內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的定位分析

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[摘要]經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一部分，深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用。文章通過(guò)分析公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在本質(zhì)和其中的利益沖突，在公司治理結(jié)構(gòu)多層問(wèn)題的現(xiàn)狀下，梳理內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系，探索經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)自身的轉(zhuǎn)型定位，以及在公司治理結(jié)構(gòu)中的發(fā)展新方向。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài)；公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)

近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也面臨重大調(diào)整。2013年12月10日，在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的講話(huà)中首次提出“新常態(tài)”，強(qiáng)調(diào)在面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各類(lèi)問(wèn)題時(shí)應(yīng)理性看待經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)的新常態(tài)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景下，公司治理應(yīng)不斷調(diào)整優(yōu)化才能促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，作為公司治理有機(jī)組成部分的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)不斷完善，提出新的思路和要求，完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)健康規(guī)范發(fā)展。

一、公司治理結(jié)構(gòu)

建立健全合理的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離狀況下互相制衡的一種管理和控制機(jī)制，是促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型變革的重要保證。公司治理結(jié)構(gòu)是指由股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層構(gòu)成的經(jīng)營(yíng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制。追尋公司治理結(jié)構(gòu)的完善途徑，我們需要通過(guò)了解與公司治理相關(guān)的重要理論來(lái)理解和解決公司治理結(jié)構(gòu)的核心問(wèn)題。

（一）公司治理相關(guān)理論

1.產(chǎn)權(quán)理論。科斯作為現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的奠基人，其1937年發(fā)表的論著《企業(yè)的性質(zhì)》揭示出企業(yè)存在的根本意義在于勞動(dòng)分工，勞動(dòng)分工造成了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這也是公司治理存在的根本原因。20世紀(jì)60年代后，科斯的產(chǎn)權(quán)理論有了更豐富的體系，包括交易成本理論、產(chǎn)權(quán)效率分析、產(chǎn)權(quán)的制度選擇和演進(jìn)。交易成本是科斯產(chǎn)權(quán)理論的核心，產(chǎn)權(quán)的界限是交易成本出現(xiàn)的原因，產(chǎn)權(quán)制度能夠在降低交易成本的過(guò)程中起到重要作用，清晰的產(chǎn)權(quán)能夠提高資源配置效率和社會(huì)效率。科斯產(chǎn)權(quán)理論的內(nèi)容強(qiáng)調(diào)，如果產(chǎn)權(quán)清晰，交易界限明晰，資源的配置就是有效的?？扑怪赋銎髽I(yè)的存在能夠節(jié)約市場(chǎng)運(yùn)作時(shí)信息采集過(guò)程產(chǎn)生的交易成本，而在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離這一狀態(tài)下，股東得到資產(chǎn)的流通性，能夠隨時(shí)出讓手中的資產(chǎn)以獲取利益。另外，企業(yè)中股東的利益通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理者的運(yùn)作所獲取的經(jīng)濟(jì)利益積聚而來(lái)，因此，公司治理的存在將二者相互聯(lián)系，不可分割。2.委托理論。委托理論是契約理論的重要發(fā)展之一，是20世紀(jì)六七十年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息不對(duì)稱(chēng)和激勵(lì)問(wèn)題提出的，其核心問(wèn)題是針對(duì)在企業(yè)內(nèi)部有利益沖突時(shí)，如何建立有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)激勵(lì)人的工作，提高企業(yè)效益。由于企業(yè)所有者有時(shí)并不擁有知識(shí)、精力等一些要素，為了實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，通過(guò)雇傭經(jīng)理人管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)雙方財(cái)富最大化。但是，由于存在信息不對(duì)稱(chēng)，可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的現(xiàn)象。企業(yè)中所有者成為委托人，經(jīng)營(yíng)者成為人，企業(yè)的董事會(huì)與管理者之間，高級(jí)管理者與中層管理者之間，管理者與員工之間都存在委托關(guān)系，這種層級(jí)關(guān)系中間需要有一定的治理機(jī)制來(lái)防范道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇行為，確保企業(yè)股東的利益不受侵害，同時(shí)保證管理者與員工各自獲得相對(duì)適當(dāng)?shù)膱?bào)酬。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效地保障雙方各自的利益，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）新常態(tài)背景下的公司治理

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的背景下，不斷倡導(dǎo)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了新的思路和契機(jī)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)作為資源配置的主要手段，繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)治理的轉(zhuǎn)型，在公司內(nèi)外部監(jiān)督的基礎(chǔ)上發(fā)揮其治理作用。從微觀角度來(lái)看，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、降低股權(quán)集中度，提高董事會(huì)的決策質(zhì)量以及面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)激性，保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督機(jī)制的有效性，完善管理層的激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制有效性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、新常態(tài)背景下內(nèi)部審計(jì)的地位

作為公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用逐步加強(qiáng)。2014年10月國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》指出：“要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用?！?/p>

（一）內(nèi)部審計(jì)的職能定位

內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)建國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系中的治理機(jī)制，是國(guó)家治理系統(tǒng)中的重要組成部分，是國(guó)家審計(jì)的有效補(bǔ)充和延伸。其存在于組織內(nèi)部，是服務(wù)于管理部門(mén)，向公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)活動(dòng)的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部保持組織上的獨(dú)立性，將客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)果向總經(jīng)理和董事會(huì)報(bào)告，以便董事會(huì)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)組織的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，具有熟悉單位業(yè)務(wù)流程，能夠識(shí)別所在部門(mén)、單位內(nèi)部控制盲點(diǎn)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)不僅節(jié)約時(shí)間和人力等審計(jì)成本，提出的審計(jì)建議更能貼近企業(yè)的實(shí)際情況。各類(lèi)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位需要更加重視，新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也提出了新的要求，明確了內(nèi)部審計(jì)“確認(rèn)”和“咨詢(xún)”職能，拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合發(fā)展，突出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于準(zhǔn)則體系，關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職能定位是在內(nèi)部審計(jì)的功能的擴(kuò)展和延伸，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)延伸至管理審計(jì)和效益審計(jì)方向，職責(zé)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)更加全面，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部治理、追責(zé)問(wèn)效和增加組織價(jià)值為治理目標(biāo)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）新常態(tài)背景下內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的背景下，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)開(kāi)闊視野，用新思維來(lái)認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的變化，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思路，面對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督新常態(tài)，深化審計(jì)轉(zhuǎn)型，不斷提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。1.大數(shù)據(jù)分析對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)支持。隨著經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展融合，大數(shù)據(jù)時(shí)代向我們走來(lái)。數(shù)據(jù)作為戰(zhàn)略資源是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下的巨大優(yōu)勢(shì)資源。大數(shù)據(jù)分析已經(jīng)成為商務(wù)模式演進(jìn)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)改革、信息惠民的內(nèi)在推動(dòng)力。在大數(shù)據(jù)技術(shù)分析的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐工作中探索新的技術(shù)途徑，深化大數(shù)據(jù)分析的全面性與綜合性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，充分利用信息資源增強(qiáng)審計(jì)工作者的決策與管理水平。運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、計(jì)算機(jī)仿真、數(shù)據(jù)智能化等先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)工作相結(jié)合，加強(qiáng)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用于決策者的分析判斷。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正面臨著技術(shù)手段的革新，掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)知識(shí)是當(dāng)前審計(jì)人員面臨的新挑戰(zhàn)。2.內(nèi)部審計(jì)由個(gè)體思維向集中思維轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員收集企業(yè)的原始資料，不再僅僅局限于單個(gè)部門(mén)或項(xiàng)目本身的各種報(bào)表、憑證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)利用技術(shù)手段進(jìn)行先行分析和核查。審計(jì)的抽樣方法主要是為了識(shí)別企業(yè)審計(jì)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，節(jié)約成本，但是往往會(huì)忽視一些不相關(guān)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)向集中審計(jì)思維，模糊性和看似不相關(guān)的資料如果能夠經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的技術(shù)分析和邏輯思考，緊跟信息流向，將資金、材料、業(yè)務(wù)范圍看成是一個(gè)整體，才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)漏洞。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)的挖掘與信息的連鎖，整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，由主管部門(mén)統(tǒng)一調(diào)配，構(gòu)建集中審計(jì)的格局。將部門(mén)的自上而下和相互之間的利益流向，匯集在審計(jì)范圍的視野內(nèi)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)性地觀察，多維度地進(jìn)行集中審計(jì)、機(jī)構(gòu)性審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。3.內(nèi)部審計(jì)由現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督向在線輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變。計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息管理系統(tǒng)的結(jié)合使得企業(yè)的管理模式發(fā)生了巨大變化，信息流、資金流、業(yè)務(wù)流形成整體統(tǒng)一的高度信息化體系，合理運(yùn)用信息技術(shù)，是提高審計(jì)工作效率的重要途徑。引入先進(jìn)的分析和預(yù)警機(jī)制，提高內(nèi)審人員分析信息能力，利用在線報(bào)告系統(tǒng)的管理，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程和審計(jì)報(bào)告格式，推廣審計(jì)信息電子化的應(yīng)用。在持續(xù)改進(jìn)審計(jì)手段、工具和方法的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)信息技術(shù)，解決現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督難以發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)展遠(yuǎn)程在線不定期審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)效率。

三、內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，在科斯的產(chǎn)權(quán)理論中已經(jīng)指出了企業(yè)存在的根本原因，各方經(jīng)濟(jì)利益的追求者相互形成的特別的組織結(jié)構(gòu)，不同的風(fēng)險(xiǎn)和收益在處于結(jié)構(gòu)中的企業(yè)人員中適當(dāng)分配。這種結(jié)構(gòu)安排在責(zé)任、權(quán)利范圍、利益分配等方面通過(guò)一定的機(jī)制來(lái)管理企業(yè)。而內(nèi)部審計(jì)具有其自身的獨(dú)立性，為企業(yè)的獨(dú)立部門(mén)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行監(jiān)督，保證公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效促進(jìn)。以上市公司為例，內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系.

（一）公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

狹義上公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層構(gòu)成，要理解公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，可以分別從公司治理結(jié)構(gòu)各方面與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系來(lái)看。1.股東大會(huì)與內(nèi)部審計(jì)。股東大會(huì)是企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，決定著公司的經(jīng)營(yíng)方針，審議批準(zhǔn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。股東持有公司的股份多少和方式直接關(guān)系到自身的利益，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制、識(shí)別企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)起到重要作用。經(jīng)營(yíng)績(jī)效直接關(guān)系到股東的切身利益，兩者不存在直接的業(yè)務(wù)關(guān)系，但卻有著間接的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。2.董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)。董事會(huì)指揮與管理企業(yè)的業(yè)務(wù)層面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終決策者，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事會(huì)提供最終的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，為董事會(huì)識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和作出經(jīng)營(yíng)決策提供支持性意見(jiàn)，并協(xié)助董事會(huì)履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的協(xié)同作用。3.監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)。由于公司股東分散，為了防止董事會(huì)、高層管理人員的舞弊行為，損害公司和股東利益，設(shè)置監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并針對(duì)公司董事、高層管理人員的違法和違規(guī)行為予以監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同樣有著監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比監(jiān)事會(huì)成員更具專(zhuān)業(yè)勝任能力和技術(shù)知識(shí)，其監(jiān)督作用更具獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。4.管理層與內(nèi)部審計(jì)。管理層是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理政策的執(zhí)行指揮者，負(fù)責(zé)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)具體工作主要是圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用

內(nèi)部審計(jì)與加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)之間有著緊密的聯(lián)系，對(duì)加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)和強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效起到重要作用。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景下，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范手段，是強(qiáng)化運(yùn)營(yíng)監(jiān)管，保證資源合理化利用的重要方式，對(duì)公司治理的影響在以下幾個(gè)方面表現(xiàn)得尤為明顯。1.加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)公司治理的機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的公平與效率，保障企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)控制者之間的利益平衡，它是在企業(yè)的股東、經(jīng)營(yíng)管理層和其他利益者之間形成的一種經(jīng)濟(jì)機(jī)制。在這種機(jī)制下，股東出資并享有對(duì)企業(yè)的最終所有權(quán)和利益分配權(quán)。經(jīng)營(yíng)管理層的職責(zé)是以不侵害企業(yè)股東的利益為前提，利用自身的管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，在激勵(lì)制度的作用下追逐屬于自己的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化.內(nèi)部控制制度從企業(yè)所有者出發(fā)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層實(shí)行管理活動(dòng)的監(jiān)控；從管理者出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程執(zhí)行情況進(jìn)行控制。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。良好的內(nèi)部控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)主體之間處理好各自利益關(guān)系，是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。內(nèi)部審計(jì)人員直接對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的程序和方法進(jìn)行檢查，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，針對(duì)相關(guān)的控制弱點(diǎn)提出改進(jìn)意見(jiàn)。2.緩解經(jīng)營(yíng)者與所有權(quán)者之間的沖突。在新常態(tài)背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了改變，為了保證經(jīng)營(yíng)效益，經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)的股東之間存在著的利益沖突，體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)策略和管理人員的激勵(lì)政策上，可能會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和戰(zhàn)略發(fā)展。企業(yè)需要通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)股東、董事、經(jīng)理之間的責(zé)權(quán)利分配和制衡作出科學(xué)、合理的制度安排。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以為激勵(lì)機(jī)制的建立提供參考意見(jiàn)，這不僅降低了委托形成的高額成本，還能夠形成良好的約束和激勵(lì)機(jī)制，從而形成對(duì)管理層的內(nèi)在約束。內(nèi)部審計(jì)緩解了企業(yè)中的利益相關(guān)者實(shí)施控制主體、控制方式及風(fēng)險(xiǎn)和收益如何分配等核心問(wèn)題。3.完善董事會(huì)中審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用。證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》指出，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。上市公司治理結(jié)構(gòu)將是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為評(píng)判是否具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)委員會(huì)發(fā)表的關(guān)于年報(bào)審計(jì)、內(nèi)控制度體系、審計(jì)機(jī)構(gòu)制度等與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作互為補(bǔ)充、相互協(xié)作。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2060-20號(hào)實(shí)務(wù)公告提出，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)理解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并接受內(nèi)審部門(mén)的幫助，以?xún)?nèi)審部門(mén)作為審計(jì)委員會(huì)的咨詢(xún)顧問(wèn)。由于審計(jì)委員會(huì)與經(jīng)營(yíng)管理層是監(jiān)督者和管理執(zhí)行者的關(guān)系，依據(jù)委托理論，二者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，可能出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的行為會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于其獨(dú)立性，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有相當(dāng)?shù)牧私猓瑑?nèi)審部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)之間的溝通有利于董事會(huì)掌握公司的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況和重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于完善董事會(huì)中審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用。

四、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀

盡管內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著密不可分的支持作用，但是在經(jīng)濟(jì)萎縮的大環(huán)境下，企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)的整體情況并不完善，內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮出其對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)有的促進(jìn)作用。

（一）治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求模糊治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求模糊是指，兩者之間的機(jī)制沒(méi)有清晰的界定和引導(dǎo)。詹姆斯•馬奇的《決策是怎樣產(chǎn)生的》一書(shū)中提及規(guī)則的“模糊性”觀點(diǎn)，基于規(guī)則的模糊性會(huì)發(fā)生規(guī)則執(zhí)行的模糊，行動(dòng)者的決策是由于遵循規(guī)則和實(shí)現(xiàn)身份產(chǎn)生的。公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求模糊性導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的定位不明確，管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)容易被忽略，職能存在模糊性，內(nèi)審人員的工作限定在財(cái)務(wù)審計(jì)的狹小范圍內(nèi)，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)其在公司治理結(jié)構(gòu)中的身份地位。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，其權(quán)威性并沒(méi)有得到廣泛的認(rèn)可，治理結(jié)構(gòu)并沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)的功能性需求來(lái)促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)之間的耦合作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性以股東利益導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)受制于股東的利益趨同，會(huì)忽略企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的利益，存在逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)部門(mén)，由于股東持股比例不均，公司治理難以保證公平公正，管理層難以融入企業(yè)，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)在治理結(jié)構(gòu)中的地位體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力度，內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)的地位會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。缺乏良好的監(jiān)督融合機(jī)制，是內(nèi)部審計(jì)人員在組織形式上缺乏獨(dú)立性的主要原因。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督層次不清內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中是業(yè)務(wù)管理部門(mén)，實(shí)行經(jīng)理負(fù)責(zé)制的內(nèi)部審計(jì)制度。這樣造成的結(jié)果是監(jiān)督對(duì)象和主體混亂，如此尷尬的局面也是公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間遇到的困境，無(wú)法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，這樣的監(jiān)督層次是較低的。較為有效的治理結(jié)構(gòu)監(jiān)督制度是在企業(yè)的董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)跨越公司管理層直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，把當(dāng)前已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出建設(shè)性建議。然而，目前內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是監(jiān)督層次仍然不清，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的實(shí)質(zhì)性作用。

五、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的發(fā)展新方向

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展新方向應(yīng)著眼于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)視野、豐富內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐操作性、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)廣闊的空間作用。新常態(tài)背景下內(nèi)部審計(jì)要有新作為，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的新定位，推動(dòng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)形勢(shì)下的發(fā)展。

（一）根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)要求拓展內(nèi)部審計(jì)職能結(jié)合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，提高經(jīng)營(yíng)運(yùn)作對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的新要求，在加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作重大風(fēng)險(xiǎn)控制的前提下提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的效率。必須拓展內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，拓展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，創(chuàng)新審計(jì)方法、探索內(nèi)部審計(jì)新途徑，向公司治理層提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步擴(kuò)大職責(zé)范圍。由被動(dòng)的業(yè)務(wù)職能驅(qū)使轉(zhuǎn)向與審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相互支持協(xié)作模式，改善企業(yè)內(nèi)部的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式，適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)特征經(jīng)過(guò)近年來(lái)的不斷發(fā)展，公司治理受重視程度逐漸得到提升，其作用不僅是簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)部門(mén)，而被看作是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)。不僅職能有所擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)的模式也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)不同的治理結(jié)構(gòu)特征，建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)，服務(wù)于公司治理。以股東作為公司治理結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以股東利益為前提，同時(shí)注意股東與董事、監(jiān)事、管理層之間的利益矛盾也是審計(jì)目標(biāo)的一部分；以董事會(huì)為主導(dǎo)的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有絕對(duì)的評(píng)估，為董事會(huì)的決策提供幫助；以監(jiān)事會(huì)為中心的內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督事宜，以協(xié)助監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)監(jiān)督職能為目標(biāo)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)；以管理層為核心的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身獨(dú)立性確保管理活動(dòng)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與公司治理協(xié)調(diào)互動(dòng)，建立良好的適應(yīng)性機(jī)制。

（三）內(nèi)部審計(jì)雙軌負(fù)責(zé)制的執(zhí)行為實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，上市公司董事會(huì)成立審計(jì)委員會(huì)，而內(nèi)部審計(jì)一方面作為業(yè)務(wù)部門(mén)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果；另一方面作為企業(yè)的管理部門(mén)，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作，由此既能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，又體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)集評(píng)價(jià)、鑒證、咨詢(xún)職能的融合性。在治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告機(jī)制可以保持雙重關(guān)系，這種組織形式也與《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。

六、結(jié)語(yǔ)

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，迎接內(nèi)部審計(jì)的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)人員要真正把社會(huì)的重托、企業(yè)的責(zé)任體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中；要?jiǎng)?chuàng)新思維，把握好新常態(tài)下公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)律，主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的新作用.

作者：林飛騰