政府會計制度改革下事業(yè)單位內(nèi)控建設

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摘要：本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，以及政府會計制度改革對事業(yè)單位內(nèi)控建設的影響，并為解決事業(yè)單位內(nèi)控建設存在的問題，積極面對政府會計制度改革對事業(yè)單位內(nèi)控建設的影響，提出建議對策。

關鍵詞：事業(yè)單位；政府會計改革；內(nèi)控建設；建議對策

1事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.1對內(nèi)控重視程度不足

多數(shù)事業(yè)單位從領導到員工對內(nèi)部控制重要性沒有充分的認識，只是將建立內(nèi)控制度作為完成上級部門和財政部門布置的一項工作對待。制定之前沒有充分梳理業(yè)務流程并討論研究，制定之后將其束之高閣沒有組織實施，很難發(fā)揮內(nèi)控對經(jīng)濟業(yè)務活動的管控作用。

1.2內(nèi)控治理結構不完善

目前多數(shù)事業(yè)單位沒有單獨設置內(nèi)控職能部門或專門成立內(nèi)控領導工作小組，來負責內(nèi)控制度建立、執(zhí)行、監(jiān)督的組織實施工作，而是將內(nèi)控全部工作指定財務部門負責。財務部門受人力、物力所限以及其權威性和組織協(xié)調能力影響，很難制定出一套完整全面切實可行的內(nèi)控制度，更不用說監(jiān)督檢查其落實執(zhí)行的過程。

1.3內(nèi)控管理內(nèi)容不全面

目前多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)控制度只是針對財務收支活動，屬于比較狹隘的資金管理“小內(nèi)控”，沒有將單位整體各類經(jīng)濟業(yè)務活動包含在內(nèi)，沒有形成完整全面的、能夠發(fā)揮內(nèi)部控制合理保證單位經(jīng)濟業(yè)務活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，以及提高公共服務效率和效果目標的內(nèi)部控制體系。

1.4內(nèi)控評價監(jiān)督體系不健全

這體現(xiàn)在評價監(jiān)督周期、人員、是否形成評價結論，以及結論反饋應用上。目前多數(shù)事業(yè)單位沒有確定內(nèi)控評價監(jiān)督周期、設置相關崗位或配備專門人員定期，對內(nèi)控設計和執(zhí)行的有效性進行全面詳細地評價監(jiān)督。一些事業(yè)單位雖然實施了內(nèi)控評價監(jiān)督，但并沒有形成評價結論出具評價報告，為改進完善內(nèi)控管理提供參考依據(jù)。

2政府會計制度改革對事業(yè)單位內(nèi)控建設的影響

第一，會計信息核算質量提高、會計報告橫向可比性增加，促使單位更加注重內(nèi)控建設，緩解面對公眾監(jiān)督的壓力。改革前事業(yè)單位會計多項制度并存、體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不統(tǒng)一，造成不同部門不同行業(yè)事業(yè)單位會計信息可比性不高，會計報告使用者橫向比較難度較大。單位對于財務信息公開沒有太大壓力，因此不重視內(nèi)控建設。2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目的報表》（財會[2017]25號）,自2019年1月1日起施行。新制度統(tǒng)一了各行業(yè)各領域事業(yè)單位會計制度，同時增加了共性業(yè)務和事項，對同類業(yè)務做出同樣的處理規(guī)定。這提高了會計信息核算質量，使各行業(yè)事業(yè)單位財務報告具有橫向可比度，在預決算公開的大背景下，財務報告將接受社會公眾監(jiān)督和比對，這迫使單位對內(nèi)控建設更加重視，通過加強內(nèi)控建設提高資金使用效益，緩解面對公眾監(jiān)督的壓力。第二，權責發(fā)生制核算基礎將收支與會計期間相匹配，促使單位更加注重內(nèi)控建設，通過財務核算監(jiān)督業(yè)務執(zhí)行，推進業(yè)財融合。舊制度收付實現(xiàn)制下有現(xiàn)金流入流出才記賬核算，很多單位業(yè)務人員簽訂了收付款合同沒有及時告知財務人員，導致少記收支或記賬不及時。改革后要求在取得收取款項權利、發(fā)生支付款項義務時進行會計核算。這就要求單位更加重視合同管理、基建管理、資產(chǎn)管理以及往來款項管理等與財務核算息息相關的內(nèi)控建設，通過重新梳理業(yè)務流程、明確崗位責任制、加強授權審批等控制方法，強化業(yè)務與財務的溝通，通過財務核算監(jiān)督業(yè)務執(zhí)行，使財務職能由事后反饋變?yōu)槭虑翱刂?，達到規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務合法合規(guī)性，推進業(yè)財融合的目的。第三，“實提折舊”核算方法將折舊費用化，促使單位更加注重內(nèi)控建設，優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效益。舊制度下固定資產(chǎn)計提折舊沖減基金，這種“虛提折舊”的方法不影響當期費用，導致很多單位習慣于積極購置資產(chǎn)，在資產(chǎn)調配中多拿多占。新制度要求固定資產(chǎn)折舊記入費用，這意味著占用資產(chǎn)多費用就多，影響單位年終考核和績效評價，使得單位必須轉變管理觀念，從只重視收支管理到更加重視資產(chǎn)管理，建立健全資產(chǎn)管理制度，加強資產(chǎn)內(nèi)部控制，能通過調劑解決的不再進行購置，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效益。第四，成本觀念的引入使當期費用體現(xiàn)真實運行成本，促使單位注重內(nèi)控建設，降低公共服務運行成本和履職成本，提高公共服務效率和效果。舊制度下只對收支進行核算，且收支不和所屬期間配比，很多單位都是跨期支出甚至跨年支出，造成資金使用混亂和浪費，不能反映事業(yè)單位每年真實的運行成本。新制度引入成本觀念，要求收支在權利義務所屬期間核算，公共服務運行成本和履職成本更加真實準確。這就迫使單位負責人增強責任意識，不斷加強內(nèi)控建設，通過各種控制手段，規(guī)范業(yè)務流程和資金使用，降低運行和履職成本，提高公共服務效率和效果。第五，“雙基礎、雙功能、雙報告”模式對財務人員業(yè)務能力要求提升，促使單位更加注重內(nèi)控建設，強化人才培養(yǎng)。舊制度下財務人員偏重核算工作，對業(yè)務能力和專業(yè)素質要求不高。新制度采用“雙基礎、雙功能、雙報告”核算模式，一個系統(tǒng)中收付實現(xiàn)制的預算會計和權責發(fā)生制的財務會計平行記賬，出具預算報告和財務報告兩份報告。這就要求單位更加注重內(nèi)部控制，注重人才培養(yǎng)，尤其是財務人員的教育考核，提高專業(yè)技術水平，使其從核算職能向管理職能轉變。單位可通過培訓學習、輪崗交流等方式使人才得以接受專業(yè)技能的繼續(xù)教育，提升業(yè)務能力，并通過完善內(nèi)控方法使兩種核算模式下呈現(xiàn)的兩份報告真實準確完整地反映單位財務狀況和預算執(zhí)行情況。

3政府會計制度改革下事業(yè)單位內(nèi)控建設的建議

第一，提高對內(nèi)控管理的重視程度，完善內(nèi)控治理結構，為健全內(nèi)控提供良好環(huán)境。內(nèi)控建設需要單位每個人員積極參與并貫徹執(zhí)行，單位負責人作為內(nèi)部控制建立健全和有效實施的第一責任人，更應采取積極支持的態(tài)度，組織內(nèi)控有效開展。健全有效的治理結構是充分發(fā)揮內(nèi)控對單位經(jīng)濟活動風險進行防范和管控的基礎。改變財務部門負責內(nèi)控幾乎全部工作的局面，設立內(nèi)部控制領導工作小組并賦予其相應職權是必要的，同時明確組員承擔的具體工作，使組員各司其職。內(nèi)部控制領導工作小組負責單位內(nèi)控制度的建立、控制措施的執(zhí)行、控制效果的評價、評價結果的反饋應用，以及溝通協(xié)調財會、資產(chǎn)、政采、合同、基建等各部門共同配合內(nèi)控建設工作，為建立健全內(nèi)部控制提供良好環(huán)境。第二，加強繼續(xù)教育和學習培訓，提升崗位人員業(yè)務能力和技術水平，為健全內(nèi)控提供復合型人才儲備。崗位人員是內(nèi)控措施的具體執(zhí)行者，再健全的內(nèi)控制度如果沒有崗位人員認真貫徹落實也是形同虛設。應加大對崗位人員的教育和培養(yǎng)，尤其新會計制度“雙基礎、雙功能、雙報告”的核算模式對財務人員專業(yè)水平提出很高要求，只有具備過硬的業(yè)務知識和豐富的實踐能力才能勝任。應積極為崗位人員搭建學習平臺，通過自主學習、參加培訓、選拔考核等方式，促使崗位人員不斷精進業(yè)務知識、提升專業(yè)技能。定期組織重點崗位關鍵人員輪崗交流，使其全面掌握各項業(yè)務知識，培養(yǎng)具備綜合能力的復合型人才。第三，重視風險評估，完善風險防控措施，為健全內(nèi)控提供堅實保障。各崗位人員尤其重點崗位關鍵人員應從崗位工作出發(fā)尋找業(yè)務風險點和廉政風險點，風險評估領導小組匯總單位整體情況后制作風險評估表，給單位層面風險以及預算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設項目管理、合同管理等業(yè)務層面風險分配具體的標準值和權重，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度對各項風險進行分析評估，確定出風險評估值，量化單位整體風險。針對各項風險，通過不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等方法制定具體風險防控措施，確保措施具有可行性并落實到具體崗位具體人員。對可能造成嚴重后果、產(chǎn)生重大經(jīng)濟影響的業(yè)務風險和廉政風險進行重點分析，采取特殊措施重點監(jiān)控。第四，完善合同管理，強化財務事前審核事中監(jiān)督職能，促進新會計制度下業(yè)財融合。新會計制度權責發(fā)生制的引入，使收支與業(yè)務期間匹配，要求財務部門與業(yè)務部門之間溝通更加緊密。財務部門應更偏重業(yè)務發(fā)生前審核控制管理和業(yè)務發(fā)生中監(jiān)督控制管理。合同簽訂前增加財務部門審核把關環(huán)節(jié)，使其掌握單位全年經(jīng)濟活動的整體情況；合同簽訂后增加財務部門保存歸檔環(huán)節(jié)，使其依據(jù)合同將收支和會計期間進行匹配，滿足新會計制度核算要求，達到財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，促進新會計制度下業(yè)財融合。第五，加強資產(chǎn)管理，優(yōu)化成本核算，提高新會計制度下資產(chǎn)使用效益。新會計制度“實提折舊”方法以及成本觀念的引入，對單位資產(chǎn)管理提出更高要求。資產(chǎn)配置方面應確保需求的合理性并首先通過內(nèi)部調劑解決，確需購置的應納入單位預算通過政府采購選擇質高價低的資產(chǎn)，避免多拿多占導致計提折舊后成本過高。資產(chǎn)使用方面應每月根據(jù)資產(chǎn)預計使用年限計提折舊計入成本，真實反映資產(chǎn)價值。往來資產(chǎn)定期清理，及時記入收支。資產(chǎn)處置方面在定期清查盤點的基礎上，對達到報廢年限沒有使用價值的資產(chǎn)通過環(huán)保回收方式進行處置，處置后及時核銷資產(chǎn)。

參考文獻：

[1]唐大鵬，武威，王璐璐.政府會計改革與內(nèi)控建設[J].會計之友，2017（8）：19-23.

[2]臧文平.政府會計改革與內(nèi)控建設探討[J].現(xiàn)代國企研究，2017（14）：135.

作者：赫媛媛 單位：天津市房地產(chǎn)交易資金監(jiān)管中心