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差異分?jǐn)偝杀竞怂阏撐? /></p> <p>一、EPR系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法下<a href=差異分?jǐn)?/a>方法簡介

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本計算法的優(yōu)點ERP環(huán)境下,成本核算多數(shù)采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算法。這種方法邏輯清晰,可展開橫向?qū)Ρ龋ㄅc同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或先進的分析對比)與縱向?qū)Ρ龋磁c企業(yè)以往的歷史數(shù)據(jù)的分析對比),尤其便于進行預(yù)實分析,使企業(yè)更清楚地了解成本差異產(chǎn)生的原因和成本改進的方向,將企業(yè)事前計劃、事中控制、事后分析有機結(jié)合起來,為企業(yè)成本分析提供比實際成本計算法更及時更準(zhǔn)確的信息。而且,標(biāo)準(zhǔn)成本核算法操作簡單,除物料入庫時和銷售后這“兩頭在外”的情況,其他情況下,物料在企業(yè)內(nèi)部的移動,包括從材料投入、半成品、成品入庫、產(chǎn)品銷售,在ERP系統(tǒng)中,這些材料、半成品、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本均預(yù)先以標(biāo)準(zhǔn)的工藝流程和標(biāo)準(zhǔn)的材料投入計算出的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定在系統(tǒng)中,這些移動過程全部以標(biāo)準(zhǔn)成本核算。無論實際成本發(fā)生多么復(fù)雜的變化均無需考慮。平時統(tǒng)計庫存的實際金額時,也只需將庫存的標(biāo)準(zhǔn)成本加上對應(yīng)的超支差(或者減節(jié)約差)即可計算出實際的庫存成本。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本計算法下標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本產(chǎn)生的差異如何在系統(tǒng)內(nèi)分?jǐn)?/p>

1、差異分?jǐn)偟目颇吭O(shè)置在會計核算中,通常采用“成本差異”科目來收集實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異:材料的采購與計劃的差異可用“原材料成本差異”科目收集核算,生產(chǎn)過程中生產(chǎn)訂單實際發(fā)生的費用、材料與計劃的差異可用“半成品成本差異”科目收集核算,產(chǎn)成品完成入庫的實際成本與計劃的標(biāo)準(zhǔn)成本的差異可用“庫存商品成本差異”科目核算。而在ERP系統(tǒng)中,這些差異的產(chǎn)生均由“物料管理”、“生產(chǎn)”及“管理會計”中的“產(chǎn)品成本控制”子模塊計算產(chǎn)生,反映在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中,并通過上述差異核算的會計科目映射到財務(wù)會計模塊中,產(chǎn)生一一對應(yīng)關(guān)系。這些差異在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中有信息系統(tǒng)可供查詢,分別按照財務(wù)管理中價格差異與數(shù)量差異供管理者分析使用。

2、差異分?jǐn)偟幕驹矶鲜霾町惪颇渴菚嬌系目颇浚瑫嬌系牟町惪颇咳绾芜M一步進行分?jǐn)??目前在ERP系統(tǒng)中這部分差異多數(shù)是以手工方式結(jié)轉(zhuǎn),在會計系統(tǒng)中逐步分?jǐn)偟戒N售成本差異中。例如原材料成本差異,于月底按當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料占全部原材料比例結(jié)轉(zhuǎn)到半成品成本差異科目,與生產(chǎn)過程中形成的半成品成本差異一起又按生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)成品占全部生產(chǎn)成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品成本差異,再與產(chǎn)成品入庫時形成的庫存商品成本差異一起,按銷售的產(chǎn)品與庫存產(chǎn)成品比例結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本差異。這樣,每一步的差異也就按照物料在企業(yè)的價值流變動來結(jié)轉(zhuǎn),最后隨產(chǎn)品的銷售進入銷售成本。

二、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诘娜毕萏接?/p>

差異分?jǐn)偡椒ǖ膬?yōu)劣不僅對當(dāng)期利潤帶來影響,更重要的會影響報表使用人對報表的分析結(jié)果。我們重點討論這些分?jǐn)偡椒ㄔ谪攧?wù)管理上的不足以及帶來的影響。

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本法下差異分?jǐn)偡椒▽ο到y(tǒng)及報表分析帶來的影響

ERP系統(tǒng)中與財務(wù)有關(guān)的模塊主要有兩個部分:財務(wù)會計與管理會計。財務(wù)會計是按國家會計制度的規(guī)定,以會計科目收集和反映會計數(shù)據(jù),并最終形成對外報送會計報表的功能模塊。而管理會計更多的是為企業(yè)內(nèi)部管理需要而建立的控制系統(tǒng),它不強調(diào)剛性制度規(guī)定,卻更關(guān)注企業(yè)整個生產(chǎn)過程的過程控制及為管理者提供分析數(shù)據(jù)。企業(yè)所有價值流的變化,無論在哪個模塊完成,最終都一定會體現(xiàn)在“會計”模塊中,而會計模塊,如果僅由財務(wù)人員在該模塊填制的憑證,是不會反映在其他模塊中的。

1、材料波動較大時差異分?jǐn)偡椒▽ο到y(tǒng)的影響比如原材料成本差異,我們查詢信息系統(tǒng)可知每筆差異的形成是由哪個材料引起的,可是所有的原材料成本差異在手工通過會計系統(tǒng)進行簡單的一筆分?jǐn)偤螅驗闆]有經(jīng)過管理會計模塊,就無法具體分配到材料中,再由生產(chǎn)訂單帶到生產(chǎn)系統(tǒng),隨材料一起進入半成品,然后形成產(chǎn)成品入庫最終隨產(chǎn)品賣出結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本,也就無法追蹤每個產(chǎn)品最終實際的差異及對成本的影響。尤其對于一些材料價格波動大的企業(yè),或一些工藝變化較大的企業(yè),這種差異會在不同時期有較大幅的變化。

2、對系統(tǒng)的影響使成本差異分析失去了應(yīng)有的意義而我們從前述中知道,產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程都是在管理會計模塊中的產(chǎn)品成本控制子模塊中完成,也就是說,產(chǎn)品生產(chǎn)過程標(biāo)準(zhǔn)成本的核算以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的形成在管理會計的信息系統(tǒng)均留有軌跡,可以追溯查詢。可形成差異之后再如何分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品中卻無法繼續(xù)追蹤了。由于這些外在的因素,成本差異就不單純僅是數(shù)量差異與價格差異,成本差異分析就可能失去了應(yīng)有的意義。

(二)舉例說明該方法如何影響系統(tǒng)以及如何影響報表分析

以生產(chǎn)食用油的企業(yè)為例?,F(xiàn)在市場上食用油品種繁多,并隨市場變化不斷推陳出新。各品種食用油的工藝不同,生產(chǎn)時間不同,材料不同,材料的價格不同,材料的價格波動更不一致。在生產(chǎn)過程中,有時也難以做到一個車間只生產(chǎn)一種食用油。更多的是按工序分開壓榨、過濾、水洗、干燥等車間。這樣,各種食用油在原料入庫時一起計入“原材料成本差異”,生產(chǎn)時一起產(chǎn)生“半成品成本差異”,入庫時又一起形成“庫存商品成本差異”,結(jié)轉(zhuǎn)時再一起結(jié)轉(zhuǎn)。可各材料波動不同,例如大豆的價格與葵花仔的價格,甚至有可能出現(xiàn)一個漲一個跌的情況,壓榨的時間與工藝也可能千差萬別。如果所有差異科目一起結(jié)轉(zhuǎn),市場的定價就可能出現(xiàn)偏差,毛利率的分析也可能完全錯誤。

三、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诓蛔愕慕鉀Q方法

實際上,目前并沒有一個很完美的系統(tǒng)的方法來徹底解決這些問題,只能在使用過程中積累經(jīng)驗,在一定的程度上使用一些技術(shù)手段盡量減少這種分?jǐn)偡椒◣淼牟蛔悖苊夥謹(jǐn)偡椒▽⒇攧?wù)分析結(jié)果引向歧途。

(一)解決方法對于可以按產(chǎn)品區(qū)分生產(chǎn)線與原材料的企業(yè),可以將“原材料成本差異”按材料區(qū)分,如上例,可在“原材料成本差異”科目下按材料設(shè)二級科目,如“大豆材料差異”、“葵花子材料差異”等,“半成品成本差異”與“庫存商品成本差異”也可分別按半成品和庫存商品的不同下設(shè)二級科目,如“豆油毛油”、“預(yù)榨菜油”、“豆油壓榨成油”等。這樣在產(chǎn)品成本控制模塊下預(yù)先設(shè)定不同物料入庫與生產(chǎn)過程產(chǎn)生差異進入不同科目,就可以很清晰地追蹤到每種產(chǎn)品的差異了,在差異結(jié)轉(zhuǎn)時也可以分別不同產(chǎn)品進行結(jié)轉(zhuǎn),也便于企業(yè)事后的分析與考核。對于材料價格波動大的企業(yè),建議還可以規(guī)定一個材料實際價格變化幅度的預(yù)警線,一旦變化超過這個預(yù)警線,可考慮重新核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本,以確保標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本盡量接近,盡量降低因采購成本與預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的原材料成本差異。同樣,對一些工藝不穩(wěn)定或變化較大的企業(yè),也可以根據(jù)半成品成本差異或產(chǎn)成品成本差異的變化來分析設(shè)定需調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本的幅度。

(二)該解決方法的評價當(dāng)然,設(shè)定預(yù)警線的方法雖然可以使差異縮小,能有效分析差異形成的真正原因,但又可能因調(diào)整過于頻繁,使各個月份或年份成本、毛利分析不可比。所以需要企業(yè)根據(jù)各自情況,在差異分析與成本毛利分析中平衡,合理設(shè)定調(diào)整的界限與頻次。四、結(jié)束語從總體來說,標(biāo)準(zhǔn)成本對比實際成本核算方法,有著簡單清晰,可進行預(yù)實對比,能不斷促進企業(yè)橫向、縱向?qū)Ρ瘸杀?,為企業(yè)降低成本提高數(shù)量與價格分析的優(yōu)勢,所以被越來越多的企業(yè)廣泛使用。

作者:龍鐳 單位:蘇州生益科技有限公司