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摘要:本文簡要介紹了對物資采購進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?,重點探討了采購過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)注意的風(fēng)險因素,包括采購計劃、采購招標、采購合同、采購驗收、結(jié)算付款等因素,同時關(guān)于如何對企業(yè)內(nèi)部審計更好地開展物資采購風(fēng)險導(dǎo)向審計提出了建設(shè)性的意見。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;物資采購;風(fēng)險導(dǎo)向;審計
一、對物資采購進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
(1)降低犯錯概率,做到“錢不丟、人不倒”的需要。即錢不能白白流失,隊伍不能出事,“內(nèi)部審計要查錯,更要防錯,不但要‘秋后算賬’,更要能‘一葉知秋’,發(fā)揮好瞭望哨和預(yù)報員的作用?!蓖ㄟ^尋找風(fēng)險、控制風(fēng)險的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,可以將物資采購風(fēng)險損失降到最低程度,為企業(yè)的錢袋子把好關(guān),防止企業(yè)的采購人員缺乏風(fēng)險意識而走上了違法犯罪的道路。(2)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員自我提升工作效率和降低審計風(fēng)險的需要。信息化環(huán)境下物資采購業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)量巨大,如何在較短的時間內(nèi)保質(zhì)保量地完成物資采購審計任務(wù)是一個難題,通過科學(xué)的抽樣審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,把握物資采購的重要環(huán)節(jié),抓緊風(fēng)險的關(guān)鍵點,實施風(fēng)險評估程序,這將在提高審計效率和質(zhì)量的同時實現(xiàn)理想水平,降低審計風(fēng)險。
二、企業(yè)物資采購風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)注意的風(fēng)險因素
內(nèi)部審計人員以風(fēng)險為導(dǎo)向、以采購業(yè)務(wù)流程為主線,通過對物資采購各環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行識別和評估,從而確定審計重點,并使用適當(dāng)有效的審計程序和方法,對被審計單位的物資采購全過程進行審計檢查。(1)物資采購計劃環(huán)節(jié)。生產(chǎn)管理部門、工程技術(shù)管理部門和計劃部門進行應(yīng)該在用料申請?zhí)峤唤o物資采購人員之前對初審把關(guān);物資采購管理部門下達《物資采購計劃》之前,應(yīng)按職責(zé)分工向領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)人報告審批;還應(yīng)請專家論證專業(yè)技術(shù)性強的物資采購計劃。物資需求計劃準確率及采購計劃執(zhí)行率是物資采購的關(guān)鍵考核指標,需求計劃不準確,其后果就會造成有些物資采購后積壓、閑置多年不用,引起大量資金的無效占用,或者因為不能按時按質(zhì)按量為生產(chǎn)、維修、建設(shè)提供物資保障,影響生產(chǎn)的正常運行,甚至導(dǎo)致停工。(2)選定供應(yīng)商環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注物資采購選擇供應(yīng)商的方式是否合法、合規(guī)一致,是否符合“公開選購、公平競爭、公正交易”的原則,對應(yīng)招標必招標的物資采購,應(yīng)嚴格按照物資采購招標操作規(guī)范開展招標采購,檢查招標機構(gòu)在招標、開標、評標和定標過程中是否違反規(guī)定程序,與供應(yīng)商私下勾結(jié),泄露招標信息等。招標采購價格中存在的最大風(fēng)險是參與投標的各個供應(yīng)商串標、圍標,共同推高招標價格,使用單位、采購人員泄漏標的使合同簽訂價格高于同期市場價等。(3)采購合同訂立環(huán)節(jié)。關(guān)注企業(yè)是否存在未審批先執(zhí)行或濫用職權(quán)違規(guī)審批采購合同的行為,可能會給企業(yè)帶來法律訴訟風(fēng)險;物資采購合同的各項條款是否完備、內(nèi)容是否合法,重點關(guān)注結(jié)算方式、是否包含運費、交貨期、違約責(zé)任和質(zhì)保金等條款,工程物資采購合同中還應(yīng)標明工程剩余物資回購等相應(yīng)條款。關(guān)注合同的審核是否只由物資部門一手包辦,未經(jīng)法律或技術(shù)等部門會簽,可能存在材料規(guī)格與技術(shù)規(guī)范不符、訂貨數(shù)量與施工進度計劃不協(xié)調(diào)和合同執(zhí)行陷阱等風(fēng)險。(4)物資采購驗收環(huán)節(jié)。重點關(guān)注驗收程序是否合法、規(guī)范,手續(xù)是否完備,應(yīng)確保物資采購崗與驗收崗不相容職務(wù)分離的原則,及時對物資材料的數(shù)量、質(zhì)量、品種和規(guī)格等進行驗收、檢測和入庫風(fēng)險。(5)財務(wù)結(jié)算付款環(huán)節(jié)。采購合同的結(jié)算付款單據(jù)必須完整、規(guī)范,應(yīng)做到采購合同、入庫單、采購發(fā)票的“三單匹配”,并經(jīng)相關(guān)部門或人員辦理簽字手續(xù),這個環(huán)節(jié)可能存在多結(jié)算,貨未到先付款等發(fā)生貨款被騙的風(fēng)險。當(dāng)發(fā)生延遲交貨或其他質(zhì)量問題時,有無維護甲方權(quán)益,扣減相應(yīng)的貨款;是否存在提前支付質(zhì)保金,造成當(dāng)設(shè)備質(zhì)量出現(xiàn)問題時不能確保我方權(quán)益的風(fēng)險。
三、企業(yè)物資采購風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}及建議
我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鸩捷^晚,尚處于探索階段,當(dāng)前主要存在下列問題:一是國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中缺乏風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓吕砟?,風(fēng)險管理意識普遍較弱;二是內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏各類專業(yè)人才的儲備,審計人員綜合素質(zhì)有待提高;三是企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)尚未建立健全,缺少資源共享機制等。為盡快適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男吕砟詈托乱?,?yīng)當(dāng)從下列方面來有效采取應(yīng)對策略:(1)強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,完善風(fēng)險管理機制。加強對企業(yè)管理層及員工的宣傳、教育,促進其樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓吕砟?,全面實施企業(yè)風(fēng)險管理,建立并完善企業(yè)風(fēng)險管理機制的設(shè)計、運行、評價、改進等各個環(huán)節(jié),要樹立權(quán)力越大風(fēng)險控制責(zé)任越大的意識,企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時關(guān)注內(nèi)部審計監(jiān)督提示的重要風(fēng)險環(huán)節(jié),發(fā)揮審計參謀的作用,為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展起保駕護航。(2)加強人才培養(yǎng),完善審計機構(gòu)的人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。為了適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男乱?,?yīng)當(dāng)適當(dāng)配備具備相關(guān)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的專門人才,并應(yīng)加大對現(xiàn)有審計人員的專業(yè)培訓(xùn)及后續(xù)教育力度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)充分了解并熟悉企業(yè)的整個業(yè)務(wù)過程、內(nèi)部控制流程、風(fēng)險管理、治理程序和信息系統(tǒng)等各項知識,同時應(yīng)提高應(yīng)用風(fēng)險分析和評價等各項技能。(3)使用審計信息系統(tǒng)建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓蚕砥脚_。通過收集、存儲、更新內(nèi)部審計人員使用的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枵莆盏南嚓P(guān)信息,包括企業(yè)戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量及相關(guān)行業(yè)、客戶等,可以對相關(guān)數(shù)據(jù)進行加工分析,也可建立審計風(fēng)險評估模型,由信息系統(tǒng)向?qū)徲嬋藛T提供風(fēng)險評估報告,有利于審計人員把握重點編制切實可行的審計方案,從而有效地提高審計工作效率,同時降低審計人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
作者:王小敏 單位:中石化審計局南京分局