雙元控制主體構(gòu)架下企業(yè)會(huì)計(jì)控制思考

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摘要：現(xiàn)代企業(yè)中的企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)中的兩個(gè)客觀的控制主體，正是因?yàn)榇嬖谥@兩個(gè)控制的主體，形成了在現(xiàn)代企業(yè)的權(quán)利中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。但是這種情況導(dǎo)致了雙方能夠控制的信息不對(duì)稱以及主體之間的利益也難以統(tǒng)一，所以導(dǎo)致了我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失去了本真，很多企業(yè)因此失去了健康的發(fā)展方向。因此要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲疚膶募?lì)與約束雙管齊下的方式，建立相應(yīng)的體制以及控制思路。

關(guān)鍵詞：雙元控制；會(huì)計(jì)控制；思考

所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離幾乎成了現(xiàn)代企業(yè)的共有特征，之所以成為雙元控制主體也是因?yàn)槠渲卸叨季邆浣?jīng)營(yíng)企業(yè)的權(quán)利，這也是對(duì)二者比較形象的一種描述。那么這種主題構(gòu)架的存在意味著其中就會(huì)存在控制與被控制的關(guān)系：從一方面說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的所有者有權(quán)利對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行評(píng)價(jià)與任免，所有者是能夠?qū)ζ溥M(jìn)行一定控制的。不僅如此，企業(yè)的所有者還能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬起到?jīng)Q定作用，所以在這一點(diǎn)上有點(diǎn)類似于傳統(tǒng)的老板與員工的關(guān)系但又不盡然，因?yàn)樗姓咧皇瞧鸬搅艘粋€(gè)監(jiān)督的作用，但是很多隱患是無(wú)法解決的。從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，雖然企業(yè)的所有者具備以上我們所論述到的權(quán)利，但是如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不夠盡心盡力的為所有者經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為其創(chuàng)造更多的剩余價(jià)值，那么這是對(duì)企業(yè)所有者不利的。所以從這個(gè)層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的所有者一定程度上也會(huì)受到經(jīng)營(yíng)者的限制。這一種矛盾與對(duì)立的統(tǒng)一關(guān)系，形成了這種雙元控制的主體構(gòu)架，也代表了當(dāng)今的企業(yè)制度。接下來(lái)筆者將會(huì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)控制的重要性分析

從廣義的概念上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)控制很大成分上是對(duì)會(huì)計(jì)的控制。從基本概念上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)控制是“通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)等活動(dòng)”，以促進(jìn)企業(yè)效益最大化為目標(biāo)。那么對(duì)會(huì)計(jì)的控制上來(lái)說(shuō)，就是對(duì)其中的會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行把關(guān)和監(jiān)督。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，安全性與收益性是其最重要的核心要點(diǎn)，因?yàn)槠浼纫獙?shí)現(xiàn)資本的保值而且要盈利，那么進(jìn)行會(huì)計(jì)控制對(duì)其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)有著極其重要的作用，是不可忽視的。不僅如此，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行控制是對(duì)自身業(yè)績(jī)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)前提條件，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的保證。還有重要的一點(diǎn)就是，只有做好了會(huì)計(jì)控制以及對(duì)會(huì)計(jì)的控制，更有利減少經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)所有者之間的利益沖突，使二者能夠充分的建立信任關(guān)系，從而保證企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)，讓企業(yè)更好的向著健康的方向發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

目前有許多企業(yè)都遇到了會(huì)計(jì)信息失真的情況，而且目前還沒(méi)有找到一個(gè)非常好的解決方案，各個(gè)企業(yè)正在一起努力想辦法解決問(wèn)題，并引起了各方面的高度重視。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息之所以失真，與當(dāng)下企業(yè)存在的雙元控制體系有一定的關(guān)系。因?yàn)闀?huì)計(jì)控制的本事也是控制主體根據(jù)自身的一員對(duì)被控制著進(jìn)行一定的限制與規(guī)范。因?yàn)樵陔p元控制的這種體系下，由于雙方的個(gè)人原因，也容易出現(xiàn)不同的想法與意愿，一旦沒(méi)有平衡好，雙方可能會(huì)形成對(duì)立的局面。所以在很多的企業(yè)中出現(xiàn)了所有者與經(jīng)營(yíng)者分別設(shè)立會(huì)計(jì)的情況。筆者認(rèn)為這個(gè)也是雙元控制體制的一部分弊端所在，因?yàn)樵谝欢ǔ潭壬?，企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者思考問(wèn)題的維度是不同的。對(duì)于企業(yè)的所有者來(lái)說(shuō)，他們當(dāng)然急切的希望得到真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，依托較為客觀的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行一定的評(píng)估。但是對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則不一樣，因?yàn)樗麄兏P(guān)心的是自身對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾危踔劣陉P(guān)心自己的薪酬如何，所以在很大的層面上經(jīng)營(yíng)者不會(huì)去關(guān)心企業(yè)的成長(zhǎng)問(wèn)題，從而導(dǎo)致了兩種不同的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，中短期的效益是能夠體現(xiàn)自身價(jià)值的而非長(zhǎng)期的。這種心態(tài)會(huì)導(dǎo)致部分的急功近利的情況產(chǎn)生，而且有可能對(duì)自身的成果進(jìn)行夸大甚至于侵害到其他人的相關(guān)利益。

三、如何優(yōu)化會(huì)計(jì)控制

1.協(xié)調(diào)為主利益不一致與信息的不對(duì)稱極其容易造成企業(yè)管理者與經(jīng)營(yíng)者的矛盾。這二者是互相牽制的，所以即使企業(yè)的所有者非常急切的希望企業(yè)能夠迅速的盈利。但是卻不能在企業(yè)管理的過(guò)程中進(jìn)行直接的管理與運(yùn)營(yíng)，而只能通過(guò)其中的會(huì)計(jì)進(jìn)行控制。但是在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的是自身的報(bào)酬，所以在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息生成的報(bào)告就會(huì)存在部分失真的問(wèn)題，所以二者的矛盾極其容易產(chǎn)生。為了解決此類問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該以協(xié)調(diào)雙方的關(guān)系為主。只要夠在協(xié)調(diào)了雙方的矛盾關(guān)系的前提下，逐漸的摸索出二者之間的一個(gè)黃金分割點(diǎn)，這樣才能有效的優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)管理中的會(huì)計(jì)控制。當(dāng)然，這一問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)都可能會(huì)困擾各大企業(yè)，但是筆者認(rèn)為首先從協(xié)調(diào)入手，更容易將此問(wèn)題進(jìn)行化解。2.約束與激勵(lì)并存要實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)控制的初衷，就必須進(jìn)行約束與激勵(lì)。相當(dāng)于就是恩威并施，因?yàn)榭刂票旧硎且环N較為生硬而冰冷的一種控制手段，如果缺少了激勵(lì)和促進(jìn)，對(duì)其控制的手段是不容易得到改善的。在激勵(lì)的過(guò)程中特別需要設(shè)計(jì)一套以對(duì)方利益相關(guān)為基準(zhǔn)的一套體系，這也是現(xiàn)代企業(yè)在管理中所需要去研究的領(lǐng)域。3.多層次的體制建立控制不僅要體現(xiàn)在約束與協(xié)調(diào)上面，還得在制度上下工夫。如果讓所有的人都處于他人的監(jiān)督和與控制之下，還是會(huì)出現(xiàn)一定的漏洞與盲點(diǎn)。因?yàn)楸O(jiān)督的是人，被監(jiān)督的也是人作為主體。人是具備一定的感情因素的，所以在對(duì)問(wèn)題的判斷的時(shí)候容易出現(xiàn)主觀的意識(shí)，所以這樣的情況下需要層次化體制。第一個(gè)層次上來(lái)說(shuō)就是要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制，應(yīng)該委派“財(cái)務(wù)總監(jiān)”進(jìn)行控制。形成二者的互相制衡，同時(shí)，所有者在對(duì)其控制的基礎(chǔ)上一定要對(duì)此進(jìn)行激勵(lì)，從而也能夠滿足經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該獲得的利益。第二層就是財(cái)務(wù)總監(jiān)必須由所有者委派，并且是維護(hù)所有者的。財(cái)務(wù)總監(jiān)這個(gè)職位要能夠發(fā)揮起特殊的作用，首先要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行一定的監(jiān)督與控制，并且在控制的過(guò)程當(dāng)中能夠掌握整體會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)則。面對(duì)企業(yè)對(duì)外的大資金的交易、一定的資產(chǎn)變動(dòng)以及其中所有權(quán)要把審批的權(quán)利握在手里。從客觀的層面上能夠分析出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所存在的部分問(wèn)題以及制定解決的方法。那么這種控制機(jī)制發(fā)揮出來(lái)的基本原理是，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，他如果付出了相應(yīng)的努力和貢獻(xiàn)，他就能獲得相應(yīng)的報(bào)酬，但是盡管如此，因?yàn)樗梢灾苯訁⑴c企業(yè)的管理與運(yùn)營(yíng)，所以他還是有許多的辦法可以進(jìn)行多渠道的獲取利益。畢竟人是一種有欲望的生物，對(duì)于利益的獲取是人的自然天性。所以即使給予了企業(yè)中經(jīng)營(yíng)者一定的報(bào)酬但是也不能保證安全，所以應(yīng)該從根源上杜絕這一可能性。只要設(shè)立了相對(duì)科學(xué)的制度，制定合適的懲罰機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)在此中間進(jìn)行思考與權(quán)衡，如果犯規(guī)的成本太高，那么經(jīng)營(yíng)者就肯定會(huì)放棄一些危險(xiǎn)的想法。所以關(guān)于如何讓經(jīng)營(yíng)者獲得滿意的報(bào)酬以及如何限制其濫用職權(quán)這都是一個(gè)重要的命題。第三層次上來(lái)說(shuō)就是要對(duì)會(huì)計(jì)部門以及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行控制，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制，還要對(duì)經(jīng)營(yíng)者貫徹的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行監(jiān)督，建立相應(yīng)額制度。但是需要注意的是，在這方面的控制上，與企業(yè)中普通的行政制度是不能劃等號(hào)的。因?yàn)閷?duì)經(jīng)營(yíng)者與其貫徹的會(huì)計(jì)制度人員的控制，雖然直接行使監(jiān)督權(quán)利的是企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員，但是真正存在的控制者則是上文所說(shuō)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。從這一層次來(lái)看，對(duì)于整體的控制就進(jìn)行了拆解，由上而下的控制體制就會(huì)基本完成。但是在實(shí)際操作中依然會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題，比如說(shuō)實(shí)際操作的過(guò)程中執(zhí)行人員的各方面素質(zhì)都不會(huì)有不同的地方，但是只有相應(yīng)的體制完善了，健全了，還是能夠達(dá)到不錯(cuò)的效果的。

四、結(jié)語(yǔ)

本文分析了現(xiàn)代企業(yè)在雙元控制主體構(gòu)架下的會(huì)計(jì)控制?？梢钥吹狡渲械膬?yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)所在。在雙元控制主體的機(jī)制下，現(xiàn)代企業(yè)中的權(quán)利是分開(kāi)的，包括了所有者和經(jīng)營(yíng)者，這種制度上一定程度上也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成較大的影響。如果經(jīng)營(yíng)者與所有者雙方能夠達(dá)成高度的一致，企業(yè)的發(fā)展可能會(huì)更加的良性，如果二者之間的關(guān)系存在許多的間隙，那么就會(huì)直接影響到整個(gè)公司的發(fā)展，所以通常對(duì)會(huì)計(jì)控制會(huì)顯得尤為重要。因?yàn)樗姓吲c經(jīng)營(yíng)者在對(duì)公司整體的規(guī)劃上一般會(huì)存在某一些差異，但是這并非不可協(xié)調(diào)的。因?yàn)樵谌撕茈y達(dá)到某種理想的情況的時(shí)候，建立一套完善的體系則是最好的方法，是對(duì)優(yōu)化在雙元控制主體架構(gòu)下對(duì)于經(jīng)營(yíng)者與所有者進(jìn)行協(xié)調(diào)的最佳方式。從整體上來(lái)說(shuō)，雙元控制的體制一定程度上能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但是對(duì)于會(huì)計(jì)控制的重要性不言而喻，只有在做好了會(huì)計(jì)控制以及對(duì)會(huì)計(jì)的控制上的工作，才能夠讓現(xiàn)代企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者更加和諧的配合，以推動(dòng)企業(yè)更好更健康的發(fā)展。相信在諸多的科學(xué)的體制建立下，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與所有者會(huì)更協(xié)調(diào)的發(fā)展，會(huì)計(jì)控制會(huì)顯得更加的得心應(yīng)手，從而企業(yè)管理也會(huì)像一個(gè)新的時(shí)代。

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作者:余在敏 單位:荊州理工職業(yè)學(xué)院