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綜述會(huì)計(jì)核算與資金往來的關(guān)系

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綜述會(huì)計(jì)核算與資金往來的關(guān)系

一、支庫(kù)業(yè)務(wù)處理的調(diào)查情況

(一)賬戶設(shè)置。

為了滿足支庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與資金清算業(yè)務(wù)的需要,支庫(kù)必須在(TBS)系統(tǒng)與銀行的資金清算系統(tǒng)中各設(shè)立了一套獨(dú)立的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬戶和國(guó)庫(kù)資金清算賬戶。會(huì)計(jì)核算賬戶只用于會(huì)計(jì)賬務(wù)核算業(yè)務(wù),僅反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果,不反映相關(guān)資金的清算信息。國(guó)庫(kù)資金清算賬戶僅用于國(guó)庫(kù)資金的經(jīng)收、結(jié)轉(zhuǎn)、撥付、繳存等清算業(yè)務(wù),反映國(guó)庫(kù)資金的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況,不反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)信息。

(二)業(yè)務(wù)處理過程。

當(dāng)前,支庫(kù)主要依據(jù)總庫(kù)制定的國(guó)庫(kù)制度進(jìn)行收支業(yè)務(wù)處理。處理過程包括兩個(gè)階段:一是在(TBS)系統(tǒng)中進(jìn)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算階段,處理的結(jié)果是產(chǎn)生收支報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表;二是在銀行的資金清算系統(tǒng)中處理的國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)資金的清算階段,處理的結(jié)果是實(shí)際收納、劃轉(zhuǎn)或撥付各種國(guó)庫(kù)資金。

(三)資金清算模式。

支庫(kù)的資金清算名義上大多采取“行庫(kù)往來”的模式,實(shí)際國(guó)庫(kù)資金清算獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算,而且在時(shí)間安排上,兩者不存在必然的先后順序和聯(lián)動(dòng)關(guān)系。在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算方面,國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的資金往來清算情況,主要依靠“行庫(kù)往來”進(jìn)行資金來賬“虛擬提入”和資金往賬“虛擬提出”進(jìn)行核算,核算結(jié)果間接反映國(guó)庫(kù)資金的清算情況。

(四)會(huì)計(jì)檔案管理。

由于支庫(kù)的會(huì)計(jì)核算與資金清算分開處理,會(huì)計(jì)檔案可分為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案與國(guó)庫(kù)資金清算檔案。其中,會(huì)計(jì)核算檔案主要包括收入繳款書、財(cái)政支出憑證、會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬憑證及國(guó)庫(kù)收支報(bào)表和會(huì)計(jì)賬表等等;國(guó)庫(kù)資金清算檔案主要包括資金收納憑證與清單、國(guó)庫(kù)資金特種轉(zhuǎn)賬憑證、國(guó)庫(kù)資金撥付憑證與清單、資金賬戶明細(xì)表等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn),支庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案和資金清算檔案的管理依據(jù)與保管場(chǎng)所不一致。會(huì)計(jì)核算檔案主要依據(jù)國(guó)家金庫(kù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)存放并管理;資金清算檔案主要依據(jù)是銀行的相關(guān)內(nèi)控制度,與銀行營(yíng)業(yè)柜臺(tái)的其他業(yè)務(wù)憑證統(tǒng)一存放并管理。

二、支庫(kù)業(yè)務(wù)處理監(jiān)管漏洞分析

(一)監(jiān)管資料缺失。

支庫(kù)資金清算檔案管理的現(xiàn)狀,導(dǎo)致國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)的資金清算憑證未能和會(huì)計(jì)核算檔案一起存放并管理,相關(guān)國(guó)庫(kù)資金清算檔案未納入支庫(kù)檔案管理規(guī)定的管轄范圍,從而在一定的程序上造成國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)缺乏支庫(kù)本身的事后監(jiān)督與管理,還造成其他監(jiān)管方對(duì)支庫(kù)資金清算憑證等檔案資料的事后監(jiān)督難度非常大,部分導(dǎo)致對(duì)支庫(kù)的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)檢查制度流于形式。

(二)監(jiān)管信息失真。

支庫(kù)使用不同系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算賬戶和資金清算賬戶,對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金清算進(jìn)行分離處理,使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬戶或資金清算賬戶只能反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算或國(guó)庫(kù)資金清算的某一方面信息,無法保證“兩個(gè)”信息在內(nèi)容上一致。其次,由于實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中,支庫(kù)對(duì)資金清算和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一的管理以及對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案與國(guó)庫(kù)資金清算檔案分別存放管理,監(jiān)管形同虛設(shè),更無法形成合力,在一定程度上影響了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量,最終可能導(dǎo)致支庫(kù)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的收支報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表反映不了國(guó)庫(kù)資金收付的真實(shí)情況。

(三)監(jiān)管手段單一。

目前,支庫(kù)的業(yè)務(wù)量越來越大,業(yè)務(wù)處理手段越來越豐富,電子憑證信息越來越多,而且國(guó)庫(kù)資金清算信息還混入銀行其他業(yè)務(wù)信息,國(guó)庫(kù)監(jiān)管環(huán)境非常復(fù)雜。然而,現(xiàn)階段對(duì)支庫(kù)的外部監(jiān)管及支庫(kù)本身的內(nèi)部監(jiān)督大多數(shù)還仍舊采取人工對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行復(fù)核、審查并核對(duì)的方法,其特點(diǎn)工作耗時(shí)、監(jiān)督面小、效率低,無法滿足實(shí)際基本監(jiān)管需要,更無法做到對(duì)支庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息與國(guó)庫(kù)資金清算信息一一對(duì)應(yīng)的監(jiān)督。

(四)監(jiān)管職能失效。

目前,由于監(jiān)管身份不明確、監(jiān)管意圖不統(tǒng)一、監(jiān)管條件不成熟等原因,支庫(kù)日常監(jiān)管作用沒有得到真正的發(fā)揮。!、支庫(kù)成立后,銀行一般只能滿足國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的人員需求,國(guó)庫(kù)日常監(jiān)督人員幾乎是空缺。即便監(jiān)督職責(zé)由銀行的事后監(jiān)督人員兼任,但由于其對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的不了解,監(jiān)督職責(zé)不能得到真正的落實(shí)?!?、基于企業(yè)盈利及風(fēng)險(xiǎn)控制的目的,銀行對(duì)國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)處理過程及其檔案信息會(huì)實(shí)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督程序。但對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及其檔案管理的日常監(jiān)督以及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)與國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)的一致性核對(duì)監(jiān)管,銀行一般都會(huì)進(jìn)行弱化甚至忽視處理。

三、提出資金清算與會(huì)計(jì)核算“雙向監(jiān)管”的措施

(一)健全支庫(kù)業(yè)務(wù)制度。

目前,總庫(kù)沒有制定專門的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理制度及業(yè)務(wù)監(jiān)督制度,基層支庫(kù)的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)監(jiān)督主要參照人民銀行國(guó)庫(kù)部門的各種制度執(zhí)行。在制度執(zhí)行過程中,由于支庫(kù)業(yè)務(wù)處理流程與人民銀行國(guó)庫(kù)制度內(nèi)容的不匹配,制度執(zhí)行力不高,各種業(yè)務(wù)處理實(shí)際得不到有效規(guī)范。為了解決制度缺失的問題,各地國(guó)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)支庫(kù)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況制定“支庫(kù)業(yè)務(wù)操作規(guī)范與管理規(guī)定”,從賬戶設(shè)置、資金清算賬戶與會(huì)計(jì)核算賬戶的統(tǒng)一管理、業(yè)務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)資料管理及業(yè)務(wù)監(jiān)督規(guī)定等方面對(duì)支庫(kù)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)定。

(二)規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程。

為了解決支庫(kù)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算與國(guó)庫(kù)資金清算程序脫節(jié)的問題,支庫(kù)應(yīng)重新疏理其國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理流程。首先,將收入業(yè)務(wù)與銀行經(jīng)收業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,規(guī)定國(guó)庫(kù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理必須以相應(yīng)款項(xiàng)在資金清算賬戶中的結(jié)轉(zhuǎn)為前提,防止收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與資金結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié),嚴(yán)禁收入業(yè)務(wù)處理完后,相關(guān)資金仍存放在經(jīng)收賬戶或其他資金清算賬戶中;其次,將支出業(yè)務(wù)與地方財(cái)政庫(kù)款資金清算賬戶的資金撥付緊密結(jié)合起來,規(guī)定支庫(kù)支出業(yè)務(wù)的完成必須以銀行將相關(guān)款項(xiàng)從庫(kù)款資金清算賬戶中撥付到預(yù)算單位賬戶為標(biāo)志,防止支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算已處理,但資金錯(cuò)撥、漏撥及不及時(shí)撥付等現(xiàn)象仍然存在,從而確保國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與支庫(kù)資金清算賬戶的資金收付產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng),國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息與支庫(kù)資金清算信息一一對(duì)應(yīng)。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。

為解決監(jiān)管資料缺失的問題,支庫(kù)應(yīng)從業(yè)務(wù)處理層面就開始加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理依據(jù)及憑證檔案的管理。首先,將資金清算賬戶的資金往來憑證作為國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)處理的依據(jù)之一,要求會(huì)計(jì)核算憑證附件與資金清算賬戶的資金收付憑證一一對(duì)應(yīng);其次,將清算憑證與會(huì)計(jì)核算憑證作為國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)檔案統(tǒng)一存放并管理,保證支庫(kù)的監(jiān)管有據(jù)可依。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與資金清算的賬戶管理。

為了防范支庫(kù)的資金風(fēng)險(xiǎn),提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量,支庫(kù)應(yīng)每個(gè)工作日對(duì)TBS會(huì)計(jì)核算賬戶與其對(duì)應(yīng)的資金清算賬戶進(jìn)行核對(duì),核對(duì)的內(nèi)容不僅包括對(duì)應(yīng)賬戶余額,還包括對(duì)應(yīng)賬戶的發(fā)生額,從而確保資金清算賬戶的資金往來全部在TBS系統(tǒng)中得到了會(huì)計(jì)核算處理,還保證了TBS系統(tǒng)已處理業(yè)務(wù)的資金清算行為在支庫(kù)的資金清算賬戶中已經(jīng)發(fā)生。

(五)完善支庫(kù)的監(jiān)管機(jī)制。

為防范資金風(fēng)險(xiǎn),監(jiān)管各方應(yīng)從多個(gè)層面的多個(gè)角度完善監(jiān)管程序,并形成長(zhǎng)效的支庫(kù)監(jiān)管機(jī)制。首先,要求支庫(kù)對(duì)設(shè)在銀行的資金清算賬戶所發(fā)生的資金清算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督;其次,要求銀行事后監(jiān)督部門對(duì)國(guó)庫(kù)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及資金清算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督;最后,完善上級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)支庫(kù)的系統(tǒng)管理、會(huì)計(jì)核算、資金清算、憑證整理及檔案管理等業(yè)務(wù)的檢查與監(jiān)督制度。

作者:闕傳保 單位:中國(guó)人民銀行??谥行闹?/p>