內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理和方法

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一、貨代企業(yè)的全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理

傳統(tǒng)的信用管理只是強(qiáng)調(diào)“事后催收”，而全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)于應(yīng)收賬款管理應(yīng)通過(guò)事前、事中、事后的全過(guò)程管理來(lái)有效降低信用風(fēng)險(xiǎn)。貨代企業(yè)的全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)是通過(guò)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)來(lái)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的活動(dòng)、制定信用政策、對(duì)客戶資信的收集和評(píng)估、協(xié)議管理、單證維護(hù)、發(fā)票管理、應(yīng)收賬款管理、客戶數(shù)據(jù)庫(kù)的建立及對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)定等各交易環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管理來(lái)降低和規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。它的目的是在力求達(dá)到企業(yè)銷售最大化的同時(shí)，將信用風(fēng)險(xiǎn)降至最低，并促進(jìn)貨代企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。內(nèi)部審計(jì)要參與到全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制活動(dòng)中，首先應(yīng)明確兩者間的關(guān)系。全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理是公司合理保證其應(yīng)收賬款按時(shí)收回的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。這些內(nèi)部控制工作是各經(jīng)營(yíng)管理部門的基本職責(zé)，而且對(duì)內(nèi)部控制的檢查也是經(jīng)營(yíng)管理部門的工作。內(nèi)部審計(jì)所參與的內(nèi)部控制活動(dòng)，是在各經(jīng)營(yíng)部門所進(jìn)行的信用風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。

二、內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性與可行性

（一）內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

1.企業(yè)完善全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀需要。企業(yè)需要一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門監(jiān)督全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況。因?yàn)樾庞蔑L(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的信用風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。如營(yíng)銷部門為開(kāi)拓市場(chǎng)往往會(huì)忽視對(duì)客戶資信的調(diào)查，對(duì)資信差的客戶放寬付款期限，這種潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在財(cái)務(wù)部門反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大損失。正因如此，企業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮。而由于各業(yè)務(wù)部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來(lái)考慮信用風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)由于不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理層采取措施控制信用風(fēng)險(xiǎn)。還有些企業(yè)盡管也有信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)客戶資信分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合賒銷，而總經(jīng)理為實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)指標(biāo)，往往會(huì)力促賒銷的實(shí)施，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的重視程度。因此，內(nèi)部審計(jì)涉足信用風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是企業(yè)環(huán)境因素和其本身因素使然。

2.內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)部門為了自身不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域，貨代企業(yè)管理層對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在貨代企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在貨代企業(yè)中的作用推向一個(gè)新的水平。隨著內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)業(yè)務(wù)也將不再僅僅停留在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而會(huì)深入企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這符合內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行全面的審計(jì)，可涉及組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)和管理、生產(chǎn)和銷售等各個(gè)方面。審計(jì)的重點(diǎn)也已轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制，從中尋找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效益性和效果性不斷提高，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的“再控制”和“管理服務(wù)”功能，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性

內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，熟悉企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)和缺陷，能通過(guò)檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否有效貫徹，及時(shí)提出預(yù)防信用風(fēng)險(xiǎn)的建議，以達(dá)到推進(jìn)企業(yè)規(guī)范化運(yùn)作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，有效控制和規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)的目的。這幾年，我們?cè)趦?nèi)審工作中也通過(guò)實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理不僅具有可行性，而且可以發(fā)揮很大的作用。如2008年我們對(duì)南通分公司的審計(jì)，通過(guò)對(duì)未簽協(xié)議客戶的運(yùn)費(fèi)回收情況檢查，發(fā)現(xiàn)客戶“A公司”欠費(fèi)大幅增加，且多次開(kāi)具空頭支票，雖然應(yīng)收賬款賬齡只有60天，但根據(jù)職業(yè)判斷，該客戶存在巨大信用風(fēng)險(xiǎn)。我們要求南通分公司管理層及時(shí)采取措施催收運(yùn)費(fèi)，最終追回所有114萬(wàn)元欠費(fèi)中的85.55萬(wàn)元。事后了解到“，A公司”也是貨代企業(yè)，由于其客戶發(fā)生了壞賬，使其資金鏈斷裂，無(wú)法支付供應(yīng)商南通分公司運(yùn)費(fèi)。正是由于內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)發(fā)現(xiàn)，促使南通分公司及時(shí)催收，才避免了損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。又如，2008年我們對(duì)太倉(cāng)分公司的審計(jì)，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一份客戶“B公司”出具的律師函，稱由于收貨人兩年前有一票貨物未收到，要求賠償貨物價(jià)值10萬(wàn)元。太倉(cāng)分公司管理層堅(jiān)信貨已送達(dá)，所以并未引起足夠重視。由于內(nèi)部審計(jì)熟悉業(yè)務(wù)，提出了獨(dú)立的不同意見(jiàn)，指出太倉(cāng)分公司由于沒(méi)有獲得車隊(duì)的“送貨簽收單”，無(wú)法證明貨物被送達(dá)，且在收到律師函后繼續(xù)接受客戶的訂艙并放貨，之后產(chǎn)生的13.43萬(wàn)元應(yīng)收運(yùn)費(fèi)很可能產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。太倉(cāng)分公司接受整改建議，積極采取應(yīng)對(duì)措施，并最終通過(guò)法律途徑追回8.5萬(wàn)元。

三、內(nèi)部審計(jì)參與全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理和方法

如上所述，這幾年來(lái)我們針對(duì)貨代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何參與到全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制活動(dòng)作了有益的嘗試，并總結(jié)了一些方法和大家探討。首先，以全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)是一種內(nèi)部控制審計(jì)，它是通過(guò)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，以評(píng)估、分析企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。其次，以全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)是以信用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的集事前、事中、事后審計(jì)為一體的全過(guò)程審計(jì)。在審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)各領(lǐng)域進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析，確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。在審計(jì)中，對(duì)各內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施測(cè)試，并找出內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)意見(jiàn)，并將審計(jì)報(bào)告提交給董事會(huì)和被審單位。在審計(jì)后，內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)被審單位執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計(jì)建議得到落實(shí)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)分析

1.在審計(jì)前，我們先獲得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款余額表等相關(guān)資料，對(duì)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)（如運(yùn)費(fèi)回收率、資產(chǎn)負(fù)債率等）進(jìn)行分析性復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注兩年內(nèi)波動(dòng)較大的指標(biāo)。2.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表是否有賬齡偏長(zhǎng)（超信用期90天以上）的應(yīng)收賬款，總體評(píng)估被審計(jì)單位信用風(fēng)險(xiǎn)程度，并初步確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。由于應(yīng)收賬款賬齡分析表只是某一時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，不代表客戶一貫付費(fèi)情況，需要運(yùn)用應(yīng)收賬款平均回收天數(shù)（DaysSalesOutstanding）指標(biāo)，簡(jiǎn)稱DSO。如果計(jì)算結(jié)果顯示平均回收天數(shù)偏長(zhǎng)，說(shuō)明客戶付費(fèi)情況一直不理想，存在較大信用風(fēng)險(xiǎn)。建議按月作為計(jì)算期間，再取全年平均數(shù)作為客戶應(yīng)收賬款平均回收天數(shù)。這樣做雖然會(huì)加大工作量，但數(shù)據(jù)將更加準(zhǔn)確。內(nèi)部審計(jì)可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)自動(dòng)完成統(tǒng)計(jì)分析，以提高審計(jì)效率。在建立各行業(yè)平均DSO信息數(shù)據(jù)庫(kù)后，可以通過(guò)與之對(duì)比來(lái)進(jìn)一步量化信用風(fēng)險(xiǎn)。3.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬齡分析表中未顯示有超60天以上的運(yùn)費(fèi)情況。因?yàn)橐话闱闆r下，總會(huì)有個(gè)別應(yīng)收賬款由于核銷錯(cuò)誤或漏收等原因使賬齡偏長(zhǎng)。如發(fā)現(xiàn)上述情況，說(shuō)明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)可能受企業(yè)管理層指使，人為調(diào)整應(yīng)收賬款壞賬，這將使風(fēng)險(xiǎn)分析階段工作無(wú)法進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)需要在就地審計(jì)時(shí)仔細(xì)檢查應(yīng)收賬款貸方核銷數(shù)的依據(jù)是否充分，并深入了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)才可評(píng)價(jià)信用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）檢查組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

建立全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，企業(yè)首先應(yīng)設(shè)置在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ?，以有效協(xié)調(diào)企業(yè)的銷售目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，形成一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，防止任何部門或各級(jí)管理人員盲目決策可能產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理，通過(guò)詢問(wèn)及查看崗位職責(zé)描述，檢查運(yùn)費(fèi)管理各職能崗位職責(zé)分工是否明確，交易授權(quán)是否合理，是否有相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。

（三）檢查信用政策的制定

公司管理層應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)情況及本企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針，對(duì)不同類型的客戶制定不同的信用政策，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用期限、現(xiàn)金折扣等，以使企業(yè)效益最大化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查企業(yè)信用政策制定及執(zhí)行情況，了解授予信用期、信用額度標(biāo)準(zhǔn)，授信權(quán)力的分配與管理，重點(diǎn)檢查授信是否是企業(yè)行為而非銷售人員個(gè)人行為。

（四）檢查資信管理

要加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，就必須要強(qiáng)化對(duì)客戶的資信管理，一般應(yīng)做好五個(gè)方面工作：客戶資信狀況（5C）的搜集，即客戶的品質(zhì)（Character）、償還能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押品（Collateral）和經(jīng)濟(jì)狀況（Conditions）；客戶檔案的建立與管理；客戶信用分析管理；客戶資信評(píng)級(jí)管理；客戶群的經(jīng)常性監(jiān)督與檢查。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)詢問(wèn)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)人員對(duì)新客戶的了解情況。檢查企業(yè)是否對(duì)新開(kāi)發(fā)客戶進(jìn)行了資信調(diào)查，并按以上要求進(jìn)行信用評(píng)級(jí)、歸檔和后續(xù)跟蹤記錄，對(duì)與資信不良的客戶仍進(jìn)行賒銷形式合作的應(yīng)深入調(diào)查原因。

（五）檢查協(xié)議管理

月結(jié)客戶必須簽訂協(xié)議，否則違約無(wú)從談起。但銷售部門應(yīng)在與客戶簽約前充分了解客戶的資信狀況，并根據(jù)企業(yè)的信用政策與客戶簽訂協(xié)議，協(xié)議應(yīng)采用企業(yè)統(tǒng)一的范本格式，以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查協(xié)議簽訂的審批流程。根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡表中顯示的超期30天以上的客戶檢查是否簽約（超期30天以內(nèi)，視同付款買單客戶，無(wú)須簽約），并統(tǒng)計(jì)協(xié)議簽訂率。檢查是否根據(jù)企業(yè)制定的信用政策和協(xié)議范本與客戶簽約。應(yīng)重點(diǎn)檢查付款情況不理想而未簽約的客戶，了解未簽約原因并督促簽約。

（六）檢查單證管理

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，目前會(huì)計(jì)電算化程度越來(lái)越高，業(yè)務(wù)系統(tǒng)錄入信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性會(huì)直接對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，如業(yè)務(wù)信息錯(cuò)誤將使財(cái)務(wù)無(wú)法準(zhǔn)確提供客戶的欠費(fèi)資料，間接影響運(yùn)費(fèi)回收。此外，單證質(zhì)量好壞也會(huì)對(duì)客戶滿意度產(chǎn)生影響，從而影響運(yùn)費(fèi)回收。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，查找差異并分析原因。重點(diǎn)分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)大于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的原因。

（七）檢查發(fā)票管理

主要是發(fā)票開(kāi)具和寄送的及時(shí)性。發(fā)票應(yīng)妥善保管、存根聯(lián)需連號(hào)歸檔、發(fā)票開(kāi)具與作廢都應(yīng)做好紀(jì)錄。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查發(fā)票是否由非攬貨人員負(fù)責(zé)開(kāi)具，發(fā)票開(kāi)具是否及時(shí)，是否有發(fā)票抬頭與財(cái)務(wù)掛賬客戶名稱不一致情況，發(fā)票的保管是否規(guī)范，存根聯(lián)是否連續(xù)編號(hào)。重點(diǎn)檢查是否有已開(kāi)票未入賬情況。

（八）檢查財(cái)務(wù)賬務(wù)處理情況

財(cái)務(wù)掛銷賬應(yīng)遵循及時(shí)性、真實(shí)性、完整性原則，以便及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地向企業(yè)管理層提供信息。針對(duì)及時(shí)性，應(yīng)檢查掛賬日和船舶開(kāi)航日是否接近，是否有隔月掛賬情況。針對(duì)真實(shí)性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)掛賬追查業(yè)務(wù)原始資料，以確定真實(shí)性。檢查財(cái)務(wù)賬中是否存在大量調(diào)整分錄，如有則說(shuō)明掛賬依據(jù)不充分。檢查是否有大額沖減收入的情況，檢查沖銷憑證附件是否有總經(jīng)理簽字。重點(diǎn)檢查應(yīng)收賬款貸方轉(zhuǎn)賬憑證，查看作賬依據(jù)。針對(duì)完整性，應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)原始憑據(jù)追查財(cái)務(wù)掛賬情況，檢查是否漏掛。檢查是否有應(yīng)收賬款貸方余額，如有應(yīng)查明原因。

（九）檢查運(yùn)費(fèi)催收

企業(yè)應(yīng)明確相關(guān)職能部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)向客戶催收運(yùn)費(fèi)，如“誰(shuí)攬貨誰(shuí)收運(yùn)費(fèi)”。催收部門應(yīng)與財(cái)務(wù)定期對(duì)賬，并做好催收記錄。對(duì)于超信用期欠費(fèi)，應(yīng)采取不同措施進(jìn)行“事后控制”，如采用商賬催收、保理等方式。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查被審計(jì)單位運(yùn)費(fèi)管理規(guī)定及相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，檢查是否記錄財(cái)務(wù)人員通報(bào)疑似呆壞賬運(yùn)費(fèi)，公司管理層是否指定相關(guān)責(zé)任人限時(shí)收回疑似呆壞賬運(yùn)費(fèi)，并檢查催收記錄。對(duì)審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)的疑似呆壞賬應(yīng)要求被審計(jì)單位書(shū)面說(shuō)明客戶基本情況、壞賬產(chǎn)生原因及目前的進(jìn)展情況。另外，內(nèi)部審計(jì)還可以隨機(jī)抽查幾票業(yè)務(wù)，從接受訂艙至運(yùn)費(fèi)收回的交易全過(guò)程進(jìn)行穿行測(cè)試，分別測(cè)試單證維護(hù)的及時(shí)性，發(fā)票開(kāi)具的及時(shí)性，財(cái)務(wù)掛銷賬的及時(shí)性，以及客戶付款履約情況等。

（十）建立客戶信用檔案

客戶信息應(yīng)屬于公司資源，而非個(gè)別銷售人員。貨代企業(yè)必須把客戶信息匯總于企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于新客戶的信息可以從各個(gè)渠道入手，如網(wǎng)上信息、業(yè)務(wù)洽談時(shí)觀察了解或進(jìn)行資信調(diào)查等。對(duì)于已合作過(guò)的客戶，應(yīng)對(duì)歷史交易記錄（如箱量、毛利及運(yùn)費(fèi)支付情況等）統(tǒng)計(jì)資信情況，匯總上述信息使之成為完整的客戶信用檔案，同時(shí)設(shè)專人對(duì)信息進(jìn)行日常更新，使之成為公司寶貴的資源。內(nèi)部審計(jì)檢查是否建立客戶信用檔案并測(cè)試其準(zhǔn)確性，重點(diǎn)檢查新增客戶維護(hù)情況。

（十一）信用評(píng)定

有效運(yùn)用已有信息分析客戶信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著非常重要的作用。信用評(píng)定采用的分析技術(shù)有很多，目前國(guó)際上使用較多的是“特征分析技術(shù)”，它是一種對(duì)客戶各方面的特征進(jìn)行區(qū)分和描述，分別對(duì)所有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)因素進(jìn)行歸納評(píng)分并綜合分析，最后得到一個(gè)較為全面的分析結(jié)果。通過(guò)評(píng)定可將客戶分成若干等級(jí)，量化信用風(fēng)險(xiǎn)，以供企業(yè)下一年度簽約時(shí)參考。由于信用評(píng)定是日常業(yè)務(wù)管理的事后分析管理工作，且工作量較大，對(duì)專業(yè)知識(shí)要求也較高，往往容易被企業(yè)管理層所忽視，但這恰恰是貨代企業(yè)綜合分析客戶，有效配置資源形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵步驟。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否每年進(jìn)行客戶信用評(píng)定，如未進(jìn)行評(píng)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)說(shuō)明其重要性并督促其實(shí)施。統(tǒng)計(jì)客戶貢獻(xiàn)情況（如箱量、利潤(rùn)、交易成本、付款情況等）并進(jìn)行分析，以核對(duì)信用評(píng)定結(jié)果的準(zhǔn)確性，檢查被審計(jì)單位對(duì)于評(píng)定結(jié)果是否采取了相應(yīng)措施，如存在銷售部門、財(cái)務(wù)部門及信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門評(píng)定差異偏大的客戶，應(yīng)分析原因。重點(diǎn)檢查已有呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)客戶的歷史信用評(píng)定記錄，以檢測(cè)評(píng)定準(zhǔn)確性。

（十二）審計(jì)后續(xù)工作

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將檢查評(píng)價(jià)結(jié)果獨(dú)立地和及時(shí)地報(bào)告董事會(huì)。同時(shí)，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)內(nèi)控的建設(shè)性意見(jiàn)，督促被審單位改進(jìn)內(nèi)控狀況。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑似呆壞賬進(jìn)行匯報(bào)及跟蹤，并要求被審計(jì)單位定期上報(bào)催收進(jìn)展情況。五、內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目前貨代企業(yè)全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系還未普遍建立，有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控制度尚不健全的情況下去進(jìn)行內(nèi)控檢查是“皇帝不急，急死太監(jiān)”，這種認(rèn)識(shí)忽視了內(nèi)部審計(jì)有促進(jìn)被審計(jì)單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。其實(shí)，大多數(shù)貨代企業(yè)都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。雖然內(nèi)控水平的提高要靠經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行大量實(shí)實(shí)在在的工作，但是，內(nèi)部審計(jì)不能等待被審計(jì)單位的內(nèi)控制度完善之后再去審計(jì)，而檢查評(píng)價(jià)本身就是在促進(jìn)被審計(jì)單位完善其全程信用風(fēng)險(xiǎn)管理，提高內(nèi)控水平。

本文作者：沈瑜 單位：中遠(yuǎn)集裝箱運(yùn)輸公司