上市公司內(nèi)部審計主要問題探析

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我國上市公司隨著市場經(jīng)濟(jì)實行以來以雨后春筍的態(tài)勢發(fā)展著，在國有大中型企業(yè)股份制改革取得重大成績的同時，很多上市公司內(nèi)審部門名存實亡、形同虛設(shè)的現(xiàn)狀也應(yīng)該引起社會及企業(yè)家們的足夠重視。本篇文章重點(diǎn)探究的是我國上市公司的內(nèi)部審計主要存在的一些有待改進(jìn)和提高的問題。隨著人們對內(nèi)部審計作用認(rèn)識的深化，以及內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計在我國公司治理中的作用正逐步加強(qiáng)，但是同時也存在著一些問題和不足之處。改革開放三十余年，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展，逐漸在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。但是，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不會是一帆風(fēng)順的，從安然、世通曝出重大經(jīng)濟(jì)丑聞開始到次貸危機(jī)，無一不讓我們深思警醒。得到警醒的同時我們開始反省，我們的內(nèi)部管理到底出現(xiàn)了什么樣的問題，我們的內(nèi)部審計制度又存在什么樣的缺陷，為什么會出現(xiàn)這些問題，為什么會存在這些缺陷。

一、我國上市公司內(nèi)部審計存在的不足和缺陷

(一)對內(nèi)部審計的定位不準(zhǔn)確

國家審計可以依據(jù)《中華人民共和國審計法》，社會審計可以依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》開展審計工作，但是作為三大審計體系之一的內(nèi)部審計卻沒有類似的內(nèi)部審計法可以作為開展審計工作的依據(jù)，其開展工作的依據(jù)主要為行政法規(guī)、地方性法規(guī)、審計署、國資委等國家有關(guān)部委頒布的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定和辦法以及行業(yè)規(guī)范等等?！吨腥A人民共和國審計法》第二十九條提到了內(nèi)部審計：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！钡菍τ趯徲嫏C(jī)關(guān)如何對內(nèi)部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?jīng)]有制定相應(yīng)的實施細(xì)則，缺乏可操作性?！豆痉ā纷鳛榇_認(rèn)和規(guī)范公司的組織和行為而制定的法律，其通篇對內(nèi)部審計只字未提，由此可見內(nèi)部審計在公司中的地位。很多上市公司的內(nèi)部審計不是因為公司本著生存、競爭和發(fā)展的需要而建立起來的，而相關(guān)法律、法規(guī)等對內(nèi)部審計工作大多是指導(dǎo)性的條款，不是強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，缺乏剛性，執(zhí)行力不強(qiáng)，導(dǎo)致對內(nèi)部審計的定位不準(zhǔn)確。由于公司決策層對內(nèi)部審計的定位不準(zhǔn)確，對內(nèi)部審計的作用及審計結(jié)果不夠重視，可能導(dǎo)致內(nèi)審部門對自身要求的放松，在開展審計業(yè)務(wù)時存在走形式、敷衍了事的思想，缺乏應(yīng)有的主動性，由此可能導(dǎo)致公司發(fā)生了做假賬、虛構(gòu)銷售收入、夸大利潤、粉飾報表等問題時不能被及時發(fā)現(xiàn)，從而損害股東權(quán)益，最終給公司造成無可挽回的損失。

(二)內(nèi)審部門獨(dú)立性不夠

我國的許多上市公司中，存在著內(nèi)審部門獨(dú)立性不夠的問題。雖然很多公司建立了審計委員會，但是由于公司治理存在的缺陷，內(nèi)審部門并未按照理想狀態(tài)獨(dú)立于管理當(dāng)局，其行政關(guān)系大多由財務(wù)部門、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)重影響了審計委員會的有效運(yùn)行和內(nèi)審部門的獨(dú)立性。如果內(nèi)審部門對于某一方面的力量過于依賴，就容易受到操縱。如果管理當(dāng)局認(rèn)為內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)的問題可能會影響公司形象，或者不利于應(yīng)付外部審計監(jiān)督等原因，就可能會對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)發(fā)放、人員配備、審計范圍等進(jìn)行限制，影響其內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

(三)內(nèi)部審計的審計范圍狹窄

目前公司內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計以及對管理層關(guān)心的問題進(jìn)行專項審計等傳統(tǒng)領(lǐng)域，很少涉及公司的風(fēng)險控制和評估領(lǐng)域；其職能主要局限在監(jiān)督與評價，很少履行咨詢和服務(wù)職能；注重事后監(jiān)督、評價，很少進(jìn)行事前、事中控制；審計形式一般是通過審閱會計憑證、賬簿、報表等財務(wù)資料，檢查其真實性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性，對于財務(wù)領(lǐng)域之外的經(jīng)營管理領(lǐng)域，沒有深入地涉及，從而造成內(nèi)部審計范圍的狹窄。

二、對于內(nèi)部審計現(xiàn)存問題的措施

(一)通過完善法律法規(guī)，明確內(nèi)部審計地位

首先應(yīng)考慮制定《內(nèi)部審計法》，對我國內(nèi)部審計工作以法律的形式進(jìn)行界定，從而明確內(nèi)部審計地位，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，權(quán)威性，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價、咨詢和服務(wù)的職能。并以《內(nèi)部審計法》為指引對內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、清理，對不完善、不適用、不協(xié)調(diào)或不統(tǒng)一的條款可以考慮修改或者取消，同時應(yīng)制定相應(yīng)的實施細(xì)則，實施細(xì)則必須具有可操作性，從而確保法律、法規(guī)有效地貫徹執(zhí)行。上市公司在制定、修改、完善內(nèi)部審計制度時必須以《內(nèi)部審計法》為依據(jù)。上市公司在發(fā)展過程中會遇到很多問題，經(jīng)過多年的摸索才逐漸尋找到解決的途徑。比如說，在最開始出現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)糾紛的時候，企業(yè)家們也是無所適從，經(jīng)過多年經(jīng)驗教訓(xùn)的積累才發(fā)現(xiàn)了法律對于公司管理的重要性。近年來，隨著國有大中型企業(yè)股份制改革取得重大成績，很多上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)名存實亡、形同虛設(shè)的現(xiàn)狀也應(yīng)該引起社會及企業(yè)家們的足夠重視。上市公司應(yīng)對內(nèi)部審計準(zhǔn)確定位并有效授權(quán)，使其充分發(fā)揮審計職能，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而有效地維護(hù)股東權(quán)益，更好地幫助公司降低風(fēng)險，在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

(二)改善公司治理，保持內(nèi)審部門的獨(dú)立性

首先，上市公司應(yīng)設(shè)立審計委員會，該機(jī)構(gòu)一方面對公司管理層負(fù)責(zé)，對全公司進(jìn)行監(jiān)督，另一方面又掣肘了董事會。內(nèi)審部門應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會、董事會等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)審部門獨(dú)立于管理當(dāng)局，充分保證其獨(dú)立性。其次，應(yīng)完善公司內(nèi)部制度建設(shè)并加強(qiáng)考核力度，授予內(nèi)審部門適當(dāng)?shù)目己藱?quán)力，使審計人員能夠依據(jù)健全的制度獨(dú)立地開展審計工作。最后，還需要保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性。內(nèi)審人員必須是專職人員，不能由財務(wù)、紀(jì)檢等部門的人員兼任。在內(nèi)審人員選拔時，應(yīng)聘人員除了必須具備從業(yè)資格外，同時還應(yīng)考查其職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，人員結(jié)構(gòu)以具有審計、財會學(xué)歷和相關(guān)經(jīng)驗的人員為主，同時還可以考慮適量配備有公司生產(chǎn)管理經(jīng)驗、法律以及信息化知識的專業(yè)人員。在日常管理中，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德知識的培訓(xùn)。

(三)擴(kuò)大審計范圍，應(yīng)對激烈競爭

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，公司間的競爭將會越來越激烈。上市公司內(nèi)部審計要順應(yīng)發(fā)展形勢，不能將審計范圍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，還應(yīng)該將審計范圍向經(jīng)營管理領(lǐng)域擴(kuò)大，比如對公司經(jīng)營管理各方面的規(guī)章、制度進(jìn)行合規(guī)性審計，同時還應(yīng)該評估其是否存在設(shè)計缺陷，是否存在管理風(fēng)險、法律風(fēng)險。緊緊圍繞公司經(jīng)營目標(biāo)開展審計，對重大投資項目和重點(diǎn)資金應(yīng)進(jìn)行事前、事中控制，而不只是事后監(jiān)督、評價，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，將審計工作貫穿到公司生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，有效履行審計的咨詢和服務(wù)職能，從而改善公司管理水平、提高公司經(jīng)營效益，更好地維護(hù)股東權(quán)益，對公司決策層負(fù)責(zé)，成為公司應(yīng)對風(fēng)險的“防火墻”，成為公司健康、穩(wěn)定發(fā)展的有力保障。在我國上市公司內(nèi)部審計工作水平提高、方法創(chuàng)新的道路上，還需要不斷探索，既不能固步自封放松學(xué)習(xí)，也不能盲目照搬西方國家的審計模式和經(jīng)驗，必須把我國的實際情況和國外上市公司內(nèi)部審計先進(jìn)的經(jīng)驗結(jié)合起來，有計劃、分階段地摸索出具有我國特色的上市公司內(nèi)部審計發(fā)展道路，循序漸進(jìn)，逐步完善。

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作者：邱靜 單位：濰柴動力股份有限公司重慶分公司