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個(gè)體稅收論文:個(gè)體稅收征管狀況與完善路徑

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個(gè)體稅收論文:個(gè)體稅收征管狀況與完善路徑

本文作者:陳如意 單位:浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院

當(dāng)前個(gè)體稅收征管中存在的主要問題及其原因

據(jù)調(diào)查,在一些地方,稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照戶的70%左右,可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個(gè)體工商戶數(shù)量及其龐大,占據(jù)了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的絕大部分,并且其分布廣,遍布城鄉(xiāng)的各個(gè)角落,經(jīng)營靈活、變化性大,這讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為雪上加霜。個(gè)體工商戶賬簿建立不完善,難以準(zhǔn)確查賬征收。有的個(gè)體工商缺乏建賬能力;有的個(gè)體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好,但其仍然不愿意建賬;還有的個(gè)體工商戶雖然建賬了,但是卻建的假賬。個(gè)體工商戶不愿建賬的原因:首先,建賬增加了經(jīng)營成本,個(gè)體戶業(yè)主一般對(duì)稅收知識(shí)知之甚少,無法準(zhǔn)確地建立賬簿,需要雇用財(cái)會(huì)人員為其記賬,增加了個(gè)體工商戶的經(jīng)營成本;其次,建賬增加了收入的透明度,健全的會(huì)計(jì)賬簿,可以充分準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平,這將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)提高。因此個(gè)體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

2006年國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》,并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí),下同)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小,達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以,并不難,然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營資料,然而個(gè)體戶業(yè)主為了少納稅,往往不會(huì)提供正確且充分的一手資料,使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營額上難以達(dá)成共識(shí),個(gè)體戶為了多獲得稅后利潤,一般會(huì)盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營額”。隨著計(jì)算機(jī)征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用,極大的推動(dòng)了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多,然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高,導(dǎo)致效率低下,又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時(shí),較國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相比,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計(jì),稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少,然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個(gè)街道兩千多戶個(gè)體工商戶,稅收管理人員8人,人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費(fèi)少于其正常所需水平,部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的稅收征管,從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度,打破了“一員到戶,各稅統(tǒng)管”計(jì)劃,建立了“以納稅申報(bào)為依據(jù),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查,專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固,不愿舍棄舊方法,亦不會(huì)去主動(dòng)跟上改革的步伐,導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來,沒能很好的結(jié)合起來。同時(shí)改革后的征管活動(dòng)在實(shí)際操作過程中亦會(huì)出現(xiàn)很多需要探索的問題,如稅收任務(wù)的落實(shí)問題、以及納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)等問題。

稅收政策對(duì)個(gè)體工商戶不公。首先,國家對(duì)個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)是5000元。若一個(gè)體戶月營業(yè)額是5000元(假設(shè)其利潤率為20%),則其需要繳納營業(yè)稅或增值稅,個(gè)人所得稅,城建稅,教育費(fèi)附加,大致稅率在8%左右,相當(dāng)于400元稅款,那么其稅負(fù)是是過重的。一方面,一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì),對(duì)有發(fā)展前景,生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大的個(gè)體戶進(jìn)行了“地方保護(hù)”,放松了對(duì)個(gè)體大戶的稅收征管。同時(shí)個(gè)體大戶由于資金較充足,往往能利用會(huì)計(jì)人員為其減小“營業(yè)額”避稅。另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響,在調(diào)查核定稅額時(shí)不注重調(diào)查研究,在未準(zhǔn)確了解其規(guī)模大小,項(xiàng)目利潤高低的情況下,錯(cuò)誤地、簡單地推算出營業(yè)額,使得生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)反而稅負(fù)更重,形成了稅負(fù)上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個(gè)體工商戶領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個(gè)體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進(jìn)行營業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴(yán)密且監(jiān)管力度不足,導(dǎo)致部分個(gè)體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

對(duì)于完善個(gè)體稅收征管的幾點(diǎn)建議

針對(duì)其納稅意識(shí)薄弱、核定稅款難問題。個(gè)體工商戶特別是小規(guī)模個(gè)體戶業(yè)主普遍缺乏稅法知識(shí),所以應(yīng)組織人員定期對(duì)其進(jìn)行稅法宣傳,并持之以恒。應(yīng)將稅法宣傳活動(dòng)落到實(shí)處,不斷改進(jìn)稅法宣傳方式,加大稅法宣傳力度,杜絕形式主義。盡量讓業(yè)主深入了解到其應(yīng)盡的納稅義務(wù)、享有的權(quán)利以及對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任,讓其體會(huì)到稅收取之于民、用之于民的特點(diǎn),培養(yǎng)其主動(dòng)納稅意識(shí)。針對(duì)賬簿建立不完善問題。對(duì)于建賬,稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必監(jiān)督并促進(jìn)個(gè)體工商戶有序建賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確凡是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照有固定場(chǎng)所的個(gè)體戶,都必須按照會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿。對(duì)于部分小規(guī)模個(gè)體戶業(yè)主因缺乏資金和稅法知識(shí)而難以準(zhǔn)確建立賬簿的,稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)需要對(duì)其進(jìn)行知道,幫助其建立正確的賬簿。

針對(duì)漏征漏管現(xiàn)象。首先,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與各有關(guān)部門的協(xié)作與聯(lián)系,特別是加強(qiáng)與工商行政管理系統(tǒng)的聯(lián)系,重視納稅人稅收戶籍管理工作。其次,對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門,應(yīng)明確責(zé)任、理清關(guān)系,避免因工作任務(wù)不夠明晰而造成的不必要后果。同時(shí)加大對(duì)不進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶的懲罰力度,起到殺雞儆猴的作用。征管力量薄弱。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)人員,同時(shí)確保稅務(wù)人員的稅務(wù)素養(yǎng)跟得上稅務(wù)改革的需要。針對(duì)人員不足問題,還可以通過聯(lián)系學(xué)校,聘請(qǐng)大學(xué)里優(yōu)秀的稅務(wù)專業(yè)學(xué)生為其工作,不僅降低了成本,同時(shí)也提高了學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐能力,還幫助學(xué)校培養(yǎng)了更多更優(yōu)秀的稅務(wù)人才。對(duì)違法行為處理力度不足。首先,對(duì)于稅收管理員的違法征稅行為,應(yīng)按照《中華人名共和國稅收征收管理法》,對(duì)其追究責(zé)任,并給予嚴(yán)厲的懲處,使之能夠依法執(zhí)政,給個(gè)體工商戶營造一個(gè)良好的環(huán)境。其次,對(duì)于個(gè)體工商戶的稅收違法行為,根據(jù)法律,采取合法的、有效的處罰行為。同時(shí)對(duì)于偷稅、逃稅、抗稅等惡性事件應(yīng)給予嚴(yán)肅的處理,剔除“地方保護(hù)”的存在,提高法律威懾力。值得一提的是,在這方面,中國政府應(yīng)多汲取西方一些國家的做法,用嚴(yán)厲的手段懲處,將稅收違法行為扼殺在搖籃里。

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