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相關(guān)理論對管理會計理論的影響及表現(xiàn)

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相關(guān)理論對管理會計理論的影響及表現(xiàn)

【摘要】管理會計理論是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中的一個重要組成部分,體現(xiàn)著預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等內(nèi)部管理職能的范疇。管理會計理論在建立的過程中,其受到了各種相關(guān)經(jīng)濟管理理論的影響,不同的理論對管理會計理論的形成有著不同的促進作用。本文通過對相關(guān)文獻資料的梳理,著重分析權(quán)變理論、管理科學(xué)理論、現(xiàn)代全面質(zhì)量管理理論、核心能力及流程再造理論對于管理會計理論形成的影響表現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】管理會計;權(quán)變理論;管理科學(xué)理論

一、引言

在許多的新型邊緣學(xué)科中,管理會計學(xué)是需要著重進行研究的,簡單來說就是將會計學(xué)和管理學(xué)結(jié)合到一起。通過財務(wù)會計以及相關(guān)資料的收集總結(jié),制定出主要的方法,為企業(yè)設(shè)立處理信息系統(tǒng),并發(fā)展科學(xué)的判斷、決定、控制以及規(guī)劃。美國早在20世紀20年代左右就開始運用管理會計,但是我國從80年代開始使用。在管理會計的形成前,一些相關(guān)的管理理論已經(jīng)形成并且逐漸成熟,比如權(quán)變理論對管理會計的影響較為深刻,促使管理會計注重周圍的環(huán)境變化,通過理論研究與實際情況的對比,在從事管理會計學(xué)研究時,結(jié)合現(xiàn)在社會經(jīng)濟實際狀況,并使用數(shù)據(jù)模型,進行預(yù)判。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)家們?yōu)榱嗽黾庸镜男б?,開始越發(fā)注重成本的嚴格把控,相繼出現(xiàn)一些具有代表性的管理理論,科學(xué)管理理論和管理科學(xué)理論的出現(xiàn)關(guān)注了成本的高低,也間接影響了管理會計理論的發(fā)展步調(diào)。全面質(zhì)量管理、核心能力、流程再造等理論的出現(xiàn)和發(fā)展,給企業(yè)帶來理論革新的同時,改變著企業(yè)經(jīng)營理念與財務(wù)管理的方向性,促使管理會計理論的發(fā)展更加全面與合理。因此,本文為了探索相關(guān)的管理理論對管理會計理論的影響與表現(xiàn)在哪些方面,更好的了解管理會計理論的形成與構(gòu)建,通過閱讀大量文獻,進行理論分析與梳理,總結(jié)出一些理論結(jié)果,希望對以后的管理會計理論研究提供一些借鑒與經(jīng)驗。

二、權(quán)變理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)

70年代以來,權(quán)變理論在美國興起,當時石油危機對西方社會產(chǎn)生了劇烈影響,企業(yè)面臨的境遇很不確定。但是以前管理理論如科學(xué)管理理論,都想要普遍適用的、最適合的模式和原則,但管理理論在化解企業(yè)面臨瞬息萬變的外部矛盾時又無能為力,在這種情境下,形成一種管理取決于所處環(huán)境狀況的理論,即權(quán)變理論。權(quán)變理論被看作是一個動態(tài)的過程。Fisher(1995),Cadez與Guilding(2008)認為,權(quán)變理論是管理會計研究的主要范式,馮巧根(2014)認為,當前比較符合企業(yè)管理會計實踐的理論是權(quán)變理論。在企業(yè)發(fā)展過程中其所面臨的一些變化的因素,如技術(shù)發(fā)展的不確定性、市場,這些變化的因素通過對企業(yè)的影響間接地影響了管理會計活動。管理會計學(xué)科有著極其特殊的性質(zhì)。管理會計與管理學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科有緊密的聯(lián)系,是由多門學(xué)科交叉、融合逐步發(fā)展起來的綜合性交叉學(xué)科,它隨各學(xué)科的發(fā)展而完善,具有動態(tài)柔性。并且管理會計學(xué)科具備很強的實踐性,包含了管理會計理論、管理會計方法和管理會計實務(wù)(潘飛,2012)。其中,管理會計理論包含權(quán)變理論、管理控制系統(tǒng)理論、理論等。20世紀70年代中期,管理會計開始吸納權(quán)變理論的思想,其引入的假設(shè)前提是,現(xiàn)實世界里沒有一個可以在所有情況下適合于所有組織的會計系統(tǒng),人們往往只能找到會計系統(tǒng)中和特定環(huán)境相適應(yīng)的子系統(tǒng)。權(quán)變的思想廣泛運用于管理會計中,以企業(yè)的具體情況為基礎(chǔ)選擇最適合自己的管理辦法,根據(jù)情況的不同而進行調(diào)整,這就是權(quán)變學(xué)派的中心思想。但是體現(xiàn)在管理會計中就是管理會計吸納了其他學(xué)科的方法,比如信息論、運籌學(xué)、電子技術(shù)等,并根據(jù)企業(yè)實際決策需要,采用各種柔性方法,不局限于給定框架,一切以提供有價值的決策信息作為目標。同時權(quán)變理論指出管理控制系統(tǒng)的設(shè)計必須與重要的權(quán)變因素如外部環(huán)境、技術(shù)、戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等相匹配,只有匹配良好的企業(yè)才能實現(xiàn)組織的最優(yōu)業(yè)績,我國當前正在大力推進管理會計在企業(yè)的應(yīng)用,但是同時我們也應(yīng)注意到管理會計理論與管理會計工具的匹配性,這樣管理會計的運用才能更好地面對環(huán)境的不確定性。

三、管理科學(xué)理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)

首先,科學(xué)管理理論和管理科學(xué)理論兩者對管理會計理論的形成與表現(xiàn)是有區(qū)別的。20世紀初期,由于社會化大生產(chǎn)程度不斷提升,逐漸擴大生產(chǎn)規(guī)模,競爭愈加激烈,全部競爭者和經(jīng)營者都認識到,其生存和發(fā)展不單單歸咎于產(chǎn)量擴大,更重要的是成本高低。為適應(yīng)該階段社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,經(jīng)濟理論有了很大的發(fā)展,其中古典組織理論尤其是科學(xué)管理理論對管理會計的形成的影響最為劇烈,促使現(xiàn)代會計分裂成財務(wù)會計和管理會計,起到了分水嶺的作用。20世紀40年代中后期至60年代,西方資本主義國家迎來了新的社會環(huán)境,科技迅速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,市場競爭愈發(fā)激烈。此時,泰羅科學(xué)管理理論的弊端愈發(fā)凸顯,在這個時期不斷涌現(xiàn)出了大量新的管理理論和方法,其中具有代表性的是管理科學(xué)理論。管理科學(xué)理論是泰羅科學(xué)管理理論的持續(xù)和發(fā)展,由于該理論引進了數(shù)學(xué)模型與程序,它又被稱為數(shù)理學(xué)派。其將運籌學(xué)、系統(tǒng)工程、計算機技術(shù)等科學(xué)技術(shù)方法,從操作手段,作業(yè)水平的研究走向科學(xué)組織的研究,并且吸收了現(xiàn)代自然科學(xué)以及技術(shù)領(lǐng)域的前沿成果,形成了一種現(xiàn)代組織管理學(xué)。它的特點是利用相關(guān)科學(xué)工具,為管理決策找到一個有效的數(shù)量解,關(guān)注定量研究。管理科學(xué)理論對于成本管理會計的影響如下:一方面,管理科學(xué)理論使成本管理會計朝著定量化的方向發(fā)展,其把運籌學(xué)、線性代數(shù)、概率論等方法以及理論模型放到成本管理會計體系中去,使得成本管理會計得到進一步的發(fā)展,使會計科學(xué)越來越多地利用自然科學(xué)的方法和成果;另一方面,計算機信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,使得企業(yè)更多方面的經(jīng)營信息得以共享,當然財務(wù)信息也包括其中,這為企業(yè)的經(jīng)營者提供了和決策相關(guān)的信息,促進了企業(yè)的發(fā)展,也使得成本管理會計的工作與企業(yè)經(jīng)營管理活動更好地結(jié)合在一起,推動了成本管理會計的發(fā)展,讓成本管理會計愈發(fā)成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的一部分。

四、現(xiàn)代質(zhì)量管理理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)

質(zhì)量管理是指在質(zhì)量方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)的活動。朱蘭對質(zhì)量管理的基本定義:質(zhì)量就是適用性的管理,市場化的管理。質(zhì)量管理的發(fā)展與工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理科學(xué)的發(fā)展密切相關(guān)。現(xiàn)代關(guān)于質(zhì)量的概念包括對社會性、經(jīng)濟性和系統(tǒng)性三方面的認識。一般經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段:質(zhì)量檢驗階段,這一階段所使用的手段是各種檢測設(shè)備和儀表。第二階段:統(tǒng)計質(zhì)量控制階段,其特征是數(shù)理統(tǒng)計方法和質(zhì)量管理相結(jié)合。第三階段:全面質(zhì)量管理階段,其把質(zhì)量問題視為有機整體進行綜合性分析。有許多文獻對會計信息的質(zhì)量特征進行了研究,目前總的來看,一般對財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征研究的更多,對管理會計信息質(zhì)量特征研究的不夠。進行質(zhì)量成本管理,需要財務(wù)部門采用企業(yè)生產(chǎn)活動質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來核算、分析并反映,將質(zhì)量成本管理視為企業(yè)進行質(zhì)量管理發(fā)展工作的一部分,就必須強調(diào)企業(yè)的財務(wù)工作從以前單一的反映、監(jiān)督,轉(zhuǎn)變成從企業(yè)的整體出發(fā)對企業(yè)的宏觀管理以及質(zhì)量控制提出決策,從而豐富了企業(yè)財務(wù)核算管理體系。從管理會計的發(fā)展階段來看,離不開“成本”二字,管理會計第一階段主要在20世紀30年代,管理會計的研究焦點是成本確認。第二階段則主要在20世紀40年代,與強調(diào)全部成本的確認相比,這一階段的特點是強調(diào)相關(guān)成本。第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初,決策分析成為管理會計新的研究焦點,新古典經(jīng)濟學(xué)派分析問題的基該方法是邊際分析法,其基本理論假設(shè)是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息,其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現(xiàn)金流量等。第四階段,在信息經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展下,又產(chǎn)生了理論、交易成本理論等。質(zhì)量成本管理的發(fā)展對管理會計理論的形成起到了直接的促進作用,正是有了現(xiàn)代質(zhì)量管理理論的日趨完善,管理會計的理論體系才更加完整,讓我們在進行管理會計的活動中,有具體理論可依。

五、流程再造理論對管理會計理論形成的影響與表現(xiàn)

企業(yè)再造的重點在于選定對企業(yè)經(jīng)營極為重要的幾項企業(yè)程序加以重新規(guī)劃,以求提高營運能力。我國戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用尚且在最低級階段,大部分學(xué)者將這情況的原因視為戰(zhàn)略管理會計理論引入時間短,經(jīng)營管理者素質(zhì)不高和工作重點仍然放在財務(wù)會計等維度?,F(xiàn)在基于價值鏈理論的管理會計為會計進行業(yè)務(wù)流程再造提供了一種全新思路,這種思路的要求是盡可能的考慮供應(yīng)商、消費者、投資者和企業(yè)內(nèi)部人員的需要,要求完成面向業(yè)務(wù)流程的會計處理,要求會計從業(yè)者注重對價值鏈的財務(wù)管理并不僅僅進行會計核算。以前管理會計因為無法提供有價值活動信息而受到批判,管理會計的發(fā)展進而受到阻礙。而現(xiàn)今管理會計結(jié)合價值鏈理論,得到了進一步的發(fā)展,因此成為價值鏈管理會計,它可以從戰(zhàn)略高度對企業(yè)的生產(chǎn)管理流程進行優(yōu)化設(shè)計,讓企業(yè)的核心競爭力得到很大提升。在內(nèi)部將企業(yè)的供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)過程連接成一條價值鏈,以此升級核心業(yè)務(wù),促進企業(yè)效率及效益的提高;在外部將企業(yè)的價值活動描述為產(chǎn)業(yè)價值鏈,主要反映從資源到產(chǎn)品價值運動過程,由供應(yīng)商、企業(yè)和消費者構(gòu)成。將來戰(zhàn)略管理會計是以網(wǎng)絡(luò)價值流的戰(zhàn)略管理會計集成系統(tǒng)為基礎(chǔ)的,它的構(gòu)成比以前的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要越復(fù)雜,并不是拿幾個功能來粗略的描述系統(tǒng),也不是將傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理和計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)簡單疊加,而是將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價值流和戰(zhàn)略管理結(jié)合成為一個集成化系統(tǒng)來研究其構(gòu)成及特性。

六、核心能力理論對管理會計理

論形成的影響與表現(xiàn)歷經(jīng)三個階段發(fā)展起來的戰(zhàn)略管理理論:經(jīng)典理論階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析以及核心能力理論階段。核心能力理論是戰(zhàn)略管理理論在90年代左右的最新成果,戰(zhàn)略管理思想和對會計理論影響是將戰(zhàn)略管理思想及企業(yè)成本管理會計結(jié)合在一起,成為戰(zhàn)略成本管理理論。該理論的突出特征是,進行成本管理時時刻關(guān)注著企業(yè)在市場中的競爭地位,并使用成本管理以更高效地適應(yīng)不斷改變的外界環(huán)境。日本企業(yè)80年代的競爭力在其大部分產(chǎn)業(yè)上都超越了美國企業(yè),取代了美國企業(yè)原有的領(lǐng)先地位。為追逐日本企業(yè),在美國的很多大企業(yè)陸續(xù)進行重組和流程再造來提升其企業(yè)競爭力。雖重組是必不可少的,能夠讓企業(yè)更加具體來優(yōu)化短期績效,然這也只是彌補過去的缺陷,并不創(chuàng)造未來的市場。所以怎么重新建立企業(yè)的競爭戰(zhàn)略,在現(xiàn)有的行業(yè)里讓企業(yè)領(lǐng)先,并且保持在未來的領(lǐng)先進度,保持企業(yè)的連續(xù)競爭利益就變成一個急需處理的問題。在上述背景下核心能力應(yīng)運而生,提出以后,就得到理論界和企業(yè)界的重點關(guān)注,成為了研究的熱門方向。自從20世紀90年代以來,企業(yè)核心能力理論逐漸成為了企業(yè)戰(zhàn)略管理理論研究的焦點,而企業(yè)核心能力在企業(yè)競爭實踐中也構(gòu)成了企業(yè)競爭優(yōu)勢的最重要來源。與此同時,在會計理論與實務(wù)界,財務(wù)報告的改進成為近幾年理論研究的焦點之一,而如何披露企業(yè)核心能力信息成為其中的核心問題。隨著企業(yè)核心理論的日漸成熟,企業(yè)核心能力的會計要素屬性漸漸顯現(xiàn),企業(yè)核心能力的會計計量和信息披露可能性也大大增強。不斷發(fā)展的高新技術(shù)和嚴峻的國際化競爭催生了戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生,管理會計開始為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供一些所需要的內(nèi)部和外部會計信息。而高新技術(shù)離不開核心能力的培養(yǎng),只有具備核心能力才能在激激烈的國際化競爭中得以生存,核心能力理論讓管理會計從戰(zhàn)略的宏觀角度思考,形成戰(zhàn)略管理會計體系。同時,反過來管理體系的構(gòu)建有助于企業(yè)核心能力的構(gòu)建,尤其是在當代大數(shù)據(jù)時代,處于經(jīng)濟新常態(tài)的當下,企業(yè)需要將工作重心放在如何加強對質(zhì)量和效率的管理研究上,大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)如何運用管理會計來提高其核心競爭力。大數(shù)據(jù)與管理會計的結(jié)合是當前信息化的快速發(fā)展的必然結(jié)果,要想提高企業(yè)的核心競爭力,需要合理運用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來使管理會計為企業(yè)更好地服務(wù)。

七、小結(jié)

管理會計理論的構(gòu)建是一個漫長的過程,結(jié)合了財務(wù)會計與管理理論等多種理論的交叉學(xué)科。在管理會計理論的發(fā)展過程中受到了多種相關(guān)理論的影響。權(quán)變理論的發(fā)展使得管理會計關(guān)注環(huán)境的不確定性;科學(xué)管理理論使得現(xiàn)代會計分裂成為財務(wù)會計和管理會計;管理科學(xué)理論讓管理會計變得更加定量化,注重計算機信息技術(shù)的結(jié)合;質(zhì)量管理使得管理會計對“成本”的研究更加宏觀與全面;流程再造將“價值鏈”引入管理會計理論,將管理會計提升至戰(zhàn)略的高度;核心能力讓管理會計不僅關(guān)注戰(zhàn)略高度,而且也立足于其核心要素,從而能夠更加合理的預(yù)測。管理會計理論體系正是不斷的吸取其他相關(guān)理論的精華,才日臻完善,也愈加合理。同時,面對新時代經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)其他的優(yōu)秀理論,比如當代區(qū)塊鏈理論與“大智移云”理論,這樣管理會計理論才能歷久彌新,不斷進步,不會被時代所淘汰。

參考文獻

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作者:許雪彤 單位:山西財經(jīng)大學(xué)