內(nèi)部審計(jì)控制論文精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計(jì)控制論文范文

1.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的需求。相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，內(nèi)部控制審計(jì)具有相當(dāng)大的不同之處。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候主要是針對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要是針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。要是只是進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)師就無(wú)必要針對(duì)交易類(lèi)別以及賬戶(hù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試；而如果要是進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，通常將財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的測(cè)試作為實(shí)質(zhì)性的測(cè)試內(nèi)容，而并不是針對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試?？刂茰y(cè)試在內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中是審計(jì)師選擇的主要程序，能夠?qū)徲?jì)師將控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度起到確定作用的就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其中自然包括在將實(shí)質(zhì)性測(cè)試確定下來(lái)時(shí)所必須的保證水平，在內(nèi)部控制測(cè)試當(dāng)中不能夠直接運(yùn)用這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

2.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的目標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)的形成是審計(jì)師檢查內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制中具有一個(gè)或者多個(gè)嚴(yán)重的缺點(diǎn)，那么其就屬于無(wú)效。所以要想將一個(gè)表達(dá)意見(jiàn)的基礎(chǔ)形成，審計(jì)師就必須要針對(duì)檢查進(jìn)行計(jì)劃和執(zhí)行，從而能夠收集到科學(xué)合理的證據(jù)，并且要認(rèn)真的分析是否有嚴(yán)重的弱點(diǎn)存在于管理層認(rèn)定表述的特定日期當(dāng)中，就算沒(méi)有嚴(yán)重錯(cuò)誤存在于報(bào)表當(dāng)中，內(nèi)部控制的嚴(yán)重弱點(diǎn)仍然可能存在。所以，在內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中審計(jì)師的主要目標(biāo)就是要將沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)獲得，最終能夠保證內(nèi)部控制的有效性。

3.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程當(dāng)中，將是否有嚴(yán)重弱點(diǎn)存在于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中確定下來(lái)是審計(jì)師的主要目標(biāo)，審計(jì)師如果認(rèn)為仍然存在沒(méi)有下降到最低點(diǎn)的未被發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)師就不能將無(wú)保留意見(jiàn)在內(nèi)部控制當(dāng)中發(fā)表，所以在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最為主要的風(fēng)險(xiǎn)就是有嚴(yán)重的弱點(diǎn)存在于企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中然而設(shè)計(jì)師卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的內(nèi)涵。

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在假設(shè)沒(méi)有控制的情況下出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就是所謂的固有風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)不僅包括與整個(gè)報(bào)表相適應(yīng)的總體風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)也包括與單個(gè)賬戶(hù)余額特定認(rèn)定相適應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果具有較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，就算是存在無(wú)效的控制，那么也會(huì)具有較低的嚴(yán)重缺弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)樵趯?duì)某個(gè)是否構(gòu)成嚴(yán)重弱點(diǎn)的缺陷進(jìn)行判斷的時(shí)候，需要針對(duì)不能夠通過(guò)內(nèi)部控制阻止或者發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的程度和可能性進(jìn)行整體判斷。

（2）控制運(yùn)作有效性風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師需要以對(duì)控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)以及總的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷為根據(jù)，最終將控制運(yùn)作有效性風(fēng)險(xiǎn)的高低確定下來(lái)，并且將控制測(cè)試的程度確定下來(lái)。

（3）控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行分析的時(shí)候需要以固有風(fēng)險(xiǎn)的情況為根據(jù)針對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的充分性進(jìn)行判斷，這種情況指的是審計(jì)師在對(duì)控制的充分性進(jìn)行判斷的時(shí)候，必須要對(duì)可能有哪些差錯(cuò)會(huì)在沒(méi)有內(nèi)控的情況下出現(xiàn)進(jìn)行考慮。如果具有較高的固有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想針對(duì)差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)的改正就必須要加強(qiáng)自己的內(nèi)控措施，如果固有風(fēng)險(xiǎn)不斷的降低。那么就會(huì)具有越來(lái)越弱的對(duì)控制的需求。

二、如何在整合審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中針對(duì)這一模型進(jìn)行運(yùn)用

在相關(guān)的規(guī)定當(dāng)中，審計(jì)師在針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候可以單獨(dú)來(lái)進(jìn)行，同時(shí)也可以整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)一起進(jìn)行。想對(duì)這一規(guī)定具有清晰的理解，就必須要清楚以下兩點(diǎn)內(nèi)容：首先，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)作為兩種審計(jì)業(yè)務(wù)具有不同的目標(biāo)；其次是可以有效地整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)一起進(jìn)行。審計(jì)師在進(jìn)行單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中能夠?qū)?nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行直接的運(yùn)用。而如果審計(jì)師要想整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)而同時(shí)進(jìn)行，那么在整合審計(jì)的具體過(guò)程當(dāng)中審計(jì)師應(yīng)該要對(duì)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行相互使用。首先，審計(jì)師的決策框架必須要是內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其能夠?qū)刂茰y(cè)試的程度起到?jīng)Q定性的作用；其次，在針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度進(jìn)行判斷的時(shí)候，審計(jì)師的決策框架應(yīng)該是是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在將內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試執(zhí)行完之后，如果審計(jì)師將具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論得出來(lái)，這時(shí)候就會(huì)具有較低的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是有效的內(nèi)部控制能夠?qū)逃酗L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生很好的克服作用，其能夠?qū)χ卮蟮腻e(cuò)報(bào)起到有效的預(yù)防以及更正的作用。如果審計(jì)師在整合審計(jì)的過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)具有較低的嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候通常會(huì)對(duì)較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行假設(shè)，然后開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)師如果以自身對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)以及執(zhí)行的理解為根據(jù)開(kāi)展整合審計(jì)，同時(shí)認(rèn)為并非具有較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)有嚴(yán)重的弱點(diǎn)存在于預(yù)期當(dāng)中，那么審計(jì)師判斷的概念框架就是內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，這樣就能夠?qū)ψ銐虻淖C據(jù)進(jìn)行搜集，從而將內(nèi)部控制的有效性鑒證意見(jiàn)發(fā)表出來(lái)。如果審計(jì)師在整合審計(jì)的過(guò)程中認(rèn)為設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制具有較大的有效性，那么審計(jì)師就應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)作的有效性進(jìn)行充分的測(cè)試。在將該測(cè)試完成之后，審計(jì)師如果認(rèn)為控制運(yùn)作仍然有效，那么通常也就會(huì)認(rèn)為具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重弱點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，所以設(shè)計(jì)師就完全可以將內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表出來(lái)，同時(shí)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行進(jìn)一步的計(jì)劃。在改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先要將只是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中適用的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型說(shuō)明；其次在對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的時(shí)候需要將討論的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)具體說(shuō)明；最后需要將對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行使用的說(shuō)明提供出來(lái)。

三、結(jié)語(yǔ)

第2篇：內(nèi)部審計(jì)控制論文范文

論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀(guān)因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀(guān)因素，他們同時(shí)受制于宏觀(guān)因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒(méi)有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒(méi)有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說(shuō)在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀(guān)環(huán)境失效，那么將直接影響微觀(guān)因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過(guò)各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來(lái)實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門(mén)通過(guò)指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來(lái)督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來(lái)越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀(guān)，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排

目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問(wèn)題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問(wèn)題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問(wèn)題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來(lái)看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿(mǎn)足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無(wú)必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)組織開(kāi)展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門(mén)、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢(xún)?yōu)槟康牡膶?zhuān)題審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭(zhēng)議作最終裁決。

三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制

無(wú)論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來(lái)說(shuō):約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來(lái)，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱(chēng)職的員工離開(kāi)其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來(lái)說(shuō):一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門(mén)對(duì)普通員工的業(yè)績(jī)和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績(jī)考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀(guān)性。在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀(guān)的立場(chǎng)和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作盡量不受主觀(guān)、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績(jī)考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績(jī)考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀(guān)。第五，長(zhǎng)期性。引入公司治理中用來(lái)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的股票期權(quán)，希一望員工通過(guò)一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)人士必須書(shū)面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。美國(guó)安然、我國(guó)的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國(guó)上市公司及許多國(guó)有企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內(nèi)容

因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國(guó)最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率效果、經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國(guó)的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

2、確定信息披露的責(zé)任主體

要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰(shuí)負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國(guó)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒(méi)有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。我國(guó)上市公司多數(shù)由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門(mén)對(duì)于屢見(jiàn)不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無(wú)策。針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。

3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，在我國(guó)公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門(mén)的話(huà)題，將兩者結(jié)合起來(lái)更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計(jì)研究,2004.2

[2]田良富、歐陽(yáng)清東.中外公司監(jiān)督機(jī)制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào),2003.11

第3篇：內(nèi)部審計(jì)控制論文范文

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)息息相關(guān)。由于內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是能過(guò)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，即確保企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和公允性發(fā)展審計(jì)意見(jiàn)。兩者之間的目標(biāo)雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但其目標(biāo)是相似的，都是為了能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，涉及了較多內(nèi)部控制審計(jì)的部分，而且內(nèi)部控制審計(jì)的諸多內(nèi)容中也與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)息息相關(guān)，兩者之間可以在成果在相互驗(yàn)證，而且通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供重要的依據(jù)。兩者在程序執(zhí)行上存在著差異，但其在目標(biāo)上基礎(chǔ)是一致的，即向公司外部財(cái)務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，兩者之間相互作用，并相互產(chǎn)生影響，而內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，則主要來(lái)源于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量提高的影響，加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)，可以為財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性發(fā)揮重要的作用，所以可以通過(guò)將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行有效的整合，從而有效的提高審計(jì)質(zhì)量。

二、完善內(nèi)部控制審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量

1.擴(kuò)大重點(diǎn)審計(jì)范圍由于我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較晚，目前還處于實(shí)施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施不利的情況下，更應(yīng)該加大對(duì)重點(diǎn)審計(jì)范圍。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的目的是為了起到對(duì)管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時(shí)還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)可以將與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)范圍，同時(shí)還要對(duì)其他內(nèi)部控制信息加強(qiáng)審計(jì)。

2.吸取別國(guó)經(jīng)驗(yàn)與創(chuàng)新審計(jì)方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)最早由美國(guó)開(kāi)始實(shí)施，所以目前各國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則都是以美國(guó)為范本而制定的，這就需要我們?cè)趦?nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則都要具有一致性，其實(shí)在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)需要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，制定與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對(duì)于降低社會(huì)成本也具有積極的意義。

3.重視實(shí)務(wù)操作過(guò)程，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)還處于起步階段，很大一部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重要性還缺乏了解，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)部控制的具體流程也無(wú)法保質(zhì)保量的完成，這就需要內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員城朵充分的發(fā)揮其敏銳的職業(yè)判斷力，提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，從而在內(nèi)部控制制度下使企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行公開(kāi)，這不僅對(duì)于企業(yè)管理者能夠更好的對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中內(nèi)部控制狀況進(jìn)行充分的了解，而且也有利于社會(huì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，所以對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員需要具有良好的道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，確保審計(jì)質(zhì)量的提升。

第4篇：內(nèi)部審計(jì)控制論文范文

(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有薄弱點(diǎn)1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。在審計(jì)期該縣支行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重視不夠，導(dǎo)致全行員工內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)欠缺，從內(nèi)部制調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示:一是對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)的掌握不夠。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論題，支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為60%，中層干部答案正確率為38%，一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì)，反映在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為33%，中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認(rèn)為現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制的效果不明顯。2.業(yè)務(wù)管理制度欠完善。一是未建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個(gè)別內(nèi)控制度存在缺陷，部分事項(xiàng)欠缺制度約束。例如:《重大事項(xiàng)決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責(zé)、支行重大事項(xiàng)集體決策主要內(nèi)容、工作要求及方法，但對(duì)反映集體決策過(guò)程的相關(guān)原始記錄未作要求;《行務(wù)公開(kāi)制度》雖然明確規(guī)定了行務(wù)公開(kāi)的組織機(jī)構(gòu)、公開(kāi)范圍及事項(xiàng)、公開(kāi)的主要形式、公開(kāi)的要求等內(nèi)容，但未明確行務(wù)公開(kāi)的程序，同時(shí)對(duì)每半年公開(kāi)一次的財(cái)務(wù)費(fèi)用和每月公開(kāi)一次的勞動(dòng)考勤情況未明確公開(kāi)的方式。3.業(yè)務(wù)流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖。二是對(duì)業(yè)務(wù)管理工作操作流程修訂不及時(shí)，造成人事秘書(shū)股現(xiàn)行的47項(xiàng)業(yè)務(wù)工作操作流程未實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理，已達(dá)不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領(lǐng)導(dǎo)和職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制責(zé)任，在其崗位職責(zé)中未明確。二是審計(jì)期人事秘書(shū)股設(shè)立了25個(gè)崗，但有《信息員崗位職責(zé)》、《工會(huì)聯(lián)絡(luò)員崗位職責(zé)》、《科技人員崗位責(zé)任職責(zé)》、《后勤崗位職責(zé)》、《綜合安保崗位職責(zé)》、《計(jì)劃生育崗位職責(zé)》六項(xiàng)工作崗位職責(zé)，其任務(wù)雖已落實(shí)到人，但在《人事秘書(shū)股崗位分工表》上無(wú)記載。三是審計(jì)期內(nèi)，除對(duì)一名國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員實(shí)行了強(qiáng)制休假外，其余的人員包括會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)記賬員、復(fù)核員在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員未實(shí)施強(qiáng)制休假。

(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估不到位對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，缺乏行之有效的方法體系。體現(xiàn)在該縣支行現(xiàn)行的制度和操作規(guī)程，雖然明確了業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的特點(diǎn)、目標(biāo)、要求、處理程序，但從總體上來(lái)看:業(yè)務(wù)操作流程未涵蓋制度規(guī)程對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、各崗位風(fēng)險(xiǎn)控制的具體要求，也沒(méi)有對(duì)或不完全對(duì)業(yè)務(wù)管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別標(biāo)注，特別是未對(duì)重要空白憑證、會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)對(duì)賬、庫(kù)房門(mén)禁管理等高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)。

(三)內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺失1.對(duì)賬管理確認(rèn)控制不落實(shí)。一是2013年9月份國(guó)家金庫(kù)龍山縣支庫(kù)省(市)級(jí)預(yù)算收入、中央級(jí)預(yù)算收入、地市級(jí)預(yù)算收入、區(qū)縣級(jí)預(yù)算收入月報(bào)表的對(duì)賬回單打印日期為2013年10月1日，而對(duì)賬部門(mén)龍山縣地方稅務(wù)局簽署的對(duì)賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國(guó)家金庫(kù)龍山縣支庫(kù)省(市)級(jí)預(yù)算收入月報(bào)表的對(duì)賬回單上，龍山縣地方稅務(wù)局漏簽署對(duì)賬結(jié)果及加蓋對(duì)賬印鑒。2.未嚴(yán)格執(zhí)行守庫(kù)值班制度。抽查2014年3月16日5時(shí)－6時(shí)和2014年4月1日3時(shí)－6時(shí)保衛(wèi)部門(mén)值班守庫(kù)電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班崗位上無(wú)人;鑒于這種情況，審計(jì)組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛(wèi)部門(mén)值班守庫(kù)電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班人員在保衛(wèi)值班崗上打瞌睡。3.財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)有缺失。一是機(jī)關(guān)工會(huì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有缺陷。該縣支行機(jī)關(guān)工會(huì)未在銀行開(kāi)立預(yù)算單位專(zhuān)用存款賬戶(hù)，所有收支業(yè)務(wù)均使用現(xiàn)金結(jié)算。二是庫(kù)存現(xiàn)金管理控制缺失。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室存有行政經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)備用庫(kù)存現(xiàn)金75245.21元;機(jī)關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余庫(kù)存現(xiàn)金為20699.30元，違反了與中華人民共和國(guó)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定要求。且機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室未安裝防盜門(mén)窗，存在資金安全隱患，4.未嚴(yán)格執(zhí)行日常業(yè)務(wù)運(yùn)行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢(xún)本人信用報(bào)告，無(wú)本人身份證復(fù)印件，造成征信查詢(xún)資料不齊全，手續(xù)欠完善。

(四)實(shí)物保護(hù)控制不到位1.對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制不嚴(yán)格?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該縣支行專(zhuān)職管庫(kù)員王××在日常業(yè)務(wù)處理中，使用專(zhuān)職管庫(kù)員張××CA證書(shū)進(jìn)行操作業(yè)務(wù)，原因是:專(zhuān)職管庫(kù)員王××的CA證書(shū)，在2012年12月7日到期后上交中支發(fā)行科辦理更換手續(xù)，至今未辦妥更換手續(xù)，違反了《中國(guó)人民銀行貨幣金銀管理信息系統(tǒng)管理規(guī)定》。2.××發(fā)行庫(kù)門(mén)禁控制不合規(guī)。一是發(fā)行庫(kù)主門(mén)未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫(kù)員(王××、張××)變更發(fā)行庫(kù)主門(mén)(1號(hào)鎖、3號(hào)鎖)密碼，但上次變更時(shí)間為2012年11月6日，與《中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)門(mén)組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規(guī)定要求不符。二是發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼不能變更?，F(xiàn)場(chǎng)查庫(kù)發(fā)現(xiàn)發(fā)行庫(kù)備用門(mén)已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼沒(méi)有變更記錄。經(jīng)詢(xún)問(wèn)該縣支行庫(kù)管庫(kù)員關(guān)于備用門(mén)管理情況為:備用門(mén)可以啟動(dòng)使用，但瑣具由于使用年限太長(zhǎng)，廠(chǎng)家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)門(mén)組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規(guī)定要求不符。

二、案例分析

以上問(wèn)題產(chǎn)生有客觀(guān)因素和主觀(guān)的原因。

(一)從客觀(guān)上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設(shè)有發(fā)行庫(kù)，現(xiàn)有正式員工21人，不能滿(mǎn)足落實(shí)制度(按照現(xiàn)行內(nèi)部控制要求初步匡算，縣支行僅會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行、保衛(wèi)四個(gè)部門(mén)最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專(zhuān)業(yè)兼崗的情況，且人員老齡化趨勢(shì)明顯，四十歲以上中、老年同志占82%?？赡軙?huì)因?yàn)槿藛T緊張，造成強(qiáng)制休假、守庫(kù)值班制度難以執(zhí)行到位的現(xiàn)象。2、安全設(shè)施的物防、技防未跟上。部分設(shè)備老化，因資金緊張，沒(méi)有及時(shí)更新。

(二)從主觀(guān)上看1.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位。由于對(duì)內(nèi)部控制理論和方法學(xué)習(xí)不夠，部分員工對(duì)內(nèi)部控制五個(gè)相互獨(dú)立、相互聯(lián)系又相互制約的要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督)缺乏了解，沒(méi)有把內(nèi)部控制看著是一種貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的、平衡制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，不能正確地識(shí)別人民銀行分支機(jī)構(gòu)面臨的基本風(fēng)險(xiǎn)。而把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地理解為規(guī)章制度的制定與制度的執(zhí)行，甚至極個(gè)別人把制度當(dāng)成應(yīng)付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設(shè)”，內(nèi)控管理理念陳舊。2.風(fēng)險(xiǎn)管理文化缺失。該縣支行領(lǐng)導(dǎo)雖然注重制度建設(shè)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理，但滿(mǎn)足于工作任務(wù)完成和業(yè)務(wù)管理不出大問(wèn)題，對(duì)平時(shí)業(yè)務(wù)中發(fā)生的不規(guī)范問(wèn)題，放松了必要的風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué);部門(mén)少數(shù)業(yè)務(wù)人員則認(rèn)為做基礎(chǔ)工作難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)，放松對(duì)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的警惕。表現(xiàn)為內(nèi)部控制責(zé)任不落實(shí)，制度意識(shí)淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀(guān)隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導(dǎo)致制度執(zhí)行“走捷徑”、“打折扣”，憑經(jīng)驗(yàn)或想象處理業(yè)務(wù)。這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)對(duì)賬和守庫(kù)值班制度，對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)有缺失，發(fā)行庫(kù)門(mén)禁控制不合規(guī)等問(wèn)題，都是因?yàn)橹贫缺缓?jiǎn)單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動(dòng)式或應(yīng)付式執(zhí)行所造成，有的問(wèn)題離案件與重大責(zé)任事故可謂只一步之遙，內(nèi)部控制軟約束。3.內(nèi)控機(jī)制建設(shè)滯后?，F(xiàn)行的部分制度和操作規(guī)程未及時(shí)跟進(jìn)業(yè)務(wù)管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級(jí)行或借鑒其他單位現(xiàn)成的規(guī)章改頭換面來(lái)的，制度和操作規(guī)程設(shè)計(jì)沒(méi)有綜合考慮在本行現(xiàn)有條件下是否切實(shí)可行，特別是忽視規(guī)章制度執(zhí)行的有效性及其風(fēng)險(xiǎn)危害評(píng)估工作，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度和操作規(guī)程設(shè)計(jì)有先天缺陷。表現(xiàn)一:制度規(guī)程未覆蓋所有業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)，導(dǎo)致個(gè)別管理制度規(guī)程缺失。例如:激勵(lì)機(jī)制不足，約束處罰機(jī)制短缺;行政事務(wù)管理操作流程未實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制措施不明確，制度規(guī)程的規(guī)范保障作用被打折扣。表現(xiàn)二:部分制度未涵蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對(duì)性欠強(qiáng);出現(xiàn)部分事項(xiàng)欠缺約束。表現(xiàn)三:對(duì)于業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏行之有效的方法體系，一些高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)未得到及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)。4.內(nèi)部管理監(jiān)督不到位。一是不能正確處理檢查監(jiān)督與爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的關(guān)系。怕“家丑外揚(yáng)”，為了本單位或個(gè)人的名利，對(duì)檢查問(wèn)題進(jìn)行“篩選”，檢查上報(bào)問(wèn)題要么輕描淡寫(xiě)，要么避重就輕。無(wú)形中助長(zhǎng)了違規(guī)行為。二是是對(duì)逾越內(nèi)控行為的查處手軟。在“出現(xiàn)問(wèn)題一解決問(wèn)題一再出現(xiàn)問(wèn)題—再解決問(wèn)題”的循環(huán)過(guò)程中被動(dòng)管理。對(duì)違規(guī)行為責(zé)任追究也只是口頭上的空話(huà)，導(dǎo)致違規(guī)違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。龍山縣支行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，將加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)作為健全內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)。一是支行領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行內(nèi)部控制管理職責(zé)。二是深入開(kāi)展央行內(nèi)控文化建設(shè)。利用各種形式進(jìn)行內(nèi)控教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內(nèi)控文化建設(shè)內(nèi)涵。引導(dǎo)員工樹(shù)立“遵守內(nèi)控制度為榮，違反內(nèi)控制度為恥”的榮辱觀(guān)，增強(qiáng)制度觀(guān)念、法紀(jì)觀(guān)念;切實(shí)提高員工職業(yè)道德素質(zhì)，用“規(guī)范、進(jìn)取、創(chuàng)新”的文化理念的引領(lǐng)員工增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神，激發(fā)員工的工作熱情和責(zé)任心，為內(nèi)控管理提供了強(qiáng)有力的精神支撐。三是加強(qiáng)教育培訓(xùn)強(qiáng)化干部職工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每個(gè)崗位人員了解內(nèi)控制度，熟知業(yè)務(wù)操作，掌握崗位要求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)的整體提高。

(二)加快建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制機(jī)制。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》精神。一是進(jìn)一步完善內(nèi)控制度和操作規(guī)程。對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行全面、徹底的梳理，針對(duì)目前內(nèi)控制度操作規(guī)程方面存在的問(wèn)題和缺陷，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖，完善層次分明、風(fēng)險(xiǎn)明示、措施針對(duì)的內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作流程;建立權(quán)責(zé)清晰的運(yùn)行機(jī)制，使每個(gè)人各司其職，各負(fù)其責(zé)，獎(jiǎng)懲公平。消除內(nèi)部控制機(jī)制上的盲點(diǎn)和漏洞，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制全方位、全過(guò)程、全員參與，構(gòu)筑內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的重要屏障。二是注重建立內(nèi)控人力資源保障機(jī)制。通過(guò)員工考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、員工培訓(xùn)機(jī)制、違規(guī)責(zé)任追究機(jī)制等人力資源管理手段，從而促進(jìn)人員素質(zhì)不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展。三是盡快建立對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法體系。

(三)強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力。行領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人以及部門(mén)業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真履行內(nèi)控管理職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理工作的過(guò)程控制。一是嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)對(duì)賬制度。強(qiáng)化對(duì)賬管理確認(rèn)控制，堅(jiān)決堵住資金安全風(fēng)險(xiǎn)。二是嚴(yán)格執(zhí)行守庫(kù)值班制度，消除庫(kù)房庫(kù)款安全隱患。三是嚴(yán)格對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)授權(quán)、工作分責(zé)控制，明晰工作責(zé)任。四是嚴(yán)格發(fā)行庫(kù)門(mén)禁管理控制。對(duì)發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼不能變更的問(wèn)題，建議支行積極向上級(jí)行匯報(bào)，爭(zhēng)取得到盡快解決，消除發(fā)行庫(kù)門(mén)禁管理可能產(chǎn)生的安全風(fēng)險(xiǎn)。五是嚴(yán)格會(huì)計(jì)崗位人員強(qiáng)制休假制度和征信查詢(xún)管理制度的執(zhí)行。六是嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。盡快在銀行開(kāi)立支行機(jī)關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用存款賬戶(hù);嚴(yán)格加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格庫(kù)存現(xiàn)金限額管理控制;盡快安裝機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室的防盜門(mén)窗，消除安全隱患。

第5篇：內(nèi)部審計(jì)控制論文范文

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

1高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

高校財(cái)務(wù)管理是高校管理中十分關(guān)鍵的部分，所以要定期進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，這個(gè)活動(dòng)是為能夠保證學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全、學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)資金是否得到合理配置、學(xué)校財(cái)務(wù)資金的使用效率提高、降低的學(xué)校財(cái)務(wù)資金的風(fēng)險(xiǎn)和保證學(xué)校在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定內(nèi)行使相關(guān)權(quán)利，而對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的分析和測(cè)評(píng)活動(dòng)。一所高校財(cái)務(wù)管理的控制效果，會(huì)直接影響到高校的發(fā)展，因此各個(gè)高校都十分重視財(cái)務(wù)管理工作。要想做好高校財(cái)務(wù)的管理工作，就必須設(shè)立一個(gè)合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，找出高校財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的方法，只有不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，才能使高校的資金合理運(yùn)轉(zhuǎn)，使高校能夠向更高的層次、更好的方向發(fā)展。

2高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部控制審計(jì)都有其一般原則，內(nèi)部控制體系審計(jì)的內(nèi)容主要有控制環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、控制活動(dòng)審計(jì)、信息與溝通審計(jì)和監(jiān)督審計(jì)這五個(gè)方面，所以高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，也應(yīng)該從這五個(gè)方面來(lái)入手。2.1高校財(cái)務(wù)管理的控制環(huán)境審計(jì)。高校財(cái)務(wù)管理的控制環(huán)境審計(jì)應(yīng)該審計(jì)的內(nèi)容包括:學(xué)校是否制定了關(guān)于學(xué)校財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)期規(guī)劃；是否設(shè)立了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)，如:經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)班子、學(xué)校財(cái)務(wù)信息調(diào)查管理小組、資金預(yù)算控制小組、資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組、資金申請(qǐng)和分配審批小組、分配監(jiān)督委員會(huì)等等；各個(gè)經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)是否能夠有機(jī)的合作，各司其職，協(xié)調(diào)發(fā)展；是否建立健全相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度；是否明確高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的程序；學(xué)校財(cái)務(wù)信息的各類(lèi)數(shù)據(jù)是否有專(zhuān)人管理，是否能夠確保相關(guān)信息的安全；學(xué)校財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作人員是否具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，是否具有從業(yè)資格證書(shū)，是否對(duì)相關(guān)的從業(yè)人員有培訓(xùn)和教育；學(xué)校是否針對(duì)相關(guān)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了完整的處理流程等。2.2高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)?，F(xiàn)如今，資金風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，所以高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)十分重要。高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)包括的內(nèi)容有:是否建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，能夠有效地確保資金安全以及資金的流轉(zhuǎn)；是否建立各個(gè)層次的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者把風(fēng)險(xiǎn)降到最低；有關(guān)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否全面準(zhǔn)確，不管是相關(guān)的信息還是數(shù)據(jù)，都要確保有效可靠，只有用正確的信息和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能真實(shí)有效；是否建立了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警預(yù)報(bào)機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警十分重要，如果發(fā)出了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，就更能得到在一定時(shí)間內(nèi)的高度重視，為更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)措施；是否有相關(guān)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部的應(yīng)急措施，如若發(fā)生意外的緊急情況，必須要采取相應(yīng)的應(yīng)急措施，避免受到二次影響。2.3高校財(cái)務(wù)管理的控制活動(dòng)審計(jì)。要想對(duì)高校的財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的管理，必須要有效地控制其各個(gè)活動(dòng)，高校財(cái)務(wù)管理的控制活動(dòng)審計(jì)就十分重要，其中包括學(xué)校的貨幣資金、相關(guān)開(kāi)支的預(yù)算、財(cái)務(wù)的收入和支出、財(cái)務(wù)資金的分配、學(xué)校的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。（1）貨幣資金。對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，建立健全有效的監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行責(zé)任制，分工明確，必須要做到權(quán)責(zé)明晰，具體到人，每個(gè)工作人員都背負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，工作人員必須明確自己的責(zé)任，并對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，確保自己所管的賬目不出問(wèn)題，對(duì)貨幣資金的來(lái)源和流向必須明確，按規(guī)定進(jìn)行賬目的記錄以及賬目的核查，按規(guī)定使用財(cái)務(wù)公章，并妥善保管相關(guān)的發(fā)票支票票據(jù)等，以便以后賬目的管理和審計(jì)。（2）預(yù)算控制。學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部必須對(duì)其所有的開(kāi)支都做出相應(yīng)的預(yù)算，其中包括預(yù)算的編制、上級(jí)或者是相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算的審批、實(shí)際按照預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算獲批的授權(quán)、對(duì)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和分析、對(duì)預(yù)算的相關(guān)調(diào)整、預(yù)算實(shí)際應(yīng)用的考核等。（3）收入和支出情況。收入包括各項(xiàng)收費(fèi)情況，各類(lèi)收費(fèi)都要按照相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)所收取費(fèi)用來(lái)源和金額進(jìn)行記錄，并且妥善保管相關(guān)的票據(jù)。收入和支出要采取分別管理的辦法，千萬(wàn)不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特別注意，不管是小額金額的支出還是大額金額的支出，都要做好相關(guān)的記錄。支出主要包括教職工的工資、津貼發(fā)放、相關(guān)補(bǔ)貼的發(fā)放、職工福利的發(fā)放、教學(xué)設(shè)施的資金投入以及教學(xué)工具的購(gòu)買(mǎi)等。（4）資金的分配。高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部的資金分配，必須要有一定的分配程序和具體可行的實(shí)施方法，這樣才能夠確保分配的正常進(jìn)行。需要注意的一點(diǎn)是，需要對(duì)所分配的單位和分配的資金金額進(jìn)行核實(shí)，以確保資金不出現(xiàn)紕漏，能夠準(zhǔn)確地發(fā)放分配（5）學(xué)校的投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)。學(xué)校不僅可以教書(shū)育人，還可以進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)，其中大部分都是對(duì)外投資，包括對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)的投資等。除了投資活動(dòng)，學(xué)校還可以進(jìn)行一些籌資活動(dòng)，籌資活動(dòng)的進(jìn)行，需要先制定相關(guān)的籌資方案，得到相關(guān)部門(mén)的審批，簽訂籌資合同等，所以學(xué)校的一些資金可以通過(guò)籌資活動(dòng)來(lái)進(jìn)行籌措。2.4高校財(cái)務(wù)管理的信息與溝通審計(jì)。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的信息時(shí)代，掌握一定量的信息很重要，財(cái)務(wù)管理，信息與溝通審計(jì)的內(nèi)容主要包括:是否建立健全財(cái)務(wù)管理制度；相關(guān)的財(cái)務(wù)信息收集是否及時(shí)，內(nèi)容是否準(zhǔn)確；是否有信息收集庫(kù)，錄入的信息是否準(zhǔn)確完整；對(duì)信息的保管是否完備。2.5高校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督審計(jì)。不管是什么財(cái)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行，監(jiān)督都十分重要，監(jiān)督包括自我監(jiān)督和外部監(jiān)督，各個(gè)相關(guān)的財(cái)務(wù)部門(mén)要定期對(duì)自己的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)估，也要接受來(lái)自其他部門(mén)或者監(jiān)督體系的監(jiān)督。并對(duì)監(jiān)督和評(píng)估的內(nèi)容進(jìn)行反思，使自己的工作得到調(diào)整，能夠更好地進(jìn)行，這樣才能形成一種良性的循環(huán)機(jī)制，達(dá)到監(jiān)督的預(yù)期效果。

3高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部存在的問(wèn)題

3.1缺乏相關(guān)健全的制度來(lái)管理高校財(cái)務(wù)。一是學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度不夠完善。由于高校的主要屬性是進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，所以這使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作不太關(guān)注，沒(méi)有建立健全完善的內(nèi)部控制制度。二是一些資金的支出沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。雖然制定了相關(guān)的預(yù)算，但在實(shí)際情況中，很多都沒(méi)有嚴(yán)格的按照預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算編制比較隨意，這就是有關(guān)部門(mén)在進(jìn)行核實(shí)時(shí)比較困難，不能了解學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部具體的情況。三是沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督懲罰制度。有些部門(mén)在資金核算方面出現(xiàn)差錯(cuò)，并沒(méi)有得到嚴(yán)厲的懲罰，這會(huì)令有些人心存僥幸，從而不利于學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理。還有在支出方面，有些部門(mén)嚴(yán)重超過(guò)了上級(jí)批準(zhǔn)的預(yù)算，也沒(méi)有相應(yīng)的懲處措施，并且差出來(lái)的資金也不需要補(bǔ)全。3.2高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。由于我國(guó)高等院校現(xiàn)在的發(fā)展非常迅速，而教育經(jīng)費(fèi)大多是國(guó)家撥款，但隨著高校一個(gè)個(gè)拔地而起，國(guó)家能給出的支持也十分有限，而且大多數(shù)的對(duì)資金的需求都很大，所以現(xiàn)在有很多高校都通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制下的多種方法來(lái)籌措資金，但一些學(xué)校在財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上沒(méi)有足夠的重視。有些學(xué)校在籌措資金的時(shí)候，只看到了一時(shí)的利益，急于對(duì)資金的籌措，忽視了自己的還款能力，忽視了未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，使得學(xué)校背上了巨額債務(wù)，而且相關(guān)的信用等級(jí)降低。3.3相關(guān)工作人員沒(méi)有得到合理的配置。雖然高校的主要工作內(nèi)容是教學(xué)教育，但是仍然不能忽視一系列的其他活動(dòng)，尤其是有關(guān)財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)。學(xué)校的教職工人員大多從事教育，所以可用于財(cái)務(wù)管理的工作人員就非常少，這就使得一些財(cái)務(wù)活動(dòng)不能正常開(kāi)展，相關(guān)工作人員沒(méi)有得到合理的安排。甚至有些工作人員一人身兼多職，權(quán)責(zé)不明晰，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人員在相應(yīng)的部門(mén)工作，所以財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的本來(lái)就十分艱難。而且學(xué)校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)缺乏高素質(zhì)的管理人才，既沒(méi)有工作能力強(qiáng)的優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)，也沒(méi)有相應(yīng)的工作人員，財(cái)務(wù)管理工作自然難以進(jìn)行。

4關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的方法

4.1必須建立健全高校財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度。要想做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)工作，必須要采取相應(yīng)的制度作保證，只有在制度下進(jìn)行，才能減少危險(xiǎn)的發(fā)生。一方面，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)工作有其相關(guān)的準(zhǔn)則，一切工作都要按照其準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行，依法辦事，依規(guī)定辦事。因此，在學(xué)校開(kāi)展財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)時(shí)，相關(guān)的工作人員必須嚴(yán)格按批準(zhǔn)的工作方法來(lái)進(jìn)行審計(jì)，一切事物都要按照規(guī)定嚴(yán)格處理。另一方面，預(yù)算編制部門(mén)一定要細(xì)化，各個(gè)部門(mén)都要設(shè)立自己的相關(guān)預(yù)算，再把自己部門(mén)的預(yù)算上報(bào)學(xué)校合并成一個(gè)整體，便于學(xué)校對(duì)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)于一些重要的項(xiàng)目，還要制定相應(yīng)的跟蹤考核制度，對(duì)于沒(méi)有按照預(yù)算編制執(zhí)行的部門(mén)，要給予嚴(yán)厲的懲罰，對(duì)于一些部門(mén)超出預(yù)算金額也要有相應(yīng)的管理制度，可按照超出金額的大小來(lái)進(jìn)行分級(jí)處理。4.2高校財(cái)務(wù)管理要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，要對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的一些情況進(jìn)行了解，只有了解了相關(guān)的情況，才能做出更確切的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以高校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)和審計(jì)監(jiān)督部門(mén)要加大力度增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)要對(duì)自己所處環(huán)境的利弊進(jìn)行分析，并且做出能夠最揚(yáng)長(zhǎng)避短規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的決策，力求把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。最后，如果發(fā)生一些意外情況，一定要有相應(yīng)的應(yīng)急措施，對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)，積極規(guī)避。4.3對(duì)工作人員要進(jìn)行合理的配置。一方面，如果學(xué)校的教職工數(shù)量有限，那么一定要選取一些高素質(zhì)的工作人員在財(cái)務(wù)管理部門(mén)，因?yàn)檫@個(gè)部門(mén)對(duì)工作人員的素質(zhì)要求較高，如果一些工作人員不能達(dá)到相應(yīng)的要求，可以在后期進(jìn)行相關(guān)工作的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)能力和工作積極性，除了相關(guān)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，在財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作人員必須思想道德素質(zhì)過(guò)硬。另一方面，一定要做到權(quán)責(zé)明晰，把職責(zé)落到人頭上，是工作人員能夠各司其職、各負(fù)其責(zé)。

5結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)教育體制的不斷深化改革，高等院校的數(shù)量也越來(lái)越多，不管是高校的規(guī)模還是連年的招生人數(shù)都在逐漸增長(zhǎng)，這就會(huì)使高校的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)一些新的問(wèn)題，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)工作就會(huì)遇到新的難題，對(duì)于這些難題，要進(jìn)行耐心的分析思考，從實(shí)際情況出發(fā)，探索問(wèn)題，并找到相應(yīng)的解決方案，確保能夠正常運(yùn)行，并向更好的方向發(fā)展。

作者:蘇 倡 王京文 單位:吉林工商學(xué)院

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第6篇：內(nèi)部審計(jì)控制論文范文

論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門(mén)作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門(mén)所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀(guān)念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀(guān)點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門(mén)內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門(mén)）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專(zhuān)項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門(mén)協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀(guān)上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀(guān)性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線(xiàn)審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書(shū)、兩報(bào)告”制度（“兩書(shū)”即《管理建議書(shū)》和《審計(jì)建議書(shū)》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，如開(kāi)展教育收費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

第7篇：內(nèi)部審計(jì)控制論文范文

一、內(nèi)部審計(jì)概念的演變

內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生并發(fā)展的，它是經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和公司治理的需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能定位已經(jīng)不能滿(mǎn)足公司治理的需要。隨著企業(yè)管理的需要和內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、服務(wù)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)發(fā)生了巨大的變化，自國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立以來(lái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了七次定義，每次定義都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了很大的變化。內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督發(fā)展為確認(rèn)、控制、咨詢(xún)和治理，滲透到了組織運(yùn)營(yíng)及管理的方方面面；內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，再到治理審計(jì)，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)的理念由消極防弊到積極興利再到價(jià)值增值，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)概念演變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)理論內(nèi)涵認(rèn)識(shí)的不斷深入；社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能和作用的不斷挖掘。

1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)概念得到革命性的發(fā)展，IIA將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這次定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）增加了咨詢(xún)服務(wù)功能

把內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)成主動(dòng)的以客戶(hù)為中心的活動(dòng)，其關(guān)注的關(guān)鍵問(wèn)題是控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理，強(qiáng)調(diào)要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)職能，改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，為組織提供增值服務(wù)。

（二）明確了內(nèi)部審計(jì)著力點(diǎn)

擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍延伸到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序，明確了內(nèi)部審計(jì)職能有效發(fā)揮的著力點(diǎn)是“風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理”。

（三）升華了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)相統(tǒng)一，通過(guò)清晰地陳述內(nèi)部審計(jì)旨在增值與改善組織運(yùn)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的重要貢獻(xiàn)，即“通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)念

國(guó)家審計(jì)署石愛(ài)中（2007）副審計(jì)長(zhǎng)提出內(nèi)部審計(jì)的理念主要包括：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過(guò)程；重事后，更重事中、事前；重財(cái)務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理；重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)①。

王光遠(yuǎn)教授（2007）提出了根植于受托責(zé)任和內(nèi)部控制的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，他認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制；控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)秘訣；內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者、是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理；內(nèi)部審計(jì)是治理主體可依賴(lài)的、極具價(jià)值的資源；確認(rèn)和咨詢(xún)是內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)變革人；內(nèi)部審計(jì)高度重視客觀(guān)性；建立健全以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)是利潤(rùn)中心或投資中心；內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

亞洲內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)主席陳華也提出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)念。他認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，每次經(jīng)濟(jì)危機(jī)都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)；確認(rèn)和咨詢(xún)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合；內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)是委托理論和現(xiàn)代管理理論，方法論是系統(tǒng)論、控制論、信息論，獨(dú)立性和客觀(guān)性是其兩大屬性；內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要基石，應(yīng)當(dāng)融合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)角色；內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)的系統(tǒng)工程師，內(nèi)部控制師，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師以及信息人。

龍罡（2008）在其《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念》一文中將內(nèi)部審計(jì)的十大理念表述為：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化和專(zhuān)業(yè)化，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇；內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為組織增加價(jià)值的活動(dòng)，一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)需要規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，但更需要企業(yè)特色；內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)“有為就有位，有位更有為”的良性循環(huán)；時(shí)代的呼喚，使內(nèi)部審計(jì)從幕后走向前臺(tái)；“防范勝于查處，審計(jì)寓于服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)要擔(dān)當(dāng)“公司顧問(wèn)”和“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”；內(nèi)部審計(jì)要學(xué)會(huì)發(fā)揮“營(yíng)銷(xiāo)”作用；內(nèi)部審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路；從“孤軍作戰(zhàn)”到聯(lián)手管理，提倡借腦運(yùn)作，采取參與合作的工作方式；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)哲學(xué)，培養(yǎng)邏輯思維能力。

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)念主要包含三個(gè)方面：價(jià)值增值、管理+效益和免疫系統(tǒng)。

（一）價(jià)值增值

在內(nèi)部審計(jì)第七次定義中，第一次提出了“增加價(jià)值”這一目標(biāo)，這表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入價(jià)值增值階段，價(jià)值增值成為引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的方向。

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現(xiàn)在兩方面，內(nèi)部審計(jì)一方面通過(guò)咨詢(xún)、建議、服務(wù)和書(shū)面報(bào)告等形式傳遞各種信息，幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；另一方面，對(duì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保組織的控制對(duì)防止價(jià)值遭到損失，幫助組織減少損失。內(nèi)部審計(jì)的自身增值則建立在組織增值的基礎(chǔ)之上，即通過(guò)發(fā)揮自身作用幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，從而實(shí)現(xiàn)自身的增值。

（二）管理+效益

國(guó)家審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)李金華曾指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理+效益”。內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)要以事前和事中審計(jì)為主。相對(duì)國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間是最大的，領(lǐng)域是最廣的。

管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀(guān)的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)改進(jìn)決策、提高經(jīng)營(yíng)能力和完善企業(yè)管理。實(shí)行管理審計(jì)，就是對(duì)管理的再管理，對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀(guān)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，目的是堵塞管理漏洞，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改變組織運(yùn)營(yíng)狀況，確保企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

效益審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，采用專(zhuān)門(mén)的程序和方法，取得審計(jì)證據(jù)，對(duì)照選定標(biāo)準(zhǔn)，以評(píng)價(jià)、衡量和鑒證被審計(jì)單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

（三）免疫系統(tǒng)

國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)②在五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇（2008）上提出審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個(gè)新的觀(guān)念，也是一個(gè)新的理論，內(nèi)涵豐富，影響深遠(yuǎn)。

審計(jì)免疫系統(tǒng)論利用仿生學(xué)原理，提出審計(jì)作為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。

免疫防御功能是指審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會(huì)免于內(nèi)、外部組織和個(gè)人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過(guò)審計(jì)，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各項(xiàng)管理機(jī)制，通過(guò)機(jī)制自動(dòng)發(fā)現(xiàn)和清理不法分子的違法違紀(jì)問(wèn)題；免疫監(jiān)視功能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)存在的共性問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)，到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、公司治理審計(jì)，其視野不再僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上了。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容越來(lái)越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個(gè)領(lǐng)域，主要集中在經(jīng)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理等方面，一些新興的審計(jì)學(xué)科受到越來(lái)越多學(xué)者的關(guān)注。筆者認(rèn)為，目前內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)前沿問(wèn)題：戰(zhàn)略審計(jì)、治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、IT審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

（一）戰(zhàn)略審計(jì)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動(dòng)的指南，是企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展的根本保證。戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響著內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、模式、運(yùn)行和發(fā)展，因此，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越多的將戰(zhàn)略審計(jì)作為重點(diǎn)。

戰(zhàn)略審計(jì)是一種具有公司整體觀(guān)的管理審計(jì)，可以提供對(duì)于公司戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)的綜合評(píng)價(jià)（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個(gè)層次和全過(guò)程，因此，企業(yè)的戰(zhàn)略審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)戰(zhàn)略管理體系審計(jì)、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)審計(jì)、戰(zhàn)略條件審計(jì)和戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)審計(jì)。

（二）治理審計(jì)

大量的財(cái)務(wù)欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質(zhì)量的公司治理，內(nèi)部審計(jì)的定位也從“屬于內(nèi)部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計(jì)是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀(guān)地對(duì)本組織公司治理環(huán)境、狀況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)，提出改善公司治理的意見(jiàn)或建議的行為。

內(nèi)部審計(jì)是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門(mén)員”，是組織極具價(jià)值的資源（王光遠(yuǎn)，2007）?？梢?jiàn)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是內(nèi)部治理審計(jì)，其主要工作任務(wù)是績(jī)效評(píng)估，即對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，這種工作最終體現(xiàn)為一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)（張偉，2004）。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)及管理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，審計(jì)方式由事后向事前、事中轉(zhuǎn)移，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為免疫系統(tǒng)的功能。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并給予相關(guān)建議及解決方案。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。

（四）IT審計(jì)

IT審計(jì)是獨(dú)立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開(kāi)發(fā)、使用人員的第三方――IT審計(jì)師采用客觀(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信息系統(tǒng)的策劃、開(kāi)發(fā)、使用維護(hù)等相關(guān)活動(dòng)和產(chǎn)物進(jìn)行完整的、有效的檢查和評(píng)估。IT審計(jì)內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)計(jì)劃審計(jì)、業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)審計(jì)、業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)和業(yè)務(wù)維護(hù)審計(jì)。

IT審計(jì)最早出現(xiàn)在IT應(yīng)用比較深入的金融業(yè)，后來(lái)逐漸擴(kuò)展到其他行業(yè)。IT審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)信息技術(shù)管理人員有效地履行其責(zé)任，以達(dá)成企業(yè)的信息技術(shù)管理目標(biāo)。組織的信息技術(shù)管理目標(biāo)是保證企業(yè)的信息技術(shù)戰(zhàn)略，充分反映該企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)所依賴(lài)的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準(zhǔn)確性，提高信息系統(tǒng)運(yùn)行的效果與效率，保證信息系統(tǒng)的運(yùn)行符合法律、法規(guī)及監(jiān)管的相關(guān)要求。

（五）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

IT從根本上改變了組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和外部主體聯(lián)絡(luò)的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數(shù)據(jù)交換（EDP）、財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經(jīng)營(yíng)效率。IT的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，來(lái)執(zhí)行和完成某些審計(jì)程序和任務(wù)的一種新興審計(jì)技術(shù)。

內(nèi)部審計(jì)人員可以使用各種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具及技術(shù)（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡(jiǎn)稱(chēng)CAATTs，即能夠提高審計(jì)效率和效果的電算化工具和技術(shù)）。CAATTs最初支持制度基礎(chǔ)法（system-based approach）審計(jì)，該方法使用復(fù)雜的、嵌入式的技術(shù)和并行模擬對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進(jìn)的技術(shù)，如可以進(jìn)行連續(xù)審計(jì)的數(shù)字（digital agents）、嵌入式審計(jì)模塊和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。數(shù)字甚至可以向客戶(hù)進(jìn)行銷(xiāo)售驗(yàn)證，并通過(guò)電子郵件向?qū)徲?jì)人員發(fā)送確認(rèn)函（Searcy和Woodroof，2003）。

（六）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的是確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部審計(jì)效率、節(jié)約外部審計(jì)資源方面都能夠發(fā)揮積極的作用。

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系得以實(shí)施。內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性及運(yùn)行的有效性這兩方面進(jìn)行。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

普華永道2007年“內(nèi)部審計(jì)2012”及“內(nèi)部審計(jì)2012――亞太地區(qū)補(bǔ)充篇”兩份調(diào)研報(bào)告，調(diào)研結(jié)果表明：五大密切相關(guān)的趨勢(shì)推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向向以風(fēng)險(xiǎn)為中心轉(zhuǎn)移，它們分別是：全球化、內(nèi)部審計(jì)角色的不斷改變、風(fēng)險(xiǎn)管理的變化、審計(jì)人才的短缺、技術(shù)改進(jìn)。未來(lái)所適用的內(nèi)審模式將以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。

安永2008年對(duì)全球35個(gè)國(guó)家的348家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是：更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理；更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略；更加關(guān)注公司治理；更加關(guān)注人力資源；更加關(guān)注控制活動(dòng)。這五點(diǎn)基本能夠反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

亞洲內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)（ACIIA）2009年發(fā)表了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用》研究報(bào)告。報(bào)告指出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是：內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督、評(píng)價(jià)到確認(rèn)與咨詢(xún)；內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊、增加顯性?xún)r(jià)值到改進(jìn)管理、完善內(nèi)控、預(yù)防錯(cuò)弊而增加隱性?xún)r(jià)值；內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從多種審計(jì)類(lèi)型并存到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)手工作業(yè)和經(jīng)驗(yàn)判斷到風(fēng)險(xiǎn)分析和信息技術(shù)的應(yīng)用。

著名學(xué)者Andrew D. Bailey, Jr.在《內(nèi)部審計(jì)思想》（2006）一書(shū)中闡述了自己對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)到的見(jiàn)解。他認(rèn)為：咨詢(xún)與確認(rèn)并存；合作外包將日益受到青睞；內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；服務(wù)于多個(gè)利益相關(guān)者是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)；傳統(tǒng)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)共存是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本格局。

IIA總裁及首席執(zhí)行官理查德?錢(qián)伯斯（2008）認(rèn)為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)審計(jì)、價(jià)值增值、效益與管理、責(zé)任與控制、內(nèi)部審計(jì)外部化、合作內(nèi)部審計(jì)模式。

秦榮生（2009）在其《從國(guó)際視角看我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向》一文中指出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是：拓展風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域；深入介入內(nèi)部控制；推動(dòng)更有效的公司治理以及內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)的更新。

筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向主要有以下五個(gè)方面：

（一）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)從強(qiáng)調(diào)控制逐漸向關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理。過(guò)去的內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法，它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了組織本身的目標(biāo)。KPMG的一項(xiàng)針對(duì)高級(jí)主管及內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理的調(diào)查顯示：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式――主要監(jiān)測(cè)政策和控制是否得到有效執(zhí)行已經(jīng)過(guò)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須采取面向未來(lái)的、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路來(lái)衡量企業(yè)成長(zhǎng)并提高股東價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門(mén)，理應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來(lái)評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，為專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢(xún)與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

IIA 規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)包括：對(duì)公司運(yùn)營(yíng)與公司項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保與公司治理的目標(biāo)保持一致；開(kāi)展有益于提高公司治理水平的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以公司的治理活動(dòng)為評(píng)價(jià)對(duì)象，如風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等，為提高公司治理水平做出貢獻(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)師需要認(rèn)真考慮如何改進(jìn)以應(yīng)對(duì)今天的挑戰(zhàn)，滿(mǎn)足公司治理主體包括股東、董事會(huì)、高管層等的需要，通過(guò)深入到公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，調(diào)整和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，為組織提出好的建議，供企業(yè)最高管理層參考，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展

IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過(guò)確認(rèn)和咨詢(xún)兩種形式來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織提供價(jià)值增值服務(wù)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的拓展和延伸。IIA對(duì)確認(rèn)服務(wù)的定義是：通過(guò)檢查相關(guān)證據(jù)，對(duì)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立客觀(guān)的評(píng)價(jià)。確認(rèn)服務(wù)包括內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)、遵循性審計(jì)等等。咨詢(xún)職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向管理層提供建議延伸而來(lái)的，它拓展了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容。咨詢(xún)活動(dòng)主要是向管理層提供建議或提供客戶(hù)服務(wù)等活動(dòng)，具體包括提供管理建議、職工培訓(xùn)和流程設(shè)計(jì)等。

（四）采用現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法

現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法能夠提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)外現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)大多采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定，對(duì)重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)、深入的審計(jì)。審計(jì)人員可以充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，使用更有效的審計(jì)方法，提高證據(jù)采集的獨(dú)立性和分析處理的可靠性，增加審計(jì)時(shí)效性。應(yīng)當(dāng)注意的是，在引進(jìn)現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法的同時(shí)，還需要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)工作。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，內(nèi)部審計(jì)人員配置缺乏復(fù)合性，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，其知識(shí)及技術(shù)技能難以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的要求。針對(duì)這一現(xiàn)狀應(yīng)該采取多種有效措施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的引進(jìn)和培訓(xùn)，在培訓(xùn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注重提高培訓(xùn)的質(zhì)量；二是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化和知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位被錯(cuò)位

1.“助手”還是“參謀”。1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中新增了咨詢(xún)職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)組織所遇到的來(lái)自?xún)?nèi)外各方的挑戰(zhàn)，通過(guò)向管理當(dāng)局提供諸如經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等咨詢(xún)服務(wù)，幫助組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該從處于從屬地位的“助手”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貐⑴c的“參謀”。

2.“警察”還是“醫(yī)生”。免疫系統(tǒng)這個(gè)理念反映了內(nèi)部審計(jì)的重心從“治”到“防”的轉(zhuǎn)變，“警察”和“醫(yī)生”也反映了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定位的區(qū)別，這就需要內(nèi)部審計(jì)的重心從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)移。

3.“監(jiān)督”還是“服務(wù)”。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義中已經(jīng)明確指出，要通過(guò)確認(rèn)服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)兩種形式，為組織提供價(jià)值增值服務(wù)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能和咨詢(xún)職能是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展和延伸，因此內(nèi)部審計(jì)的定位要從單一的“監(jiān)督”向“‘監(jiān)督’與‘服務(wù)’并存”轉(zhuǎn)變。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性被強(qiáng)調(diào)

傳統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，造成了獨(dú)立性被過(guò)分關(guān)注或強(qiáng)調(diào)。IIA認(rèn)為，客觀(guān)性是一種精神狀態(tài)，一種不影響恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)、判斷和決策的精神狀態(tài)；而獨(dú)立性則是指不存在威脅客觀(guān)性的重大利益沖突。也就是說(shuō)，客觀(guān)性與確認(rèn)或咨詢(xún)服務(wù)的評(píng)價(jià)、判斷和決策活動(dòng)的質(zhì)量有關(guān)，而獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢(xún)服務(wù)所處的環(huán)境有關(guān)。因此，在環(huán)境（即利益沖突）確定的情況下應(yīng)當(dāng)更多的關(guān)注客觀(guān)性，提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，將客觀(guān)性視為審計(jì)的靈魂。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍被拓寬

為了更好地對(duì)受托方經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和管理約束，內(nèi)部審計(jì)的職能也需要不斷拓展。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的拓展是內(nèi)部審計(jì)職能拓展的動(dòng)力，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)具體服務(wù)范圍和內(nèi)容的多樣化發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)囊括了戰(zhàn)略審計(jì)、治理審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、合同審計(jì)、比價(jià)審計(jì)、IT審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)的范圍被拓寬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的內(nèi)外部環(huán)境找到內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要求被提高

1993年，IIA“一個(gè)稱(chēng)職內(nèi)審人員應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)”的調(diào)查結(jié)果顯示，有20余項(xiàng)公認(rèn)的必須掌握的知識(shí)，歸納起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員必須熟練掌握的知識(shí)和技能有：邏輯推理、溝通、審計(jì)、計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)抽樣等。

隨著內(nèi)審人員逐漸向更高的咨詢(xún)和評(píng)價(jià)角色拓展，內(nèi)審人員必須掌握與經(jīng)濟(jì)、金融、信息技術(shù)等相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)知識(shí)技能。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2008―2010年連續(xù)三年對(duì)中國(guó)大陸和香港內(nèi)部審計(jì)能力與需求進(jìn)行調(diào)查，得出結(jié)論：

2008年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識(shí)能力（25項(xiàng)）普遍偏低，除了稅收法規(guī)（適用于相關(guān)區(qū)域/國(guó)家）以外，其他各項(xiàng)能力得分均低于3分（5分制）。

2009年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識(shí)能力（32項(xiàng)）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。

2010年的調(diào)查結(jié)果為一般技術(shù)知識(shí)能力（32項(xiàng)）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內(nèi)部控制框架”（2.9分）。

調(diào)查結(jié)果顯示，連續(xù)三年的能力水平總體表現(xiàn)差強(qiáng)人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識(shí)技能得分普遍偏低。該調(diào)查對(duì)受訪(fǎng)者評(píng)估的知識(shí)領(lǐng)域多達(dá)32項(xiàng)，這也說(shuō)明了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求過(guò)高。

六、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的再思考

（一）內(nèi)部審計(jì)的定位：相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其能夠更好地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能過(guò)分地被強(qiáng)調(diào)，否則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員與被審計(jì)單位之間形成對(duì)立。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)的導(dǎo)向：以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯幕旌蠈?dǎo)向

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，主要的審計(jì)類(lèi)型是將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)作為核心理念，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計(jì)體現(xiàn)在十分關(guān)注公司治理過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及組織在整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，任何一種審計(jì)模式都有其他審計(jì)模式不具備的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)允許多種審計(jì)模式并存，這就要求我們建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯幕旌蠈?dǎo)向?qū)徲?jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職能：三大職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，但隨著內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、防弊，更重要的是對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查分析，為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供建議。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍由內(nèi)向外不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用也越來(lái)越重要。咨詢(xún)職能是從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向管理層提供建議延伸而來(lái)的，它拓展了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容。因此，除了監(jiān)督和評(píng)價(jià)這兩項(xiàng)傳統(tǒng)職能，還應(yīng)當(dāng)包括咨詢(xún)職能。

（四）內(nèi)部審計(jì)的范圍：以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的全面審計(jì)

隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍被拓寬，審計(jì)范圍已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、文化整合、決策執(zhí)行等方方面面。需要注意的是內(nèi)部審計(jì)并非無(wú)所不能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理需要以及成本效益原則尋求內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。國(guó)際《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第300條“工作范圍”中對(duì)此做出了界定：內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括對(duì)該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責(zé)時(shí)對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)突破“查錯(cuò)防弊”的使命，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)。

（五）內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

由于計(jì)算機(jī)審計(jì)工具的智能化發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的應(yīng)用能在很大程度上提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)有：嵌入式審計(jì)模塊（EAMs）――實(shí)現(xiàn)對(duì)交易處理等被審計(jì)事項(xiàng)的持續(xù)監(jiān)控；通用審計(jì)軟件（Generalized Audit Software，簡(jiǎn)稱(chēng) GAS）――幫助審計(jì)人員完成基本的審計(jì)任務(wù)，尤其擅于測(cè)試計(jì)算機(jī)中存在的數(shù)據(jù)和信息；除此之外還有電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)和自動(dòng)化工作底稿等技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)技能并將其應(yīng)用到內(nèi)審工作中去。

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第8篇：內(nèi)部審計(jì)控制論文范文

論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)工程，金融工程，區(qū)別，聯(lián)系

一、前言

在西方的理財(cái)實(shí)踐中，有很多人認(rèn)為財(cái)務(wù)和金融是一個(gè)詞，用英文表示都是FINANCE，因此對(duì)財(cái)務(wù)工程和金融工程的理解和應(yīng)用也陷入了誤區(qū)，在本文中，筆者對(duì)二者概念進(jìn)行詳細(xì)闡述，以便區(qū)別與聯(lián)系。

在現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的集團(tuán)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，由此也對(duì)企業(yè)集團(tuán)的管理水平提出了更高的要求，財(cái)務(wù)工程的思想也就是在這樣的背景下提出來(lái)的，即在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一種以?xún)r(jià)值為導(dǎo)向，以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理技術(shù)為基礎(chǔ)，以企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效循環(huán)為主體，有效融合多種管理技術(shù)、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效的財(cái)務(wù)管理運(yùn)作平臺(tái)。

金融工程是20世紀(jì)90年代以來(lái)產(chǎn)生并迅速發(fā)展起來(lái)的，其在風(fēng)險(xiǎn)管理和資金運(yùn)動(dòng)等方面的有效運(yùn)用，使得其在金融業(yè)的發(fā)展甚至整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中扮演的角色越來(lái)越重要。

二、工程的定義

要充分理解財(cái)務(wù)工程和金融工程，就先要理解什么叫做“工程”，“工程”即“系統(tǒng)工程”，它是系統(tǒng)科學(xué)的一個(gè)分支，是系統(tǒng)科學(xué)的實(shí)際應(yīng)用，可以用于很多有著龐大系統(tǒng)的方面，比如人類(lèi)社會(huì)、生態(tài)環(huán)境、自然現(xiàn)象、組織管理等，它是以大型復(fù)雜系統(tǒng)為研究對(duì)象，按一定目的進(jìn)行設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、管理與控制，以期達(dá)到總體效果最優(yōu)的一種理論與方法。而財(cái)務(wù)工程和金融工程則分別是系統(tǒng)工程在財(cái)務(wù)領(lǐng)域和金融領(lǐng)域的細(xì)致應(yīng)用。

三、財(cái)務(wù)工程與金融工程的概念辨析

“財(cái)務(wù)工程”這個(gè)概念進(jìn)入中國(guó)已經(jīng)很久了，但直到21世紀(jì)以后財(cái)務(wù)工程才得到真正的發(fā)展。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)工程是一個(gè)大系統(tǒng)，包括企業(yè)的一切財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、一切價(jià)值管理活動(dòng)。但是也有些學(xué)者認(rèn)為“財(cái)務(wù)工程=金融工程”，如張求真（1996）發(fā)表的《現(xiàn)代企業(yè)再生的新途徑——“財(cái)務(wù)工程”》，及蔣屏（1999）發(fā)表的《財(cái)務(wù)工程理論對(duì)企業(yè)融資工具定價(jià)的作用》，都是認(rèn)為財(cái)務(wù)工程即為金融工程。

馮巧根在其《21世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的新發(fā)展》中，將財(cái)務(wù)工程定義為“以?xún)r(jià)值工程思想為核心，結(jié)合金融工程和現(xiàn)代信息技術(shù)等發(fā)展而形成的一種財(cái)務(wù)管理新技術(shù)或新方法”。馮巧根認(rèn)為財(cái)務(wù)工程是財(cái)務(wù)管理發(fā)展的一種新技術(shù)或新方法，它屬于財(cái)務(wù)管理范疇。這個(gè)定義概括了財(cái)務(wù)工程的核心思想、運(yùn)用的管理工具，即以創(chuàng)造價(jià)值為核心，通過(guò)借助于金融工程、信息技術(shù)等現(xiàn)代管理工具，創(chuàng)新性地進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種技術(shù)方法。

目前，對(duì)財(cái)務(wù)工程定義比較明確的是吳江龍，吳江龍認(rèn)為：財(cái)務(wù)工程是指運(yùn)用財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、組織行為科學(xué)、信息論、控制論、管理科學(xué)等基礎(chǔ)理論、方法、技術(shù)與工具，以目標(biāo)集聚戰(zhàn)略為指引，以?xún)?yōu)秀核心經(jīng)營(yíng)循環(huán)業(yè)務(wù)程序和嚴(yán)格的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以合理的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、特有素質(zhì)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)者及團(tuán)隊(duì)為基本保證，以預(yù)算技術(shù)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)為提升企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵，在企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)新搭建一種有效融合多種管理技術(shù)，確保企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)循環(huán)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)系統(tǒng)的理論實(shí)踐。在吳江龍對(duì)于財(cái)務(wù)工程的定義中，我們可以認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工程是對(duì)企業(yè)的統(tǒng)合管理，這種統(tǒng)合管理不僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)合，更重要的是加入了人的因素，如組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)者及團(tuán)隊(duì)等，在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用多種工具，如預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)，最終達(dá)到信息流、價(jià)值流、物流和會(huì)計(jì)流的統(tǒng)一。

金融工程的定義有狹義和廣義兩種。狹義的金融工程主要是指利用先進(jìn)的數(shù)學(xué)及通訊工具，在各種現(xiàn)有基本金融產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，進(jìn)行不同形式的組合分解，以設(shè)計(jì)出符合客戶(hù)需要的新的金融產(chǎn)品。廣義的金融工程則是指一切利用工程化手段來(lái)解決金融問(wèn)題的技術(shù)開(kāi)發(fā)，它不僅包括金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)，還包括金融產(chǎn)品定價(jià)、交易策略設(shè)計(jì)、金融風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)方面。它將復(fù)雜的數(shù)理分析、計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)及系統(tǒng)工程等全方位導(dǎo)入金融領(lǐng)域，使金融乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了更廣闊的外延與內(nèi)涵。它將現(xiàn)代工程方法和高新技術(shù)引入金融領(lǐng)域，綜合運(yùn)用各種工程的、信息的方法，對(duì)金融產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)和實(shí)施操作，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造性地解決復(fù)雜環(huán)境下的各類(lèi)金融問(wèn)題。

所以，從一定層面上講，金融工程的內(nèi)容大部都是財(cái)務(wù)工程的內(nèi)容，金融工程是包含于財(cái)務(wù)工程中的。

四、金融工程在財(cái)務(wù)工程中的運(yùn)用

根據(jù)馮巧根對(duì)財(cái)務(wù)工程的定義，我們可以認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工程的主要任務(wù)是：①研究企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流動(dòng)和資金運(yùn)籌；②如何適應(yīng)國(guó)家金融形勢(shì)的變化，搞好財(cái)務(wù)與金融的協(xié)調(diào)與配合，使企業(yè)效率達(dá)到最大化。馮巧根認(rèn)為財(cái)務(wù)工程涉及的范圍主要包括三個(gè)方面，即資金籌集工程、資金運(yùn)用工程和資金調(diào)控工程。從這個(gè)角度講，金融工程發(fā)揮了其在財(cái)務(wù)工程中的核心作用，在資金籌集工程、資金運(yùn)用工程中充當(dāng)著重要角色。

（一）資金籌集工程

資金籌集主要應(yīng)以金融工程技術(shù)方法為支柱，分為內(nèi)、外兩項(xiàng)具體工作，就外部而言，資金籌集工程是依據(jù)金融工程思想而展開(kāi)的一系列工作：

一是圍繞金融工程創(chuàng)新，運(yùn)用新型的金融工具。目前，基于基本金融工具和衍生金融工具所創(chuàng)造的新型金融工具已有數(shù)百種，從遠(yuǎn)期利率協(xié)定、指數(shù)期貨直到合成證券等都屬此列。

二是配合金融工程，努力尋求風(fēng)險(xiǎn)最小、成本最低、效益最好的籌資渠道和方式。企業(yè)通過(guò)對(duì)資本成本的加權(quán)對(duì)比分析，確定企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)以提高財(cái)務(wù)運(yùn)作效率，并且利用有限資金尋求新的利潤(rùn)資源。

（二）資金運(yùn)用工程

金融工程在資金運(yùn)用工程的形式主要表現(xiàn)為：恰當(dāng)投資，有效利用財(cái)務(wù)資源。投資的目的是選取并運(yùn)作合適的投資策略以達(dá)到利用閑散資金，使得自身收益最大化。企業(yè)可以利用金融工程，將自身持有的股票、基金、債券、優(yōu)先股等進(jìn)行優(yōu)化組合，以實(shí)現(xiàn)最大化的整體收益，這樣，使得企業(yè)的資金得到最合理的利用，這也是實(shí)施財(cái)務(wù)工程的目的。

五、總結(jié)

筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)工程與金融工程是有聯(lián)系與共通之處的，同時(shí)也存在著很多區(qū)別，因此我們不能將財(cái)務(wù)工程和金融工程等同看待。從微觀(guān)上來(lái)說(shuō)，金融工程是包含在財(cái)務(wù)工程中的，財(cái)務(wù)工程可以利用金融工程為企業(yè)服務(wù)，特別是有關(guān)籌資、融資的部分是以金融工程思想為依據(jù)的，但兩者在其它諸如資金的運(yùn)用、調(diào)控、效益等方面，兩者又各有側(cè)重。

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