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資金成本核算微探

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資金成本核算微探

摘要:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作一般只對(duì)債務(wù)資本成本進(jìn)行確認(rèn),不對(duì)股權(quán)資本成本進(jìn)行確認(rèn),這種所謂的“成本”存在一定的缺陷,無法真正體現(xiàn)出公司作為會(huì)計(jì)主體的重要理念,因此在對(duì)資金成本核算工作進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上,應(yīng)該建立資本成本會(huì)計(jì),對(duì)資本成本理念進(jìn)行有效完善。

關(guān)鍵詞:資本成本;會(huì)計(jì);核算

1資本成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

(1)資本成本會(huì)計(jì)將資本成本會(huì)計(jì)研究工作中涉到的相關(guān)理論作為理論基礎(chǔ),并且全面依托現(xiàn)代金融市場(chǎng)和制度探索新的發(fā)展方向,在工作實(shí)踐中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本概念的重視,并且希望將企業(yè)成本概念作為主要的研究對(duì)象引入到產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域中,希望能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展,有效豐富資本成本會(huì)計(jì)工作涉及到的理論內(nèi)容。成本理論基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析,發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體和成本就發(fā)揮著理論基礎(chǔ)的作用,這主要是因?yàn)椋菏紫?,?huì)計(jì)主體和成本是構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)理論并且促進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)理論發(fā)展的前提條件,而現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)和在企業(yè)建設(shè)發(fā)展過程中的廣泛應(yīng)用在一定程度上為現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念的研究和發(fā)展提供了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究理論的有效支撐。19世紀(jì),會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)理論研究更為豐富,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中受到所有權(quán)觀念的影響,并且由于大部分企業(yè)組織都是明顯的獨(dú)資和合伙形式,受到所有者的直接管理,因此公開持股現(xiàn)象一般不會(huì)出現(xiàn)。在這一社會(huì)背景下,對(duì)股權(quán)資本成本進(jìn)行單獨(dú)的確認(rèn)和計(jì)量不具備現(xiàn)實(shí)意義,相反在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中更為重要的是要對(duì)債務(wù)資本成本進(jìn)行有效的計(jì)量和確認(rèn)。在金融市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)并且企業(yè)組織形式以合資或者合伙人的方式出現(xiàn)時(shí),最為重要的工作就是對(duì)債務(wù)資本成本的計(jì)量和確認(rèn)。其次,金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式受多種因素的影響進(jìn)行了一定的調(diào)整,公司作為企業(yè)組織形式中的重要表現(xiàn)形式也日漸受到重視并且得到了蓬勃發(fā)展。在此社會(huì)背景下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究更為豐富,并且受經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)發(fā)展的影響,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念整體上發(fā)生了一定的變化,傳統(tǒng)理論界定中的所有權(quán)思想開始融入主體性特征,在公司的發(fā)展過程中需要從債權(quán)人籌集債務(wù)資本并且從投資者處對(duì)股權(quán)資本進(jìn)行籌集,這在一定程度上促使企業(yè)在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的過程中面臨著新的變化和新的形式。(2)成本具體指以成本客體作為主要對(duì)象、在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中所耗費(fèi)的所有資源,并且以數(shù)額的方式對(duì)所耗費(fèi)的資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。眾所周知,在當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作體系中,僅僅對(duì)債務(wù)資本成本進(jìn)行確認(rèn)就是日常生活中所提及到的利息費(fèi)用,而沒有對(duì)涉及到的股權(quán)資本成本進(jìn)行有效確認(rèn)。實(shí)質(zhì)上,企業(yè)中的利息費(fèi)用不僅與債務(wù)資本成本存在一定的聯(lián)系,并且也涉及到股權(quán)資本成本方面的內(nèi)容,在此處,債務(wù)資本成本和股權(quán)資本成本并未表現(xiàn)出本質(zhì)上的區(qū)別。所以在研究中可以進(jìn)行統(tǒng)籌分析。

2建立資本成本會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)行有關(guān)方面的影響

2.1對(duì)會(huì)計(jì)的影響

對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響三個(gè)方面。第一,對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。即隨著研究界對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行系統(tǒng)的分析并構(gòu)建了資本成本會(huì)計(jì)理論,這一理論構(gòu)想的提出在一定程度上沖破了將資本作為會(huì)計(jì)中心的局限性,對(duì)公司主體的利益進(jìn)行突出強(qiáng)調(diào),對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究視野進(jìn)行了適當(dāng)?shù)耐卣梗⑶壹訌?qiáng)了會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的有機(jī)聯(lián)系,在一定程度上能夠?qū)?huì)計(jì)學(xué)看作是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和解讀。第二,對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生的影響。即股權(quán)資本成本會(huì)計(jì)的建立能夠在實(shí)際應(yīng)用過程中作用于公司的成本,促使公司成本發(fā)生相應(yīng)的變化,也會(huì)對(duì)利息費(fèi)用產(chǎn)生相應(yīng)的影響,促使其在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的資本成本。在企業(yè)存貨和銷貨成本、自檢固定資產(chǎn)成本中也涉及到資本成本的內(nèi)容,因此在研究工作中應(yīng)該注意對(duì)這些問題進(jìn)行系統(tǒng)分析。第三,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響。即不論公司在發(fā)展過程中呈現(xiàn)出盈利還是虧損的狀態(tài),都能夠獲得一定的股權(quán)資本成本,因此公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也必然會(huì)從投資人員向經(jīng)營(yíng)人員轉(zhuǎn)移,從而使經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性受到限制,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障產(chǎn)生著一定的積極影響。

2.2對(duì)公司產(chǎn)生的影響

通過對(duì)資本成本會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)行深入研究和分析,發(fā)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸從投資者向經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)移,并且由于經(jīng)營(yíng)人員在經(jīng)營(yíng)過程中需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn),所以要想實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,就必須在建設(shè)發(fā)展過程中賦予經(jīng)營(yíng)人員更多的權(quán)力,所以在構(gòu)建資本成本會(huì)計(jì)后,公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)人員的權(quán)力得到了明顯的增強(qiáng),特別是對(duì)于公司內(nèi)部的重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)力而言,出現(xiàn)了向經(jīng)營(yíng)者位移的情況。這種情況從以下三個(gè)方面具體反映出來。第一,將現(xiàn)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一有效地合并,構(gòu)建專門的監(jiān)事機(jī)構(gòu),并且這一機(jī)構(gòu)能夠?qū)舅龀龅闹匾?jīng)營(yíng)決策進(jìn)行合理的備案和監(jiān)督,經(jīng)營(yíng)者需要定期向監(jiān)事機(jī)構(gòu)提交財(cái)務(wù)報(bào)表,如果在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中監(jiān)事機(jī)構(gòu)沒有按照實(shí)際要求對(duì)其自身工作職責(zé)進(jìn)行有效履行,甚至給公司的利益相關(guān)者造成一定的經(jīng)濟(jì)損失,那么就應(yīng)該按照實(shí)際情況承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第二,當(dāng)公司在發(fā)展過程中要求獲得一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)該按照特定的比例對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行有效計(jì)提,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金數(shù)額不斷提高并達(dá)到股東權(quán)益的一半時(shí),可以不再選擇進(jìn)行計(jì)提。而當(dāng)公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中遇到虧損問題時(shí),可以在全面把握實(shí)際情況的基礎(chǔ)上嘗試使用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金對(duì)虧損進(jìn)行有效的彌補(bǔ)和控制,維護(hù)公司的權(quán)益。第三,在經(jīng)營(yíng)者加入到公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)后,可以系統(tǒng)分析股東的具體要求,并且由股東和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行協(xié)商確定,由經(jīng)營(yíng)管理人員在綜合管理工作前期適當(dāng)?shù)刈⑷胍欢ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,當(dāng)監(jiān)事機(jī)構(gòu)通過有效的監(jiān)督發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理人員在公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中做出了高風(fēng)險(xiǎn)決策時(shí),則可以通過協(xié)商要求其推出這一業(yè)務(wù),或者要求其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金比率進(jìn)行提高。第四,當(dāng)公司申請(qǐng)破產(chǎn)的過程中,應(yīng)該先使用破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)進(jìn)行償還,保證債權(quán)人的權(quán)益能夠得到有效維護(hù),如果出現(xiàn)剩余則可以在股東之間進(jìn)行協(xié)商償還,如果其后仍然會(huì)出現(xiàn)剩余問題,則應(yīng)該在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的利益相關(guān)者之間進(jìn)行償還。第五,股利的發(fā)放受到監(jiān)事機(jī)構(gòu)的決定性影響,但是在發(fā)放過程中應(yīng)該注意與經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行有效協(xié)商,在不斷博弈過程中爭(zhēng)取達(dá)到均衡的狀態(tài),以此來對(duì)股東所能夠獲得的投資報(bào)酬進(jìn)行有效確定,并明確風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率。

2.3對(duì)股市產(chǎn)生的影響

在研究和分析對(duì)股市產(chǎn)生的影響的過程中,有效確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本,對(duì)投資者的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生著一定的影響,能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,促使風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬率得到有效的控制,甚至能夠降到最低點(diǎn),增強(qiáng)報(bào)酬穩(wěn)定性,對(duì)股市的性質(zhì)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)化,使其成為投資者進(jìn)行投資和開展轉(zhuǎn)讓活動(dòng)的場(chǎng)所。從這一層面上進(jìn)行分析,建立資本成本會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)投機(jī)行為的有效控制,對(duì)股市的健康穩(wěn)定發(fā)展也產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響,甚至通過對(duì)經(jīng)濟(jì)泡沫的控制,能夠維護(hù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3建立資本成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

(1)構(gòu)建資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想在一定程度上實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支學(xué)科的有效協(xié)調(diào),并且從側(cè)面反映出我國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)行業(yè)的主要發(fā)展趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)對(duì)一切成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,而當(dāng)前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作卻存在一定的局限性,僅僅能對(duì)顯現(xiàn)成本進(jìn)行有效的控制和計(jì)量。兩者之間缺乏有效的統(tǒng)一,對(duì)會(huì)計(jì)理論的實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生了一定的不良影響。而資本成本會(huì)計(jì)思想的提出則在一定程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)的有效統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)了對(duì)相關(guān)項(xiàng)目配置效益和使用效益的協(xié)調(diào)。(2)建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想使企業(yè)的凈利潤(rùn)更具有經(jīng)濟(jì)意義。在企業(yè)發(fā)展過程中結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況構(gòu)建資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想,能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供一定的支持,促使企業(yè)凈利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)意義得到明顯的強(qiáng)化。首先,在企業(yè)建設(shè)發(fā)展過程中合理組織開展資本成本會(huì)計(jì)工作,并構(gòu)建理論構(gòu)想,能夠?qū)?huì)計(jì)工作中涉及到的利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方面工作進(jìn)行全面改造,有效對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)特征,能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)研究事業(yè)的拓展,能夠適當(dāng)?shù)刎S富會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容,削弱會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)在企業(yè)利潤(rùn)認(rèn)知和影響方面表現(xiàn)出的差異性特征。其次,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在一定的弊端,在工作實(shí)踐中不對(duì)股權(quán)資本進(jìn)行有效地確認(rèn),因此其在對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算的過程中必然也會(huì)涉及到股權(quán)資本成本,所以認(rèn)為其結(jié)果客觀性不足,無法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況,經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)實(shí)意義受到一定的限制。在有效的金融市場(chǎng)體系中,資本成本與金融市場(chǎng)一般預(yù)期收益水平存在著明顯的聯(lián)系,并且與企業(yè)的市場(chǎng)地位也存在一定的關(guān)系,從某個(gè)側(cè)面對(duì)其進(jìn)行研究和解讀,能夠看出其是對(duì)社會(huì)資源優(yōu)化配置的反映。最后,在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)股權(quán)資本成本的企業(yè)中對(duì)用于再次進(jìn)行投資的資金可以采取一定的免稅措施,而對(duì)發(fā)放股利的資金則應(yīng)該選擇要求其上交所得稅,加強(qiáng)對(duì)投資者在投資工作的重視,能夠有效鼓勵(lì)投資者再次進(jìn)行投資。此外,在會(huì)計(jì)學(xué)科研究工作中,發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)成本的確認(rèn)和計(jì)量能夠有效提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)金融市場(chǎng)有效性的激發(fā),并且能夠促進(jìn)市場(chǎng)綜合管理效能的逐步提高,促使公司的價(jià)值在證券交易市場(chǎng)中全面體現(xiàn)出來??偠灾①Y本會(huì)計(jì)成本的理論構(gòu)想,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有一定的積極影響,能夠通過多種因素的共同作用促使經(jīng)營(yíng)管理人員在開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中獲得更大的管理權(quán)力,并且擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的回避和企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響。所以應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想構(gòu)建工作的重視,并促進(jìn)其作用的發(fā)揮,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者和股東雙方觀點(diǎn)的有效融合奠定經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[2]包正.淺析控制資金成本[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2014(05).

作者:彭焱 單位:山東省臨沂市河?xùn)|區(qū)審計(jì)局 

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