海外施工企業(yè)如何做好稅收籌劃

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)在國內(nèi)市場面臨更加激烈的競爭，在國家“一帶一路”策略的指引下，國內(nèi)施工企業(yè)將目光投向海外市場，參與國際競爭，在全球范圍內(nèi)配置資源。海外施工勢必牽扯到所在國稅收問題，由于各國的稅收政策均存在差異，如果沒有合理的稅收籌劃就會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重蠶食利潤，成為海外施工企業(yè)的一項(xiàng)重要支出。如何通過稅收籌劃稅降低成本是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，通過對海外施工過程中的境外稅收事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而且稅收籌劃的優(yōu)劣一定程度上體現(xiàn)了海外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)綜合實(shí)力水平。

關(guān)鍵詞：海外施工；經(jīng)營；稅收籌劃

一、加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃認(rèn)識

我國海外施工起步晚，經(jīng)驗(yàn)相比西方國家還比較弱，在海外施工時有很多關(guān)于稅收籌劃方面的認(rèn)識還不足。隨著稅收在企業(yè)收益中的占比的提高，稅收籌劃在企業(yè)利益中起到越來越重要的作用，加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)部門的事，需要全公司各個層級、各個部門配合和支持才能把稅收籌劃執(zhí)行好。企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行內(nèi)部宣傳教育，使得全體員工從上到下都對稅收籌劃有所了解有所認(rèn)識。財(cái)務(wù)部門在海外施工時應(yīng)清楚的認(rèn)識到施工國家的稅種設(shè)置及征收方式。由于各個國家對企業(yè)各個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的稅法規(guī)定，只有針對性的加強(qiáng)認(rèn)識才能更好的實(shí)施稅收籌劃。

二、充分理解征稅政策

我國與世界大部分合作國家都簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。避免雙重征稅協(xié)定減少了海外施工企業(yè)的稅收重復(fù)征收，降低了企業(yè)賦稅增加了企業(yè)的利潤提高了企業(yè)的競爭力。避免雙重征稅協(xié)定的簽訂是國家實(shí)力的象征也為國內(nèi)企業(yè)營造了更多國際競爭優(yōu)勢，使得更多的企業(yè)變得有機(jī)會走出去。[1]企業(yè)應(yīng)充分理解避免雙重征稅協(xié)定中的條款做好稅收籌劃。很多海外施工企業(yè)承包的項(xiàng)目屬于援外項(xiàng)目可以享受施工國家的免稅待遇。在工程開始前應(yīng)該密切關(guān)注施工國家的政策，及時向施工國家的財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門申請免稅額度。

三、經(jīng)營活動中的稅收籌劃

(一)由于各國的稅收標(biāo)準(zhǔn)不同，企業(yè)在注冊時進(jìn)行稅收籌劃選擇稅收標(biāo)準(zhǔn)比較低的國家進(jìn)行注冊。很多國家都有招商引資的需求可以選擇優(yōu)惠政策力度比較大的地區(qū)進(jìn)行注冊。根據(jù)投資的預(yù)期收益進(jìn)行機(jī)構(gòu)的選擇。當(dāng)預(yù)期有收益時設(shè)立子公司比設(shè)置分公司要多，應(yīng)選擇設(shè)置子公司。[2]當(dāng)下屬公司預(yù)計(jì)虧損的情況下企業(yè)設(shè)置子公司時繳納的所得稅要高于設(shè)置分公司時繳納的所得稅，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。(二)海外施工過程中牽扯到一些物資問題，施工物資有些需要從國內(nèi)出口到施工國家，對于施工國家來說屬于設(shè)備進(jìn)口，有些材料可以留在施工國家，有些需要運(yùn)回國內(nèi)，這使得設(shè)備進(jìn)口可以分為永久進(jìn)口和臨時進(jìn)口。如果沒有必要將國內(nèi)設(shè)備運(yùn)回則需要稅收籌劃，可以考慮采用價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行報(bào)關(guān)，特別是低費(fèi)率的材料和設(shè)備，以便相關(guān)的材料和設(shè)備能夠以合理的成本計(jì)入當(dāng)?shù)刭~戶。需要運(yùn)回國內(nèi)的設(shè)備可以用于將相關(guān)費(fèi)用租給當(dāng)?shù)氐姆绞竭M(jìn)行稅收籌劃。(三)稅收籌劃應(yīng)避免不規(guī)范的發(fā)票流入，很多海外施工國家稅制不很健全導(dǎo)致不規(guī)范發(fā)票很多。海外施工企業(yè)在日常經(jīng)營中收取發(fā)票后要及時核對發(fā)票金額與實(shí)際發(fā)生額是否相符，是否含稅，是否可以抵扣，及時咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，并提防可疑發(fā)票。(四)海外施工項(xiàng)目有時會有龐大的項(xiàng)目，許多公司將使用分包建設(shè)。分包時，應(yīng)簽訂正規(guī)分包合同開具正規(guī)發(fā)票并繳納相關(guān)稅費(fèi)，簽訂合同時應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)?，防止由于管理不?dāng)造成的關(guān)稅退稅額度的浪費(fèi)。(五)通過調(diào)整公司的利潤分配方式和分配時間做好稅收籌劃工作，企業(yè)可以從當(dāng)期利潤中扣除上一年度的虧損，減少應(yīng)付所得稅。通過延遲盈利年度，也可以減少可利用與分配的利潤或延遲利潤分配。或通過其他投資或租借等合理方式實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移或延遲。利用把剩余利潤掛賬1年，從第二年進(jìn)行延期分配的方式，增加本期資金周轉(zhuǎn)和流動資金都是利潤分配過程中的稅收籌劃。(六)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限和計(jì)提方法的選擇，海外施工國家中有的國家對折舊有稅法規(guī)定有的沒有規(guī)定，如果有規(guī)定的應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊可以降低利潤減少賦稅，當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)選擇折舊的年數(shù)長的時候，每年平均的折舊金額下降，相對降低了企業(yè)的成本。[3]當(dāng)固定資產(chǎn)折舊時間短的時候，每年平均的折舊金額增加，相對提高了企業(yè)的成本，不同的折舊時間呈現(xiàn)在利潤表中，影響企業(yè)的賦稅。根據(jù)施工國家對折舊方法折舊年限的規(guī)定選擇不同的折舊法，折舊方法無外乎直線法和加速折舊。當(dāng)企業(yè)利潤高的時候可以采用加速折舊的方法增加成本降低利潤以達(dá)到減少賦稅的目的。(七)個人所得稅的稅收籌劃，中國的稅法規(guī)定，中國居民的收入不管是國內(nèi)還是國外收入都應(yīng)根據(jù)中國稅法進(jìn)行計(jì)算。對于已經(jīng)在國外進(jìn)行過應(yīng)稅的，您可以按照中國稅法的規(guī)定進(jìn)行申請所得稅的稅收抵免。如果在外國支付的所得稅金額高于根據(jù)中國稅法計(jì)算的稅額，可以在國內(nèi)進(jìn)行申報(bào)無需納稅，海外建設(shè)項(xiàng)目可以使用建筑國家的最低稅率來制定設(shè)計(jì)工資單，并在當(dāng)?shù)貫閱T工申報(bào)納稅項(xiàng)目。項(xiàng)目建成后，將在國內(nèi)減稅，實(shí)現(xiàn)個人所得稅的稅收籌劃。

四、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

每個海外施工項(xiàng)目的施工國家都有自己的稅收體系，如果不了解施工國家的稅收相關(guān)法律法規(guī)，忽視了對當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)的收集和分析，就很可能會違反當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)影響企業(yè)經(jīng)營。稅收籌劃在施工前就要充分了解和掌握了當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，只有選擇合適的稅收籌劃才能有效的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。[4]其次，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)還在于及時調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)政策，由于現(xiàn)階段各個國家對稅收都比較重視，各國的稅法根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化會作出調(diào)整。稅收籌劃應(yīng)注意施工國家的稅法變更情況及可能的發(fā)展方向，把握時機(jī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第三，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)工作，稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅要降低企業(yè)稅負(fù)，還要經(jīng)得起稅務(wù)審計(jì)，只有審計(jì)報(bào)告合格的稅收籌劃方案才是合格的，只有不斷改進(jìn)的稅收籌劃方案才能降低風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來更大利潤。第四，為規(guī)避稅收政策變動風(fēng)險(xiǎn)，海外施工企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在投標(biāo)、簽約時在合同中約定稅收條款并到法院備案以降低由于施工國家稅收政策變動導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

我國海外施工企業(yè)的稅收籌劃的意識還比較淡薄，加之海外施工時國際稅收環(huán)境復(fù)雜，導(dǎo)致我國整體的海外施工企業(yè)稅收籌劃層次水平還比較低。隨著我國一帶一路的發(fā)展我國國際地位的不斷提升，與各個國家的稅收合作越來越緊密，使得稅收籌劃變得越來越重要，海外施工企業(yè)的應(yīng)從長遠(yuǎn)利益出發(fā)設(shè)計(jì)符合企業(yè)自身發(fā)展的長期的稅收籌劃方案。本文通過分析如何加強(qiáng)海外施工企業(yè)的稅收籌劃認(rèn)識，如何避免雙重稅收，日常運(yùn)營中如何進(jìn)行稅收籌劃及如何規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)提出了一些建議和注意事項(xiàng)，希望對企業(yè)在進(jìn)行海外施過程中進(jìn)行合理稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益，提高企業(yè)的競爭力有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱敏.跨國公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范措施探討[J].商業(yè)會計(jì)，2012，11(22)：28-30.

[2]張振通.淺析我國跨國經(jīng)營企業(yè)國際稅收籌劃[J].國際商貿(mào)，2017(17).

[3]王進(jìn)洪.施工企業(yè)跨國經(jīng)營稅收籌劃探討[J].稅務(wù)管理•綜合，2017(1)：57-60.

[4]謝朋成.海外承包程稅務(wù)籌劃——以Z公司為例[D].北京交通大學(xué)，2017，6.

作者：邢華金 單位：中國水利水電第七工程局有限公司