內(nèi)部審計下工程管理論文

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1相關(guān)概念及內(nèi)涵

內(nèi)部審計的發(fā)展。19世紀(jì)內(nèi)部審計的概念發(fā)端于英國。1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的成立，標(biāo)志著內(nèi)部審計成為一門獨立學(xué)科。1985年8月國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。這是內(nèi)部審計首次出現(xiàn)在我國政府的文件中。企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)管理權(quán)的分離是內(nèi)部審計產(chǎn)生發(fā)展的原因。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部分工復(fù)雜化和精細化，必然出現(xiàn)內(nèi)部分級管理來加強控制，內(nèi)部審計隨之產(chǎn)生。內(nèi)部審計經(jīng)歷了從會計導(dǎo)向?qū)徲嫷焦芾韺?dǎo)向?qū)徲?，再到風(fēng)險管理導(dǎo)向型審計的發(fā)展過程，審計目的也從對會計的差錯監(jiān)督演化到對公司內(nèi)部控制的評價監(jiān)督上來。

2工程管理中內(nèi)部審計的職能

在工程管理過程中，內(nèi)部審計制度是組織內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分，有著其他管理部門不可比擬的特殊職能。

2．1監(jiān)督職能

在工程管理中內(nèi)部審計不是的普通管理部門，內(nèi)部審計參與工程管理最基本的職能是監(jiān)督。工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容龐雜、建設(shè)周期長等特點，因此需要對工程建設(shè)實行跟蹤審計，以便發(fā)現(xiàn)過程中未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員通過經(jīng)常性對會計賬目和資產(chǎn)進行監(jiān)督、檢查，確保會計信息的真實完整、資產(chǎn)得到有效的利用，實現(xiàn)資金合理運轉(zhuǎn)與資產(chǎn)增值；通過監(jiān)督、檢查，促使有關(guān)部門、相關(guān)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度，使企業(yè)經(jīng)營方針得以落實，企業(yè)各項事務(wù)正常運作。

2．2評價職能

從工程建設(shè)的角度出發(fā)，通過對會計資料和其所從事的經(jīng)濟活動進行審查，評價工程建設(shè)是否合理合法，從而對施工方式、效率、進度提出針對性的意見，以改善經(jīng)營管理，提高工程建設(shè)經(jīng)濟效益。通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，分析財務(wù)收支和經(jīng)濟效益的各種影響因素，調(diào)整經(jīng)營方式方法來降低成本，增加收入［3］；審查經(jīng)營單位的管理活動，及時發(fā)現(xiàn)流程中薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，健全企業(yè)單位運營管理機制，打造高效的建設(shè)經(jīng)營團隊。

2．3管理職能

內(nèi)部審計參與工程管理，是通過監(jiān)督建設(shè)資金使用的方式實現(xiàn)有效管理，核心內(nèi)容是對工程單位財務(wù)的管理。內(nèi)部審計一方面可以發(fā)揮審計的優(yōu)勢，對工程單位資金使用與流轉(zhuǎn)情況審核監(jiān)督，對其中不合章程的操作進行指正；另一方面通過從立項批復(fù)、組織施工、到竣工驗收整個建設(shè)過程審計財務(wù)狀況監(jiān)督評價，掌握工程建設(shè)中投入產(chǎn)出情況，了解工程建設(shè)進度，為領(lǐng)導(dǎo)對工程的管理決策提供不可或缺的信息資料。

3工程管理內(nèi)部審計存在的問題

3．1對內(nèi)部審計認(rèn)識不足

我國工程領(lǐng)域一直以財務(wù)收支審計為主，較少參與工程管理內(nèi)部審計，使大部分專業(yè)人員都對內(nèi)部審計一知半解。有些人簡單將工程管理內(nèi)部審計等同于財務(wù)收支審計或造價審計，重點放在查錯防弊上，對于工程項目全過程內(nèi)部控制審計、效益審計重視不夠，削弱了審計的力度和效果；或者只了解內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不知道還有評價管理職能，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計工作沒有開展的必要性。在內(nèi)部審計概念上認(rèn)識的不足與偏見，都制約著內(nèi)部審計工作在工程管理領(lǐng)域的開展，同時也對工程管理發(fā)展非常不利。

3．2內(nèi)部審計權(quán)限獨立性受到制約

獨立性是審計工作的基本特征，相比于外部審計監(jiān)督權(quán)限的絕對獨立性，內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)限只有相對獨立性。由于內(nèi)審的人員構(gòu)成和財務(wù)經(jīng)費方面都隸屬于被審計單位，內(nèi)部審計的對象、方式及審計結(jié)果處理、審計建議落實等最終要受到被審計單位負(fù)責(zé)人或者領(lǐng)導(dǎo)層管轄，因此內(nèi)部審計的獨立性受到一定的制約。由于在本單位審計對象和任務(wù)復(fù)雜，審計工作會顧慮行政管理因素往往就事論事多，而忽視審計結(jié)果合理性的問題，只為單位管理部門決策和管理發(fā)揮有限的作用。這些都造成內(nèi)部審計工作難以開展，對發(fā)現(xiàn)的問題缺少深入的分析，影響了審計本應(yīng)發(fā)揮到的效應(yīng)。

3．3內(nèi)部審計工作中存在風(fēng)險

當(dāng)前各工程項目單位事后審計的現(xiàn)象比較普遍，對于開工審計介入不夠，工程過程審計介入也較少，不能夠有效控制，因此內(nèi)部審計工作存在著很大的風(fēng)險。工程項目建設(shè)前，項目手續(xù)是否健全，立項執(zhí)行程序是否合乎法規(guī)，工程項目建設(shè)過程中，項目管理過程中是否有欠妥之處，建設(shè)期間成本是否真實、準(zhǔn)確都需要通過內(nèi)部審計采取有效預(yù)警、糾正等措施，預(yù)防和控制失誤和風(fēng)險的發(fā)生。而當(dāng)前內(nèi)部審計在開工前、工程過程中作為較少，增加了審計風(fēng)險。

3．4內(nèi)部審計體系不完善

目前工程管理內(nèi)部審計還沒有形成一個成熟的指標(biāo)體系，不能完全照搬原有審計模式實施監(jiān)管，自身所獨有的體系和理論知識還需不斷補充與完善。工程管理內(nèi)部審計專業(yè)性和學(xué)科綜合性較強，審計方法多樣，審計對象復(fù)雜，涉及管理、工程造價等多方面的知識。當(dāng)前從事內(nèi)部審計人員大部分是從單位財務(wù)部門調(diào)離出來的，一般只具備財務(wù)、審計方面的知識，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一。另外內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備不夠完善，缺乏工程技術(shù)人員。內(nèi)部審計部門人力資源的匱乏不能適應(yīng)現(xiàn)代工程管理內(nèi)部審計工作的需求，同時也制約工程管理內(nèi)部審計體系的發(fā)展。

4加強工程管理內(nèi)部審計的對策與建議

4．1加深對內(nèi)部審計的認(rèn)識與理解

正確的理論認(rèn)識指導(dǎo)實踐，要提高內(nèi)部審計在工程項目管理環(huán)節(jié)中的地位，加強其發(fā)揮的作用，就必須對內(nèi)部審計有全面充分的認(rèn)識，從思想高度上對內(nèi)部審計進行重視。內(nèi)部審計是現(xiàn)代科學(xué)管理的一個重要組成部分，現(xiàn)代科學(xué)管理發(fā)展至今，管理當(dāng)中的每一個環(huán)節(jié)都有需要有效的決策、執(zhí)行與監(jiān)督，內(nèi)部審計工作恰恰是必不可少的監(jiān)督環(huán)節(jié)。既然是隸屬于整個管理系統(tǒng)內(nèi)，那么內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該放寬視野，摒棄認(rèn)識上的偏頗，不能僅僅把重心放在賬目查錯防弊上，對工程項目全過程中的控制審計、效益審計等方面也要下足功夫。這樣既發(fā)揮了內(nèi)部審計的效力，讓人們對內(nèi)部審計的監(jiān)督職能與管理職能有了充分的認(rèn)識，也利于工程管理學(xué)科的發(fā)展與完善。

4．2增強內(nèi)部審計獨立性

獨立是審計工作開展的前提條件，審計工作沒有獨立性審計結(jié)果就缺乏客觀公正的保證。內(nèi)部審計是本單位審計人員對本單位或本部門經(jīng)濟活動的監(jiān)督與管理，目的是使單位或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動合理合法的進行，是企業(yè)內(nèi)部自我檢查的重要機制和組成部分。要增強內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性，首先要健全內(nèi)部審計機構(gòu)，成為單位中一個獨立的、直接隸屬于決策層的監(jiān)督管理機構(gòu)，人員配置、人事關(guān)系上也要盡可能獨立于其他部門，擺脫了某些關(guān)系的束縛才能獨立的開展審計工作，審計結(jié)果具有權(quán)威性和客觀性才能為決策層提供正確的信息。

4．3降低內(nèi)部審計工作中的風(fēng)險

內(nèi)部審計參與工程管理是在工程開工前到結(jié)束這個過程中起到查錯防弊、監(jiān)督運行、協(xié)助管理的作用，“事后審核式”的審計工作存在著一定的風(fēng)險性，不符合內(nèi)部審計參與監(jiān)督管理的宗旨。要有效降低工程和內(nèi)部審計的風(fēng)險，內(nèi)部審計部分開工前就必須進行介入，全程監(jiān)督管理直至工程驗收，發(fā)現(xiàn)問題時時反映到?jīng)Q策層，保證工程項目不在審計環(huán)節(jié)出差錯，同時為其他部門提供必要的參考信息。這樣做也符合審計行業(yè)參與管理工作“盡職不越權(quán)，參與不干預(yù)“的定位

4．4加快內(nèi)部審計體系完善

內(nèi)部審計體系的完善，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，增加專業(yè)人員的知識儲備，工程管理項目內(nèi)部審計工作才能順利開展，內(nèi)部審計體系不斷壯大完善。目前，在工程管理內(nèi)部審計領(lǐng)域還存在著人才短板，制約著內(nèi)部審計的發(fā)展。想要有效解決這一問題，需從人才培養(yǎng)這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)上抓起。

①加強現(xiàn)有專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，短期培訓(xùn)交流與長期專研學(xué)習(xí)齊頭并進；

②搞好專業(yè)人才培訓(xùn)的同時，吸納其他工程方面的相關(guān)人才加入審計隊伍，如工程造價等專業(yè)人員；

③加強與其他相關(guān)行業(yè)專家學(xué)者合作交流，在理論的高度上對內(nèi)部審計工作的發(fā)展指導(dǎo)與規(guī)劃。這樣有學(xué)者們的專業(yè)視角來引路，加上強大的專業(yè)儲備人才做后盾，才能加快內(nèi)部審計體系的完善。

作者：郝偉 單位：天津工業(yè)大學(xué)