上市公司財務異常會計監(jiān)管論文

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一、我國上市公司財務異常判定

（一）生產(chǎn)能力的判定

企業(yè)生產(chǎn)力在一定程度上決定了收益，財務操作會使生產(chǎn)力高于其他同行公司，需要從總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和經(jīng)營凈資產(chǎn)幾個方面對不同指標進行考慮，其中，對靜態(tài)指標范圍的規(guī)定值進行嚴格把控，一般情況下應大于零。經(jīng)營凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)總和-貨幣資金-短期投資）（-負債總和-短期借款-長期借款），這反映了公司經(jīng)營力和風險，如果凈資產(chǎn)低于零，表明經(jīng)營出現(xiàn)了風險，投資者會認為公司出現(xiàn)了困境，可判斷為財務異常。

（二）經(jīng)常性銷售判定

經(jīng)常性銷售指標出現(xiàn)異常，是公司操縱著經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務指標，財務操縱會由應收賬款表現(xiàn)出來，因為應收類賬戶是公司用來進行操縱的科目。所以，應對應收賬款、其他應收款和主營業(yè)務收入賬戶進行異常檢查。與此同時，要對財務指標和會計科目兩者的合并趨勢進行考察，對不完全反映的財務異常情況進行詳細分析。

（三）利潤指標

其他業(yè)務利潤在很多情況下是上市公司對財務進行操縱的手段，比如，經(jīng)營收入很大程度上被計入了其他業(yè)務利潤科目中。財務異常可以通過非經(jīng)常性業(yè)務指標進行識別，識別相對較為復雜：

（1）上市公司想要進行財務操縱，需要有利益者的支持；

（2）沒有嚴格的信息披露制度。

（四）資產(chǎn)質量指標

資產(chǎn)質量指標受到很多因素的影響，比如虛擬資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)包括了：待攤費用和應收款項等。公司對財務進行操縱在一定程度上對上市公司的資產(chǎn)質量有很大的影響，大大降低了公司資產(chǎn)質量，增加了虛假資產(chǎn)。

二、上市公司財務異常的會計監(jiān)管

（一）合理界定上市公司的財務操縱

財務操縱具有一定的財務欺詐性，財務欺詐主要是指公司高層對重大數(shù)據(jù)進行漏報錯報，誤導閱讀者改變決策判斷，在財務審計和財務報告等環(huán)節(jié)很大程度上有欺詐行為，導致財務數(shù)據(jù)不具有真實性。財務欺詐主要包括會計準則下的人為操縱和會計準則以外的人為操縱。為了保證投資者的利益不被損失，我國證監(jiān)會嚴格要求了上市公司的財務質量，特別是凈利潤指標和凈資產(chǎn)的考核。上市公司如果進行了財務操縱行為，財務流程肯定違背了會計準則，致使財務信息失去真實性，使得財務信息在報送時出現(xiàn)了異常，公司管理層會在不違背會計準則內容要求的前提下，選擇有利于自身的準則。財務操縱致使財務異常，由此可以看出，財務指標的表現(xiàn)往往較為極端，不是偏高就是偏低。很大程度上，上市公司財務操縱會出現(xiàn)多種行為，這種異常行為能夠通過一些指標反映出來，使異常信息暴露出來，通這種異常信息為會計監(jiān)管提供必要的監(jiān)督管理的依據(jù)，證券監(jiān)管機構對財務報告和各個財務環(huán)節(jié)進行必要的調查，以此對上市公司采取財務操縱的真實性進行確定。

（二）財務異常的會計信息監(jiān)管

上市公司財務進行實施操縱往往是在日常經(jīng)營活動中進行的，包括一些確認環(huán)節(jié)和政策的選擇環(huán)節(jié)中。在日常經(jīng)營中，一些上市公司很多情況下通過不公平交易、虛構交易和一些非經(jīng)常性經(jīng)營活動等對日常經(jīng)營進行財務操縱。公司在確認環(huán)節(jié)和會計記錄的環(huán)節(jié)中，很大程度上會對成本、收入和收入數(shù)據(jù)進行不真實記錄和不合理確認，以此來實施財務操縱。在會計政策環(huán)節(jié)中，上市公司會對政策進行更改，實現(xiàn)操縱利潤和資產(chǎn)質量的目的。上市公司的外部主要是由會計師事務所和證監(jiān)會進行監(jiān)管，對此，監(jiān)管措施主要包括了一系幾個方面：

（1）通過監(jiān)管部門對上市公司的會計監(jiān)管進行加強。會計師事務所可以通過審計活動對上市公司的財務報告進行必要的質量審計，對異常情況提出審計意見；

（2）證券交易所監(jiān)管。證券交易所監(jiān)管部門必須要根據(jù)不同的上市公司采取不同的監(jiān)管方式，對上市公司的財務報告進行定期監(jiān)控和審核，如果對上市公司的財務報告有疑問，并拿出合理的證據(jù)，就可以把該公司確定為財務異常操縱懷疑對象，可對其進行實地審查；

（3）證監(jiān)會監(jiān)管。公司在申請上市的過程中，公司出具的財務報告需要進行嚴格的審查以確定報告數(shù)據(jù)的真實性和異常情況，最后確認待上市公司是否出現(xiàn)財務操縱行為。與此同時，如果證監(jiān)會有合理的懷疑證據(jù)，質證公司有財務操縱行為，應當對其進行必要的深入調查，如果調查發(fā)現(xiàn)確實具有財務操縱的證據(jù)，證監(jiān)會要根據(jù)具體細節(jié)對違規(guī)公司進行相應的處罰。另外，我國財政部和政府監(jiān)管機構有權對上市公司的財務報告進行抽查。

三、結語

我國改革開放以來，企業(yè)經(jīng)濟突飛猛進增長，經(jīng)濟業(yè)務隨著經(jīng)濟建設的不斷完善趨于多樣化，給會計核算工作增加了難度，會計監(jiān)管制度跟不上變化的財務工作，產(chǎn)生了一定的滯后性，很多企業(yè)想利用制度中的一些漏洞來降低成本獲取更大的利益，給會計監(jiān)管工作帶來了很大的挑戰(zhàn)，使監(jiān)管工作的難度越來越大，所以，在此基礎上需要對會計監(jiān)管工作進行必要的創(chuàng)新和變革，這是提高我國整體經(jīng)濟發(fā)展最好的方法，會計監(jiān)管工作肩負著很大責任。

作者：周寧 單位：靖遠煤電股份有限公司