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1事項(xiàng)法的理論及其特點(diǎn)
1.1事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本觀點(diǎn)
①不同的用途需要會(huì)計(jì)提供不同的數(shù)據(jù),要想使通過貨幣表現(xiàn)的價(jià)值信息對一切使用者都有用是不可能的;②雖然財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足主要使用者的共同需要,但不能忽視使用者有自己的特殊用途與專門的信息需要,即使用者要利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來預(yù)測特定的事項(xiàng)(如生產(chǎn)線、銷售線等)。并按其預(yù)測的結(jié)果來決定其決策模式所必需的輸入信息,所以,會(huì)計(jì)人員對數(shù)據(jù)的加工如分配、遞延、攤銷、匯總等程序有時(shí)是多余的,只有信息使用者才能夠把決策有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌枰男畔?,?shí)現(xiàn)決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致,從而真正體現(xiàn)出“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。
1.2事項(xiàng)會(huì)計(jì)的特征
首先是實(shí)時(shí)性。借助于計(jì)算機(jī)和無處不在的網(wǎng)絡(luò),信息使用者把數(shù)據(jù)通過軟件、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)胶怂愠绦虍?dāng)中,就可以使得想要的會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)實(shí)地得到;其次是多重計(jì)量屬性。事項(xiàng)法允許信息使用者采用多重計(jì)量屬性來描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,如存貨,不僅只反映年末用價(jià)值表示的單一金額,而應(yīng)當(dāng)同時(shí)表示存貨的購買、消耗數(shù)量等事項(xiàng)。這一屬性對當(dāng)前由于難以貨幣計(jì)量而致研究擱淺的人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、團(tuán)隊(duì)組織管理等事項(xiàng)有極大的幫助作用,因?yàn)樵诙嘀赜?jì)量屬性下,可以提供給信息使用者諸如客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源水平、市場占有份額等非財(cái)務(wù)信息指標(biāo),滿足用戶的需求。
2現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)學(xué)的定位與內(nèi)容體系剖析
當(dāng)前在大多數(shù)院校的教學(xué)體系中,管理會(huì)計(jì)(有時(shí)也稱決策會(huì)計(jì))是企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)課程開設(shè)之后的一門會(huì)計(jì)專業(yè)必修課和學(xué)位課,其主要功能是為企業(yè)的短期決策提供依據(jù),和對不適合納入財(cái)務(wù)管理的一些內(nèi)容進(jìn)行講解。在具體的教學(xué)實(shí)踐中,有些學(xué)校是將其單獨(dú)設(shè)置為一門課,有些學(xué)校是和成本會(huì)計(jì)合在一起稱為成本管理會(huì)計(jì),這主要是考慮到我國的注冊會(huì)計(jì)師考試是將其放在一起。在內(nèi)容的界定上,其內(nèi)容主要寓于:為管理當(dāng)局的決策提供信息,計(jì)劃、評價(jià)和控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各類歷史、未來的信息;維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整以及資源的有效利用;參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理,制定各種成本、利潤的預(yù)測戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及短期經(jīng)營決策;幫助協(xié)調(diào)組織企業(yè)的工作方式,落實(shí)各項(xiàng)決策方案的執(zhí)行;考核成本,加強(qiáng)責(zé)任制管理,并加以控制,以取得企業(yè)長中短期利益的協(xié)調(diào)和最優(yōu)化。有些教科書也在增加一些新的內(nèi)容,比如環(huán)境管理會(huì)計(jì)、知識經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)等內(nèi)容以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,但達(dá)不成共識,找不到像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的GAAP那樣的理論框架。
3事項(xiàng)法下管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的建立
本文認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容應(yīng)當(dāng)不局限于價(jià)值論的基礎(chǔ),代之以事項(xiàng)理論為研究基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)將管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容分為如下一些事項(xiàng):第一部分事項(xiàng)為管理會(huì)計(jì)概論事項(xiàng),包括管理會(huì)計(jì)概論、成本性態(tài)分析、重視銷售環(huán)節(jié)下的變動(dòng)成本法。其基本要求是在前綴課程管理學(xué)和成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,指出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別、管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展、目標(biāo)、作用及特點(diǎn),進(jìn)行成本習(xí)性分析,為后面的內(nèi)容打下理論基礎(chǔ)。第二部分事項(xiàng)為短期經(jīng)營決策事項(xiàng),包括本量利分析、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策、品種決策、額外訂單是否接受決策、產(chǎn)品自制還是外購決策、采購的經(jīng)濟(jì)批量決策、產(chǎn)品定價(jià)決策等內(nèi)容。這些是企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng),依然保留即可。第三部分為預(yù)測事項(xiàng),包括生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、成本預(yù)測、材料預(yù)測、費(fèi)用預(yù)測,資金需要量預(yù)測以及年度財(cái)務(wù)計(jì)劃的預(yù)測編制。第四部分為長期決策事項(xiàng),本文認(rèn)為這部分可去可留。現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)教科書為了保持其自身體系的完整,在短期決策的基礎(chǔ)上有一部分長期決策,包括項(xiàng)目評價(jià)決策、生產(chǎn)設(shè)備最佳更新期決策、租賃或購買決策等內(nèi)容,這些大部分和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重合,而且注冊會(huì)計(jì)師教材是以財(cái)務(wù)管理為準(zhǔn),因此本文認(rèn)為可以將該部分內(nèi)容放到財(cái)務(wù)管理中講授。若為了要保持教材的完整體系也可以編入該事項(xiàng),但內(nèi)容可以不講授。第五部分事項(xiàng)為責(zé)任會(huì)計(jì)事項(xiàng),主要解決企業(yè)集團(tuán)化和大規(guī)模條件下的集權(quán)與分權(quán)問題,便于分清責(zé)任,提高效率,以及決策的執(zhí)行等工作業(yè)務(wù)內(nèi)容。在該部分進(jìn)行調(diào)整,在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加平衡計(jì)分卡,這是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對企業(yè)進(jìn)行全面質(zhì)量管理、全方位控制運(yùn)行的管理要求,從客戶、人事、財(cái)務(wù)和學(xué)習(xí)四個(gè)維度不斷更新和改進(jìn),以適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境的變化。第六部分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)事項(xiàng),其內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息制定長短期戰(zhàn)略及其執(zhí)行等。人力資源會(huì)計(jì)又應(yīng)當(dāng)包含知識經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì),研究探討人力資源會(huì)計(jì)及知識資源會(huì)計(jì),探討顯性知識的計(jì)量乃至隱性知識的量化等內(nèi)容。在當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量無法納入貨幣化的條件下,知識資源會(huì)計(jì)不失為一種解決對策,以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求和發(fā)展。
4結(jié)束語
以價(jià)值論為中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對歷史資料的分類匯總、對信息的記錄是管理會(huì)計(jì)及其他應(yīng)用的基礎(chǔ),其可靠性是其生命力所在。但當(dāng)前飛速發(fā)展的全球一體化更要求預(yù)測和做好事前的工作和準(zhǔn)備,因此信息的相關(guān)性也顯得更為重要。對企業(yè)來講,管理會(huì)計(jì)提供的信息相關(guān)性更為重要,因此,在理論教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)努力做到貼近實(shí)際,縮短培養(yǎng)人才理論聯(lián)系實(shí)際的過程,解決目前畢業(yè)生所學(xué)與所用差距太大的現(xiàn)實(shí),重構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系是必要的。
作者:接民 單位:山東科技大學(xué)財(cái)經(jīng)系