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一、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的含義及關(guān)系
(一)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)系
內(nèi)部控制和企業(yè)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展有一個(gè)共同的目標(biāo),即保障資產(chǎn)的安全完整和確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。我國(guó)財(cái)政部門(mén)歷來(lái)都重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,且在上世紀(jì)90年代開(kāi)始加大了對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)力度,《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體工作方法和程序,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的內(nèi)容和原則。從這些法律規(guī)范的具體規(guī)定中可以看出內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是相關(guān)聯(lián)系、相互影響的關(guān)系,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。一旦會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范就會(huì)使得內(nèi)部控制失控,產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)一系列管理風(fēng)險(xiǎn),可見(jiàn),合理的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)企業(yè)的健康持續(xù)性發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。
(二)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中實(shí)行內(nèi)部控制的必要性
內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有很好的控制作用,能幫助會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)到保證遵循法律法規(guī)、防止舞弊、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性等目的,具體表現(xiàn)如下:一是提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。通過(guò)崗位輪換、職務(wù)分離和內(nèi)部審計(jì)等方法,內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類和匯總實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并采取合理的措施,保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性。內(nèi)部控制提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)管理者提供正確的依據(jù),以便做出正確的經(jīng)濟(jì)決策,促使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開(kāi)展。二是保障財(cái)產(chǎn)安全。通過(guò)限制接近、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及記錄保護(hù)等方法,內(nèi)部控制對(duì)財(cái)物的采購(gòu)、計(jì)算、驗(yàn)收、存儲(chǔ)等實(shí)現(xiàn)科學(xué)的監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種損失浪費(fèi)的行為,并糾正。內(nèi)部控制能確保財(cái)產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開(kāi)展。三是有效防范會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制能通過(guò)開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估等工作,幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,降低任何風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶了的不利影響,幫助企業(yè)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。四是促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制利用會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等法規(guī)規(guī)范將企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人事等部門(mén)工作有效結(jié)合起來(lái),幫助其形成相互統(tǒng)一、相互制約的關(guān)系,發(fā)揮企業(yè)各部門(mén)之間的整體作用,促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
二、內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的問(wèn)題及原因
(一)內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題
一是會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范。首先是原始憑證填寫(xiě)制度的不規(guī)范,主要包括:原始憑證的基本要不齊全,日期、單位名稱、摘要等填寫(xiě)不規(guī)范;支付款項(xiàng)沒(méi)有收款人和收款單位的收據(jù);一些大宗辦公用品,還有驗(yàn)收收據(jù)和清單等。其次是會(huì)計(jì)記賬憑證填寫(xiě)的隨意性,主要包括:摘要部分忽視了業(yè)務(wù)內(nèi)容的描述,附件張數(shù)不填寫(xiě),不蓋出納、審核等人員的印鑒。最后是會(huì)計(jì)賬簿的登記、更錯(cuò)以及結(jié)賬的不規(guī)范,一些單位沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督的不規(guī)范。一些單位沒(méi)有按照有關(guān)財(cái)經(jīng)和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作,出現(xiàn)了坐支現(xiàn)金現(xiàn)象、單位之間收支大額現(xiàn)金等現(xiàn)象;一些單位的會(huì)計(jì)人員沒(méi)能履行對(duì)原始憑證的審核和監(jiān)督職責(zé),如實(shí)際是餐費(fèi)的發(fā)票被填寫(xiě)成會(huì)議費(fèi),實(shí)際是購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的發(fā)票寫(xiě)出計(jì)算機(jī)耗材費(fèi)用,會(huì)議費(fèi)的發(fā)票并沒(méi)記錄會(huì)議的時(shí)間、地點(diǎn)、人員等會(huì)議結(jié)算清單等;會(huì)計(jì)人員未上交原始憑證至經(jīng)辦人或?qū)徟撕炞郑蛯?shí)現(xiàn)受理。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的不規(guī)范。一些單位往往因缺乏會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、內(nèi)部牽制制度、資產(chǎn)物資管理制度、內(nèi)部稽核制度、會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)審批制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度,使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在還打的問(wèn)題,如以人身兼數(shù)職、不相容職務(wù)沒(méi)有分離、財(cái)務(wù)專用章使用隨意性、審批程序缺乏嚴(yán)格管理等。四是會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題。日常會(huì)計(jì)核算工作中,對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提、多提、少提折舊,固定資產(chǎn)的核算中,不清楚核算的范圍,甚至無(wú)從下手,對(duì)已報(bào)廢的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬,對(duì)以舊換新的固定資產(chǎn)不記賬。
(二)存在這些問(wèn)題的原因分析
一是管理者對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性意識(shí)薄弱。一些管理者尤其是企業(yè)管理者為了更大程度的提高經(jīng)濟(jì)效益,將精力全部用于生產(chǎn)和業(yè)務(wù)上,忽視了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展。即便開(kāi)展了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,這些管理者也認(rèn)為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作只是算算賬,不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)什么風(fēng)險(xiǎn),忽視了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度的建立,忽視了2014年第11期下旬刊(總第571期)時(shí)代金融TimesFinanceNO.11,2014(CumulativetyNO.571)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)培訓(xùn)。二是財(cái)務(wù)管理制度不健全。健全的制度是開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ),會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范首先體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理制度是否健全。但是目前國(guó)內(nèi)的一些企業(yè)往往忽視了財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)和健全,使得企業(yè)的一些工作缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn),影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展。三是會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要包括了業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì),一些會(huì)計(jì)人員缺乏工作責(zé)任心和工作積極性,忽視了對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí),給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開(kāi)展帶來(lái)不利的影響。
三、基于內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的發(fā)展策略
(一)構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)工作氛圍構(gòu)成的主要因素,是影響企業(yè)職工控制其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ),在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有重要的地位,包括了管理者的態(tài)度、職工的工作能力和誠(chéng)信度、企業(yè)文化以及相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)等[5]。因此,構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化開(kāi)展的基礎(chǔ),可以從人才培養(yǎng)、建設(shè)企業(yè)文化等方面來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境。首先對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn),宣傳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性,轉(zhuǎn)變管理者“重生產(chǎn)、輕管理”的思想觀念。其次要注重會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),加強(qiáng)職業(yè)技能的培訓(xùn),提高職工的綜合能力。最后是建立內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督,純凈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制環(huán)境。
(二)合理設(shè)計(jì)控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是對(duì)在企業(yè)基礎(chǔ)工作中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)所采取的有效措施,能很好的保障會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的目標(biāo),主要包括了規(guī)范會(huì)計(jì)行為、落實(shí)崗位職責(zé)、嚴(yán)格審批手續(xù)、嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)交接程序以及規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理。一是規(guī)范會(huì)計(jì)行為。完善逐級(jí)審核制度,設(shè)計(jì)科學(xué)規(guī)范的原始憑證,及時(shí)清理債權(quán)債務(wù),日清月結(jié)現(xiàn)金管理,對(duì)組織實(shí)現(xiàn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn),合理填制原始憑證的基本要求,及時(shí)結(jié)清賬務(wù)。二是落實(shí)崗位職責(zé)。落實(shí)崗位職責(zé)首先要設(shè)計(jì)合理的崗位,既要確保各個(gè)不相容的職務(wù)相互分離,還要保障不增加成本。其次要建立合理的崗位責(zé)任制,確保各個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行崗位的工作職責(zé),并實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督。最后要實(shí)現(xiàn)崗位輪換,能讓會(huì)計(jì)人員在不同的崗位上熟悉工作職能,防止長(zhǎng)期在一個(gè)工作崗位上產(chǎn)生的職業(yè)倦怠和防止腐敗情況的出現(xiàn)。三是嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)交接程序?!稌?huì)計(jì)法》第41條規(guī)定“會(huì)計(jì)人員離職或者調(diào)動(dòng)工作必須由接管人員辦理交接手續(xù),由機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交”[6]。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)交接程序,做好會(huì)計(jì)交接工作,能有效防止會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)賬目混亂的情況,明確接管人員和交接人員的職責(zé),確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展。四是規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理。受電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作逐步普及的影響,會(huì)計(jì)檔案管理也逐步實(shí)現(xiàn)了電子信息檔案管理,也正由于電算化的普及,使得一些檔案數(shù)據(jù)容易被不留痕跡的篡改。因此,必須規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理,保障檔案的安全完整性。
(三)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理者識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并采取相應(yīng)措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)的一種行為,主要包括了因誤報(bào)會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致觸犯法律、因賬目不符導(dǎo)致企業(yè)資源的流失、因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的混亂導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善等。因此,為了避免會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),通過(guò)明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作匯總的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防御系統(tǒng);通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等手段對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防或?qū)σ呀?jīng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制。
(四)加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息與溝通
實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息與溝通能幫助企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)管理者能及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的狀況,并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和解決,確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的真實(shí)、安全、完整,為了加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息與溝通,以會(huì)計(jì)信息有關(guān)的所有人員都必須對(duì)內(nèi)外部信息進(jìn)行識(shí)別和交流,幫助會(huì)計(jì)人員充分理解其職責(zé),實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的溝通和交流。具體包括了解如何與他人相聯(lián)系,如何及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息,如何對(duì)上級(jí)報(bào)告突發(fā)情況等。一旦沒(méi)能及時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與溝通,就會(huì)使得相關(guān)會(huì)計(jì)信息無(wú)效沉淀,降低會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開(kāi)展和實(shí)施質(zhì)量。
(五)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加大內(nèi)部監(jiān)督力度
內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過(guò)程的管理,要想確保內(nèi)部控制能有良好的執(zhí)行效果,對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的進(jìn)行規(guī)范化,就必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)督。設(shè)立的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)必須包括對(duì)規(guī)范化情況的常規(guī)、對(duì)規(guī)范化某些方面的專項(xiàng)檢查以及日常的持續(xù)監(jiān)督等。只有設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),才能加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部監(jiān)督力度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)完整獨(dú)立的系統(tǒng),是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程,在實(shí)施、考核等工作中都必須要有嚴(yán)格的監(jiān)督,以促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加完善、有效的進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作可以通過(guò)日常持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn),還可以通過(guò)單獨(dú)的評(píng)估活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn),或者通過(guò)結(jié)合兩者來(lái)實(shí)現(xiàn)。管理者和內(nèi)部審計(jì)人員要不定期的對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督,對(duì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行組織專項(xiàng)監(jiān)督小組的方式進(jìn)行監(jiān)督,并積極提高調(diào)整和整改的措施,促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效開(kāi)展,提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的工作質(zhì)量。
四、結(jié)語(yǔ)
總之,在新形勢(shì)下,必須重視內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè),明確內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相互關(guān)系,在兩者有效結(jié)合的情況下,開(kāi)展會(huì)計(jì)管理工作,尤其是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的發(fā)展。在內(nèi)部控制視角下,促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作發(fā)展可以從構(gòu)建規(guī)范高效的內(nèi)部控制環(huán)境、合理設(shè)計(jì)控制活動(dòng)、建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息與溝通、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加大內(nèi)部監(jiān)督力度等方面入手,以保障會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效進(jìn)行,提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的工作質(zhì)量,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者:孫勇 單位:中國(guó)人民健康保險(xiǎn)股份有限公司大同中心支公司