公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

我國高校納稅政策研究

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了我國高校納稅政策研究范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

我國高校納稅政策研究

一、我國高校現(xiàn)行稅收政策分析

我國目前還沒有專門面向高校的稅收政策,但通過對高校目前主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析,可以發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾乎涉及到目前已開征的所有主要稅種。在不考慮校辦產(chǎn)業(yè)的前提下,高校涉稅業(yè)務(wù)根據(jù)所涉稅種主要分為以下幾類:

1.涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

增值稅是高校過去所涉業(yè)務(wù)較少的稅種,僅存在于高校出售的部分試驗(yàn)產(chǎn)品、后勤實(shí)體對外出售的自有產(chǎn)品或其他商品的銷售中,根據(jù)財(cái)稅[2013]37號文件有關(guān)規(guī)定,高校過去需繳納營業(yè)稅的部分業(yè)務(wù)開始繳納增值稅。這部分業(yè)務(wù)主要包括:高校提供的部分超過免稅范圍的教育勞務(wù),科研工作者取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和專利轉(zhuǎn)讓收入,高??蒲袌F(tuán)隊(duì)利用高校資源從事科技開發(fā)與轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢與服務(wù)等。此外,高校購置的不是直接用于教學(xué)與科研的進(jìn)口儀器設(shè)備也需繳納增值稅。

2.涉及營業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

在高校實(shí)行營改增后,高校涉及營業(yè)稅的業(yè)務(wù)較之前有較大幅度的減少,目前主要包括學(xué)校部分場地對外出租的租賃費(fèi),高校食堂向社會人員提供餐飲服務(wù)而收取的餐飲服務(wù)費(fèi);因承辦會議而向參會人員收取的會務(wù)費(fèi),高校后勤車隊(duì)對外提供車輛出租服務(wù)等業(yè)務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是,隨著國家營改增工作的深入,高校涉及營業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍將進(jìn)一步萎縮。

3.涉及所得稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

所得稅主要包括企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。目前高校除后勤實(shí)體取得的收入需根據(jù)財(cái)稅[2006]100號文件要求繳納所得稅外,其他大部分收入可根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定減免。個(gè)人所得稅是涉及高校教職工個(gè)人切身利益的稅種,主要包括工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得以及專利權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)使用費(fèi)所得等多種收入。這些收入取得的渠道不同,所適用的各種稅率與免稅條件也各不相同。此外,單位和個(gè)人直接捐贈給高校的收入也需要繳納所得稅。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除涉及上述三類主要稅種外,還包括因出租房屋、土地而產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;購置與使用車輛而產(chǎn)生的車輛購置稅與車船稅;申請各類專利和簽訂各類合同而繳納的印花稅;因繳納增值稅與營業(yè)稅而產(chǎn)生的城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種和費(fèi)用。

二、高校在現(xiàn)行納稅政策環(huán)境下面臨的主要問題

我國高校自執(zhí)行《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》起,開始步入納稅時(shí)代,各類相關(guān)稅收政策陸續(xù)出臺并不斷完善,有效激勵(lì)、促進(jìn)了高校發(fā)展,規(guī)范了高校各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),但也存在著一些制約高校發(fā)展的因素。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.稅收立法級次偏低,會計(jì)制度與稅收政策不匹配。

我國目前稅收法規(guī)主要由全國人大立法,國務(wù)院及有關(guān)部委出臺政策性法規(guī)、規(guī)章,地方政府制定的區(qū)域性制度三個(gè)層次組成。我國高校目前執(zhí)行的政策多是各部委根據(jù)國家法規(guī)制定的帶文號的行政文件,沒有針對高校的系統(tǒng)性的稅收法規(guī),在政策上缺乏有針對性的操作細(xì)則,甚至部分文件之間存在沖突現(xiàn)象,使高校發(fā)展受到制約。在會計(jì)制度和稅收政策的銜接方面,國家稅收政策均是建立在會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上的,而在新的高校會計(jì)制度中仍提出會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,只是要求部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,這必將導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)成本的計(jì)量不準(zhǔn)確。這種制度的不匹配不僅使部分稅收政策難以執(zhí)行,而且增加了高校對涉稅業(yè)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)與成本。

2.宣傳引導(dǎo)不到位,納稅意識亟待加強(qiáng)。

就高校而言,由于長期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)行,導(dǎo)致高校管理者納稅意識仍有些淡薄,高校機(jī)構(gòu)設(shè)置中也缺少對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理的部門,財(cái)務(wù)人員對稅收政策的理解也不夠到位,導(dǎo)致有時(shí)無法正確處理涉稅業(yè)務(wù)。部分教職工對依法繳納個(gè)人所得稅也存在誤解,認(rèn)為納稅是國家和學(xué)校對教職工收入的“剝皮”,導(dǎo)致個(gè)別教職工千方百計(jì)隱瞞收入,不但給國家?guī)砹硕愂論p失,還為高校財(cái)務(wù)管理帶來了風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校相關(guān)稅收政策宣傳不夠到位,對財(cái)務(wù)人員缺乏培訓(xùn),對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題處理比較嚴(yán)厲,有時(shí)不考慮問題產(chǎn)生的原因,這也增加了高校對涉稅業(yè)務(wù)管理的難度。

3.稅收優(yōu)惠政策單一,激勵(lì)引導(dǎo)效果不夠顯著。

我國現(xiàn)行稅法對稅收優(yōu)惠主要通過以設(shè)置起征點(diǎn)、免征額等稅前列支方式,直接降低法定稅率和直接減免應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)。目前針對高校的稅收優(yōu)惠政策主要局限于稅額免征和稅前列支扣除兩種方法,且主要優(yōu)惠都是面向?qū)W校層面,面向個(gè)人的優(yōu)惠政策偏少,且政策相對死板,在推行過程中缺乏靈活性。此外,分散在各部委的具體優(yōu)惠政策之間有時(shí)存在沖突,導(dǎo)致稅收優(yōu)惠取得成本偏高,難度偏大,優(yōu)惠所取得的激勵(lì)效果不夠理想。在對待社會資本進(jìn)入高校方面,國家目前僅對通過非營利的社會團(tuán)體(如高校教育基金會)和國家行政機(jī)關(guān)捐贈的企業(yè)給予稅收減免優(yōu)惠,而對直接面向高校的捐贈和投資是不享受稅收減免優(yōu)惠的,這使部分單位與個(gè)人將對高校的捐贈與投資轉(zhuǎn)向其他方式,不但增大了高校取得投資的成本,也與國家鼓勵(lì)民間社會資本投資高校的理念背道而馳。

三、完善我國高校納稅政策的對策與建議

1.完善面向高等教育的稅收政策立法與配套建設(shè)。

完善高校稅收政策立法與配套建設(shè)工作,首先要在遵循稅收立法改革方向的基礎(chǔ)上,結(jié)合高等教育與高校發(fā)展的實(shí)際情況,梳理分散在國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、教育部等部委的各類通知、批復(fù)等行政文件,出臺統(tǒng)一的面向教育,尤其是面向高等教育的單行法規(guī),將目前高校所涉及的所有稅收政策全部納入其中進(jìn)行統(tǒng)一管理,以消除現(xiàn)行制度中部分政策相互矛盾、重復(fù)的弊端。在此基礎(chǔ)上,將國家稅收政策中對高校沒有明確的部分進(jìn)行明確,確保立法涵蓋高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在建立統(tǒng)一單行法規(guī)的同時(shí),對在稅制改革中遇到的新問題及時(shí)出臺相關(guān)解釋,避免高校稅收政策中出現(xiàn)新的空白。在加強(qiáng)立法工作的同時(shí),完善高校會計(jì)制度。明確區(qū)分各類收入的性質(zhì),并按照收入性質(zhì)設(shè)置明細(xì)科目;明確成本核算的范圍與核算方法,并引入預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等成本核算專用科目,使會計(jì)制度與稅收政策要求相匹配。

2.加大對稅收政策的宣傳與培訓(xùn)力度。

對高校而言,加強(qiáng)稅收政策的宣傳與培訓(xùn)首先應(yīng)要求管理層加強(qiáng)對稅收政策和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí),更新管理理念,避免決策失誤。其次,財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),使其熟練掌握各類稅收制度與稅收優(yōu)惠政策,提高財(cái)務(wù)人員的管理水平。再次,加大向教職工宣傳稅收政策的力度,尤其是向大家宣傳涉及切身利益的所得稅與科研經(jīng)費(fèi)方面的稅收優(yōu)惠政策,在使其了解依法納稅重要性與偷稅漏稅危害的同時(shí)提高其工作積極性。稅務(wù)部門作為管理機(jī)構(gòu),也應(yīng)采用多種方式,加大對高校稅收政策的宣傳力度,使高校能夠充分了解與高校相關(guān)的稅收政策方面的知識。對于在高校進(jìn)行稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題,要在進(jìn)行處罰的同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況提出今后改進(jìn)的意見與建議,不能一罰了事。

3.合理利用各種稅收優(yōu)惠政策,提高教職工工作積極性。

利用稅收優(yōu)惠政策,對高校進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃,已經(jīng)得到了稅務(wù)主管部門的許可。在籌劃過程中首先要向師生宣傳相關(guān)優(yōu)惠政策與能夠獲得的收益,使教職工重視此項(xiàng)工作;其次要在申請過程中正確區(qū)分所屬的稅收減免類別,按照相關(guān)要求準(zhǔn)備相關(guān)材料,降低籌劃風(fēng)險(xiǎn);再次,在政策允許范圍內(nèi)創(chuàng)造符合稅收優(yōu)惠的條件,通過這些人為手段獲取稅收優(yōu)惠,增加學(xué)校事業(yè)收入與教職工可支配收入。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的控制與管理。從部分高校開展稅收籌劃的情況來看,稅收籌劃很容易越過“紅線”,使所謂的合理避稅成為逃稅。這要求財(cái)務(wù)人員在工作時(shí)應(yīng)積極與稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào),獲得稅務(wù)部門的理解與支持,實(shí)現(xiàn)學(xué)校與稅務(wù)部門的雙

4.優(yōu)化面向高校的稅收優(yōu)惠方式,擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。

合理的稅收優(yōu)惠政策是取得良好激勵(lì)效果的前提,有效的稅收激勵(lì)方式應(yīng)該是多種優(yōu)惠方式的組合。目前高校稅收優(yōu)惠與激勵(lì)的方式仍比較單一,應(yīng)在現(xiàn)有優(yōu)惠激勵(lì)方式的基礎(chǔ)上將稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三者有機(jī)結(jié)合起來,實(shí)行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠措施,確保政策涵蓋所有稅種。在優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式的同時(shí),加大稅收優(yōu)惠力度。例如,對從事科研與投資科研的稅收激勵(lì)力度,改變只重結(jié)果不重投入的錯(cuò)誤觀念,激勵(lì)企業(yè)投資科研;取消向高校捐贈獲取稅收優(yōu)惠的門檻,無論是否通過相關(guān)機(jī)構(gòu)向高校捐贈,只要能夠提供相關(guān)證明,均可給予稅收優(yōu)惠,以鼓勵(lì)社會資本投資高等教育等。

四、總結(jié)

總之,高校作為特殊納稅群體,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)努力提高對稅收政策的理解與運(yùn)用能力,提高對涉稅業(yè)務(wù)的管理。同時(shí),國家應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策,建立與稅收法規(guī)相配套的會計(jì)核算體系,使稅收政策能夠?yàn)楦咝0l(fā)展提供更大的助力。

作者:李俊 單位:山東大學(xué)