社會(huì)認(rèn)同下的個(gè)體稅收論文

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一、個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同的一般分析

具有社會(huì)性的個(gè)體稅收認(rèn)同即個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同，分為兩類：以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同。

（一）以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同

指在個(gè)人身份界定與群體歸屬（更多是心理上的）①中內(nèi)含以稅收為核心的價(jià)值判斷。個(gè)人身份界定是對(duì)其與社會(huì)聯(lián)系的一個(gè)基本界定。即個(gè)體將自己置身于社會(huì)中，作為社會(huì)的人權(quán)衡自己或他人的行為及對(duì)認(rèn)知對(duì)象或客觀事物的判斷中，稅收處于核心維度。進(jìn)一步，個(gè)體對(duì)其所形成的個(gè)人認(rèn)同以稅收為核心維度進(jìn)行社會(huì)合宜性判斷和群體歸屬判斷，此一過程即為以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同過程。從靜態(tài)看包括以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同與非認(rèn)同。個(gè)體的稅收個(gè)人認(rèn)同僅僅關(guān)涉?zhèn)€體對(duì)稅收個(gè)人而非社會(huì)的認(rèn)知和認(rèn)可，而以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同，則經(jīng)過了這樣的認(rèn)知過程：“我”作為社會(huì)的人，以稅收或稅收行為界定的我的身份內(nèi)含是什么，與之相一致，我對(duì)如街燈這樣的公共物品應(yīng)該持的態(tài)度是什么，認(rèn)可還是非認(rèn)可。即個(gè)體在對(duì)其個(gè)人認(rèn)同做社會(huì)合宜性判斷時(shí)，將稅收的價(jià)值內(nèi)化于其個(gè)人身份界定和群體歸屬判斷中，認(rèn)為稅收行為是個(gè)體社會(huì)身份至關(guān)重要的影響因素。如果處于個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同狀態(tài)，則從個(gè)體的立場看，稅收遵從是對(duì)社會(huì)規(guī)則的遵守，是履行公民義務(wù)的要件而且是核心要件。如果人們認(rèn)為逃稅行為是與自己所認(rèn)定的社會(huì)身份不符的，而將稅收遵從行為看作是判斷他人和自己行為合宜性的核心或者至少是重要標(biāo)志，此即是以稅收為核心維度的稅收個(gè)體社會(huì)認(rèn)同的表現(xiàn)。相反的情形有兩類，一是稅收行為并不關(guān)涉?zhèn)€體所認(rèn)定的社會(huì)身份，二是稅收遵從與社會(huì)身份認(rèn)定負(fù)相關(guān)。前者，稅收也許實(shí)際發(fā)揮了作用但并未成為社會(huì)一般的認(rèn)知對(duì)象，因此不在人們的視野內(nèi)，不形成影響個(gè)體身份認(rèn)定的因素；后者，社會(huì)地位高的人不用交稅，人們以稅收不遵從作為身份認(rèn)同的稅收行為特征。在一定的程度上，我國一直存在這樣的情形。在我國分封制時(shí)期，賦稅實(shí)質(zhì)上主要課征于奴隸和社會(huì)底層的自耕農(nóng)；在郡縣制時(shí)期，雖然唐朝時(shí)頒布的兩稅法規(guī)定了貴族、官僚、商人均要根據(jù)評(píng)定的戶等納稅，但上層社會(huì)不用照章納稅卻一直受到社會(huì)的公認(rèn)，而且是躋身上層社會(huì)的標(biāo)識(shí)。不僅上層社會(huì)成員持此看法，而且其他社會(huì)成員也認(rèn)同這一情形，并希望經(jīng)由努力能夠像上層社會(huì)一樣不用納稅，而不是希望改變這種稅收制度。時(shí)至今日，這樣的認(rèn)知并沒有得到徹底的改變。

（二）以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同

個(gè)體對(duì)稅收的社會(huì)認(rèn)同即社會(huì)以群體為中介建構(gòu)個(gè)體的過程中以稅收為核心維度形成個(gè)體對(duì)稅收的認(rèn)可。因此，研究個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同與一般意義上的社會(huì)認(rèn)同的最重要區(qū)別是，一般意義上個(gè)體的社會(huì)認(rèn)同是社會(huì)以群體為中介建構(gòu)個(gè)體所形成的對(duì)客觀事物或觀察對(duì)象的認(rèn)可，而稅收的社會(huì)認(rèn)同不是對(duì)泛化的客觀事物、觀察對(duì)象而是對(duì)稅收的認(rèn)可。即個(gè)體將稅收作為認(rèn)知對(duì)象從社會(huì)人的角度做出的認(rèn)可判斷。這與典型的稅收經(jīng)濟(jì)分析不同，是將個(gè)體視為社會(huì)的人，界定稅收及稅收行為的社會(huì)合宜性。而與以稅收為核心維度的稅收個(gè)體社會(huì)認(rèn)同不同是，社會(huì)合宜性界定不是以稅收為判斷的維度，而是對(duì)具體稅收制度體系本身的社會(huì)合宜性做出判斷。如個(gè)體站在社會(huì)人的立場上認(rèn)為既存稅收制度是公平合宜的，即是以稅收為認(rèn)知對(duì)象的稅收個(gè)體社會(huì)認(rèn)同。

二、兩類個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同的相互關(guān)系

當(dāng)稅收處于個(gè)體社會(huì)認(rèn)同判斷的核心、至少是重要地位時(shí)，以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體社會(huì)認(rèn)同才會(huì)對(duì)個(gè)體行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。這樣，稅收制度才有可能成為有效的行為規(guī)則。具體說來這兩類個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同有以下幾種關(guān)系：i以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同。ii以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同。iii以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)非認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體稅收社會(huì)非認(rèn)同。iv以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)非認(rèn)同和以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同。v稅收為個(gè)體社會(huì)認(rèn)同的非核心維度和以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同。vi稅收為個(gè)體社會(huì)認(rèn)同的非核心維度和以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體稅收社會(huì)非認(rèn)同。vii稅收為個(gè)體社會(huì)認(rèn)同的非核心維度和稅收不成為認(rèn)知對(duì)象。稅收不成為認(rèn)知對(duì)象時(shí)，當(dāng)然不可能成為個(gè)體社會(huì)認(rèn)同的核心維度。兩類個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同中，最重要的是以稅收為核心維度的個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同。在分析中，首先需要界定稅收是否為個(gè)體社會(huì)認(rèn)同的核心維度。如果不是核心維度，那么以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體社會(huì)認(rèn)同狀況便無關(guān)緊要。認(rèn)同也好，非認(rèn)同也好，都不能對(duì)稅收制度運(yùn)行產(chǎn)生影響。如果是核心維度，對(duì)個(gè)體的稅收行為和稅制運(yùn)行都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

三、個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同狀況對(duì)稅收行為和稅制運(yùn)行的影響

個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同對(duì)稅收行為和稅制運(yùn)行分析的基本前提是國家合法性和政府權(quán)威，是最重要的影響因素。①由于本文所涉及的角度將其視為外生變量。

（一）i和ii兩種個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同狀況下對(duì)稅收行為和稅制運(yùn)行的影響

在一般分析中，往往提到稅收被上升為道德層次。問題是，在什么情況下能被上升到道德層次？答案是在形成了稅收社會(huì)認(rèn)同的情況下。在身份認(rèn)同和群體歸屬中，稅收是核心正向維度，對(duì)稅收的遵從是人們趨向的身份和群體具有的特征。此時(shí)，稅收往往與那些正面的核心道德理念如誠信、正直、負(fù)責(zé)任等等相聯(lián)系。人們會(huì)以恪守道德準(zhǔn)則的方式要求自己、評(píng)價(jià)他人的稅收行為。從而形成對(duì)稅收行為比法律強(qiáng)制力更有效的約束力。此時(shí)，無論對(duì)稅收的認(rèn)知如何，個(gè)體均表現(xiàn)為很強(qiáng)的納稅意識(shí)和遵從理念。這類理念具體說來，例如，上流社會(huì)具有的重要特征是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)任，遵從即使是具有明顯的累進(jìn)到有失公平程度的稅收也是其身份應(yīng)當(dāng)從屬的行為。前兩年，美國經(jīng)濟(jì)衰退，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推出減稅法案。美國100位富豪聯(lián)名要求負(fù)擔(dān)原有的稅收義務(wù)。坊間認(rèn)為此舉炒作的成分居多。但即便是炒作，其出發(fā)點(diǎn)是形成好的社會(huì)聲望，說明更多地承擔(dān)稅收義務(wù)能帶來好的聲望。即在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中稅收處于核心正向維度。從靜態(tài)看，i和ii人們的稅收行為沒有區(qū)別，均表現(xiàn)為遵從。但從過程看，二者卻存在較大的差異。稅收遵從行為之所以在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中被視為重要，是以稅收為認(rèn)知對(duì)象的認(rèn)同在長期的社會(huì)變遷中嬗變而成。因此，從靜態(tài)甚至從短期看，以稅收為認(rèn)知對(duì)象的稅收個(gè)體社會(huì)認(rèn)同狀況并不足以撼動(dòng)個(gè)人道德層面上對(duì)稅收的認(rèn)可。而從過程看，以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體社會(huì)非認(rèn)同狀況下，對(duì)具體的稅收制度的質(zhì)疑使對(duì)稅收遵從行為的看法一點(diǎn)一點(diǎn)地松動(dòng)，成為稅收身份認(rèn)同和群體歸屬變遷的推動(dòng)力。這樣的松動(dòng)是靜默的，從短期看幾乎觀察不出人們稅收行為和稅制運(yùn)行狀況的改變。但從長期看，如果具體稅收制度體系未改變，作為認(rèn)知對(duì)象的稅收不認(rèn)同未能改變，最終會(huì)影響以稅收為核心維度的身份認(rèn)同和群體歸屬。

（二）iii和iv兩種個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同狀況下對(duì)稅收行為和稅制運(yùn)行的影響

1.一般分析iii和iv兩種情形下對(duì)稅收的看法仍如i和ii，屬于道德范疇的一部分。但在身份認(rèn)同和群體歸屬中，稅收是核心負(fù)向維度。此時(shí)，無論對(duì)稅收本身的認(rèn)知如何，都很難形成稅收自覺遵從行為和稅制的平滑運(yùn)行。我國傳統(tǒng)上視稅為“苛捐雜稅”。這一界定一開始是因苛嚴(yán)的稅制所具有的非公平和非正義而生。但隨著這一看法在不斷重復(fù)的事件中固化，逐漸與作為認(rèn)知對(duì)象的稅制分離。這樣的觀念得到社會(huì)普遍甚至是一致性認(rèn)可，而內(nèi)化于身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中。在我國歷史上，相對(duì)立立場的普通民眾和政府都視稅為“苛捐雜稅”。二者面向稅收的改革訴求都只有一個(gè)——輕徭薄賦。盡管在具體的稅收變革中也關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)和征收方法，但最終的評(píng)價(jià)卻往往僅僅建立在是否減輕了稅負(fù)，稅收制度結(jié)構(gòu)在評(píng)價(jià)體系中無足輕重。與此相對(duì)應(yīng)，人們當(dāng)然希望所屬群體和階層能免于這一非正義性剝奪。這成為稅收維度的身份認(rèn)同和群體歸屬的要義。另一方面，即使個(gè)體認(rèn)為稅收制度是公平、正義的，但由于稅收作為核心維度被看作是負(fù)面的，也不能因此激發(fā)個(gè)體的稅收遵從行為。iii這一個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同狀態(tài)是最糟糕的一種情形。人們不僅認(rèn)為具體稅收制度缺乏公平性，同時(shí)認(rèn)為對(duì)稅收的不遵從是其歸屬群體和身份的特征。個(gè)人稅收行為和稅制運(yùn)行陷入泥淖而幾乎不可能形成稅制的平滑運(yùn)行和個(gè)人自愿遵從。極端情形下，甚至?xí)霈F(xiàn)非理性不遵從。iv這樣的情形在短期內(nèi)是穩(wěn)定的。即便是稅收制度結(jié)構(gòu)是公平正義的，在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中，人們?nèi)粤?xí)慣性將其視為負(fù)面的。但從長期看，個(gè)體對(duì)作為認(rèn)知對(duì)象的稅收的社會(huì)認(rèn)同，會(huì)逐漸改變其內(nèi)化的認(rèn)知并最終改變以稅收為核心維度的身份認(rèn)同和群體歸屬判斷。2.我國目前正處在這一個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同狀態(tài)——從iii轉(zhuǎn)向iv的過程中這是非常困難的一步——在以稅收為核心維度的個(gè)體社會(huì)非認(rèn)同的前提下，作為認(rèn)知對(duì)象的稅收常常被認(rèn)為有就是糟糕的事情，具體特征被忽略。而當(dāng)人們開始撥開慣性看到并逐漸重視稅制本身的特征時(shí)（這一結(jié)點(diǎn)的出現(xiàn)非常重要），在身份認(rèn)同和群體歸屬判斷中個(gè)體的社會(huì)認(rèn)同有可能逐漸改變。但這一過程非常漫長而不確定或者脆弱。需要許多因素共同長期演化。所以這里有兩個(gè)重要的問題需要探討，一是這一結(jié)點(diǎn)在什么樣的情況下才會(huì)出現(xiàn)，如何推動(dòng)其出現(xiàn)；二是在這一結(jié)點(diǎn)出現(xiàn)后如何推動(dòng)稅收核心維度個(gè)人社會(huì)認(rèn)同的出現(xiàn)。我國歷經(jīng)了數(shù)千年的以稅收為核心維度的個(gè)體社會(huì)非認(rèn)同，至中華人民共和國成立確切地說五十年代實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義改造后，稅收不成為身份認(rèn)同和群體歸屬的影響因素而退出人們的視野。

二十世紀(jì)七十年代末八十年代初，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)制度和稅收制度的改革，稅收開始通過影響企業(yè)的凈收益影響人們的福利。此時(shí)尚未被承包的國營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)仍然不影響企業(yè)和職工的福利。而對(duì)已承包和非體制內(nèi)的企業(yè)，稅收成為影響企業(yè)境況和個(gè)人福利的至關(guān)重要的因素。但對(duì)社會(huì)中絕大多數(shù)的個(gè)體而言稅收不在其認(rèn)知范圍內(nèi)。隨著我國經(jīng)濟(jì)制度和與之相適應(yīng)的稅收制度的變遷，稅收逐漸成為人們?cè)谛袨檫x擇中的主觀存在。并經(jīng)歷了從漠視（無視其存在，隨意安排稅收行為）到逐漸看到稅收對(duì)個(gè)人福利的負(fù)面影響（是對(duì)可支配收入的凈扣除），試圖以稅收制度為邊界安排其行為。此一階段稅收制度也不規(guī)范，因此稅收行為多表現(xiàn)為尋租行為。但無論如何與漠視階段不同，稅收制度已成為人們的行為約束，至少讓社會(huì)中的行為人認(rèn)識(shí)到稅收制度的存在。雖然對(duì)人們規(guī)范性稅收行為而言也許起到的是負(fù)面作用——甚至一度形成失范的示范效應(yīng)。①從目前的階段看，稅收制度開始逐步走向規(guī)范，稅收僅僅關(guān)涉負(fù)面影響的看法有所松動(dòng)。從正式社會(huì)規(guī)范看，人們?cè)敢庹J(rèn)可稅收在身份認(rèn)同和群體歸屬中的正向維度。但從個(gè)體的角度看，并未形成這樣的認(rèn)同。這似乎是很難理解的，已經(jīng)形成社會(huì)一般性認(rèn)同的規(guī)范為什么卻不是建立在個(gè)體對(duì)稅收認(rèn)同的基礎(chǔ)上？這二者之間的矛盾與沖突實(shí)際上是社會(huì)人立場與理性經(jīng)濟(jì)人立場之間的沖突。在這一階段，從個(gè)人的視角看尚未形成稅收的核心功能是推動(dòng)社會(huì)福利增進(jìn)的認(rèn)知，而隨著將來這一認(rèn)知的逐漸形成，社會(huì)人立場和理性經(jīng)濟(jì)人立場對(duì)稅收的看法逐漸協(xié)調(diào)。從以稅收為認(rèn)知對(duì)象看，現(xiàn)階段得到社會(huì)公認(rèn)的看法是，稅負(fù)太高有失公平。這離個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同良性狀態(tài)尚有距離。但與二者均為非認(rèn)同的情況相比，也是走向稅收社會(huì)認(rèn)同至關(guān)重要的一步。

（三）v、vi及vii個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同狀況下對(duì)稅收行為和稅制運(yùn)行的影響

這三種情況均為稅收是個(gè)體社會(huì)認(rèn)同的非核心維度。此時(shí)，以稅收為認(rèn)知對(duì)象的個(gè)體社會(huì)認(rèn)同狀況幾乎不會(huì)對(duì)稅收行為和稅制運(yùn)行產(chǎn)生影響。最為極端的是vii。我國二十世紀(jì)五十年代初期至七十年代末期的稅收個(gè)體社會(huì)認(rèn)同非常接近這一狀態(tài)。政府（中央政府）無論對(duì)稅收體制如何調(diào)整對(duì)個(gè)體的稅收行為和稅制運(yùn)行都不會(huì)產(chǎn)生影響。在個(gè)體對(duì)稅收的社會(huì)認(rèn)同基礎(chǔ)上，經(jīng)由交流、擴(kuò)散形成群體進(jìn)而全社會(huì)對(duì)稅收的認(rèn)可。在稅收社會(huì)認(rèn)同的演化過程中，個(gè)體稅收社會(huì)認(rèn)同是形成稅收社會(huì)認(rèn)同至關(guān)重要的一環(huán)。

作者：焦耘 單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院