內(nèi)部審計問題整改探析

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摘要：2018年1月12日，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》經(jīng)審計署審計長會議審議通過予以公布，自2018年3月1日起施行。其中第四章“審計結(jié)果運用”對內(nèi)部審計問題整改作出明確要求。筆者從企業(yè)基層內(nèi)部審計人員的視角，探討目前我們的審計整改究竟難在哪里，有什么問題？如何讓審計整改落在實處，抓出成效，為企業(yè)防范風(fēng)險和提高效益發(fā)揮應(yīng)有的作用，切實做到藥到病除。

關(guān)鍵詞：審計；問題；整改；良方

國家審計署曾轉(zhuǎn)載人民日報一篇題為“沒有整改的審計，效果等于零”的文章，觀點鮮明、語言犀利。作為審計隊伍的一員，看到時心中如五味雜陳真不知是何滋味，審計人員那么辛苦忙碌，認真細致地做了大量工作，查找出那么多審計問題，針對性提出很好的建議和措施，最終卻被“沒有整改”、“整改不到位”否定了此前的工作成績，審計整改真的就那么重要嗎？筆者從企業(yè)基層內(nèi)部審計人員的視角，探討目前企業(yè)的審計整改究竟難在哪里，有什么問題？如何讓審計整改落在實處，抓出成效，為企業(yè)防范風(fēng)險和提高效益發(fā)揮應(yīng)有的作用，切實做到藥到病除。

一、審計整改的“幾重要”

審計整改是被審計單位對審計部門出具的審計報告、審計決定書等，所指出的問題和提出的建議，采取相應(yīng)措施，進行糾正和改進的行為，以達到堵塞漏洞、規(guī)范管理、防范風(fēng)險、提高效益的目的。其重要性主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)國家對審計整改工作提出明確要求

《中華人民共和國審計法實施條例》第五十四條“被審計單位應(yīng)當(dāng)將審計決定執(zhí)行情況書面報告審計機關(guān)”及相關(guān)規(guī)定，明確了落實審計決定，強化審計整改。2014年10月9日，國務(wù)院出臺《關(guān)于加強審計工作的意見》(國發(fā)[2014]48號)，其中對“狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實”部分，從“健全整改責(zé)任制”、“加強整改督促檢查”、“嚴肅整改問責(zé)”等方面做出了具體規(guī)定和要求，旨在推動審計整改取得實效，為審計整改工作提供了強有力的政策支持。2018年1月12日，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》經(jīng)審計署審計長會議審議通過予以公布，自2018年3月1日起施行。其中對“審計結(jié)果運用”部分，對內(nèi)部審計問題整改責(zé)任、措施、工作機制作出明確要求。

(二)審計整改是企業(yè)改革發(fā)展的需要

內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定義為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標(biāo)”，內(nèi)部審計作為國家審計體系的重要組成，在促進企業(yè)經(jīng)營管理、防范風(fēng)險、提高效益及規(guī)范經(jīng)營行為等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用，彰顯了自身存在的價值。隨著國家全面深化改革的推進，企業(yè)發(fā)展對內(nèi)部審計工作提出更高的要求，“監(jiān)督、保障和服務(wù)”三位一體、缺一不可，要及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早察覺、及早預(yù)警；要嚴肅查處各種違規(guī)違紀行為，揭示制度缺陷和管理漏洞，從體制機制制度層面提出解決問題的建議。通過審計查出問題的整改，有力維護各項法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴肅性，保障企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和權(quán)益不受侵害，促進企業(yè)規(guī)范管理、防范風(fēng)險、提高效益及加強廉政建設(shè)。

(三)審計整改促進企業(yè)組織實現(xiàn)目標(biāo)

內(nèi)部審計依法獨立客觀地監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，正是基于對企業(yè)情況更為熟悉，內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題、處理問題方面，具有針對性較強、更貼近企業(yè)管理需求的特點，受到管理層越來越多的重視，因此其促進企業(yè)經(jīng)營管理、防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的愿望更為迫切。審計質(zhì)量是實現(xiàn)目標(biāo)和增加組織價值的根本途徑，是審計工作的生命線，抓好審計整改、促進審計成果轉(zhuǎn)化利用作為審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須放在內(nèi)部審計工作相當(dāng)重要的位置，認真對待并下大力氣加以解決。

(四)審計整改是維護內(nèi)部審計權(quán)威的手段

一份質(zhì)量較高的審計報告、審計決定能夠準確揭示被審計單位的問題，明確提出針對性的建議和措施，但是如果對審計問題的整改不認真盯控甚至不了了之，這將大大降低犯錯誤的成本，給被審計單位、管理部門造成“高高舉起、輕輕放下”、“不過如此”的不良印象，審計成效相應(yīng)大打折扣，屢查屢犯隨即產(chǎn)生，同時還將嚴重影響到內(nèi)部審計權(quán)威，降低審計的影響力，給后續(xù)工作開展埋下惡果。

二、審計整改存在的“幾難”

在審計實際工作中，審計人員深有感受，不是不努力，而是審計問題要想整改到位，非審計人員憑一己之力可為，受到諸多因素的制約和影響，有的問題整改過程中還會遇到一些現(xiàn)實的困難和產(chǎn)生新的問題，審計整改存在“幾難”導(dǎo)致出現(xiàn)“避重就輕”、“屢審屢犯”、“流于形式”、“消極整改”等現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：

(一)思想認識到位難

從被審計單位來看，少數(shù)單位本就不重視審計，接受審計過程中還存在抵觸情緒，對審計結(jié)果和問題相應(yīng)不予重視，整改自然無從談起；一些單位表面不排斥審計，但實際存在“多一事不如少一事”的思想，認為審計問題與安全問題、生產(chǎn)任務(wù)、經(jīng)營目標(biāo)相比，實在不算什么，沒必要花大力氣去折騰，審計問題整改以表面過關(guān)為目的，草草應(yīng)付了事，形成消極整改；還有一些單位對審計本著歡迎的態(tài)度，但由于審計問題需要花費較長時間、較多精力去逐一落實整改，且對審計意見的理解認識不夠，造成問題整改不到位。從審計部門來看，基層審計力量不足，審計任務(wù)繁重，審計人員既要實施現(xiàn)場審計，又要負責(zé)盯控后續(xù)整改，全面兼顧的壓力較大，少數(shù)審計人員存在僥幸心理，認為即使整改不到位也不至于有嚴重后果，放松了對審計整改情況盯控和復(fù)核。從管理部門來看，有的主管部門認為審計整改就是內(nèi)部審計的事情，整改情況不好，自然是審計工作不到位，甚至對落實審計建議有畏難、抵觸情緒，因而對被審計單位的幫助指導(dǎo)作用發(fā)揮不好。歸結(jié)起來，上述這些情況都是對審計問題和整改的思想認識不到位造成的，這也是審計整改最大的絆腳石。

(二)徹底整改到位難

舉一個例子說明，××年×內(nèi)部審計在對一下屬單位審計中發(fā)現(xiàn)其合同管理存在較多問題，因該問題突出，具有典型和代表性，上級主管部門對其采取通報批評并予以專門幫助指導(dǎo)。該單位領(lǐng)導(dǎo)相當(dāng)重視，對照問題立即開展整改，嚴肅追究了相關(guān)部門和人員管理責(zé)任，并落實了考核扣款。但是次年內(nèi)部審計部門審計該單位時，再次發(fā)現(xiàn)上年相同的問題仍然出現(xiàn)，只是從普遍現(xiàn)象轉(zhuǎn)化為了少數(shù)情況，視為屢教不改。對此，單位覺得有些委屈，花了大力氣來落實的審計問題整改，終究還是不到位。究其原因，該單位合同簽訂量較大，涉及業(yè)務(wù)部門較多且經(jīng)辦人不固定，部分人員對制度辦法執(zhí)行理解存在偏差，各審核環(huán)節(jié)人員因工作量飽和，難免出現(xiàn)疏忽和失誤。歸結(jié)起來，有的審計問題因為覆蓋面廣、需關(guān)注的內(nèi)容較多、信息量大且經(jīng)辦人員素質(zhì)不一，不是一時之痛就能夠徹底解決，而是需要經(jīng)過一個較長的過程，逐漸減少直到消滅，短時間內(nèi)徹底整改到位較難。

(三)復(fù)雜問題整改難

有的審計問題需多個職能主管部門、相關(guān)單位共同參與整改，結(jié)合部情況復(fù)雜，溝通協(xié)調(diào)難度較大；有的審計問題是政策性問題，需有權(quán)部門研究出臺政策解決；有的審計問題是歷史性遺留的疑難雜癥，存在時間跨度太長，有的情況已發(fā)生根本性變化，或現(xiàn)任人員“新官不理舊賬”或不了解情況等，導(dǎo)致審計整改難度較大。舉一個例子說明，×內(nèi)部審計在對一下屬單位連續(xù)幾年的審計中，發(fā)現(xiàn)其債權(quán)問題一直相當(dāng)突出，每次審計均作為“老大難”問題重點盯控，被審計單位已將債權(quán)清理工作擺在重要位置，指定專人負責(zé)清收，但由于經(jīng)辦人員、知情人員有的退休、有的調(diào)離，可查閱到的文件資料有限，對方單位情況已發(fā)生重大變化等，逐筆搞清債權(quán)成因、變化和對方單位現(xiàn)狀，逐一研究制定針對性整改措施的難度巨大。被審計單位甚至采取訴訟、財產(chǎn)保全等強硬措施，但債權(quán)形成、變化所依托的經(jīng)營業(yè)務(wù)受國家經(jīng)濟政策影響較大，在近年經(jīng)濟緩行的大環(huán)境下，收效不太明顯，造成債權(quán)長期掛列未清理收回的問題遲遲不能整改到位。

(四)明確整改標(biāo)準難

審計部門對于不同單位查出的相同性質(zhì)的審計問題，在審計處理時原則上可以做到“一把尺子衡量”，審計整改也可相應(yīng)如此確定標(biāo)準，審計人員盯控整改時容易把握。對于不同單位的不同審計問題，因處理建議要求不一，只能具體問題具體分析，難以明確整改標(biāo)準，這就考驗審計人員盯控整改的個人判斷，也直接影響到審計整改效果。

三、讓審計整改切實成為“一劑良方”

近年來，內(nèi)部審計機構(gòu)在貫徹落實國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見》方面，通過建立健全審計整改機制、強化整改和落實問責(zé)等舉措，做了大量工作來保障審計整改落實，也取得相當(dāng)大的進步。但是，審計整改依舊還存在一些需研究解決的難點和問題，在促進企業(yè)經(jīng)營管理、防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)方面還存在較大的改進和提升的空間，筆者認為，內(nèi)部審計應(yīng)著重從以下方面進一步強化，確保審計整改切實成為“一劑良方”，做到藥到病除。

(一)強化審計整改的重要性認識

2018年5月23日召開的中央審計委員會第一次會議，在我國審計事業(yè)發(fā)展進程中具有劃時代的里程碑意義。發(fā)表重要講話，深刻闡述了審計工作的一系列根本性、方向性、全局性問題，指明了新時代審計事業(yè)的前進方向，為新時代審計工作提供了根本遵循。各級領(lǐng)導(dǎo)干部進一步提高政治站位，增強對紀律和規(guī)矩的敬畏之心，為嚴格監(jiān)督扎下了堅實的思想根基。被審計單位要做到遵章守法、規(guī)范管理，必須重視審計所提示的問題、提出的建議，必須認識到審計整改的重要性，將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改列入議事日程，加強領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，支持內(nèi)部審計依法行使監(jiān)督職能，促進審計發(fā)現(xiàn)問題的有效解決。管理部門要提升管理質(zhì)量和效果，必須重視被審計單位存在的問題，幫助研究解決整改落實。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理監(jiān)督檢查部門，可借助“守紀律、講規(guī)矩”的基本要求，加大宣傳力度，引導(dǎo)被審計單位、相關(guān)部門提高審計整改的重要性認識，進行審計警示教育，促進審計整改形成良好工作氛圍。

(二)強化審計整改機制健全運行

《審計法》第三十五條“審計機關(guān)認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理”、《關(guān)于加強審計工作的意見》第五點其中“被審計單位的主要負責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓”及“對審計反映的問題，被審計單位主管部門要及時督促整改”的規(guī)定，均明確了審計問題整改不僅涉及被審計單位，還與主管部門和有權(quán)處理部門密切相關(guān)。因此必須建立審計問題整改機制，按照職責(zé)分工、分級管理的原則落實工作責(zé)任，首先，被審計單位要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，及時向有關(guān)部門反映問題整改中需要上級有關(guān)部門支持或配合的事項，主要負責(zé)人作為整改第一責(zé)任人。其次，主管部門和有權(quán)處理部門要落實相關(guān)問題的處理和整改，同時在職責(zé)范圍內(nèi)督促、指導(dǎo)被審計單位進行問題整改。再者，內(nèi)部審計要促進被審計單位、主管部門和有權(quán)處理部門切實落實問題整改責(zé)任，加強審計問題整改情況跟蹤落實。只有認真落實對審計發(fā)現(xiàn)問題進行處理、通報、整改直至銷號，才能形成審計問題閉環(huán)管理。此環(huán)節(jié)的關(guān)鍵在于，所建立的審計問題整改機制不能成為“鏡中花、水中月”，要強化機制的運行必須爭取管理層強有力的支持，固化相互協(xié)作配合的工作流程，讓機制運轉(zhuǎn)形成常態(tài)，并根據(jù)運行狀況及時健全完善，確保審計整改機制始終保持權(quán)威性和生命力。

(三)強化落實審計整改的基礎(chǔ)

審計整改要求是否能夠準確落實，首先與被審計單位是否能夠正確掌握審計問題整改的核心要義，理解相關(guān)的政策規(guī)定，以及責(zé)任人員不作為、慢作為、亂作為等有著直接關(guān)系?，F(xiàn)實工作中，往往審計決定一到被審計單位，大多分配給財務(wù)部門牽頭落實，而財務(wù)部門又覺得很多問題產(chǎn)生的源頭不在財務(wù)，對審計整改工作無從下手。這就要求牽頭部門樹立責(zé)任意識，加強與審計人員的溝通，要充分解讀審計問題和處理建議的關(guān)鍵內(nèi)容，啟動內(nèi)部聯(lián)合整改機制，合理劃分、準確分解審計整改責(zé)任部門和責(zé)任人員，明確整改時限和工作要求，對于有整改難度的問題及時反饋上級管理部門幫助解決，才能切實落實審計整改。其次與審計問題是否準確定性、處理建議是否切實可行有著密不可分的關(guān)系。這也就倒逼審計人員必須提升自身能力，提高審計質(zhì)量，夯實審計整改工作基礎(chǔ)，即：查證過程做到嚴謹細致、一絲不茍，做到事實清楚、定性準確、引用法規(guī)恰當(dāng)，把每一個問題都做成鐵證，才能讓被審計單位心服口服；與被審計單位充分交流，全面掌握情況，針對性提出有效且具操作性的處理建議，才能幫助被審計單位解決問題，抓好審計整改。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計抓住了審計整改，就找準了全面提高審計質(zhì)量、提升內(nèi)部審計價值的著力點，認清了企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、防范風(fēng)險、提高效益的有效路徑，盡管這是一條漫漫長路，也是一項極其艱巨的長期任務(wù)，但是內(nèi)部審計責(zé)無旁貸，只有在實踐中不斷探索，精準查出問題并輔以良方，才能切實為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻：

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[2]國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過，中華人民共和國審計法實施條例[S].2010-2-2.

[3]審計署，審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定(審計署令第11號)[S].2018-1-12.

作者：沈俊華 單位：中國鐵路昆明局集團有限公司