內(nèi)部審計中的公司治理作用

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摘要:近幾年，我國審計工作取得了舉世矚目的發(fā)展成果，內(nèi)部審計在公司治理方面的作用也日漸凸顯出來，如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理方面的作用成為相關(guān)工作人員重點關(guān)注的問題。本文從內(nèi)部審計在公司治理方面的作用入手，在簡要分析當(dāng)前內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用的措施加以研究，力求可以循序漸進的改善公司治理現(xiàn)狀，促進工作整體運行管理水平的全面提升。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計；公司治理；作用

新時期市場經(jīng)濟得到深化發(fā)展，經(jīng)濟建設(shè)步入到新常態(tài)，現(xiàn)代公司管理理念逐漸受到重視。在內(nèi)部審計工作受到廣泛關(guān)注的背景下，我國結(jié)合本國實際情況對內(nèi)部審計工作進行了系統(tǒng)的分析，嘗試推動內(nèi)部審計工作在呈現(xiàn)出規(guī)范化發(fā)展態(tài)勢的背景下實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，并且結(jié)合內(nèi)部審計工作的具體需求頒布了相應(yīng)的審計準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計在公司治理方面作用的發(fā)揮創(chuàng)造了良好的條件。所以經(jīng)濟新常態(tài)下在對公司治理工作進行系統(tǒng)研究的過程中，還應(yīng)該結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)日趨完善的基本情況，對內(nèi)部審計工作進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，爭取可以加強內(nèi)部審計與公司治理工作的聯(lián)系，促進內(nèi)部審計工作的全面貫徹落實，在有效推動內(nèi)部審計和公司治理良性互動的基礎(chǔ)上提高公司治理工作的實際效果，為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

在公司發(fā)展過程中加強內(nèi)部制度建設(shè)是公司管理工作中融入現(xiàn)代企業(yè)管理理念、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，而對公司治理結(jié)構(gòu)進行完善則能夠促進現(xiàn)代企業(yè)制度作用的發(fā)揮，強化公司運行過程中的發(fā)展能力、競爭能力和防范風(fēng)險的能力，促進公司整體發(fā)展成效的進一步提高。對公司的基本發(fā)展情況進行分析，內(nèi)部審計工作是公司內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成元素，在監(jiān)督和評價內(nèi)部控制工作方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，能夠有效促進公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此在公司發(fā)展過程中必須形成對內(nèi)部審計作用的正確認(rèn)識，為內(nèi)部審計作用的發(fā)揮創(chuàng)造條件。新時期，在公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷拓展的情況下，隨著公司管理部門對經(jīng)營管理工作進行完善，提升資本效率和防范道德風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險已經(jīng)成為內(nèi)部審計工作中的重點內(nèi)容，傳統(tǒng)的合規(guī)性內(nèi)部審計也開始向著經(jīng)濟性、效益性和效率性內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計工作的領(lǐng)域向著經(jīng)營效益審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計等方面延伸，內(nèi)部審計的作用在公司治理工作中日漸凸顯，成為影響公司治理工作的重要環(huán)節(jié)[1]。特別是借助內(nèi)部審計的力量，能夠?qū)镜慕?jīng)營管理活動進行全方位的督查和控制，即時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中的薄弱環(huán)節(jié)，為公司經(jīng)營管理提供科學(xué)的參考建議，有效推進公司的穩(wěn)定發(fā)展。由此在當(dāng)前社會背景下必須正確認(rèn)識內(nèi)部審計的作用，為內(nèi)部審計作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的條件，加快公司治理工作的科學(xué)化發(fā)展進程。

二、目前內(nèi)部審計工作在公司治理中存在的主要問題

在明確內(nèi)部審計在公司治理中作用的基礎(chǔ)上，要想促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，還應(yīng)該針對當(dāng)前我國公司治理工作中內(nèi)部審計存在的問題進行分析，進而結(jié)合問題對內(nèi)部審計工作進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

(一)管理體制不夠完善

部分公司在開展治理工作過程中尚未針對內(nèi)部審計工作制定完善的管理體制，導(dǎo)致內(nèi)部審計管理弱化問題嚴(yán)重，多數(shù)公司出現(xiàn)了內(nèi)部審計規(guī)范化和制度化程度不高的情況，無法保障內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和公司治理工作的穩(wěn)定推進。同時，管理體制的不完善還體現(xiàn)在內(nèi)部審計工作條件無法得到有效保障方面，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性受到極大的限制，無法得出科學(xué)的審計結(jié)果，自然不能為公司治理提供有價值的參考依據(jù)，甚至?xí)档凸局卫硭健?/p>

(二)監(jiān)督職責(zé)無法深入貫徹落實

內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)的發(fā)揮能夠為公司治理工作創(chuàng)造一定的便利，提高公司治理工作效果。但是在審計工作中，公司內(nèi)部審計部門尚未認(rèn)識到監(jiān)督職責(zé)的重要性，也沒有針對內(nèi)部審計監(jiān)督制定科學(xué)的工作方法和工作制度，甚至部分公司的內(nèi)部審計出現(xiàn)了和公司治理割裂的情況，監(jiān)督職責(zé)的落實受到極大的限制，會對內(nèi)部審計工作效果的強化產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響。此外，在公司開展內(nèi)部審計工作時，尚未認(rèn)識到對風(fēng)險點和風(fēng)險度測定的重要性，導(dǎo)致公司治理過程中無法借助審計監(jiān)督的力量發(fā)現(xiàn)問題和處理問題，也會影響審計監(jiān)督作用的發(fā)揮和公司的穩(wěn)定發(fā)展。

(三)控制功能存在弱化現(xiàn)象

內(nèi)部審計對公司治理工作的控制功能主要體現(xiàn)在可以將內(nèi)部審計結(jié)果融入到內(nèi)部控制的方方面面，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的漏洞和缺陷，進而指導(dǎo)內(nèi)部控制工作的開展，為內(nèi)部治理工作奠定基礎(chǔ)。但是在公司治理工作中，內(nèi)部審計控制功能出現(xiàn)了弱化的情況，部分公司在開展內(nèi)部審計工作的過程中對審計范圍進行限制，內(nèi)部審計結(jié)果的真實性和合法性有所不足，難以發(fā)揮出內(nèi)部審計控制功能，不能為公司治理創(chuàng)造良好的環(huán)境，對公司治理工作產(chǎn)生不良影響。同時，控制功能的弱化也表現(xiàn)在內(nèi)部審計無法融入到公司治理的方方面面，存在嚴(yán)重的局限性，導(dǎo)致公司治理效果無法得到顯著提高。

(四)風(fēng)險管理存在滯后性

在開展內(nèi)部審計工作的過程中，大部分審計部門都將審計重點放置到事后審計方面，忽視了事前和事中審計的重要性，導(dǎo)致基于內(nèi)部審計開展的風(fēng)險管理工作存在明顯的滯后性問題，公司治理工作中的風(fēng)險防范和控制能力有所不足，影響公司治理成果。

三、完善內(nèi)部審計并發(fā)揮其治理作用的建議

基于內(nèi)部審計對公司治理工作的作用以及新時期我國公司治理工作中內(nèi)部審計工作存在的問題，應(yīng)該結(jié)合公司治理工作的基本發(fā)展需求對內(nèi)部審計工作進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，進而爭取可以真正借助內(nèi)部審計的力量對公司治理工作加以優(yōu)化，為公司的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展指明方向。

(一)優(yōu)化管理體制，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造條件

對公司基本發(fā)展情況進行分析，發(fā)現(xiàn)在開展內(nèi)部審計工作的過程中還存在明顯的管理機制不完善的情況，內(nèi)部審計工作的開展遇到了一定的障礙。所以要想促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，提高公司治理成效，就要對管理機制進行優(yōu)化，在公司內(nèi)部基于內(nèi)部審計工作的要求設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)，并且對內(nèi)部審計工作實施獨立化管理[3]。增強內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性。在優(yōu)化管理體制的過程中，要注意為內(nèi)部審計組織獨立行使審計職權(quán)創(chuàng)造條件，避免內(nèi)部審計受到其他職能部門的干擾，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，進而發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，對公司治理工作進行全面創(chuàng)新，增強公司治理工作的科學(xué)化建設(shè)和發(fā)展成效。

(二)落實監(jiān)督職責(zé)，增強公司經(jīng)營的合法性

監(jiān)督職責(zé)的弱化也會對公司內(nèi)部審計工作產(chǎn)生不良影響，所以基于公司治理工作的基本要求，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，還應(yīng)該對監(jiān)督職能加以強化，確?？梢越柚鷥?nèi)部審計的力量對公司財務(wù)工作進行監(jiān)督和檢查，增強公司財務(wù)管理工作中會計信息和檔案信息的可靠性和合法性，為公司決策提供有價值的參考依據(jù)。同時，內(nèi)部審計部門也要從公司業(yè)務(wù)工作入手，針對生產(chǎn)、管理和處置的多個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，查找工作漏洞，在降低成本的同時避免不良管理工作產(chǎn)生消極影響。此外，為了促進監(jiān)督職責(zé)的落實，增強公司經(jīng)營管理的合法性，還要對公司治理工作中可能遇到的風(fēng)險點和風(fēng)險度進行有效的測定，并指導(dǎo)公司管理人員及時發(fā)現(xiàn)問題和處理問題，規(guī)避公司治理方面出現(xiàn)的腐敗情況，保障公司在合法的道路上高效運行。

(三)發(fā)揮控制功能，突出公司治理的科學(xué)化

內(nèi)部審計工作在公司中也能夠產(chǎn)生控制性的影響，即積極探索發(fā)揮內(nèi)部審計控制職能的措施，可以切實推動公司治理工作逐步呈現(xiàn)出科學(xué)化的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在實際對內(nèi)部審計工作進行改革創(chuàng)新的過程中，審計部門應(yīng)該在全面分析公司發(fā)展情況的基礎(chǔ)上確保內(nèi)控機制和相關(guān)工作制度能夠得到全面貫徹，進而實現(xiàn)對公司運行風(fēng)險的有效防范。同時，內(nèi)部審計工作人員要結(jié)合公司治理工作的現(xiàn)實需要盡量將內(nèi)部審計的控制職能融入到公司治理工作的各個環(huán)節(jié)和程序中，確?？梢噪S時隨地的針對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)管理活動和風(fēng)險管理活動開展審計工作，進而即時有效的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運行中出現(xiàn)的漏洞和缺陷，適當(dāng)?shù)奶岢鱿鄳?yīng)的改進建議，為管理者制定各項決策提供相應(yīng)的參考，增強決策的科學(xué)性，使公司治理工作可以始終沿著預(yù)定的目標(biāo)發(fā)展，在公司管理工作中創(chuàng)造更大的經(jīng)濟社會效益。

(四)強化風(fēng)險導(dǎo)向，優(yōu)化公司風(fēng)險管理

近幾年，在公司治理工作中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制日漸受到重視，如何加強風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制，促進公司風(fēng)險管理工作的優(yōu)化創(chuàng)新，成為公司治理工作實踐中最重要的內(nèi)容之一。基于此，公司在開展內(nèi)部審計工作的過程中也應(yīng)該從傳統(tǒng)的監(jiān)督控制工作向風(fēng)險導(dǎo)向工作延伸，結(jié)合審計工作的審計情況對公司當(dāng)前的運行管理風(fēng)險進行研究，并且將風(fēng)險管理工作融入到公司內(nèi)部審計工作的方方面面。同時，在開展風(fēng)險導(dǎo)向管理工作的過程中，要明確認(rèn)識到風(fēng)險管理本身是公司治理工作的重要組成部分，借助風(fēng)險導(dǎo)向管理的作用可以促進內(nèi)部審計作用的拓展，進而增強公司治理的規(guī)范化和有效化程度，實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險的目標(biāo)，增強公司管理工作的穩(wěn)定性。在結(jié)合公司實際情況借助內(nèi)部審計對風(fēng)險管理進行優(yōu)化的過程中，要認(rèn)識到事前和事中風(fēng)險管理的重要性，并且結(jié)合內(nèi)部審計結(jié)果對事前可能遇到的風(fēng)險進行預(yù)測，并制定預(yù)警方案，針對事中遇到的風(fēng)險實施有效的風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險轉(zhuǎn)移等，降低風(fēng)險的不良影響。此外，結(jié)合當(dāng)前公司風(fēng)險管理存在滯后性的問題，應(yīng)該注意發(fā)揮內(nèi)部審計風(fēng)險導(dǎo)向的作用，對可能遇到的風(fēng)險加以預(yù)測，并盡可能的防范和規(guī)避風(fēng)險，增強風(fēng)險管理能力。在實際開展各項工作的過程中，公司的內(nèi)部審計部門應(yīng)該將分析經(jīng)營風(fēng)險、確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險和揭示經(jīng)營風(fēng)險作為最重要的工作內(nèi)容之一，在有效防范和規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)上對公司治理效果進行強化，切實加快公司的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展進程。

四、結(jié)語

綜上所述，在公司治理工作中內(nèi)部審計作用的發(fā)揮涉及到多方面的內(nèi)容，并且全面探索內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新化發(fā)展，形成內(nèi)部審計工作的發(fā)展模式，能夠?qū)局卫砉ぷ鳟a(chǎn)生相應(yīng)的積極影響。所以在未來一段時間針對公司治理工作進行改革創(chuàng)新的過程中，要正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性，并制定科學(xué)的內(nèi)部審計工作方案，進一步增強內(nèi)部審計對公司治理工作的影響力，爭取在提高內(nèi)部審計工作效果的基礎(chǔ)上形成特色化的公司治理結(jié)構(gòu)，使公司在運行發(fā)展過程中創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟社會效益。

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作者:邊瑩 孟龍森 單位:大連財經(jīng)學(xué)院