體，對地勘單位的經(jīng)營管理及各項規(guī)章制度的落實有著檢查和督促的作用在近幾年的經(jīng)濟發(fā)展中，內(nèi)部審計已成為地勘單位促進管理，提高效益的重要措施和町靠保證。本文就地勘單位如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進經(jīng)濟健康發(fā)展談幾點淺見

1內(nèi)部審計的定義

中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年頒發(fā)的《內(nèi)部審計基本準則》對內(nèi)部審計定義為：它是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動即內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。這個定義不僅考慮到我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，還考慮了今后內(nèi)部審計的發(fā)展要求。

本人認為：這個定義的構(gòu)成要素分3部分，一是內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一項獨立客觀的工作，即受組織內(nèi)部負責人的領(lǐng)導，其工作性質(zhì)應體現(xiàn)獨立客觀性，只有在組織內(nèi)部負責人直接領(lǐng)導下設(shè)立獨立審計部門才能滿足這一特性二是內(nèi)部審計有三個職能，即監(jiān)督、評價和控制職能。監(jiān)督職能是包括內(nèi)部審計在內(nèi)的所有審計活動的本質(zhì)反映主要通過審查地勘單位內(nèi)部經(jīng)營活動的真實、合法性加以表現(xiàn)；評價職能是內(nèi)部審計的又一重要職能，內(nèi)部審計在監(jiān)督地勘單位經(jīng)濟活動規(guī)范運作的吲時，應對單位提供有關(guān)改善經(jīng)營管理方面的評價、分析及咨詢的報告與建議；控制職能，是內(nèi)部審計的一個獨特職能，也是內(nèi)部審計上作表現(xiàn)為地勘單位價值增值的重要途徑。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，但同時又是一個獨特的部分，因為內(nèi)部審計是把單位內(nèi)部控制作為審計對象，特別是內(nèi)部會計控制。通過對內(nèi)部控制制度的健全性與有效性的審計堵塞內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的漏洞，為地勘單位增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率而創(chuàng)造價值增值的機會。三是內(nèi)部審計把審查與評價地勘單位經(jīng)營活動及內(nèi)控制度的適當性、合法性和有效性作為審計目標，通過這些審計目標的完成，達到提高單位經(jīng)濟效益的目的。

2內(nèi)部審計在地勘單位中的地位

內(nèi)部審計作為地勘單位管理的一個手段，其地位不僅得到了國家法律的支持，而且由于內(nèi)部審計的重要價值和特殊的工作性質(zhì)，使其在地勘單位中處于重要的地位。

2．1開展內(nèi)部審計是國家法律法規(guī)的要求，體現(xiàn)了內(nèi)審計重要的法律地位《中華人民共和國會計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》等一系列法律法規(guī)都對開展內(nèi)部審計作了明確的規(guī)定，這說明內(nèi)部審計是一項極其重要的工作。同時，規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)直接在組織內(nèi)部負責人領(lǐng)導下開展工作，說明了內(nèi)部審計部門職能定位與內(nèi)部其他職能部門有明確的不同，體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門的獨立性、高層次性、廣泛性和綜合性，內(nèi)部審計這種在組織內(nèi)部的特殊的職能定位和權(quán)威性，為開展內(nèi)部審計工作提供了良好的平臺。

2．2內(nèi)部審計是地勘單位自我完善和自我約束的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了其在內(nèi)部管理職能殊的控嗣地位首先它不是直接的管理控制，而是通過檢查和評價各管理環(huán)節(jié)的控制程序所實施的再控制，目的是改善經(jīng)營管理績效，為實現(xiàn)地勘單位目標服務(wù)。其次這種控制不是局部的控制，而是對整個地勘單位經(jīng)營管理過程的全方位監(jiān)控，審計控制范圍包括財務(wù)、經(jīng)營管理、投資、基建、資源管理、制度、績效和工作流程等。人們常把內(nèi)部審計比作領(lǐng)導的眼睛，這種特殊的專業(yè)職能體現(xiàn)了內(nèi)部審計特殊的價值。

3如何充分發(fā)揮地勘單位內(nèi)部審計的作用

3．1繼續(xù)做好財務(wù)收支的真實性審計

現(xiàn)在的內(nèi)部審計除了開展各項專業(yè)審計工作外，愈來愈重視內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的位置以及內(nèi)部審計工作給地勘單位經(jīng)營活動帶來的影響與效果，希望內(nèi)部審計成果通過有關(guān)方面的落實或改進，帶來改善單位經(jīng)營管理活動的疊加效應。在這種情形下，內(nèi)部審計與有關(guān)方面的協(xié)調(diào)溝通就顯得十分重要。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的專項準則對協(xié)調(diào)的原則、方法與內(nèi)容加以說明，即內(nèi)外部審計主要指政府審計、內(nèi)部審計和社會審計之間應相互配合，評價利用各自的審計成果，改進審計方法，確保充分的審計范圍。但在具體實施中還有有待于改進的地方，如政府審計對內(nèi)部審計的成果缺乏可信度與評價的標準，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給社會審計組織的問題，有政府要求的法定業(yè)務(wù)，如年度會計報表審計，還有各種委托的專項審計，從事這些業(yè)務(wù)的社會審計組織應與內(nèi)部審計部門及時溝通，使內(nèi)部審計人員能及時了解財務(wù)處理及調(diào)整事項的可行性與合法性。所以會計師事務(wù)所在與單位財務(wù)部門溝通的同時，應與單位內(nèi)部審計部門溝通，減少社會審計由于受托費用而影響其工作質(zhì)量的因素。內(nèi)部審計作為單位管理層的一個職能部門，在做好內(nèi)外部審計溝通的同時，應更加注意與單位財務(wù)、投資、經(jīng)營及綜合管理部門的溝通與聯(lián)系，并按照地勘單位管理程序和審計工作程序辦事。

3．2培養(yǎng)一瀧人才，做好審計隊伍建設(shè)

(1)建立內(nèi)部審計人員培訓制度。對內(nèi)部審計人員進行定期或不定期的培訓，學習國內(nèi)外先進的內(nèi)部審計理論和技術(shù)，以適應入世對審計的新要求。在培訓內(nèi)容上，可以向崗位、相關(guān)專業(yè)培訓方面拓展，以塑造全新的復合型審計人才：在培訓方式上，可以向不同行業(yè)交叉培訓、中長期培訓方面突破，可選派優(yōu)秀的審計人員與國內(nèi)的一些優(yōu)秀內(nèi)審單位進行交流，使審計人員能夠真正深入了解這些單位的管理模式和工作方式，并能將這些經(jīng)驗引入地勘單位。

第9篇：外部審計論文范文

【論文摘要】隨著我國資本市場的發(fā)展，會計信息質(zhì)量與公司治理問題引起社會愈來愈多的關(guān)注。本文通過對會計信息質(zhì)量與公司治理的相關(guān)關(guān)系的研究，以及對公司治理與會計誠信所作出的相關(guān)思考，以求能為我國企業(yè)發(fā)展與會計誠信帶來借鑒性的作用。

會計信息與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著積極互動的關(guān)系，好的公司治理結(jié)構(gòu)被現(xiàn)代企業(yè)當作增強經(jīng)濟活力、提高經(jīng)濟效益的基本手段，其核心是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下產(chǎn)生的委托關(guān)系，或者說股東和董事之間的信任關(guān)系。會計作為“當今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，日益發(fā)揮著巨大的作用。

一、基本理論

會計信息是指企業(yè)所收集的有關(guān)企業(yè)財務(wù)運行狀況、特征及其變化的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理而形成的有價值的經(jīng)濟信息，是在一定的準則下，真實、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的資料。論文百事通會計信息在經(jīng)濟生活中具有重要作用，它是企業(yè)各相關(guān)利益集團進行決策，反映企業(yè)管理層經(jīng)營管理責任履行情況，企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。高質(zhì)量的會計信息更是對公司進行監(jiān)督的有力保證，是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具，有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心，也有助于完善經(jīng)理層的激勵機制。

公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學性，從而最終維護公司各方面的利益。公司治理是合約當事人(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員、工人、政府和其他利益相關(guān)者)依據(jù)法律和合約規(guī)定，對公司經(jīng)營活動行使各自的權(quán)力，從靜態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為公司決策權(quán)力的分配結(jié)構(gòu)，從動態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為決策權(quán)力分配的調(diào)整過程。

二、會計信息與公司治理的雙向關(guān)系

會計信息通過其披露機制所提供的透明的信息促進公司治理的效率的提高，同時良好的公司治理機制可以改善會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真，也可以避免因忽略會計信息本身所具有的經(jīng)濟后果性，而導致會計信息失真屢禁不止的情況。會計信息與公司治理之間存在著相互的影響關(guān)系。

1.會計信息對公司治理的影響

在內(nèi)部治理機制中要取得良好的治理效果，關(guān)鍵是看各方信息掌握的程度，即，要盡可能的減少信息不對稱，以使公司的所有者、債權(quán)人等利益相關(guān)者公平地掌握公司的重大信息?？梢哉f，會計在制定契約條款以及監(jiān)督執(zhí)行這些條款時發(fā)揮著巨大的作用。會計的核心目標就是反映經(jīng)營者受托責任的履行情況，它通過對一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息的揭示，對經(jīng)營著的業(yè)績進行評價。一個提供高質(zhì)量會計信息的會計系統(tǒng)，能把責、權(quán)、利三者結(jié)合起來，使得公司治理的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進公司運行的良性循環(huán);反過來一個提供低質(zhì)量會計信息的會計系統(tǒng)，可能導致經(jīng)營者(內(nèi)部控制人)用手中的權(quán)力獲取不正當?shù)氖找娑怀袚鄳呢熑?。由于“?nèi)部人控制”是對所有者權(quán)益的侵犯，最終受損的是投資者、債權(quán)人或其他利益相關(guān)者，這樣的直接后果就是公司陷人困境或破產(chǎn)倒閉。這一旦成為一種普遍現(xiàn)象，就會造成以現(xiàn)代公司為細胞的整個市場經(jīng)濟運行的混亂。論文百事通

2公司治理對會計的影響

良好的公司治理與公司治理結(jié)構(gòu)是提高會計信息質(zhì)量，保證會計誠信的基本保障。

會計信息系統(tǒng)處于公司治理這一制度環(huán)境下并受其影響，不同的公司治理環(huán)境下存在不同的會計信息系統(tǒng)。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著會計的價值取向和利益取向，影響到會計政策的選擇以及會計信息披露的內(nèi)容和方式，進而影響會計信息的質(zhì)量。單從會計信息供應鏈來看，會計信息是從公司管理當局控制下的專業(yè)會計人員開始的，歷經(jīng)董事會、監(jiān)事會、外部審計師，最終得以向公眾披露。就邏輯順序而言，會計人員提供會計信息，外部審計師提供審計意見，他們是虛假會計信息產(chǎn)生的源頭。而實際上，若將會計信息供應鏈置于公司治理這一制度環(huán)境中，可以發(fā)現(xiàn)，符合一定質(zhì)量的會計信息與公司治理中的管理當局、董事會及其審計委員會、監(jiān)事會的責任和作用密不可分。因此，公司治理的健全與否直接制約著會計信息的質(zhì)量，規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證，要重塑會計誠信，就必須依靠公司治理的不斷創(chuàng)新和完善，而不僅僅是依靠會計改革本身。新晨